planeación cierre fiscal año 2013 de cara a la reforma...
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Planeación Cierre Fiscal Año2013 de cara a la ReformaTributaria
EY – ANDI - AMCHAM
Diciembre 04 de 2013
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AlcanceI. Introducción
II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE2. Sede efectiva de administración3. Descuento tributario impuesto sobre las ventas4. Pagos a personas naturales5. Bancarización6. Depuración del artículo 49 del ET7. Reducción de saldos8. Prima en colación de acciones9. Subcapitalización10. Activos omitidos y pasivos inexistentes11. Gravamen a los movimientos financieros
B. Cambios Doctrinarios y Jurisprudenciales
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
Page 3 Planeación cierre contable y fiscal año 2013
Tareas concernientes a lapreparación de la provisióndel impuesto sobre la renta(corriente y diferido) ydeclaración del impuestosobre la renta de maneraoportuna, adecuada ycoordinada por el añogravable 2013.
Introducción
HerramientasConceptuales
y prácticasque
permitirán:
Identificar
EjecutarPlanear
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Introducción
Provisión de renta para EEFFDeclaración de renta
Nota: el objetivo es disminuir las diferencias entre la provisión de rentacorriente y el impuesto reportado en la declaración de impuesto sobre la
renta.
CierreFiscal
CierreContable
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Introducción
Tasa efectiva de tributación - escenarios
NOMINALNOMINAL
66%
34%
REALREAL
80%
20%
PLANEACIÓNPLANEACIÓN
Diferencias querepresenten
ahorros:* Diferidos* Efectivos
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Introducción
SOCIO
COMPAÑÍA
OFICINAPRINCIPAL
SUCURSAL
Alcance de la planeación del cierre contable y fiscal frente al impuestosobre la renta
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Alcance
I. Introducción
II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
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Definición del plan de trabajo frente al cierrecontable
Se identifique lainformación que se
necesita
Se identifique lainformación que se
necesita
Se identifiquen losresponsables de
dicha información
Se identifiquen losresponsables de
dicha información
Se definan lasfechas para lograr elobjetivo propuesto
de manera oportuna
Se definan lasfechas para lograr elobjetivo propuesto
de manera oportuna
A continuación describimos los pasos que, con base en nuestra experiencia,deben seguirse para realizar una adecuada planeación contable y fiscal, de talmanera que:
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Definición del plan de trabajo frente al cierrecontable
Revisar el balance de prueba con corte al 31de octubre o al 30 de noviembre del año2013, para identificar partidas que puedanser objeto de ajuste
Revisar la declaración de renta del añogravable 2012, para identificar temasconceptuales que puedan aplicar en el año2013 tales como
- Renta exenta- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional- Excesos de renta presuntiva y pérdidas fiscales- Saldo a favor, anticipos, pasivos estimados y provisiones- Patrimonio Líquido (Renta presuntiva)
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Definición del plan de trabajo
Revisar transacciones extraordinarias ocurridas entre enero ynoviembre del año 2013, así como las operaciones que seránrealizadas en diciembre, para validar su tratamiento tributario
y su impacto, por ejemplo:3
i. Balances de ambas compañíasii. Escrituras públicas y registros en Cámara de Comercioiii. Evaluar efectos si es S.A.S. o si son otras razones sociales
i. Balances de ambas compañíasii. Escrituras públicas y registro en Cámara de Comercioiii. Evaluar efectos en S.A.S. o si son otras razones sociales
Fusión
Escisión
Combinación de negocios
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Indemnizaciones
Definición del plan de trabajo
Operaciones M&Ai. Costo compraventaii. Evaluar Good will, crédito mercantiliii. Detalle de activos, o discriminación del precio global
Capitalizaciones
i. Requisitos frente al Banco de la República, si es un inversionista extranjeroii. Soportes de los recursosiii. Prima en colocación de acciones vs. Ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional
Hechos que constituyenHechos que constituyencaso fortuito o fuerza mayor Siniestros
Venta de negocios oVenta de negocios oactivos significativos
Combinación de negocios
Otros eventos extraordinarios
Ganancias ocasionales
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10%
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Definición del plan de trabajo
Revisar planeaciones tributarias efectuadas en elaño y conceptos emitidos por los asesorestributarios en relación con el impuesto de renta,con el fin de validar tratamientos tributarios queserán adoptados en el año 2013.
