pjk itl transfer pricing
TRANSCRIPT
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
1/44
Transfer Pricing
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
2/44
UU PPh
Ps 10 (1)
Ps 6 (1)
Ps 18
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
3/44
Pengertian
Jumlah harga atas penyerahan barang atauimbalan jasa yang telah disepakati lehkedua belah pihak dalam transaksi bisnis
!nansial maupun transaksi lainnya ("unadi) #arga yang diperhitungkan untuk
pengendalian manajemen (mgmt cntrl)atas transfer barang dan jasa dalam satu
grup perusahaan (Tsurumi$ 1%8&) 'ntercmpany pricing$ intercrprate pricing$
interdiisinal pricing$ internal pricing
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
4/44
tiasi Transfer Pricing*
Pengurangan bjek pajak (terutama PPh)
Pelnggaran pengaruh pembatasankepemilikan luar negeri
Penurunan pengaruh depresiasi rupiah
enguatkan tuntutan kenaikan hargaatau prteksi terhadap saingan impr
empertahankan sikap l+ pr!le atauknseratisme tanpa mempedulikan tkkeuntungan usaha
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
5/44
*tiasi Transfer Pricing
Pengamanan perusahaan darituntutan atas imbalan prestasipimpinan atau kesejahteraan
karya+an dan kepedulian lingkungan(eklgi dan masyarakat)
emperkecil akibat pembatasan dan
ketidakpastian atas resik kegiatanusaha perusahaan luar negeri
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
6/44
tiasi Pajak atas TP
emindahkan penghasilan darinegara dengan beban pajak mahalke negara dengan beban pajak
terendah atau minimal atau kalaumungkin nihil
,ara- transfrmasi diiden menjadi
ryalti
tidak menggunakan hargapasar
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
7/44
.ategri transfer antar perusahaan(ideal- harga +ajar arm/s length principle)
Transfer barang ber+ujud dan barang tidakber+ujud (intangibles)
Penyerahan jasa
.euangan Perse+aan dan leasing (se+a guna usaha)
.ntrak (manufaktur makln)
Penelitian dan pengembangan
Pemeliharaan
Pemasaran
,st sharing
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
8/44
Penjualan #arta er+ujud
2emua aset !sik bisnis-
Persediaan (bahan mentah$ barangsetengah jadi$ barang jadi$ barangdagangan lainnya)
esin dan peralatan$ inentaris$tanah dan bangunan$ barang mdal$barang keperluan usaha lainnya
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
9/44
Pengalihan #arta tidaker+ujud*
Tipe- anufacturing intangibles(kegiatan pabrikasi$ 345 lehprdusen) cnth- paten$ technical
kn+h+$ frmula
arketing intangibles (pemasaran$distribusi$ layanan purna jual)
cnth- merek dagang (trade mark)$nama dagang (trade name)$ brandnames$ lisensi$ hak cipta$
kemampuan pemberian jasa purna
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
10/44
*Pengalihan #arta tidaker+ujud
de-
17 penjualan dengan imbalansekaligus
7 pelepasan sekaligus tanpaimbalan (hibah)
97 lisensi dengan imbalan ryalti(sekaligus atau berkala$ berdasarkanpersentase dari penjualan$ perunit$atau dasar lainnya)
&7 lisensi bebas ryalti
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
11/44
Penyerahan Jasa*
#arga +ajar- biaya penyediaan jasa ditambahmarjin
5apat dikurangkan sebagai biaya- hanya jasa
yang mkemberikan manfaat pada a!liasi saja: kelmpk jasa-
17 Jasa rutin (akuntansi$ pajak dan legal)
7 antuan teknis terkait transfer intangibles
97 Jasa teknis terkait pabrikasi$ pengendaliankualitas$ teknis pemasaran
&7 Pengiriman
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
12/44
*Penyerahan Jasa
: kelmpk jasa-
17 Jasa rutin (akuntansi$ pajak danlegal)
7 antuan teknis terkait transferintangibles
97 Jasa teknis terkait pabrikasi$pengendalian kualitas$ teknispemasaran
&7 Pengiriman karya+an untukmengella fasilitas atau pabrik baru
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
13/44
Jasa anajemen
Transaksi antar perusahaan yang tidak jelasapakah transfer harta ber+ujud atau tidakber+ujud
;da bbrp administrasi pajak yang memblehkanuntuk dikurangkan ada yang tidak (dianggapsebagai sharehlders/ cst)
ila diperkenankan$ syarat-
17 entuk jasa yang diberikan
7 Pihak penyedia jasa
97 Pihak pemanfaat jasa
&7 Jumlah biaya penyedia jasa
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
14/44
2harehlders/ cst
#arus dipisahkan -
17 iaya perusahaan induk sebagaipemegang saham perusahaan anakdan a!liasi
7 Jasa kepada salah satu atau bbrpperusahaan untuk tujuan kegiatan
perniagaan mereka
97 Jasa untuk sekelmpk perusahaantermasuk perusahaan induk
.elmpk dan 9 tidak bleh
