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Colegio de Contadores Públicos del Estado Zulia RIF: J-07009186-0

Presidente Licdo. Fermín Portillo

Vice-Presidente Licdo. Nerio García

Secretario General

Licdo. Eusebio Santana

Secretario de Finanzas Licdo. Manuel Caldeira

Secretaria de Estudios e Investigación

Licda. Gladys Chaparro

Dirección: Av. 12 entre calles 67 y 67B No. 67-90 (al lado del Edif. “Katicupi”) Teléfonos: (0261) 7982496 - 7982491

Fax: (0261) 7976614 e-mail: contacto@ccpez.com.ve

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EDITORIAL ............................................................................................................ 4 NOTICIAS CCPEZ ................................................................................................. 6 ACTUALIDAD LABORAL ..................................................................................... 9 ACTUALIDAD CONTABLE ................................................................................. 10 ACTUALIDAD TRIBUTARIA ............................................................................... 23 DE INTERÉS PARA LA PROFESIÓN ................................................................. 26

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BOLETIN ACTUALIDAD MEDIO INFORMATIVO DIGITAL DEL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO ZULIA, AÑO 04, NÚMERO 41 ABRIL 2013 EDITORIAL Algunas consideraciones sobre la Jornada de Trabajo.

Según el artículo 167 de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (LOTTT), debemos entender como jornada de trabajo el tiempo durante el cual el trabajador está a disposición del patrono para cumplir con las responsabilidades y tareas a su cargo, en el proceso social del trabajo. Esta jornada laboral pudiera ser diurna, nocturna o mixta. A partir del 07 de mayo de 2013, entró en vigencia de forma definitiva, el cambio establecido en la nueva LOTTT en lo que se refiere a la duración de la jornada laboral, por lo que debemos tomar en cuenta lo siguiente: La jornada laboral ordinaria es DIURNA, cuando se cumple entre las 5:00 a.m. y 7:00 p.m., no podrá exceder de ocho (08) horas diarias, ni de cuarenta (40) horas semanales. Si la jornada laboral ordinaria es NOCTURNA, cuando se cumple entre las 7:00 p.m. y 5:00 a.m., no podrá exceder de siete (07) horas diarias, ni de treinta y cinco (35) horas semanales. Por último, si la jornada ordinaria de trabajo es MIXTA, es decir comprende periodos de trabajo nocturnos y diurnos, no podrá exceder de siete horas y media (7 ½) diarias, ni de treinta y siete horas y media (37 ½) semanales. Para la jornada mixta hay tener en cuenta que la misma no debe tener un periodo nocturno mayor de cuatro (04) horas, ya que de lo contrario la jornada se considera nocturna en su totalidad.

La nueva LOTTT mantiene la obligación que tiene el patrono o patrona de cancelarle al trabajador o trabajadora, en los casos en los cuales el trabajo se realice en Jornada Mixta (por las horas nocturnas que esta tenga) o en Jornada Nocturna, un treinta por ciento (30%) de recargo, por lo menos, sobre el salario convenido para la jornada diurna. La Jornada de trabajo no debe exceder de cinco días (05) días a la semana y el trabajador o trabajadora, tendrá derecho a dos días de descanso, continuos y remunerados, durante cada semana. La LOTTT no contempla que los dos días de descanso continuos, tengan que ser obligatoriamente sábado y domingo, sin embargo el artículo 13 del recientemente aprobado “Reglamento Parcial de la LOTTT sobre el tiempo de trabajo” establece que dentro del descanso semanal se incluirá el domingo, pudiendo establecerse los días de descanso sábado y domingo o domingo y lunes.

Como en casi todas las cosas, las jornadas ordinarias antes señaladas tienen su excepción, algunas de ellas establecidas en los artículos 175 y 176 de la LOTTT.

El artículo 175 de la LOTTT establece lo que en ella misma se define como “Horarios especiales o convenidos”, el cual indica que no estarán sometidos a los límites establecidos para la jornada diaria o semanal de trabajo: 1- Los trabajadores de dirección.

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2- Los trabajadores de inspección y vigilancia cuando su labor no requiera de un esfuerzo continuo. 3- Cualquier otra clase de trabajadores cuya labor requiera la sola presencia o con labores discontinuas o intermitentes que impliquen largos periodos de inacción durante el cual el trabajador no despliegue actividad material ni atención sostenida, pero debe permanecer para responder a llamadas eventuales. 4. Los horarios establecidos por convención colectiva entre patronos o patronas y los trabajadores o trabajadoras. Ahora bien, en estos casos, el trabajador puede tener una jornada ordinaria de trabajo de hasta once (11) horas diarias, con una hora de descanso entre la jornada. Sin embargo, el total de horas trabajadas durante ocho semanas (8), no debe exceder en promedio de las cuarenta (40) horas semanales antes citadas y además debe garantizársele al trabajador o trabajadora el disfrute de los dos días de descanso continuos y remunerados.

Por otra parte el artículo 176 de la LOTTT establece lo que en ella misma se define como “Horarios en trabajos continuos”, indica este artículo que cuando el trabajo sea continuo y se efectúe por turnos, su duración podrá exceder de los límites diarios y semanales, siempre que el total de horas trabajadas por cada trabajador en un periodo de ocho semanas (08), no exceda en promedio el límite de cuarenta y dos (42) horas semanales. A este respecto el artículo 7 del Reglamento Parcial de la LOTTT indica que en estos casos la jornada diaria no deberá exceder de doce (12) horas, dentro de la cual el trabajador o trabajadora tendrá derecho al tiempo de descanso y alimentación de conformidad con el artículo 169 de la LOTTT. Indica de igual forma que en el curso de cada periodo de siete (7) días, el trabajador o trabajadora deberá disfrutar como mínimo de un día de descanso. En estos casos, las semanas que contemplen seis días de trabajo, deberán ser compensadas con un día adicional de disfrute en el periodo vacacional correspondiente a ese año, con pago de salario y sin incidencia en el bono vacacional. Es preciso señalar que a diferencia de esto, en lo que pudiese llamarse trabajos no continuos, cuando se labora en uno o más días de descanso, el trabajador o trabajadora tendrá derecho a un pago adicional y además a un día de descanso compensatorio por cada día de descanso trabajado, el cual debe o deben concederse en la semana inmediatamente siguiente en que se hubiere trabajado (Artículo 188 de la LOTTT).

Se establecen de igual forma excepciones para los días de descanso en cuanto a que se deba incluir como uno de ellos el día domingo. El artículo 13 del “Reglamento Parcial de la LOTTT” establece que en los supuestos de trabajos no susceptibles de interrupción (Art, 185 de la LOTTT), podrán pactarse otros días distintos a sábado y domingo o domingo y lunes, siempre que los dos días de descanso sean continuos, por lo que pudiéramos entonces establecer, en estos casos, como días de descanso los días lunes y martes, martes y miércoles, miércoles y jueves, jueves y viernes o viernes y sábado. Señala además este artículo que en las entidades de trabajo con horarios continuos y por turnos, podrán fijarse días de descanso distintos al domingo, sin la obligación de que sean continuos. Claro está, en caso de que el trabajador o

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trabajadora labore los días domingos, aun cuando forme parte de su jornada ordinaria, debido a que este es considerado un día feriado (Art. 184 de la LOTTT) el mismo deberá pagarse como día feriado trabajado. (Art. 120 de la LOTTT). Licdo. Fermín R. Portillo Badell Presidente del Colegio de Contadores Públicos del Estado Zulia NOTICIAS CCPEZ Scrable, Softbol y Voleibol de Arena campeones Zulia culminó en el tercer lugar de los Juegos Deportivos Nacionales de Contadores Públicos Prensa CCPEZ por Nerio García Terán CNP 12102

Tres medallas de oro logró la delegación del Zulia en los XV Juegos Deportivos Nacionales de Contadores Públicos realizados en el estado Barinas, las disciplinas fueron Scrable, Softbol y Voleibol de Arena Masculino. La primera dorada la obtuvo la pareja que conforma el equipo de Scrable, al derrotar a los favoritos del estado Miranda.