Definir los temas que deben ser aprobados y/o discutidoscon los directivos, revisor fiscal o los asesores tributarios,dada su especialidad o materialidad para que quededocumentado el tratamiento que será adoptado,evaluando siempre el riesgo y la relación costo-beneficio.
Calcular provisión del impuesto de renta corriente y delimpuesto de renta diferido.
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Calcular el impuesto derenta que será pagado en elaño 2014, validando larazonabilidad de las cifrasfrente a la utilidad antes deimpuestos (análisis de latasa efectiva detributación).
Corriente
Calcular el efecto de lasdiferencias temporales enfuturos períodos, paradeterminar si hay lugar acalcular impuesto diferidocrédito, débito o ambos. Esrecomendable revisar lanaturaleza de las diferenciastemporales y permanentes, yrevisar el cálculo del impuestodiferido del año anterior.
Diferido
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Definición del plan de trabajo
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Alcance
I. Introducción
II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE
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Impuesto sobre la renta para la equidad –CREE
trabajadores, la generación de empleo y laNuevo tributo en beneficio de los
trabajadores, la generación de empleo y lainversión social en los términos de la Ley
1607 de 2012
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Impuesto sobre la renta para la equidad /CREE
Enero 1, 2013
Sociedades y PJ yasimiladas
contribuyentesdeclarantes
Sociedades y entidadesextranjeras, sobre
ingreso fuente nacional
Los no previstos,continuarán
contribucionesparafiscales
Sociedades declaradascomo ZF a 31/12/2012
o con radicaciónsolicitud y usuarios
calificados o califiquenfuturo
No son sujetos lasentidades sin ánimo
de lucro
Impuesto sobre larenta para la equidad
CREE
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Impuesto sobre la renta para la equidad –CREE – Hecho generador
La obtención de ingresos que seansusceptibles de incrementar el patrimoniode los sujetos pasivos en el año o período
gravable, de conformidad con loestablecido en el artículo 22 de la Ley
1607 de 2012
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Base para el cálculo del impuesto - CREE
Concepto RentaOrd.
CREE
Ingresos brutos ü ü
(-) Devol. Dctos. Reb. ü ü
(-) INCRNGO ü No incluye algunos conceptos, componente inflacionario rend.Fcros
(-) Costos ü s/n Arts. 107/8
(-) Deducciones ü No incluye, entre otros:
(-) Rentas exentas ü CAN, Ley 100 art.135, art 207-2(*)
(-) G.O. ü Arts. 300 a 305
(=) Base Gravable (**)
• Donaciones• Aportes fondo mutuos de inversión• Pérdidas fiscales,• Exceso renta presuntiva• Inversiones investigación y desarrollo tecnológico• Inversiones en control y mejoramiento ½
ambiente• Inversión AFRP, para los que gozan del beneficio
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Impuesto sobre la renta para la equidad –CREE – Base gravable mínima
Base gravable mínima
Aplica para empresas de servicios públicos
Base gravable mínimaNo podrá ser inferior al 3% del patrimoniolíquido del contribuyente en el último día
del año gravable inmediatamente anteriorde conformidad con lo previsto en los
artículos 189 y 193 del EstatutoTributario.
No es renta presuntivaAplica para empresas de servicios públicos
domiciliarios
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CREE - Generalidades
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• A partir de la implementación del sistema de retención en la fuente, lossujetos pasivos están exonerados del pago de aportes parafiscales, por lotrabajadores que devenguen, hasta (menos) 10 smmlv (salario y no salario).
• También están exoneradas las personas naturales (no sujetos pasivos),excepto las que empleen menos de dos (2) trabajadores.
• La exoneración de cotización al régimen contributivo de salud comenzará el1 de enero de 2014.
• No son beneficiarios de la exoneración las entidades que no son sujetospasivos del impuesto.