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
15/44
Transaksi
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
16/44
* Transaksi !nansial *
Pemenuhan kebutuhan mdal jangkapanjang-
17 pinjaman hiptik
7 se+a guna usaha
97 mdal saham
&7 pinjaman jangka panjang:7 penerbitan saham atau bligasidan penempatan ke pasar mdal
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
17/44
* Transaksi
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
18/44
erbagai entuk .ntrakUsaha
,ntract manufactures
,ntract serices priders-
17 kntrak penelitian dan pengembangan
7 kntrak pemeliharaan97 kntrak pemasaran
Perlu diperhatikan- rekayasa full>edgedmanufactures menjadi licensedmanufactures atau cntract manufactures$legal +nership dan bene!cial +ner dariintangibles
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
19/44
,st 2haring atau ,st ,ntributin
;rrangements
5idasarkan pada pemikiran bah+agrup perusahaan dapat secarabersamasama membagi
pengeluaran peneitian danpengembangan yang kemudianmemperleh hak atas hasil penelitian
dan pengembangan 2eharusnya biaya dibagi kepada
anggta berdasarkan manfaat yang
diperleh
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
20/44
Penentuan #arga Transfer
erdasarkan biaya (cst basis)
#arga Pasar (arket basis)
?egsiasi ;rbitrasi (ada bantuan pihak ketiga)
"anda (dual- pembeli menggunakan
cst base$ penjual menggunakanmarket base)
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
21/44
erdasarkan iaya
iaya ariabel sebenarnya
iaya tetap sebenarnya
iaya ariabel standar iaya ttal standar
iaya ratarata
iaya ttal ditambah kenaikan(marjin)
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
22/44
'mplikasi pajak*
;rm/s length price tidak memberikan implikasiterhadap perpajakan
Tranfer pricing dmestik tidak memberikan
implikasi signi!kan$ hanya pergeseran ptensipenghasilan kena pajak dalam satu yuridiksiperpajakan
agi perusahaan dapat memberikan manfaat
(pemerataan Penghasilan kena pajak untukmengurangi terkena pajak prgresif$menggeser laba kepada subyek pajak yangmasih memiliki kmpensasi kerugian)
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
23/44
* 'mplikasi Pajak
Transfer Pricing dmestik dr sisi PP?penghematan pajak temprer7 PPnpenghematan pajak !nal (karena
hanya dipungut satu kali saja)
Tranfer Pricing "lbal dapatmendrng rekayasa harga transfer
untuk memperleh penghematanpajak glbal (cnth hal 91)
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
24/44
Petunjuk adanya rekayasaTP*
@alaupun perusahaan merugi terusmenerus tetap terjadi pembayaran ryaltiatau imbalan jasa teknis atau jasa lainnya
kepada persh induk atau persh lain dalamsatu grup
2truktur permdalan lebih cndng kepadapinjaman drpd mdal sendiri (thin
capitaliAatin) Pembayaran deiden dalam jumlah besar
bila persh memperleh laba
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
25/44
* Petunjuk adanyarekayasa TP
emanfaatkan celah dalam P9dengan merekayasa arus danamelalui sebuah perusahaan arti!sial
yang khusus didirikan dinegara mitrarunding dengan tujuan mendapatkankeringanan pajak (2PB)
Pemanfaatan taChaen cuntries(negara tanpa beban atau denganbeban pajak yang jauh lebih rendah
dari 'ndnesia
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
26/44
BEBERAPA MEKANISME
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
27/44
arkup harga impr barang
5ilakukan atas bahan baku$ barang mdal$ bahanpembantu$ kmpnen atau partikel dan sukucadang
Terkadang dilakukan melalui negara ketiga dengan
mendirikan perusahaan perantara di taC haencuntry$ padahal sebenarnya perusahaanperantara tersebut substansinya tidak ada (letterbC cmpany)$ hanya menerbitkan faktur kembali
(reinincing center) Penyerahan barang di luar negeri atas transaksi
penjualan dalam negeri apabila pembeli mendapatfasilitas perpajakan
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
28/44
arkd+n harga eksprbarang
5ilakukan untuk bahan maupunprduk manufaktur
5apat langsung dari indnesiaataupun melalui perantara negaraketiga sebagaimana kasus impr(alasan- sulit menembus pasaran
ekspr$ langkanya pelayanantransprtasi dari indnesia langsungke negara tujuan)
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
29/44
'mbalan atas Jasa
eliputi kmisi (pembelian$penjualan$ perdagangan)$ jasateknik$ jasa manajemen$ ryalti$
franchise$ lisensi$ jasa prduksi7 Praktek- ryalti terselubung -
ditambahkan pada harga bahan$
barang$ peralatan$ suku cadangDduble charging ryalti dan bebanbiaya penelitian dan pengembangan