La novena zuliana, retuvo su título de campeón de estos juegos gremiales, en un apretado encuentro ante la selección del estado Miranda, que culminó con pizarrón de 12 carreras por 10. El juego fue un toma y dame para ambos equipos desde el primer inning. Pero los zulianos se apoyaron con un cuadrangular de Ronald Martínez en el séptimo episodio, con un corredor en circulación para voltear la pizarra que se encontraba igualada a 10 carreras.

A demás de Martínez que ligó de 1 – 1 con HR, Zulia se apoyó en la ofensiva de Joel Acosta que ligó de 4 -2 y un cuadrangular. En el montículo el juego ganado fue para Julio Muñoz lanzando cuatro episodios como relevista.

Voleibol de Arena oro

El equipo de Voleibol de Arena Masculino conformado por Deivis González, Carlos Rodríguez y José Casanova, aportaron una medalla dorada para la causa zuliana, al venir de atrás y derrotar al estado Guárico dos sets por uno. Esta disciplina supera la actuación de la edición pasada, cuando finalizaron en el cuarto lugar.

Otras disciplinas que vieron acción fueron las bolas criollas y el kicgkinball. Bolas

Criollas Femenino se quedó con la medalla de plata al caer, frente a la representación de Lara. El voleibol de cancha masculino ocupó el segundo lugar, Las chicas del kicgkinball obtuvieron medalla de bronce. La selección de natación culminó en la cuarta posición por equipo.

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La actuación final le valió al estado Zulia, ocupar la tercera posición en la clasificación general con 69 puntos, los campeones de los juegos fueron los colegas del estado Lara y los subcampeones Miranda. En el acto de clausura el Lcdo. Heromines Montero, recibió de parte de la FCCPV la Orden Mérito Deportivo. La próxima edición será en el 2014 siendo el estado Zulia, los anfitriones.

Equipo de Voleibol de Arena Equipo de Softbol

Pareja de Scrable Delegación del Estado Zulia Programación 25 aniversario seccional COL

• 15 de Mayo de 2013 Actividad en el Hipódromo de Santa Rita • 16 de Mayo de 2013 Jornada Empresarial y Gerencial en Cabimas • 17 de Mayo de 2013 Jornada Médica (Cardiovascular, Audiometría,

Oftalmología, Nutrición, Pediatría, Medicina General y Odontología) • 18 de Mayo de 2013 Circuito Ciclístico en Ciudad Ojeda • 23 de Mayo Misa de Acción de Gracias (Catedral de Cabimas) • Ofrenda Floral Plaza Bolívar • Sesión Especial del Consejo Municipal de Cabimas 10:00 AM • 24 y 25 de Mayo de 2013 Encuentro Deportivo Internúcleos

· Se informa a todos nuestros agremiados y a la colectividad en general, que a partir del 18/04/2013. La oficina del IPSFA trabajará en Horario Corrido desde las 9:00 a.m.

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hasta las 7:00 p.m. Adicional le informamos que la Oficina del Visado del Palacio de los Eventos, ya está trabajando en horario corrido De 8:00 a 5:00 p.m. · La Oficina de CACPUCEZ ha sido trasladada al final del Salón Menor del Colegio de Contadores Públicos del Estado Zulia · Jueves 30 de Mayo de 2013. Conferencia: “Auditorias de INSPSASEL” ¿Cómo Estar Preparado? Conferenciante: Ing. Gabriel Padrón. ¡INSCRIPCIÓN GRATUITA! Lugar: Salón Mayor del C.C.P.E.Z. Hora: 06:30 p.m. Teléfonos: 0261-7975421 7974071 7972334 Correos: idepro.recepcion@gmail.com , idepro.preinscripciones@gmail.com · El Colegio de Contadores Públicos del estado Zulia Seccional Costa Oriental del Lago, ofrece a los Contadores Públicos y familiares consultas Médicas gratuitas de las siguientes especialidades: Pediatría los días Miércoles y Viernes de 9:00 am a 11:00 a.m., y Medicina General los días Martes y Jueves de 3:00 pm a 5:00 pm. y las consultas de Odontología de 8:00 am a 12:00 pm y de 1:00 pm a 5:00 (a precios accesibles) · Se informa a todos los Contadores Públicos que se implementó un sistema el cual le notifica a usted vía correo electrónico al momento de realizar cualquier actuación en el colegio, de tal modo protegemos la identidad del contador público que realiza la actividad. “En caso de no reconocer la acción debe comunicarse inmediatamente con el C.C.P.E.Z.” · Laboratorio Clínico, en el colegio de contadores públicos del Estado Zulia. Pruebas de rutina, pruebas especiales, bacteriología, micología, hormonas, inmunología y serología. Horario de recepción y toma de muestras: 7:15 a.m. a 10:00 a.m. Lugar: Servicios médicos del C.C.P.E.Z. . Apreciados colegas invitamos a escuchar los días jueves de 10:00 AM a 11:00 AM el programa radial Emprendedores Empresariales Exitosos, por la emisora Unión Radio 97.1 FM conducido por Esther Suarez. Si quieres participar como entrevistado en el programa envía un correo a rrppccpez@hotmail.com o rrpp@ccpez.com.ve anunciando el tema que quieres abordar como especialista en tú área. . Puedes visitar la página web www.ccpez.com.ve y hacer clic en el link http://www.ccpez.com.ve/nueva_programacion_mensual2tri.htm para enterarte de toda la programación que ofrece el Instituto de Desarrollo Profesional IDEPRO, Para mantenerte al día de la actualidad gremial, síguenos en las redes sociales: Facebook: CCPEZIDEPRO Nueva cuenta de Facebook: CPEZZULIA Twitter: @prensaccpez Página web: www.ccpez.com.ve

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Listo reglamento parcial de la Ley Orgánica del Trabajo A pocos días para la entrada en vigencia de la reducción de la jornada laboral, la

última semana de abril se terminó de redactar el Reglamento parcial de la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (Lottt), que tiene que ver con las especificaciones sobre los horarios de trabajo.

Carlos López, integrante del Consejo Superior del Trabajo, dijo que en la reunión

del miércoles 24 de abril se terminó de definir el texto, el cual estiman será aprobado por el presidente Nicolás Maduro en los próximos días.

Se trata de un documento que solo tiene que ver con la aplicación de la jornada

laboral, según las características de las empresas. En las próximas reuniones del Consejo Superior del Trabajo está planteado avanzar progresivamente con otros temas de la legislación, hasta adecuar por completo el Reglamento de la Ley del Trabajo a la normativa vigente.

La Lottt establece que la jornada laboral debe reducirse a un máximo de 40

horas semanales, con dos días de descanso continuos para los trabajadores, a partir del 7 de mayo de este año.

En el caso de las empresas continuas, donde el trabajo se efectúa por turnos, el

límite de la jornada es de 42 horas semanales. Si hay semanas que contemplen seis días de trabajo, el patrono debe conceder a su empleado un día adicional de disfrute en el período vacacional.

Está descartada una postergación de la medida. Las autoridades han señalado

que para su adecuación se otorgó el plazo de un año, independientemente de que no existiese el Reglamento, pues la Lottt es "bien clara" en esta materia. Silencio administrativo

Una de las quejas del sector empresarial tiene que ver con el "silencio administrativo" del Ministerio del Trabajo. Aurelio Concheso, presidente de la Comisión Laboral de Fedecamaras, indicó que las empresas han tratado de ajustar sus horarios a su "leal saber y entender porque lamentablemente el Ministerio del Trabajo ha sido impermeable a las consultas".