Ene1/13
May.1/13
Dic.31/13
Pago habitual aportes Solo CREE
Liquidación CREE por todo el año
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Impuesto sobre larenta 2012
Tasa33%
Impuestode renta
9% - 8% CREE
ICBF (2.2%)
SENA (1.4%)
Salud (4.4%)
Distribución tasa a partir del 2013
Adicional (1%)
• A partir del 1 enero de 2014, están exonerados de la cotización al régimen por• A partir del 1 enero de 2014, están exonerados de la cotización al régimen porempleados que ganen menos de 10 SMLMV
• Exoneración del SENA e ICBF sería a partir de julio de 2013• El 1% adicional va para educación, agropecuario y régimen subsidiado de salud• Contribuciones a Cajas de Compensación siguen aplicando
25%
Impuesto sobre la renta para la equidad –CREE – Tarifa
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CREE - Generalidades
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
.• El convenio para evitar la doble imposición suscrito entre Colombia y
Chile es aplicable al CREE.
• Párrafo 4to, Artículo 2:• “EI Convenio se aplicará igualmente a los impuestos de naturaleza
idéntica o sustancialmente análoga e impuestos que se establezcancon posterioridad a la fecha de la firma del mismo…”.
.• La determinación de la base gravable permite la depuración de
ingresos, que permite concluir que la naturaleza del ISR y del CREE essustancialmente análoga.
Concepto 56875 del 9 de septiembre de 2013
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Alcance
I. Introducción
II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE2. Sede efectiva de administración
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Sede efectiva de administración
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Lugar material donde setoman decisionescomerciales y de gestión
Hechos y circunstancias(lugar altos ejecutivosusualmente ejercen y sellevan acabo actividades dela alta gerencia)
No junta directiva, socios
Comité de fiscalización
Artículo 12-1Sede efectiva deadministración en
territorio Colombiano
Solicitud OCDEAtracción de rentasde fuente mundial yevitar discusionescon otros países
Sólo de oficio
Personas naturales
No requiere reglamento(lo van a evaluar)
DIAN
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Alcance
I. Introducción
II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE2. Sede efectiva de administración3. Descuento tributario impuesto sobre las ventas
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Manejo de impuesto sobre las ventas - IVAen adquisición de activosLa ley 1607 de 2012, Adicionó el artículo 498-1 al Estatuto Tributario, así:
Los responsables del régimen común podrán descontar del impuesto sobre larenta, el IVA causado y pagado en la adquisición o importación de bienes decapital.
Éste se solicitará en la declaración del impuesto sobre la renta a ser presentadael año siguiente en el cual se adquiere el bien de capital, de acuerdo con eldecreto será emitido cada primero de febrero por el Gobierno nacional, en el cualse establecerá los puntos porcentuales que se podrán tomar.
En la adquisición de activos fijos por medio de leasing, se requiere que se hayapactado la opción de compra irrevocable, para hacer uso de dicho descuento.
Lo anterior sin perjuicio de lo contemplado en el artículo 258-2 del EstatutoTributario
Presentation title
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Manejo de impuesto sobre las ventas - IVAen adquisición de activos
Presentation title
Año 1Adquiero Activo
Año 2Se conoce el % de
descuentoAplicable a partir
del año 1
ContableRecalculo de depreciaciónControl extra contableLímite del descuento
Gradualidad deldescuento
+ +?
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Manejo de impuesto sobre las ventas - IVAen adquisición de activos
IVAen adquisición de
activos fijos
Capitalizo
Descuento
Posible efectopráctico
% Año 1Aplicado apartir del
año 2
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Alcance
I. Introducción
II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE2. Sede efectiva de tributación3. Descuento tributario impuesto sobre las ventas4. Pagos a personas naturales
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Deducibilidad de los pagos a independientes
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Requisitos para ladeducibilidad
Planillasoporte delrespectivo
pago deaportes
Practicar ypagar la
respectivaretención en
la fuente
Factura y/odocumentoequivalente
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Deducibilidad de los pagos a independientes
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
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Alcance
I. Introducción
II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE2. Sede efectiva de tributación3. Descuento tributario impuesto sobre las ventas4. Pagos a personas naturales5. Bancarización
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Bancarización
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El artículo 26 de la Ley 1430 de 2010, introdujo el artículo 771-5 delEstatuto Tributario “Medios de pago para efectos de la aceptación de costos,deducciones, pasivos e impuestos descontables”.
Para efectos de su reconocimiento fiscal, los pagos deben hacerse poralguno de éstos medios:
Ø Depósitos en cuentas bancariasØ Giros o transferencias bancariasØ Cheques girados al primer beneficiarioØ Tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que
sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice elGobierno Nacional.
