podatek od towarów i usług
DESCRIPTION
Podatek od towarów i usług. Piotr Orzeł Doradca podatkowy nr wpisu 09891 Kancelaria Doradztwa Podatkowego ul. Wieniawska 3 lok. 21 20-071 Lublin Tel. 81 479 79 97 kom. 790 20 17 54 www.proste-podatki.pl [email protected]. Zagadnienia. Podatek VAT jako podatek pośredni - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 1
Podatek od towarówi usług
Piotr OrzełDoradca podatkowy nr wpisu 09891Kancelaria Doradztwa Podatkowegoul. Wieniawska 3 lok. 2120-071 LublinTel. 81 479 79 97 kom. 790 20 17 [email protected]
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 2
Zagadnienia
Podatek VAT jako podatek pośredni Dokumentowanie obrotu (faktura) Podatek naliczony – zasady odliczania Roczna korekta podatku naliczonego Deklaracje podatkowy
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 3
Dokumentacja podatkowa Faktura VAT Art. 226 Dyrektywy 112
Art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopad 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 4
Faktura
Zasady wystawiania faktur VAT regulują przepisy
od § 3 do § 25
rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług
Elementy faktury Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 113) numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”; 3) dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawianie faktury4) nazwę towaru lub usługi;5) miary i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;6) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);7) wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);8) stawki podatku;9) sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;10) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;12) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie .
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 6
Faktura VAT
sprzedawca może określić w fakturze również kwoty podatku dotyczące wartości sprzedaży poszczególnych towarów i usług wykazanych w tej fakturze. W tej sytuacji łączna kwota podatku może być ustalona w wyniku podsumowania jednostkowych kwot podatku.
nie ma obowiązku zamieszczania czytelnych podpisów osób uprawionych do wystawiania i otrzymywania faktur lub podpisów oraz imion i nazwisk tych osób danych na fakturze, niemniej jednak nie będzie obarczona wadliwością faktura, na której takie dane się znajdą.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 7
Szczególne elementy faktury
W stosunku do czynności dotyczących pewnych grup towarów lub świadczenia usług, bądź dokonywanych przez pewnych podatników, rozporządzenie kreśli wymóg zamieszczenia w nich dodatkowych elementów.
PALIWAFaktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych tylko do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu.
Symbol PKWiU W sytuacji, gdy dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku dane, obok nazwy towaru lub usługi obejmują również symbol towaru lub usługi. Symbol towaru lub usługi określony na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. W takiej sytuacji należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę podatku.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 8
Faktura „medialna”Faktury wystawiane nabywcom, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: Energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego Usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych Usług rozprowadzania wody Usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania
odpadów, usługi sanitarne i pokrewne
1) MOGĄ NIE ZAWIERAĆ NIP NABYWCY
2) O ILE ZAWIERA INFORMACJE JAKIEGO OKRESU DOTYCZY, MOŻE BYĆ WYSTAWIONA W DOWLONYM TERMINIE PRZED POWSTANIEM OBOWIĄZKU PODATKOWEGO
3) BRAK WYMOGU POSIADANIA POTWIERDZENIA ODBIORU PRZY KOREKCIE FAKTUR – KOREKTA ZA MIESIĄC WYSTAWIENIA
9
Elementy faktury zaliczkowej
1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy
2) numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy3) data wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA
VAT” lub „FAKTURA VAT-MP”, kwota otrzymanej części lub całości należności brutto, a w przypadku kolejnej faktury zaliczkowej - również daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot pobranych wcześniej części należności brutto
4) stawka podatku5) kwota podatku, wyliczona według wzoru:
ZB x SP KP = -------------
100 + SPgdzie:KP - oznacza kwotę podatku,ZB - oznacza kwotę pobranej części lub całości należności brutto, SP - oznacza stawkę podatku
6) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy
7) data otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), o której mowa w ust. 1 i 2, jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 10
Elementy faktury zaliczkowej
Jeżeli faktury zaliczkowe nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę końcową, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Jeżeli faktury zaliczkowe obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 11
Terminy wystawiania faktur „medialnych” Faktura nie może być wystawiona później niż z
chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej (w dacie obowiązku) i nie wcześniej niż 30 dni przed tą datą
Faktura może zostać wystawiona wcześniej (np. z wyprzedzeniem 100 dniowym) o ile zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 12
Terminy wystawienia faktur w przypadku:
dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki transportu osób i ładunków, usług spedycyjnych i
przeładunkowych, w portach morskich i handlowych, oraz usług budowlanych lub budowlano-montażowych
usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej
sprzedaży złomu usług komunikacji miejskiej drukowania i dostarczania książek i czasopism licencji i praw autorskich - faktura nie może być wystawiona później niż z chwilą powstania
obowiązku podatkowego, ale nie wcześniej niż 30 dni przed tą datą
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 13
Faktura wewnętrzna
Fakturę wewnętrzną wystawia się w przypadku: nieodpłatnego świadczenia usług i dostaw towarów wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich
nabywca oraz importu usług dokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji
i innych dopłat o podobnym charakterze
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 14
Faktury wewnętrzne
Zasady wystawiania faktur wewnętrznych określone zostały w § 23 rozporządzenia „fakturowego”
Wystawia się je w jednym egzemplarzu
Może zostać wystawiona jedna faktura na udokumentowanie wszystkich transakcji na zakończenie danego okresu (np. miesiąca)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 15
Kurs przeliczeniowy dodany art. 31 a – od 1.01.2009 rokuArt. 31a ust. 1
W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 2.