Detalló que a estas alturas ha habido cerca de 60 mil consultas y "ninguna o muy

pocas" han sido contestadas. "La gente está asumiendo que lo hizo bien, pero habrá

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que cruzar los dedos que por retaliación política no vayan después a caer sobre las empresas y alguien decida que eso no puede ser".

A pesar de ello, aseguró que el ánimo del empresariado es adecuarse a lo que

estipula la Ley del Trabajo, con las consecuencias que esto pueda traer para la economía del país.

Concheso precisó que las pequeñas y medianas empresas han tomado sus

previsiones con el personal que tienen e incorporando a sus propios familiares, para no tener que contratar más mano de obra.

En el caso de las industrias la adaptación ha sido más "complicada", según Maryolga Girán, presidenta de la Comisión Laboral de Conindustria, pues han tenido que recurrir a ampliar sus nóminas, en medio de un entorno restrictivo.

"Si vemos el control de precios, la sequía de dólares, el incremento del costo de la nómina, es muy difícil, y eso se va a traducir de cara a la sociedad en la gran escasez que tenemos, encarecimiento de los bienes, no hay márgenes para la producción", manifestó.

A esto se suma, que algunos empleados no quieren adaptarse a la jornada para

no perder ciertos beneficios, como el ticket alimentación que se cancela por día trabajado.

Fuente Artículo de YANETH FERNÁNDEZ del Universal de fecha 26 de abril de

2013 según link http://www.eluniversal.com/economia/130426/listo-reglamento-parcial-de-la-ley-organica-del-trabajo

ACTUALIDAD CONTABLE RESPONDABILIDAD COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA (Accountability as a tool of control of financial information)

* Fernández Johender

** García Carlos ***Socorro Cecilia

RESUMEN

La presente investigación tuvo como finalidad analizar las variables

Respondabilidad y Control de la información financiera; bajo fundamentación teórica de los autores: Caridad y De Pelekais (2011), Casey y Peck (2011), Curiale y Col (2010), Useche y Col (2008), entre otros; quienes definen la respondabilidad como un valor presente en todo servidor electo o cualquier ser humano que actúe por delegación de terceros, para rendir cuentas sobre resultados obtenidos en su gestión. Por lo cual, en

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las organizaciones, el control de la información financiera alcanza mayor importancia reflejando el comportamiento de las empresas y su consecución o no con los objetivos planteados, estableciendo estrecha relación entre las decisiones y metas propuestas por el líder junto al equipo de trabajo. Por tal razón, cada empresario debe apegarse a las normas contables financieras, a los procedimientos instituidos, con una conducta ética siendo la base fundamental para garantizar tanto el éxito como la transparencia en la Gestión. Ésta investigación fue abordada bajo un paradigma descriptivo, no experimental, con un enfoque interpretativo; donde se planteó, el control de la información financiera se fortalece mediante rendición de cuentas, con elementos claramente identificables, como: responsabilidad informativa, planificación estratégica, espacios interactivos y la articulación de acciones. Palabras clave: Respondabilidad, control, información financiera. ___________________________________________________________________ * Profesor Ordinario de la Universidad del Zulia (LUZ). Licenciado en Contaduría Pública (LUZ). Doctorante en Ciencias Gerenciales (URBE). MSc. En Gerencia de Empresa – Mención: Gerencia Financiera (LUZ). Especialista en Tributación (LUZ). Escolaridad culminada de la Especialización en Contaduría - Mención: Auditoria (LUZ). jfernandez.suri@gmail.com ** Profesor Ordinario de la Universidad del Zulia (LUZ). Socio de la Firma de Contadores Públicos Marín García & Asociados. Licenciado en Contaduría Pública (LUZ). Doctorante en Ciencias Gerenciales (URBE). Especialista en Tributación (LUZ). cgarcia.mg@gmail.com *** Profesor Ordinario de la Universidad del Zulia (LUZ). Economista. Doctorante en Ciencias Gerenciales (URBE). MSc. En Gerencia de Empresa – Mención: Gerencia Financiera (LUZ). mgs.cecri.fces@gmail.com

ABSTRACT

This research aims to analyze the variables accountability and financial information regulation. According to the theoretical foundations of Caridad y De Pelekais (2011), Casey y Peck (2011), Curiale y Col (2010), Useche y Col (2008), among others, accountability is a value that should characterize all elected public servers or any human being acting on behaves of third-parties, to deliver responsible results for their management functions. Control of financial information reaches greater influence within organizations, reflecting the behavior of companies and implementation or not of planned objectives, establishing a close relationship between decisions and goals with the team leaders. For this reason, each employer must adhere to the financial accounting standards along with the norms and procedures of the organization with an ethical conduct, as the foundation to ensure the success and transparency their management functions. This research was addressed under a descriptive, non-experimental paradigm with an interpretative approach; where states that regulation of financial reporting is strengthened by accountability, product of the recursive phenomenon, with clearly identifiable elements, such as information accountability, strategic planning, interactive spaces and the articulation of actions. Keywords: Accountability, control, financial information.

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INTRODUCCIÓN

En sociedades complejas como las contemporáneas, han surgido del proceso de globalización empresas que realizan seguimiento a su comportamiento en el mercado durante su trayectoria basado en una conducta ética, permitiendo actualmente comenzar a utilizar el término “respondabilidad” para referirse a la responsabilidad del gobierno ante la comunidad, en la rendición de cuentas, el compromiso moral y legal ante el mundo.

En este sentido, los miembros quienes integran las organizaciones no escapan a la rendición de cuentas, donde a través de un marco financiero se podrán validar el cumplimiento de objetivos empresariales, que no propicien acciones de represión e inequidad social, buscando satisfacer intereses personales, con la finalidad de identificar y ejercer control sobre los elementos relacionados con la eficiencia en el funcionamiento de las instituciones.

Uno de los antivalores a los cuales se debe enfrentar toda gerencia que rinde cuentas es al fraude de los estados financieros, las presiones o incentivos para dar cumplimiento a los indicadores o la ejecución presupuestaria, se convierten en necesidades que deben ser atendidas mediante la rendición de resultados ajustados a los requerimientos impuestos, según el triángulo de fraude desarrollado por la ACFE representada por sus siglas en inglés “Association of Certified Fraud Examiners” (Asociación Certificadora de Examinadores de Fraude) y reforzados en la SAS N° 99 “Standar Audit Estándar N° 99” (Normas de Auditoria Estadounidense Nº 99.

En otras palabras, los incentivos y presiones descritos anteriormente, representan el primer factor que interviene en el triángulo de fraude; siendo un segundo factor, las oportunidades relacionadas con debilidades mostradas en los controles impuestos por la gerencia o empleados, que permiten su relajamiento, trayendo como consecuencia la generación del fraude; como tercer elemento las actitudes/racionalización donde elementos tales como ética, carácter, valores, son decisivos para dar cabida al fraude.

Por ello, los controles correctivos, como la auditoría interna y externa o procesos de revisión realizados por la alta gerencia con un alto grado de independencia entre los actores, deben ser orientados a determinar los riesgos asociados a la rendición de cuentas buscando la transparencia de los resultados, logrando la respondabilidad dentro del marco financiero de las organizaciones, siendo este un valor fundamental que debe prevalecer para alcanzar la sustentabilidad y el éxito en las mismas.

En esta investigación se presentó bajo un análisis descriptivo, como se puede validar la estrecha relación existente entre la respondabilidad y el control en la información financiera, cuya finalidad es evitar fraudes en la rendición de cuentas, constatando que los directivos, empleados y demás miembros de una organización sea privada o gubernamental, mantienen una conducta ética alejada de cualquier interés no establecido en la organización para la cual prestan servicios.