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
30/44
Pembayaran "aji kepadaEkspatriat
Pemberian gaji atau fasilitas dankenikmatan
Pembayaran langsung kepadakeluaraga di luar negeri
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
31/44
;lkasi iaya
iaya yang hanya dimanfaatkan lehperusahaan di indnesia langsungdialkasikan (direct allcatin)
iaya yang tidak jelas pemanfaatannyadibagi (frmula apprtinment)$ misal biayamanajemen$ biaya admin$ biaya erhead
,st sharing riset dan pengembangan
,st funding
;lkasi biaya pemasaran$ prmsi
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
32/44
Pendanaan dengan memperbesar
pinjaman
;lasan- bunga pinjaman dapat dibiayakan sedangkandeiden tidak
del pemberian pinjaman-
17 direct$ inestr langsung memberikan pinjaman
kepada perusahaan di 'nd$ dgn imbalan bunga ygbesar
7 back t back$ inestr memberikan dana (ataumenabung)ke pihak ketiga$ pihak ketiga memberikanpinjaman ke persh di 'ndnesia
97 paralel$ inestr memberikan dana ke perush di luarnegeri yang memiliki anak perusahaan di 'nd$ anakpersh di 'nd memberikan dana kepada persh di 'nd
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
33/44
HUBUNGAN ISTIMEWA
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
34/44
Ps 18 (&)
#ubungan 'stime+a dapat terjadi karena-
17 .epemilikan (penyertaan langsungmaupun tidak langsung saham :F atau
lebih)7 penguasaan (langsung atau tidaklangsung$ misal karena manajemen atauketergantungan tehnlgi)
97 hubungan keluarga (sedarah atausemenda$ baik dalam garis keturunan lurusmaupun ke samping satu derajat)
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
35/44
Penghitungan kembali #arga
Transfer
5apat dilakukan leh administrasipajak di 'ndnesia bila pihakpihakyang bertransaksi memiliki
hubungan istime+a
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
36/44
PEDOMAN TRANSFERPRICING OECD
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
37/44
.etentuan Utama (1%%:)
17 menerapkan arm/s length principle denganpreferensi pada metde transaksi tradisinal
7 penerapan tingkat kmparabilitas yangmenekankan pada fungsi$ resik yangdisandang$ dan aset yang dimanfaatkan
97 pengenalan metde laba (pr!t based methd)yang disebut transactinal net margin methd(T?)
&7 memahami pentingnya dkumentasi atastransfer pricing dan peranan pinalti dalammeningkatkan kepatuhan
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
38/44
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
39/44
etde TP*
Traditinal Transactin methd-
17metde harga sebanding (cmparableuncntrlled price ,UP)$ membandingkan
TP dengan persh lain yang independen7metde harga jual kembali (resale pricemethd 3P) dengan mengurangkandiskn (marjin) dari penjualan kembali
barang97cst plus methd (,P) menambahkanmarjin atas harga pkk
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
40/44
* etde TP*
etde lain-
17metde imbal kembali (rate f returnmethd)- return n eGuity$ return n asset(aktia lancar atau aktia tetap)
7pr!t split methd$ pada leel laba ktr ataulaba bersih$ apakah kmbinasi laba semuapihak atau laba residu setelah laba nrmal atasaset atau basis lainnya
97 metde marjin net transaksi$ menetapkanmarjin laba bersih berdasarkan perbandingantertentu atas biaya$ penjualan$ atau aktia
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
41/44
* etde TP
&7berry rati$ menekankan padapr!tabilitas biaya perasi
:7pendekatan nn arms/ length$frmula alkasi glbal$mengalkasikan laba glbalperusahaan multinasinal
berdasarkan frmula tertentu
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
42/44
Pendekatan ;dministratif
Praktik kepatuhan TP$ misal dengan pemeriksaan$beban pembuktian$ saksi atau pinalti
Prsedur kesepakatan bersama (mutual agreementprcedures) untuk mencari slusi harga transfer
Pemeriksaan bersama antar negara 2afe harburs dengan memperkenalkan interal
tleransi ke+ajaran berdasarkan laba atau harga+ajar
;dance Pricing ;greement antara @P dengan adminpajak dan antar negara
;rbitrasi dengan bantuan +asit penengah sengketaTP
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
43/44
catatan
.reksi harga (primary adjustment) yangdilakukan leh negara ; harus diikutidengan secndary adjustment di negara
;$ kelebihan tersebut akan diperhitungkansebagai apa$ deiden atau lainnya
.reksi harga barang di negara ; yangdijual ke negara harus diikuti dengan
kreksi di negara (crrespndingadjustment) untuk mengcegah pemajakanganda atas laba
-
7/25/2019 Pjk Itl Transfer Pricing
44/44