Esto no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en especie, ni lautilización de los demás modos de extinción de obligaciones (novación,transacción, confusión, compensación, prescripción – Art. 165 CC).
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Bancarización - Gradualidad
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Artículo 771-5 del Estatuto Tributario: Podrán tener reconocimientofiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, lospagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o responsables, así:
1. 2014, el menor entre el 85% de lo pagado o 100.000UVT, o 50%de los costos y deducciones totales.
2. 2015, el menor entre el 70% de lo pagado, o 80.000UVT, o 45% delos costos y deducciones totales.
3. 2016, el menor entre 55% de lo pagado o 60.000UVT, o el 40% delos costos y deducciones totales.
4. 2017, el menor entre el 40% de lo pagado o 40.000UVT, o 35% delos costos y deducciones totales.
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Bancarización – Gradualidad año 2014
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Límite 1 85% del valor pagadoLímite 2 Menor a 100,000 UVT (UVT año 2014 $27,485)Límite 3 50% del total de los costos o deducciones
Gastos de administración 15.000.000.000Gastos de ventas 860.000.000Gastos en efectivo 2.350.000.000Total Gastos 18.210.000.000
Límite 1 1.997.500.000Límite 2 2.748.500.000Límite 3 9.105.000.000
Gastos deducibles 1.997.500.000Gastos no deducibles 352.500.000
Artículo 771-5 del Estatuto
Tributario
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Bancarización – Gradualidad año 2014
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Los pagos en efectivo que efectúen operadores de juegos de suerte yazar, la gradualidad será así:
1. En el 2014, el 74% de los costos, deducciones, pasivos o impuestosdescontables totales.
2. En el 2015, el 65% de los costos, deducciones, pasivos o impuestosdescontables totales.
3. En el 2016, el 58% de los costos, deducciones, pasivos o impuestosdescontables totales.
4. A partir del 2017, el 52% de los costos, deducciones, pasivos oimpuestos descontables totales.
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II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE2. Sede efectiva de administración3. Descuento tributario impuesto sobre las ventas4. Pagos a personas naturales5. Bancarización6. Depuración del artículo 49 del ET
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Depuración del artículo 49 del ET
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Renta líquida y ganancias ocasionales
(+) Valor de la deducción especial solicitada
(+) Dividendos y participaciones de Soc. Nacionales y CAN no gravadas
(-) Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior pordividendos y participaciones
(-) Impuesto de ganancias ocasionales
(-) Impuesto básico de renta
= Utilidad máxima a ser distribuida como INCRNGO
CARRY BACK CARRY FORWARD
2 años 5 años
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II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE2. Sede efectiva de administración3. Descuento tributario impuesto sobre las ventas4. Pagos a personas naturales5. Bancarización6. Depuración del artículo 49 del ET7. Reducción de saldos
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
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SISTEMA DE DEPRECIACIÓNReducción de saldos
No se admitirá un valor residual ovalor de salvamento inferior al 10%
del costo del activo(Ley 1607 de 2012)
No aplica turnosadicionales
N/A a los activos quehayan sido tomados
como base de ladeducción especial enlos años 2007, 2008,
2009 ó 2010
REDUCCIÓNDE SALDOS
Es recomendable que las decisiones que se tomen, se adopten paraefectos contables y fiscales, con el fin de no generar diferencias
que demanden, especialmente: (i) control de depreciación diferida;(ii) impuesto diferido; y/o (iii) la constitución de la reserva prevista
en el artículo 130 del Estatuto Tributario
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II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE2. Sede efectiva de administración3. Descuento tributario impuesto sobre las ventas4. Pagos a personas naturales5. Bancarización6. Depuración del artículo 49 del ET7. Reducción de saldos8. Prima en colación de acciones
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
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Prima en colación de acciones
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Antes de la Ley 1607Aporte: Es unINCRNGO
Distribución: Ingresogravado
Capitalización: Es unINCRNGCO
Impuesto de registro:La prima no hace parte
de la base
SOCIEDADSOCIEDAD
Ley 1607Aporte: No es
ingreso (sigue lareglas decapital)
Aporte: No esingreso (sigue la
reglas decapital)
Distribución: Nogravable
Distribución: Nogravable
Capitalización:No es ingreso
Capitalización:No es ingreso
Impuesto deregistro: Sujetaa una tarifa del
0,3%
Impuesto deregistro: Sujetaa una tarifa del
0,3%
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Prima en colación de acciones
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
Antes de la Ley 1607Aporte: Costo fiscalpara el aportante
Distribución: Ingresogravado para el
accionista
Capitalización: Es unINCRNGO
ACCIONISTASACCIONISTAS
Ley 1607
Aporte: Costofiscal para el
aportante
Aporte: Costofiscal para el
aportante
Distribución:Sigue las reglas
de capital
Distribución:Sigue las reglas
de capital
Capitalización:No es ingreso
Capitalización:No es ingreso
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II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE2. Sede efectiva de administración3. Descuento tributario impuesto sobre las ventas4. Pagos a personas naturales5. Bancarización6. Depuración del artículo 49 del ET7. Reducción de saldos8. Prima en colación de acciones9. Subcapitalización
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
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• Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios solo podrándeducir los intereses generados con ocasión de deudas, cuyo monto promediodurante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de multiplicarpor tres el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembredel año gravable inmediatamente anterior.