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1. LA RESPONDABILIDAD: UN INSTRUMENTO DE AUDITORIA INTEGRAL

La respondabilidad es un valor implícito en las acciones de la sociedad, así como en todo acto público, específicamente se refiere a la obligación del servidor electo o cualquier ser humano que actúa por delegación de terceros, quien debe rendir cuentas morales y responsabilizarse para bien o para mal, de los resultados obtenidos en su gestión.

Igualmente, la respondabilidad es la obligación, legal y ética que tiene un gobernante de informar al gobernado sobre como utiliza el dinero, recursos, otros activos que le fueron entregados por el pueblo para emplearlos en beneficio de la sociedad gobernada y no en provecho del gobernante, tal como lo define Cartaya (2007).

En este sentido, cuando la sociedad es involucrada por las normativas internacionales como la Ley Sarbanes Oxley aprobada por el congreso norteamericano en 2002, o las normas dictadas por el The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO), organismo que se encarga de dictar las mejoras prácticas en los planes de gestión de controles, desarrolladas en las organizaciones, permite que los ciudadanos, puedan auditar acciones ejecutadas por estos entes, es aquí donde toma sentido una auditoría integral, cuyo objetivo es evaluar objetivamente el manejo de instituciones en un período determinado. Contablemente, implica un trabajo de analogías en auditorías financieras, cumplimiento, control interno y gestión, donde según Cartaya (2007), debe alcanzar los siguientes objetivos:

- Determinar, si a juicio de los auditores, considerando en dicho juicio la metodología de revisión, el nivel de riesgo, la seguridad razonable en el desarrollo de sus pruebas, la determinación de las áreas críticas y los resultados de sus evaluaciones, los estados financieros de las instituciones, están presentados razonablemente de acuerdo con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en cada país – (Auditoría Financiera).

- Verificar si han cumplido, en el desarrollo de sus operaciones, con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos, las decisiones de los órganos de dirección y administración – (Auditoría de Cumplimiento).

- Evaluar el sistema de control interno de las instituciones con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo – (Auditoría de Control Interno).

- Evaluar en las instituciones el grado de cumplimiento de su misión, sus objetivos, metas y de la eficiencia, eficacia, economía, calidad e impacto de su desempeño – (Auditoria de Gestión).

En cualquier caso, un auditor se involucra con procedimientos de auditoría relativos a determinar fraude o detectar posibles indicios sobre la existencia del mismo, considerando el clima organizacional donde surgen cambios súbitos e inmediatos, llevando a realizar evaluaciones donde se presenten hipótesis relacionadas con fraude

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en estados financieros. Considerando que los riesgos de fraude deben ser mitigados para dar respuesta a necesidades de transparencia en rendición de cuenta exigida por la respondabilidad.

2. LA RESPONDABILIDAD UN ESLABON FUNDAMENTAL PARA LA COMUNICACIÓN DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES

Cuando el líder de la empresa o el gobernante en una sociedad rinden cuentas, lo realizan utilizando medios de comunicación públicos, con el objetivo que la información presentada pueda llegar a todos los sectores interesados. Es así, como se propone el uso del término responsabilidad informativa, pues el proceso de divulgación requiere ser gestionado conscientemente, donde los resultados sean medidos con la intención de buscar la efectividad del mensaje conjuntamente con la mejor selección en cuanto a medios para hacerlo llegar.

Por lo cual, la información sobre rendición de cuentas actúa como punto de intersección donde confluyen dos o más elementos de un proceso en red para la conectividad de los entes involucrados, adicionalmente, debe promover la diversidad sobre los puntos de vista, respetar autonomía, contribución social a la interacción por voluntad propia y propiciar interactividad para que las acciones sean producto de la suma de los miembros, finalmente, como lo plantea Caridad y De Pelekais (2011), propiciar la apertura, permitiendo tomar una determinada perspectiva como guía para todos los actores involucrados.

Los planteamientos anteriores, llevarán mediante la respondabilidad informativa a generar conocimiento, selección de medios, espacios, manejo de competencias comunicativas, convirtiendo un hecho, una idea o una opinión en insumo para la interacción dialógica, ésta a su vez debe continuar haciéndosele seguimiento y evaluación a fin de garantizar los parámetros de calidad (eficacia, eficiencia, efectividad) en la organización.

La manera como se vinculan todos éstos datos, va a permitir resolver problemas, satisfacer necesidades, creando una participación más consiente, informada y educada, propia en países democráticos, donde se ejerce control social a pesar de la heterogeneidad que caracteriza a las instituciones dentro de una sociedad tan globalizada como la actual.

Ahora bien, según la Asamblea Nacional Constituyente (1999), como lo establece en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, artículo 110, se reconocen los servicios de información como necesarios por ser parte de los instrumentos medulares en el desarrollo económico, social y político del país, así como para la seguridad y soberanía nacional, por ello se puede considerar la respondabilidad informativa como factor clave del progreso integral de un país.

Sin embargo, ésta visión de integralidad no solo se aplica a un estado, también aplica a cualquier organización, sea pública o privada, solo se requiere que los ciudadanos puedan disponer de fuentes confiables donde no se encubran

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comportamientos anti éticos, para poder ejercer un mejor control sobre la gestión, a su vez, permitir participación ciudadana en aquellas situaciones donde se impacte su bienestar colectivo en el área económica, organizativa, cultural, educativa, entre otras, pues todos estos factores modifican el pensamiento, percepción, entendimiento de la realidad, lo cual permite generar conocimientos influyentes en la planificación y evaluación financiera de cualquier empresa.

Asimismo, por la amplitud e impacto que tiene la integralidad, es importante gestionar la respondabilidad informativa para dinamizar la participación ciudadana consiguiendo una mayor eficacia y eficiencia en los resultados obtenidos dentro de cada organización, como lo afirman Fernández, Belloso y Delgado (2008), quienes definen a la información como un elemento favorable en la integración del ciudadano a la dinámica social, contribuyendo con su calidad de vida.

3. LAS TRES C DE LA RESPONDABILIDAD: CLARIDAD, COMPROMISO Y CUMPLIMIENTO

La Respondabilidad es un aspecto importante a través del cual se rinden cuentas basados en una misión u objetivo acordado dentro de una organización, en este sentido para que pueda existir una eficiente respondabilidad según Casey y Peck (2011), deben darse tres elementos:

a. Claridad en la solicitud: ésta claridad depende del estilo de diálogo; raras veces resulta de órdenes o ambientes de miedo, emerge de conversaciones sobre respeto mutuo. Utilizando un lenguaje claro, sin establecer supuestos relacionados a que la claridad mental de quien habla asegurará el claro entendimiento de la explicación emitida.

No obstante, en algunos casos pudiesen presentarse fallas en esta claridad, pues se tiende a dar por entendido lo expresado, dada la lucidez mental de quien habla, llevando a pensar que lo solicitado por el emisor es obvio y lógico para todos.

b. Compromiso para cumplir: es importante al momento de dar las órdenes o establecer las comunicaciones, se invite al diálogo a fin de aclarar cualquier duda o inquietud previa a realizar una acción, buscando comprometer al ejecutor de la acción para así garantizar la eficacia y eficiencia de la misma.

c. Consecuencias por haber cumplido o no cumplido: éste elemento es quizás uno de los más importantes dentro de la respondabilidad, pues una vez que alguien se compromete a realizar una acción y no la hace, puede ser originado por falta de estímulos al cumplimiento, dichos estímulos se refieren a: un simple agradecimiento sincero, reconocimiento verbal público, evaluación positiva, bonificación, nuevas oportunidades, entre otras.