Ust. 2W przypadku importu towarów przeliczenia na złote dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 16
Korekty faktur – kiedy wystawiamy?
udzielono rabatu (zmniejszenie obrotu) zwrócono towary zwrócono zaliczki podwyższono cenę stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce, kwocie
podatku popełnienia jakiejkolwiek pomyłki na fakturze
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 17
Obowiązki wystawcy faktury korygującej
Sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków gdy sprzedaż zarejestrowano na kasie fiskalnej, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 18
Obowiązki odbiorcy faktury korygującej
Nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał
Nie jest zobowiązany do zmniejszenia odliczenia, jeżeli nie rozliczył podatku z faktury pierwotnej
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 19
Nota korygująca
Nabywca, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.notą korygującą.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 20
Nie można korygować notą
jednostki miary i ilości sprzedanych towarów lub rodzaju wykonanych usług
ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto)
wartości towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto)
stawki podatku sumy wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z
podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu
kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku
wartości sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu
kwot należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 21
Przepisy fakturowe w Kodeksie karnym skarbowym – art.62
§ 1. Kto wbrew obowiązkowi nie wystawia faktury lub rachunku za wykonanie świadczenia ,wystawia je w sposób wadliwy albo odmawia ich wydania, podlega karze grzywny do 180 stawek dziennych.§ 2. Kto fakturę lub rachunek, określone w § 1, wystawia w sposób nierzetelny albo takim dokumentem się posługuje, podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 22
Nierzetelna faktura
Dokument niezgodny ze stanem rzeczywistym.
Może to być np. niewłaściwie oznaczenie zakupionego towaru, fałszywa cena lub zła data wystawienia
Nierzetelnością jest oczywiście także udokumentowanie czynności, która nie miała miejsca
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 23
Wadliwa faktura
Faktura wystawiona niezgodnie z przepisami rozporządzenia „fakturowego”
Brak informacji wymaganych przez przepisy wykonawcze (daty wystawienia, NIP, symbolu PKWiU, wystawienie faktury po terminie lub przedwcześnie)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 24
Kto odpowiada za nierzetelną lub wadliwą fakturę Za prawidłowość faktury odpowiada osoba,
na której ciąży ustawowy obowiązek wystawiania faktury – pod warunkiem przypisania jej winy umyślnej
W praktyce faktury wystawiają sprzedawcy, czy księgowi
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 25
Prawo do odliczenia podatku naliczonego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 26
Odliczenie i zwrot podatku(art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług)
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 27
Zakup związany ze sprzedażą opodatkowaną odliczenie podatku
Zakup związany ze sprzedaż zwolnioną lub nieopodatkowaną brak odliczenia
Prawo do odliczenia podatku naliczonego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 28
UWAGA
Jeżeli nieopodatkowanie wynika z faktu, że czynność wykonywana jest poza terytorium kraju odliczenie przysługuje pod warunkiem, że gdyby czynność ta wykonywana była w Polsce byłaby opodatkowana.
Wyjątek:Niektóre transakcje finansowe uznane za wykonane na terytorium kraju trzeciego.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 29
Podatek naliczony
Kwotę podatku naliczonego stanowi: 1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez
podatnika: a) z tytułu nabycia towarów i usług,b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;
3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 64) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku
należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 30
Ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego art. 86 ust. 3
Dotyczy samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony
DOPUSZCZALNA MASA CAŁKOWITA największa określona
właściwymi warunkami technicznymi masa pojazdu obciążonego osobami
i ładunkiem, dopuszczonego do poruszania się po drodze (vide art. 2 pkt
54 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 roku prawo o ruchu drogowych Dz. U.
nr 98, poz. 602 ze zm.)