• Para las sociedades, entidades o vehículos de propósito especial para laconstrucción de proyectos de vivienda, no debe exceder de multiplicar porcuatro, el patrimonio líquido del año anterior, para los casos de financiación deproyectos de infraestructura de servicios públicos dicho límite no aplica.
• Igualmente no aplica a los contribuyentes sometidos a inspección y vigilancia dela superintendencia financiera de Colombia,
• No será deducible la proporción de los gastos por concepto de intereses queexceda el límite a que se refiere este artículo
• No aplica para la determinación de la base gravable del impuesto sobre la rentapara la equidad – CREE.
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
Subcapitalización
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Subcapitalización
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II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE2. Sede efectiva de administración3. Descuento tributario impuesto sobre las ventas4. Pagos a personas naturales5. Bancarización6. Depuración del artículo 49 del ET7. Reducción de saldos8. Prima en colación de acciones9. Subcapitalización10. Activos omitidos y pasivos inexistentes
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
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Artículo 239- 1 del Estatuto Tributario
1. Se podrá incluir como ganancia ocasional en las declaracionesde renta de los años gravables 2012 y 2013 o en lascorrecciones de que trata el artículo 588 ET, el valor de losactivos omitidos y los pasivos inexistentes originados enperíodos no revisables.
2. Aplicable si no existe requerimiento especial
3. No generará renta por diferencia patrimonial, ni renta líquidagravable.
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
Ganancias ocasionales por activos omitidosy pasivos inexistentes
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Artículo 239- 1 del Estatuto Tributario
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
Ganancias ocasionales por activos omitidosy pasivos inexistentes
Activos omitidosy los pasivosinexistentes
originados enperíodos norevisables
Se grava al10% 2013y 33% para
el 2012
Se podrápagar en
cuatrocuotasiguales
No generasanciones
de tipocambiario
Sanciónpor
inexactitud- Revisión
DIAN
la Corte declaró la inexequibilidaddel artículo 163 de la Ley 1607 de2012 (Gobierno estudia la posibilidad
de utilizar el mecanismo IncidenteFiscal.)
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AlcanceI. Introducción
II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE2. Sede efectiva de administración3. Descuento tributario impuesto sobre las ventas4. Pagos a personas naturales5. Bancarización6. Depuración del artículo 49 del ET7. Reducción de saldos8. Prima en colación de acciones9. Subcapitalización10. Activos omitidos y pasivos inexistentes11. Gravamen a los movimientos financieros
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
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Ley 1430 de 2010, artículo 45 (inciso 2° del artículo 115 delEstatuto Tributario)
“A partir del año gravable 2013 será deducible el cincuenta porciento (50%) del gravamen a los movimientos financierosefectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivoaño gravable, independientemente que tenga o no relación decausalidad con la actividad económica del contribuyente, siempreque se encuentre debidamente certificado por el agenteretenedor”.