Sin embargo, para aquellos quienes no realicen la acción prevista, se le deben aplicar penalizaciones producto del incumplimiento, tales como: corrección, reclamos, evaluación negativa, pérdida de beneficios o despido.

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En relación a lo planteado anteriormente, éstos elementos además de garantizar un eficiente cumplimiento de la respondabilidad en las organizaciones, también aseguran un manejo óptimo del liderazgo dentro de las mismas, es decir, la gerencia es responsable de identificar así como de medir los riesgos de fraude, implementar acciones para mitigar los mismos, monitorear los controles internos que impiden y detecten el fraude.

Para ello, se debe constituir una Gerencia Integral de Riesgo (GIR), integrada por la presidencia, vicepresidentes, directores, gerentes y demás miembros para la vigilancia, supervisión, aprobación de estrategias y políticas antifraude, plenamente alineadas a la misión, visión de la entidad, siendo estas herramientas necesarias para optimizar la gestión de riesgo, según los autores Useche y Col (2008).esta consideración de tomar en cuenta a la alta gerencia y no solamente a los directores o accionistas.

El planteamiento anterior, permite una sinergia en las gerencias de las diversas áreas, formando un equipo de alto desempeño, buscando identificar todos los posibles riesgos a los que se expone la organización, esta diversidad de conocimientos y profesiones minimizan el hecho de subestimar o desestimar riesgos, los cuales en otros tiempos podrían no ser considerados por el desconocimiento a los efectos generados. Adicionalmente este involucramiento de la gerencia permite el empoderamiento del proceso de riesgos gerenciando el mismo, logrando establecer controles, monitorear su aplicación y exigir su cumplimiento, tal como se analizará más adelante en el control de la información financiera.

4. DETERMINACIÓN DE INDICIOS DE FRAUDE EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA

El fraude según la Real Academia Española (2001), se define como el engaño, inexactitud consiente, con abuso de confianza que prepara o produce un daño delito cometido por quién vigila la ejecución de contratos públicos o privados confabulándose con los intereses opuestos, los actos del deudor generalmente simulado y rescindible, dejando al acreedor sin medio para cobrar lo adeudado.

Dicho de otra forma, el fraude es aquella conducta que se vale de oportunidades para la aprobación indebida de bienes o servicios, en beneficio propio. La diferencia entre error y fraude es la intencionalidad, quien comete fraude lo hace de mala fe y la victima confía en su actuación, como resultado de dicha confianza la victima sufre perdidas de dinero y/o propiedades.

Los fraudes se cataloga según la SAS-99 en informes fraudulentos, apropiación indebida de activos, corrupción, ésta clasificación es establecida por las normas de auditoria americanas y es utilizada también por las NIAs, Normas internacionales de auditoria N° 240, sin embargo existen otras clasificaciones como las establecidas por la firma de contadores públicos PriceWaterhouseCoopers (2004), la cual establece como clasificación cinco perspectivas financieras donde observar el fraude, entre las cuales se encuentran:

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a.- Presentación de estados financieros fraudulentos: la mayoría de los fraudes son relacionados con el reconocimiento inapropiado de: ganancias en estados financieros, operaciones contables erróneas, sobre valoraciones de activos, sub valoraciones en pasivos o incremento inapropiados en los ingresos.

b.- Apropiación indebida de activos: ésta categoría involucra esquemas internos o externos a la organización, como el hurto, robo o manipulación, en los procesos de nómina, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, entre otros.

c.- Obtención fraudulenta de: activos, ingresos, la prevención del pago de obligaciones, o costos: ésta categoría refiere al uso de esquemas donde entidad comete fraude hacia sus empleados o terceras partes. Tal es el caso, de la evasión fiscal, subestimaciones de beneficios laborales, entre otros.

d.- Desembolsos o endeudamiento para propósitos inapropiados: Involucra la ejecución de actividades comerciales irregulares, pago o aceptación de sobornos, la utilización de esquemas inapropiados de pagos permitiendo el incumplimiento en obligaciones para el negocio.

5.- Utilización indebida de información privilegiada: una variante particular del fraude se refiere a la utilización de información confidencial de una empresa, obtenida gracias a funciones desempeñadas dentro de dicha empresa, para obtener provecho personal o de un tercero.

Según estudios realizados por la ACFE (2012) el resultado del fraude se puede clasificar en perjuicio o favor de una organización, en la primera, relacionada al perjuicio, se pueden presentar operaciones comerciales desventajosas para la empresa, adulteración de transacciones en beneficio de un tercero generando utilidades a la organización, apropiaciones indebidas de dinero y/o propiedades de la entidad, falsificar registros financieros para encubrir actos delictivos dificultando su detección.

En el segundo caso referido al favor, donde la organización percibe un beneficio directo del fraude, destacan los siguientes ejemplos: pagos impropios relacionados con sobornos, operaciones fraudulentas, pagos sensitivos realizados a autoridades oficiales, valuación inapropiada de activos, pasivos, ingresos y gastos, transferencias de beneficios entre compañías relacionadas, ocultando bajo transacciones ficticias o alteraciones el valor real de las transacciones.

Una tercera derivación del fraude se presenta en los estados financieros, orientado al ocultamiento de la realidad financiera en la organización, afectando la percepción de la entidad ante el público, o evadir compromisos con el inversionista o el estado.

Específicamente, de acuerdo a estudios realizados por la ACFE (2012), los fraudes se visualizan en relación a las estructuras organizativas, existiendo fraudes gerenciales, de empleados, desde el punto de vista externo a la empresa que buscan favorecer a terceros, con competidores, con consumidores, con el estado, en otras palabras, según la perspectiva desde la que se observe la variable, ésta tomara una forma u otra.

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Por otro lado, a mediados de siglo el sociólogo y criminólogo Donald Cressey (1973), el cual es citado en Curiale, Arranz y Caldevilla (2010), desarrolló uno de los modelos más aceptados y que explica por qué personas con valores éticos cometen fraude. Este modelo se conoce como: El Triángulo del Fraude. Su investigación se centró en desfalcadores a quienes llamó violadores de la confianza. En dicho triángulo se distinguen tres factores fundamentales para que una persona común cometa fraude. Estos factores son: Presión-necesidad-incentivos, Racionalización- Actitudes, Oportunidad percibida.

La presión-necesidad-incentivos: son elementos relacionados con la estabilidad financiera, de una organización lo cual, podría conducir al gerente ejercer presión sobre el personal a su cargo para cumplir con alguna exigencia de la organización, es aquí donde, potencialmente los estados financieros están sujetos a manipulaciones, los factores más influyentes sobre presiones o incentivos son la excesiva competencia, mercado saturado, pérdida operacionales con tendencia a la quiebra, compromisos contractuales significativos.

Las presiones también pueden ser de carácter personal, las cuales conduzcan a cualquier empleado de la organización ejecutar o involucrarse en un fraude, entre ellas se encuentran: problemas financieros (deudas o perdidas), expectativas financieras altas, vicios, resentimiento y deseo de venganza contra la empresa, entre otros.

Racionalización Actitudes: es la actitud de la alta administración o junta directiva, con respecto a los informes financieros, representa un factor de riesgo critico en la evaluación de estados financieros fraudulentos, el componente ético juega un papel primordial en la toma de decisiones, considerando que quien toma dichas decisiones es el encargado de emitir normas y procedimientos de control junto con las directrices para el cumplimiento de objetivos.

Oportunidades percibidas: la naturaleza de la operación en una organización puede propiciar la entrada al fraude, es decir, las estimaciones contables son difíciles de corroborar, la naturaleza de la organización involucra los criterios técnicos para la valoración de ciertas partidas, lo cual hace de fácil manipulación los estados financieros, cambios en los métodos de valoraciones de un ejercicio a otro sin justificación previa, operaciones intercompañias que alteren los márgenes de utilidad, relacionadas no auditadas o auditadas por firmas diferentes, cuentas bancarias de filiales o sucursales en paraísos fiscales, organización descentralizada sin monitoreo, son algunos de los riesgos inherentes de exposición que podrían desencadenar un fraude en informes financieros, Según Rozas (2009).