Ograniczenie wynosi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej niż 6.000 zł
Dotyczy również WNT, dostawy towarów dla których podatnikiem jest nabywca i importu
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 31
UWAGA !!!
Ograniczenie nie ma zastosowania do
pojazdów samochodowych o masie
całkowitej powyżej 3,5 tony
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 32
Pełne odliczenie podatku naliczonego stosujemy do pojazdów, które spełniają odpowiednie kryteria i są to:
1) Pojazdy samochodowe mające jeden rząd siedzeń, który
oddzielony od części przeznaczonej do przewozu ładunków
ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie
przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju
wielozadaniowy, van;(podgrupy te wynikają z rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 27.09.2003 r. w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdu do ruchu oraz wzorów dokumentów w tych sprawach (Dz. U. Nr 192, poz. 1878); załącznik nr 4 „Klasyfikacja pojazdów zaklasyfikowane w rodzaju samochodach osobowych” – kod 03 w podrodzaju wielozadaniowy kod 06, van kod 07)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 33
Pełne odliczenie podatku naliczonego stosujemy do pojazdów, które spełniają
odpowiednie kryteria i są to:2) Pojazdy samochodowe mające więcej niż jeden rząd siedzeń, które
oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zadaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunku, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 34
Schemat, obrazujący określenie przestrzeni bagażowej i długości pojazdu
Jeżeli długość ładunkowa Jeżeli długość ładunkowa będzie większa niż 50% długości będzie większa niż 50% długości samochodusamochodu, podatnik będzie mógł skorzystać z pełnego odliczenia , podatnik będzie mógł skorzystać z pełnego odliczenia
Jeżeli długość ładunkowa Jeżeli długość ładunkowa będzie mniejsza lub równa 50% długości będzie mniejsza lub równa 50% długości samochodusamochodu, podatnik stosuje ograniczone odliczenie tj. 60%, nie , podatnik stosuje ograniczone odliczenie tj. 60%, nie
więcej niż 6.000 zł więcej niż 6.000 zł
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 35
Pełne odliczenie podatku naliczonego stosujemy do pojazdów, które spełniają odpowiednie kryteria i są to:
3) Pojazdy samochodowe, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4) Pojazdy samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu (pickup)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 36
Pełne odliczenie podatku naliczonego stosujemy do pojazdów, które spełniają odpowiednie kryteria i są to:
5) Pojazdy samochodowe będące pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy „pojazd specjalny” - pojazd samochodowy lub przyczepa przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji (art. 2 pkt 36 ustawy prawo o ruchu drogowym) Załącznik nr 9 do ustawy wymienia (agregat elektryczny/spawalniczy; bankowóz; do prac wiertniczych; koparka, koparko-spycharka, ładowarka, oczyszczanie dróg, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, pomoc drogowa, zimowego utrzymania dróg, żuraw samochodowy)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 37
Pełne odliczenie podatku naliczonego
stosujemy do pojazdów, które spełniają odpowiednie kryteria i są to:
6) Pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 38
Dokumenty potwierdzające spełnienie wymogów, o których mowa art. 86 ust. 4 pkt 1-4
Zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów
Dowód rejestracyjny pojazdu, zwierający właściwą adnotację o spełnieniu wymagań
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 39
Zasady odliczania podatku przy zakupie paliwa
BRAK PRAWA DO ODLICZENIA PODATKU Art. 88 ust. 1 pkt 3
Obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się do nabywanych paliw, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. samochodów osobowych i pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekarczającej 3,5 tony
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 40
Terminy rozliczenia podatku naliczonego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 41
Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje:1) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał
fakturę albo dokument celny,2) w przypadku nabycia towarów i usług, o których
mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 (usługi medialne), jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy – w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności,
3) przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca,
Odliczenie podatku
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 42
Odliczenie podatku
Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 43
Art. 86 ust. 13 - jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiące w których powstało prawo do odliczenia (np. za miesiąc otrzymania faktury), może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, ale
zgodnie z art. 86 ust. 15 - do uprawnienia, o którym mowa w ust. 13, stosuje się odpowiednio art. 81b Ordynacji podatkowej.