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
Gravamen a los movimientos financieros
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AlcanceI. Introducción
II. Definición del plan de trabajo frente al cierre fiscal con efecto en ladeterminación del impuesto sobre la renta
III. Cambios aplicables al año 2013 en materia de renta para sociedades
A. Cambios Normativos1. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE2. Sede efectiva de administración3. Descuento tributario impuesto sobre las ventas4. Pagos a personas naturales5. Bancarización6. Depuración del artículo 49 del ET7. Reducción de saldos8. Prima en colación de acciones9. Subcapitalización10. Activos omitidos y pasivos inexistentes11. Gravamen a los movimientos financieros
B. Cambios Doctrinarios y Jurisprudenciales
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Cambios Doctrinarios y Jurisprudenciales
• El requisito de la necesidad del gasto debe constituir una erogaciónvinculada a la producción de renta que normalmente se acostumbra enel desarrollo de la actividad económica. Es decir, el gasto estárelacionado con la actividad productora de renta y no con los ingresos.(Sentencia 19019 de 2013 de CE)
Necesidad vscostos y
deducción
• Los gastos por fiestas de fin de año y afiliaciones a clubes, no estándirectamente relacionados con la actividad productora de renta, ya queno está acreditado que las expensas cumplen con los requisitos de losartículos 107 y 488 del E.T. (Sentencia 19159 Julio 2013 de CE)
Gastos ÚtilesVs Necesarios
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
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Cambios Doctrinarios y Jurisprudenciales
• El Consejo de Estado aceptó la deducibilidad de estos gastos, ante elargumento contundente del contribuyente sobre su relación de causalidadcon el ingreso. (Sentencia 17422 de Julio 2013 de CE)
Afiliaciones ycontribuciones
a gremios
• Las donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales yconservación de bosques naturales de que trata el artículo 6º de la Ley1536 del 2012, no se les puede dar el tratamiento de descuento delimpuesto sobre la renta, sino de deducción. (Concepto 42971 de 2013)
Donaciones
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Cambios Doctrinarios y Jurisprudenciales
• Baja de inventario dañado o por vencer que no fue destruido sinoreutilizado como materia prima para ser procesado, se aceptó comodeducción. (Sentencia 18494 de Septiembre de 2013 de CE).
Deducciónbaja de
inventarios
• Cuando sean retirados inventarios cualquiera que sea su destinación(obsequio, donación), se deberá expedir factura, liquidando el IVAcorrespondiente. El IVA facturado se entiende como un costo adicional dela donación por concepto de impuestos asumidos no deducibles en renta.No será considerado como mayor valor de la donación (Concepto DIAN6474 de 2013).
Retiro deInventario-Donaciones
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
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Precios de Transferencia
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1. Introducción al Régimen de Precios de Transferencia
2. Criterios de Vinculación Económica
3. Alcance del Régimen con la Reforma Tributaria
4. Operaciones Sujetas al Régimen
5. Métodos para el Análisis de Operaciones
6. Focos de Fiscalización de las Autoridades Tributarias
7. Acuerdos Anticipados de Precios (APAs)
Contenido
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Introducción al Régimen de Preciosde Transferencia
► El régimen de precios detransferencia inició en Colombiaen el año 2004
► Busca regular las operacionesrealizadas entre vinculados paraevitar el uso de los precios detransferencia con el fin demanipular las utilidades de lascompañías
► Las Guías de la OCDE sonutilizadas como fuente auxiliarde interpretación en Colombia
► Con la nueva reforma tributaria,el alcance del régimen se amplióa las compañías del TAN querealicen operaciones con susvinculadas en ZF
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Obligaciones del Régimen dePrecios de Transferencia
• Contribuyentes del impuesto sobre la renta• Patrimonio bruto > a 100.000 UVT
(COP2.684.100.000)• Ingresos brutos > a 61.000 UVT
(COP1.637.301.000)• Operaciones con vinculados sin importar su valor
DeclaraciónInformativa
• Solo se deben documentar aquellas operacionescon vinculados superiores a 10.000 UVT(COP260.841.000).