Dentro de los factores de mayor incidencia sobre el fraude se encuentran; la indiferencia en la comunicación desde las directrices al personal, falta del código de ética, manuales y políticas, desinterés o falta de seguimiento a los informes de auditoría interna, todas éstas son situaciones no responsables en cualquier organización, aunado a discusiones frecuentes con los auditores externos sobre asuntos contables, registro de ajustes, divulgaciones en los informes, restricciones que limitan al auditor ya sea interno o externo en la información solicitada, rotación frecuente de asesores legales,

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auditores, infraestructura corporativa débil o inefectiva, desfavorecen el desempeño de los empleados, perjudicando la efectividad operativa y financiera de una organización.

Por lo anteriormente planteado, se observa como en indicadores de gestión financieros existen síntomas que advierten sobre la existencia de fraude, destacándose los siguientes: variaciones entre periodos en los saldos de las cuentas por cobrar, por pagar donde no reflejan las tendencias en compras y ventas, límites de créditos sobrepasados por periodos largos, exceso significativo de inventario, excesiva cantidad de partidas en conciliación, comportamiento irregulares en cuentas contables temporales, gran número de devoluciones en venta, gran volumen de compras a proveedores nuevos, ventas sin soportes de recepciones, flujos de cajas inconsistentes, continua restructuración de préstamos, gran número de transacciones con entidades relacionadas a la organización, al personal o algún accionista mayoritario.

También los indicios pueden ser de tipo operativos entre los cuales se mencionan, controles informáticos débiles, incremento en el número general de transacciones procesadas por sistemas, crecimientos inusitados de transacciones de un tipo particular, clientes presentan excesivas quejas, proveedores o entes reguladores, escasas estrategias de mitigación para fraude, entre otros.

Aunado a lo anterior, el personal gerencial así como de staff también pueden originar fraude, entre las principales causas se encuentran; baja moral, poca motivación, sentido de pertenencia entre los empleados, alta rotación de empleados, baja disponibilidad de personal en departamentos contables, empleados con motivos de quejas reales o imaginarias contra la compañía o gerencia, caracterizados por estilos de vida inconsistente con sus ingresos o patrimonio, presiones internas por cumplimientos de metas, forcejeos y luchas internas en la alta gerencia, entre otros.

5. LA RESPONDABILIDAD EN EL AMBITO FINANCIERO

Sabiendo que la respondabilidad es un acto donde se rinden cuentas a todos los interesados sobre una determinada gestión, la cual debe ser transparente, sujeta a cualquier auditoria, así como a la ley y sus reglamentos. Cuando se lleva éste concepto al ámbito financiero, implica que la respondabilidad afecta la credibilidad entre países, inversionistas, bancos, como la habilidad para colocar y adquirir créditos.

Es aquí donde surge el concepto de respondabilidad financiera, siendo ésta relacionada con los estados financieros, anteriormente llamados “cuentas”, desarrollados por el sector privado para formalizar el proceso de responder sobre los recursos administrados, en otras palabras, como lo afirma Wesberry (1995), el objetivo es garantizar a los accionistas y acreedores, la credibilidad en sus resultados, facilitando el proceso de auditoría.

Tal como lo señala el autor antes mencionado, existe la respondabilidad basada en informes financieros, pero para aquellos analistas que no pueden esperar el fin de año, reciben informes trimestrales y semestrales donde presentan datos auditables, dando

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cumplimiento a requerimientos de entes reguladores en las organizaciones con la presentación de información financiera intermedia.

En relación a lo anteriormente planteado, es necesario establecer controles sobre el manejo de información financiera presentada ante las diferentes instituciones, no solo con la finalidad de rendir cuentas, sino también para conseguir créditos, contrataciones, entre otros beneficios financieros, llevando a originar la preparación de informes fraudulentos.

5.1. CONTROL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Tal como se ha mencionado anteriormente, la efectividad en el control de la información financiera - contable, depende de los procedimientos desarrollados por la gerencia, que le generen seguridad razonable para alcanzar y cumplir los objetivos establecidos, dando cumplimiento a las regulaciones establecidas por el estado; la Gerencia Integral de Riesgo (GIR) debe ser estructurada por la junta directiva y demás miembros de la organización con la finalidad de gestionar integralmente la evaluación del riesgo.

En este sentido, la GIR debe estar constituida por ocho componentes interrelacionados entre la gerencia y los procesos del negocio, los cuales son según lo establece Useche, Acosta, Hernández, Herrera, Borjas, López, Pino, Sánchez y Salas, (2008): ambiente de control, establecimientos de objetivos, identificación de eventos, evaluación de riesgos, respuesta al riesgo, actividades de control, información y comunicación, por último el Monitoreo.

Estos componentes, permiten un eficiente control sobre el cumplimiento de estrategias y objetivos operacionales, como minimizar el riesgo de fraude en el manejo de información financiera, es decir, el ambiente de control es fundamental para regular los procesos, garantizando la conducta responsable, junto al establecimiento de objetivos enfocados no solo en alcanzar la misión y visión establecida por la organización sino también en atender a todos los miembros quienes la integran.

Asimismo, es preciso identificar los eventos para minimizar incertidumbre, prever la ocurrencia de situaciones para saber afrontarlas. Es así donde, evaluar el riesgo, cómo darle respuesta al mismo, alcanza importancia, pues actividades referidas al control, información, comunicación y monitoreo son esenciales tanto en el manejo operativo como financiero de cualquier organización, generando un perfecto control integral en todas las áreas que la conforman.

Todos estos elementos deben estar enmarcados en la cultura organizacional, para garantizar la aplicación del código y conducta ética, lo anterior, promueve honestidad, saber para guiar un comportamiento, manejo ético real o aparente en los conflictos de interés entre las relaciones personales o profesionales, transparencia de los reportes emitidos periódicamente de forma oportuna, precisa, clara, así como el cumplimiento a las leyes y regulaciones gubernamentales.

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La GIR debe estar familiarizada con todos los procesos organizacionales, por ello es necesario que sea constituida por un equipo multidisciplinario donde el CEO “Chief Executive Officer” tiene la responsabilidad de responder a todo nivel o situación presente sobre la gestión de las decisiones asumidas en el directorio así como los resultados; el CFO “Chief Financial Officer”, los auditores internos, la junta directiva y el resto de gerentes deben apoyar los procesos, la filosofía de riesgo promoviendo el cumplimiento de políticas, manteniendo un apetito de riesgo, conociendo a cada nivel los componentes de la GIR bajo el entorno influyente de cada uno, enmarcada en la cultura de riesgo de la entidad.

Sin embargo, específicamente en el área financiera, el riesgo de fraude es un componente relevante dentro de los negocios, alcanzando mayor importancia en compañías que generan reportes y presentan cuentas a terceros, bien sea por estar obligadas a reportar según normativas reguladoras en bolsas de valores o porque existen terceros interesados; el rendir cuentas genera niveles altos de presión, llevando a manipular cifras, catalogadas según la SAS-99 como informes financieros fraudulentos, éstos son definidos por la norma como omisiones intencionales en las cantidades o revelaciones con el objetivo de engañar a los usuarios.