Korekta podatku naliczonego in plus
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 44
W przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi
Warunek konieczny nabycia prawa do odliczenia
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 45
Obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – art. 86 ust. 12 a
Przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy:
1) faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11
2) nabycie prawa do dysponowania towarem jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 46
Wyłączenia prawa do obniżenia podatku należnego(art. 86 ustawy o VAT)
Prawo obniżenia podatku należnego o naliczony nie przysługuje: art. 114 –podatnikom świadczącym usługi taksówek osobowych, którzy
wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu, art. 119 ust. 4 – podatnikom świadczącym usługi turystyczne, dla
których podstawą opodatkowania jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego VAT,
art. 120 ust. 17 i 19 - podatnikom wykonującym czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków nabytych uprzednio dla celów prowadzonej działalności, bądź też importowanych dla celów odsprzedaży – podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku
art. 124 – w przypadku obrotu złotem inwestycyjnym
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 47
Zakazy odliczeń podatku
Art. 88 ust. 1 ustawy o VAT
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 48
Zakazy odliczeń podatku
przy imporcie usług, w przypadku gdy płatność za usługę
dokonywana jest na rzecz podmiotu z tzw. „raju podatkowego”,
przy towarach lub usługach, które nie stanowią kosztu uzyskania
przychodu w rozumieniu ustaw o podatkach dochodowych,
przy paliwach wykorzystywanych do napędu samochodów
uznawanych za osobowe,
przy usługach gastronomicznych i hotelowych,
przy nabyciu w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia
usługi,
z faktur otrzymanych przed dniem „stania się” zarejestrowanym
podatnikiem VAT czynnym
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 49
Art. 88 ust. 1 pkt 4
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie
stosuje się do nabywanych przez podatnika usług
noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników
świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki,
opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119,
wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie,
b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez
podatników świadczących usługi przewozu osób.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 50
Dokumenty niestanowiące podstawy do zwrotu art. 88 ust. 3 a
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w sytuacji gdy:
Wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczących tych czynności
Podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością
Potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 KC – w części dotyczącej tych czynności
Faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego
Zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów, zawierające informacje niezgodne ze stanem faktycznym
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 51
Zwrot różnicy podatku
60 dni /zasada/
Wyjątki: 180 dni 25 dni
Od 1 grudnia 2008 roku – co do zasady 60 dni lub krócej
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 52
Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku podatkowego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 53
Zasada ogólna - art. 90 ust. 1
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez
podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i
czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 54
Odliczanie częściowe oraz korekta podatku naliczonego
Art. 90 ust. 2 ustawy
Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 55
Odliczanie częściowe oraz korekta podatku naliczonego
Podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 56
Podsumowanie
Podatnik nabywający towary lub usług, które są wykorzystywane dla czynności, które dają i nie dają prawa do odliczenia powinien odrębnie:
1) określić kwotę VAT naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami, od których przysługuje odliczenie – podatnik może tę kwotę odliczyć w całości,
2) określić kwotę VAT naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami, od których nie przysługuje odliczenie – podatnik nie może w ogóle odliczyć tej kwoty VAT,
3) określić kwotę VAT naliczonego związanego jednocześnie z czynnościami dającymi i nie prawo do odliczenia – tylko tę kwotę podatku podatnik rozlicza proporcjonalnie, tzw. wskaźnikiem.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 57
Sposób ustalenia proporcji
Art. 90 ust. 3 ustawy
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział
rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w
związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w
związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 58
Odliczanie częściowe oraz korekta podatku naliczonego
Podział na czynności:- opodatkowane,- zwolnione,- niepodlegające opodatkowaniu
NIE JEST TOŻSAMY z podziałem na:- czynności, które umożliwiają odliczenie,- czynności, które takiego odliczenia nie
umożliwiają
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 59
Sposób ustalenia proporcji
art. 29 ust. 1 ustawyObrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego (kwota netto)art. 2 pkt 21
Sprzedażą jest odpłatna:- dostawa towarów i odpłatne świadczenie
usług na terytorium kraju,- eksport towarów,- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 60
Sposób ustalenia proporcji
Sprzedażą nie jest: Import usług, Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów Import towarów, Dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca
Tego rodzaju czynności nie biorą udziału w wyliczeniu wskaźnika proporcji – nabywca (importer) jest bowiem tylko zobowiązanym do rozliczenia podatku od tych transakcji.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 61
Sposób ustalenia proporcji
Do obrotu ustalonego dla potrzeb ustalenia proporcji nie wlicza się:
obrotu uzyskanego z dostawy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które były używane przez podatnika do działalności
obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości, w zakresie w jakim wykonywane są sporadycznie
obrotu uzyskanego z tytułu usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3 w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie (usługi finansowe).