DocumentaciónComprobatoria
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Criterios de Vinculación Económica
Subordinadas Sucursales Agencias EstablecimientoPermanente Otros Casos
►Poder dedecisión
►Capital superioral 50%
►Mayoría mínimadecisoria oelección demiembros dejunta
►Influenciadominante
►Controlconjunto
►Derecho apercibir 50% delas utilidades
►Respecto de susoficinasprincipales
►Respecto de lassociedades a lasquepertenezcan
►Respecto de laempresa cuyaactividadrealizan en todoo en parte
►Subordinadasde una matriz opertenecientesa una mismapersona
►Administracióncontrol o capital
►Operacionesrealizadas pormedio deterceros
►Más del 50% deingresos brutosprovengan desocios
►Entidades nosocietarias
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Alcance del Sistema (Art. 260-2)
Contribuyentes del TANque realicen
operaciones con ZF
Cuando una entidadextranjera vinculada a unEP en Colombia concluyauna operación con otra
entidad extranjera a favorde dicho EP
Precios o márgenes deutilidad en operaciones
comparables
Ejemplo
Ampliación aoperaciones
locales
Establecimientopermanente
Margen o precioa condiciones
Se debe considerar elprincipio de plena
competencia
Cuando un contribuyentecelebre operaciones convinculados residentes enColombia en relación conel EP de uno de ellos en el
exterior
Condiciones utilizadasen operaciones
comparables
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Operaciones Sujetas al Régimen
Compra yventa de
inventarios
Compra yventa deactivos
Licenciamientode intangibles
Prestación deservicios
Operacionesfinancieras
Compra yventa deacciones
Reembolsos degastos
Arrenda-mientos
Operaciones deactivo y pasivo
Operacionessujetas al
régimen deprecios de
transferencia
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Métodos para el Análisis deOperaciones
Metodologías de precios de transferencia
PC Precio comparable nocontrolado Analiza precios
PR Precio de reventa Analiza márgenes deutilidad a nivel brutoCA Costo adicionado
PU Partición de utilidadesAnaliza márgenes deutilidad a niveloperacionalTU
Márgenestransaccionales deutilidad de operación
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Modificaciones a Métodos (Art. 260-3)
Ejemplo
Ejemplo
Ejemplo
Adquisición deactivos fijos usados
Compra-venta deacciones Servicios intragrupo Reestructuraciones
empresariales
►Precio comparableno controlado
►Factura deadquisición el activonuevo a un terceroindependiente
►Aplicación de ladepreciación desdela adquisición
►Determinación delvalor del mercadomediante el uso delvalor presente delos ingresos futuros
►No se aceptará elvalor patrimonial ovalor intrínseco
►El contribuyentedebe demostrar laprestación real delservicio
►El valor cobrado opagado debecumplir con elprincipio de plenacompetencia
►Redistribución defunciones, activos yriesgos de empresasnacionales avinculadas delexterior
►Debe haberretribución encumplimiento delprincipio de plenacompetencia
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• Rango de plena competencia
Modificaciones a Métodos (Art. 260-3)
Mínimo Cuartilinferior
Mediana Cuartilsuperior
Máximo
“Cuando se considere apropiado”
“En ocasiones un rangointercuartil no refleja los
verdaderos precios omárgenes comparables,
mientras que quizás un rangototal, o algún otro rango
estadístico, sí.”
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Criterios de Comparabildad (Art.260-4)
• Financiación• Recaracterización de deuda a
capital
• Si los términos y condicionesde las operaciones definanciamiento no concuerdancon las de las prácticas delmercado no serán consideradascomo préstamos ni intereses,sino como aportes de capital yserán tratadas comodividendos.
• Enajenación de acciones• En el caso de enajenación de
acciones se debe considerar elvalor presente de las utilidadeso flujos de efectivoproyectados o la cotizaciónbursátil del emisor
• “En caso de existir comparablesinternos, el contribuyente deberátomarlos en cuenta de maneraprioritaria en el análisis de losprecios de transferencia”.
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Focos de Fiscalización de lasAutoridades Tributarias
Presentaciónextemporánea
Omisos delrégimen de PT
Erroresformales
Compañías porfuera del rango
intercuartilAjustes
extraordinariosMétodo
seleccionado
Serviciosintragrupo
Industriaminera
Industriapetrolera
Focos deFiscalizaciónde la DIAN
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Acuerdos Anticipados de Precios (APAs)
► Un APA es un acuerdo negociado entre el contribuyente y laAdministración Tributaria para establecer el precio o margende utilidad de las diferentes operaciones que realicen con susvinculados.
► Este acuerdo podrá surtir efectos en el año en que se suscriba,el año inmediatamente anterior y hasta por tres periodosgravables siguientes a su suscripción.
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Preguntas
Planeación cierre contable y fiscal año 2013
¡Graciaspor su atención!