Según el reporte de las naciones elaborado por la ACFE del ejercicio 2012, con base a la compilación de 1.388 casos de fraude ocurridos en 100 países de los seis continentes entre Enero de 2010 y Diciembre de 2011, siendo comparado con los resultados obtenidos en el último estudio de casos del informe a 2010, de dicho estudio de casos se desprenden los siguientes resultados:

La media de la pérdida de 2012 y 2010 es de USD 1.000.000 y USD 4.1000.000 respectivamente, superior en gran medida a los fraudes detectados en nivel de malversación de activos o corrupción, sin embargo la frecuencia de ocurrencia se concentra en la malversación de activos con un 86.7% (86.3% en 2012) y solo un 7.6% (4.8% en 2012) para el caso de los informes fraudulentos.

En este orden de ideas, el estudio arrojo que las principales manipulaciones de cifras son realizadas por los accionistas o altos directivos mediante el incremento en los ingresos o activos de forma ficticia, la omisión intencional de gastos o pasivos propiciando una mejor situación financiera ante terceros interesados. Adicionalmente, la detección del fraude realizado por los altos directivos y accionistas, demora 24 meses, según los resultados obtenidos en éste análisis, superior a la media determinada en los empleados medios los cuales se encuentran entre 13 y 18 meses respectivamente.

Por tal motivo, el control en la información financiera debe ser un compromiso de la alta gerencia en una cultura de evaluación de riesgos del negocio, el establecimiento de controles internos basados en la estructura del COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) considerando sus componentes descritos anteriormente, junto al mantenimiento de una efectiva respondabilidad empresarial, alineada con las metas y objetivos, proporcionan una seguridad razonable sobre los reportes o presentaciones de resultados utilizados por la gerencia para informar tanto financiera como operativamente la gestión realizada asociada a las leyes y regulaciones gubernamentales.

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Asimismo, cuando la organización integra todos los aspectos descritos anteriormente, se encamina al crecimiento, minimización de riesgos de fraude, garantiza la razonabilidad de los resultados, es decir, la respondabilidad en la información manejada, aunado al retorno de inversión mostrados en los estados financieros, con optimización de recursos, aprovechamiento de oportunidades, generando confianza y reduciendo la ocurrencia de resultados inesperados.

CONSIDERACIONES FINALES

En relación a los planteamientos anteriores, la respondabilidad trata sobre transparencia en la rendición de cuentas que realiza un directivo tanto en una organización privada como pública, ante terceros interesados, quienes les confiaron unos recursos para su administración y éste es responsable por los resultados obtenidos durante su gestión.

Esto implica que la sociedad y las empresas están íntimamente relacionadas, por cuanto para evaluar la transparencia en el manejo de recursos la sociedad debe participar, asimismo el líder rendir cuentas sobre dicho manejo de recursos; cuando este proceso se cumple, se puede decir que existe respondabilidad dentro de la organización.

Ahora bien, las conductas éticas van más allá del entorno social, el área financiera de cualquier organización también se suma a este comportamiento responsable, creando la cultura ética en sus empleados y directivos para alcanzar un desempeño honesto, confiable, transparente, sin intereses personales, apegado a las normas éticas que posee la organización, además de las normas financieras y contables establecidas a nivel internacional.

Es importante, que dichas normativas sean difundidas públicamente a todos los miembros de la organización, así como a los terceros interesados, para garantizar un mayor control sobre las informaciones financieras presentadas, prevenir un comportamiento antiético o fraudulento; permitiendo encaminar éstas organizaciones y a sus equipos de trabajo hacia el comportamiento responsable, logrando la minimización de riesgos de fraude, el retorno de la inversión, optimizando los recursos, aprovechando las oportunidades, generando confianza, reduciendo la ocurrencia de resultados inesperados.

En otras palabras, este proceso conjunto de respondabilidad como herramienta de control de la información financiera, busca crear un ambiente de seguridad, transparencia no solo en la organización, sino también en su talento humano, para con sus clientes, en aras del bienestar social, la sostenibilidad en el tiempo, basado en la eficacia y eficiencia de sus procesos.

Asimismo, se busca presentar una situación financiera adecuada a los requerimientos de la organización donde los directivos que son los principales responsables sobre la información financiera, realizan manipulaciones fraudulentas,

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distorsionando la realidad, para obtener beneficios personales o financieros para la organización, afectando de ésta forma a la misma, así como a terceros involucrados.

Los fraudes cometidos por la alta gerencia terminan siendo los de mayor duración en el tiempo para su detección, considerando a éstos directivos responsables del establecimiento en las políticas, sin embargo, los auditores pueden tener indicios significativos para calificar a una gerencia corporativa como no ética o fraudulenta, la disyuntiva que se presenta al auditor cuando identifica estos hechos, seria ¿Cuál debe ser el nivel de reporte cuando son los lideres organizacionales quienes cometen éstos actos indebidos?.

En este sentido, resulta prematuro definir los posibles resultados de este proceso llamado respondabilidad como herramienta de control de la información financiera, pero todos apuntan por organizaciones donde se responda en forma ética, transparente, responsable sobre el manejo de recursos y el cumplimiento o no de los objetivos. El fraude financiero es una de las enfermedades más grave que afecta significativamente al objetivo perseguido en la respondabilidad, porque comienza con escasez en valores, presiones, oportunidades o racionalización de actitudes, las cuales generan en los individuos síntomas de superioridad cuando no son detectados, comenzando a ser repetitivos los actos fraudulentos, convirtiéndose en una adicción o triangulo vicioso que siempre va a distorsionar las cifras reportadas.

Adicionalmente a lo descrito anteriormente, los efectos de la emisión de información financiera fraudulenta ocasiona daños a terceros que confían en la información suministrada, en algunos casos avaladas por los auditores externos, la cual sirve de base para la toma de decisiones de inversión, financiamiento y operación.

Para finalizar, el fraude puede ser mitigado siempre que la organización asuma una cultura responsable, capacitando a la alta gerencia para ello, desarrollando equipos multidisciplinarios, creando la Gerencia Integral de Riesgo (GIR) cuyo compromiso sea identificar los riesgos claves, estableciendo políticas, controles rígidos, monitoreando su cumplimiento, con la intención de disminuir los potenciales fraudes, ésta gerencia para desarrollar actividades efectivas debe utilizar herramientas como las del COSO, donde se busca crear redes de control desde la plataforma física, hasta la plataforma electrónica para garantizar la confiabilidad de información base a los indicadores de gestión, dicha plataforma se debe apalancar en el énfasis organizacional abocado en una cultura ética, desarrollada y apoyada por todos los integrantes de la organización.

ACTUALIDAD TRIBUTARIA LA REALIDAD VENEZOLANA ANTE EL MERCOSUR

La tendencia hacia la liberación del comercio ha impulsado el desarrollo de organismos internacionales para la integración regional, los cuales representan una gran oportunidad para el desarrollo de los países que les integran, pero igualmente pueden representar complicaciones a nivel interno territorial de cada miembro, pues, deben adecuarse a nuevos parámetros fiscales, aduaneros y macro económicos que

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afectan el sistema económico nacional que permitan el fácil acceso de los nuevos bienes o servicios en el territorio nacional.

Entre estos organismos internacionales, se encuentra el Mercado Común del

Sur, o MERCOSUR, que constituye un modelo Supra Nacional para la integración económica de la región Suramericana, que pretende alcanzar el libre intercambio de bienes y personas entre los países miembros de esta organización.

A partir del 12 de agosto de 2012, la República Bolivariana de Venezuela

adquirió la condición de Estado Parte del MERCOSUR, tal y como lo establece la Decisión CMC Nº 27/12 del 31 de julio de 2012, por lo que detenta todos los derechos y obligaciones atribuidos al resto de los integrantes de esta Organización.

Según la Decisión signada con las siglas y números MERCOSUR/CMC/DEC.Nº

31/121 del 6 de Diciembre de 2012, Venezuela comenzaría a aplicar el Arancel Externo Común (AEC) a partir del 5 de abril del 2013, lapso que se establece a los fines de lograr armonizar el AEC con el sistema de Arancel Nacional; en virtud de ello Venezuela tenía que adoptar su legislación interna a lo previsto en la antes mencionada Decisión, lo que, de conformidad con el artículo 2 de dicho instrumento, procedería en 4 etapas.