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 62
Sposób ustalenia proporcji
Dla potrzeb wyliczenia współczynnika odrzuca się również:
- czynności, które pozostają poza systemem VAT, np. dywidendy
- czynności, które mogą podlegać opodatkowaniu, ale przy ich wykonywaniu podatnik nie ma przymiotu podatnika podatku od towarów i usług, np. odsetki od lokat bankowych
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 63
Odliczanie częściowe oraz korekta podatku naliczonego
Wskaźnik:
SOP + SZw.zagr. – SŚT.Opodat.- SSpor.Nier.opod. – S Sp.UF.Op
Licznik + SZw. + Snieop.Zw.-SŚT.Zw.-SSp.N-SSp.UF
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 64
LEGENDA:
SOP - Sprzedaż opodatkowana lub uznana za taką
Szw.zagr. – Sprzedaż usług finansowych do krajów trzecich
SŚT.Opodat. – Sprzedaż środków trwałych, opodatkowana
SSpor.Nier.opod. – Sporadyczna sprzedaż nieruchomości, opodatkowana
SSp.UF.Op. – Sporadyczna sprzedaż usług finansowych opodatkowanych
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 65
LEGENDA:
SZw. – Sprzedaż zwolniona od podatku
SNieop.Zw – Sprzedaż usług finansowych do krajów UE
SŚT.Zw. – Sprzedaż środków trwałych zwolnionych z podatku
SSp.N – Sporadyczna sprzedaż nieruchomości
SSp.UF – Sporadyczna sprzedaż usług finansowych zw.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 66
Częściowe odliczanie
Przy wyliczaniu proporcji po zakończeniu 2005 roku nie biorą
udziału otrzymane w 2005 roku dotacje (subwencje) inne niż
wymienione w art. 29 ust. 1 ustawy – czyli te, które nie były
opodatkowane.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 67
Proporcja wstępna częściowego odliczenia
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się
procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu
osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
odniesieniu, do którego jest ustalana proporcja
Proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby
całkowitej
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 68
Uproszczenia przy proporcji wstępnej
W przypadku gdy wstępna proporcja:
przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której
mowa w ust. 2
nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której
mowa w ust. 2
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 69
Korekta roczna
Zgodnie ze znowelizowanym art. 91 ust. 1 po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, będzie zobowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 dla zakończonego roku podatkowego
Korekty nie dokonuje się, jeżeli różnica pomiędzy proporcją wstępną a ostateczną nie przekracza 2% (było 0,01%)
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 70
PRZYKŁAD
Jeżeli proporcja wyniosła:I- wstępna 58%- końcowa 60%II- wstępna 100%- końcowa 98%
PODATNIK NIE DOKONUJE KORETKY
Zasada ta nie dotyczy środków trwałych nabytych przed 1 czerwca 2005 roku !!!
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 71
KOREKTA
Art. 6 ustawy zmieniającej ustawę o VAT z 21 kwietnia 2005 roku
Zasady dokonywania korekt według znowelizowanego art. 91 ust. 1 będą miały zastosowanie do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych od dnia 1 czerwca 2005 r.
Do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po dniu 30 kwietnia 2004 r. lecz przed dniem 1 czerwca 2005, mają zastosowanie przepisy art. 91 ust. 2 w brzmieniu dotychczasowym.
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 72
Korekta art. 91 ust. 2
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości – w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości – jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł (było 3.500).
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 73
Grunty i prawo wieczystego użytkowania
Nabyte:
1) włącznie do 31 maja 2005 r. – nie podlegają korekcie 5 czy 10 letniej, ale podlegają korekcie rocznej
2) po 31 maja 2005 roku podlegają korekcie:
a) grunty – 10 letniej
b) prawo wieczystego użytkowania – 5 letniej
- o ile ich wartość początkowa przekracza 15 tys. złotych
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 74
Deklaracje podatkowe
Podstawowe deklaracje:
1) miesięczna;
2) kwartalna,
3) od wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu; (14 dni od daty powstania obowiązku podatkowego),
4) od wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu (do 30 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy).
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 75
Informacje podsumowujące
Formularze:
VAT-UE – informacja podsumowująca o dokonanych WDT i WNT,
VAT-UE/A – kontynuacja WDT, VAT-UE/B – kontynuacja WNT, VAT-UE/K – korekta informacji podsumowującej.Okres: kwartał kalendarzowy;
Termin:25 dzień miesiąca następującego po kwartale
Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 76
Dziękuję za uwagę