“La convergencia del Arancel Nacional de la República Bolivariana de Venezuela al Arancel Externo Común se dará en cuatro etapas. La adopción del AEC para los productos correspondientes a cada etapa obedecerá al siguiente cronograma:

• A partir del 05/04/2013 – Códigos NCM que constan en el Anexo I; • A partir del 05/04/2014 – Códigos NCM que constan en el Anexo II; • A partir del 05/04/2015 - Códigos NCM que constan en el Anexo III; y • A partir del 05/04/2016 - Códigos NCM que constan en el Anexo IV”.

A los fines antes descritos, en la Gaceta Oficial Extraordinaria de la República

Bolivariana de Venezuela N° 6097 del 26 de marzo de 2013, fue publicado el Decreto N° 9430, mediante el cual se acuerda la adopción de la nueva nomenclatura arancelaria aplicable para aquellos países miembros del Mercosur, que regirá el ordenamiento de mercancías, basado en el Sistema de Armonización de Designación y Modificación de Mercancías, del Consejo de Cooperación Aduanera, y la Organización Mundial de Aduanas.

Dicho Decreto prevé que para la declaración de mercancías en aduanas, la

clasificación arancelaria se tendrá que ajustar tanto a ese instrumento normativo como a la Ley Orgánica de Aduanas y sus Reglamentos, y estará conformada por: (i) Código Numérico, (ii) Descripción Arancelaria, (iii) Tarifa, (iv) Régimen Legal Codificado, y, (v) Unidades Físicas (U.F).

De igual forma, consagra que las importaciones de mercancías al territorio

venezolano, para las cuales se haya realizado un tratamiento favorable en virtud de

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algún Tratado o Convenio Internacional ratificados por la República Bolivariana de Venezuela, estarán sujetas a la aplicación del régimen tarifario preferencial, siempre que se trate de los rubros originarios de los territorios partes del Tratado (Brasil, Argentina, Uruguay, Paraguay) y cumplan con el régimen legal establecido en el artículo del 40 del Decreto 9430.

Sólo se podrá instrumentar en el Sistema Aduanero de Registros de Operaciones

Aduaneras los tratamientos tarifados preferenciales acordados en el marco de Tratados o Convenios Internacionales, ratificados por la República, siempre y cuando el Ministerio de Relaciones Exteriores, notifique a la Administración Aduanera, mediante instrumento correspondiente la entrada en vigor de los Tratados o Convenios Internacionales.

En el caso de exportaciones, el régimen legal aplicable se ajustará mutatis

mutandis a la codificación mencionada anteriormente, y constituirá parte integrante del Arancel de Aduanas. Adicionalmente se determina que las normas COVENIN y sus Reglamentos forman parte integrante del Arancel, y son de obligatorio cumplimiento para las mercancías reguladas en el Artículo 23 numeral 1 del referido Decreto 9430.

Finalmente, se establece que solo podrán disfrutar del régimen tarifario

preferencial, aquellas mercancías que estén amparadas por un Certificado de Origen de Expendio conforme a las normas que se hayan convenido en el respectivo instrumento, siempre que se manifieste la voluntad de acogerse a dicho tratamiento.

Tomado del boletín jurídico Tributario de KPMG abril 2013 Véase link http://www.kpmg.com/VE/es/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/BolJuridicoAbril2013.pdf Los errores materiales que no causan perjuicio al Fisco, no son sancionables ni pueden calificarse como ilícitos formales

Mediante Sentencia del 19 de febrero del año 2013, el Tribunal Superior en lo Contencioso Tributario de la Región Los Andes, sostuvo que un error material en el que incurra un contribuyente, de forma no intencional, y que no causa perjuicio al Fisco en su recaudación o control, no constituye un ilícito formal, y en consecuencia no puede ser sancionado.

El Tribunal decidió que de los 132 asientos del libro de compras llevado por el

contribuyente y correspondiente al mes de octubre de 2009, solo uno poseía un error por la trascripción incorrecta de un número, por lo tanto ese error era no intencional, y constituía un error material, que además tampoco afectaba la recaudación del Impuesto al Valor Agregado, IVA, ni defraudaba al Fisco Nacional, así como tampoco afectaba el control fiscal. Como consecuencia de ello el Tribunal anuló la planilla de liquidación con la multa que le había sido impuesta al contribuyente.

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DE INTERÉS PARA LA PROFESIÓN El Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) registró una variación de 4,3% en abril. Fuente: Prensa BCV • Cuatro de las trece agrupaciones mostraron variaciones por debajo de 1,0%. • Sólo una de las trece agrupaciones, Alimentos y bebidas no alcohólicas, se ubicó por encima de la tasa global.

El índice nacional de precios al consumidor (INPC), elaborado por el Banco Central de Venezuela (BCV) y el Instituto Nacional de Estadística (INE), registró en el mes de abril de 2013 una variación intermensual de 4,3%, mayor a la del mes previo (2,8%) y a la del mismo mes del año 2012 (0,8%).

Con este resultado el indicador de precios al consumidor acumuló un incremento

relativo de 12,5% en el primer cuatrimestre del año 2013, por encima del 4,4% obtenido en igual período del año anterior. La variación anualizada de abril de 2013 se situó en 29,4%, superior a la observada en abril de 2012 (23,8%).

Al desagregar los resultados de abril por agrupaciones se identifican 4

categorías, de las 13 que integran esta apertura, con variación por debajo de 1 punto porcentual: Servicios de la vivienda (0,3%), Comunicaciones (0,5%), Alquiler de vivienda (0,8%) y Servicios de educación (0,9%). Entre 1,0% y 3,0% de variación intermensual se ubican: Salud (1,4%), Equipamiento del hogar (2,3%), Bienes y servicios diversos (2,3%), Esparcimiento y cultura (2,6%) y Vestido y calzado (2,9%). En los 4 grupos restantes la tasa abril/marzo supera el 4,0%: Bebidas alcohólicas y tabaco (4,2%), Transporte (4,2%), Restaurantes y hoteles (4,3%) y Alimentos y bebidas no alcohólicas (6,4%).

En el ámbito de la desagregación geográfica se observan tasas intermensuales

que oscilan entre 3,5% y 5,6%, de la siguiente manera: Barquisimeto, 3,5%; Caracas, 3,9%; Mérida, 4,1%; Maturín, 4,2%; Maracaibo, 4,3%; Resto nacional, 4,3%; Ciudad Guayana, 4,4%; San Cristóbal, 4,6%; Maracay, 4,6%; Valencia, 5,2% y Barcelona-Puerto La Cruz, 5,6%.

El movimiento acelerado de la variación global entre marzo y abril, de 2,8% a

4,3%, obedece, fundamentalmente, al mayor crecimiento relativo en el precio de los bienes, de 2,9% a 5,1%, ya que en los servicios el ascenso de la tasa fue leve, de 2,6% a 2,9%.

El índice del núcleo inflacionario mostró una variación de 4,0% en abril, cuatro

décimas por encima de lo obtenido en marzo, pero por debajo de la tasa global (4,3%). Este resultado es producto de la aceleración ocurrida en las cuatro categorías que conforman el indicador: Alimentos elaborados, de 5,0% a 5,5%, Textiles y prendas de vestir, de 2,6% a 2,9%, Bienes industriales, distintos de alimentos y textiles, de 3,1% a 4,0% y Servicios no administrados, de 3,3% a 3,5%.

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El indicador de escasez se midió en 21,3%, a la vez que el índice de diversidad

mejoró significativamente de 113,5 en marzo a 124,9 en abril.