Rgimen de Retencin (Contribuyentes Especiales)IMPUESTO AL VALOR AGREGADOFebrero de 2005

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)BASE LEGAL

Artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario

Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal

Artculo 11 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado

La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a los compradores o adquirentes de determinados bienes muebles y los receptores de ciertos servicios

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Providencia Administrativa: SNAT/2005/0056 del 27/01/05, publicada en G.O. Nro. 38.136 del 28/02/2005, y deroga providencia Nro. 1.455 publicada en G.O. 37.585 del 05/12/2002.

Entrada en vigencia: 01/04/2005 salvo lo referido a las retenciones en materia de metales y piedras preciosas, las cuales entran en vigencia el 01/08/2005

Se designan responsables del pago del IVA en calidad de agentes de retencin a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, calificados como especiales.

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Operaciones sujetas a retencin: Compras de bienes muebles o recepcin de servicios que hagan los contribuyentes especiales a proveedores, contribuyentes ordinarios del IVA (especiales o no), que sean mayoristas o minoristas.

En los casos de fideicomisos, el fideicomitente calificado como sujeto pasivo especial, fungir como agente de retencin.

Se designan igualmente agentes de retencin del IVA, an cuando no hayan sido calificados como sujetos pasivos especiales, a los compradores o adquirentes de metales o piedras preciosas dedicados a la comercializacin, compra-venta y distribucin.

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Compra de bienes y adquisicin de servicios no sujetos, exentos o exonerados

Compra de bienes o servicios cuyo importe se igual o inferior a 20 U.T. y sean canceladas con fondos de caja chica del agente de retencin.

Compra de bienes o servicios efectuados con tarjetas de dbitos o crdito, cuyo titular sea el agente de retencin.

Cuando con ocasin de la importacin de los bienes, los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de percepcin anticipadaOperaciones excluidas de retencin

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El proveedor sea un contribuyente formal del IVA. (previa consulta a www.seniat.gov.ve)Operaciones pagadas por empleados del agente de retencin con cargo a gastos por concepto de viticosOperaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u otros empleados por concepto de gastos reembolsables, hechos por cuenta del agente de retencin, cuyo monto sea igual o inferior a 20 U.T.Pagos por servicios de electricidad, agua, aseo y telefona, pagados mediante domiciliacin a cuentas bancarias de los agentes de retencin.Operaciones excluidas de retencin

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Proveedores de bienes y servicios gravados, inscritos en el registro nacional de exportadores y con derecho a recuperar los crditos fiscales, soportados por compras de bienes y servicios con ocasin de su actividad de exportacin. (previa consulta a www.seniat.gov.ve)Las compras hechas por los rganos de la Repblica, Estados y Municipios, calificados como sujetos pasivos especiales.Las compras hechas por entes pblicos sin fines empresariales creados por la repblica y calificados como sujetos pasivos especiales.

Operaciones excluidas de retencin

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75% del impuesto causado100% del impuesto causado cuando: El monto del impuesto no est discriminado en la factura, o documento equivalenteLa factura no cumpla los requisitos y formalidades, establecidos en la Ley o en su Reglamento (antes normas tributarias incluan Resol. 320)El proveedor no est inscrito en el RIF, o los DATOS del RIF, incluido su domicilio no coincidan con lo indicado en la factura o documento equivalente, previa consulta a www.seniat.gov.ve (antes se observaba Nro. De RIF, nombre o razn social del proveedor)

Monto a retener:

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100% del impuesto causado cuando: El proveedor se encuentre omiso en la presentacin de alguna de sus declaraciones de IVA (previa consulta a www.seniat.gov.ve) Operaciones de comercializacin, compra-venta y distribucin de metales o piedras preciosas.

Monto a retener:

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PARA EL COMPRADOR (contribuyente ordinario):

Crdito Fiscal, deducible previo cumplimiento de lo dispuesto en la Ley del IVA.Impuesto recaudado de tercerosNaturaleza del monto retenido:

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)PARA EL VENDEDOR:

Anticipo descontable de la cuota tributaria del periodo en que se practique la retencin Condicin indispensable comprobante de retencin en mano, sino descontable en periodos posterioresSaldos restantes de retenciones del periodo ms las acumuladas, son descontables contra cuotas tributarias subsiguientes hasta su descuento total o concurrencia y, deben reflejarse en la Forma 30 IVADichos saldos restantes deben declararse como retenciones acumuladas pendientes por descontar y, si se solicitare recuperacin, debe reflejarse como retenciones soportadas y descontadas del periodo (desaparecen de la declaracin IVA)Naturaleza del monto retenido:

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)(antes solo haca referencia a una recuperacin sin haber un procedimiento establecido)

Pasados 3 periodos excedente de retenciones por descontar optativo la solicitud total o parcial del saldo acumulado, solo una solicitud mensual.

Solo recuperables (mediante compensacin o cesin de crditos) las cantidades debidamente declaradas y enteradas por los agentes de retencin y reflejadas en el estado de cuenta del contribuyente, previo reconocimiento por parte de la A.T. de dichas cantidades y previa compensacin de oficio conforme al Art. 49 del COT, que pueda oponer la misma invocando la existencia de deudas o derechos pendientes.Recuperacin de retenciones acumuladas:

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)Contribuyentes que efecten solicitudes sobre saldos acumulados, de periodos anteriores al 01/04/05, no pueden introducir nuevas solicitudes hasta un pronunciamiento sobre las primeras.

En caso de una solicitud favorable, el interesado debe indicar su decisin de compensar o ceder el crdito, eventualmente reconocido por la A.T., especificando tributos, montos y cesionario y el tributo sobre el cual el mismo efectuar la imputacin respectiva.

Los contribuyentes deben acompaar la solicitud con:Documentos que acrediten la cualidad de representacin con la cual actanOpcional: las declaraciones de los periodos de donde proviene tal acumulacin de retencionesRecuperacin de retenciones acumuladas:

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)La Divisin de Recaudacin, cuenta con los siguientes plazosHasta 30 das hbiles para decidir las solicitudes de excedentes generados durante la vigencia de la presente norma, contados a partir de la recepcin definitiva de la misma con la totalidad de los recaudos exigidos y,Hasta 90 das hbiles para aquellos excedentes generados en los periodos anteriores a la vigencia de la presente norma.

El pronunciamiento sobre la procedencia de las recuperaciones acordadas, no menoscaban el ejercicio de las facultades de verificacin y fiscalizacin de la A.T.

La falta de pronunciamiento por parte de la A.T. dentro de los plazos antes referidos, se entiende que se ha resuelto negativamente, conforme al Art. 4 de la LOPARecuperacin de retenciones acumuladas:

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)No sern oponibles a la Repblica las compensaciones y cesiones que se hubieren efectuado contraviniendo el procedimiento dispuesto en la presente norma.

Si la Divisin de Recaudacin detectase diferencias de IVA autoliquidadas, proceder conforme a los Art. Del 172 al 175 del COT, y efectuar los requerimientos de informacin que estime pertinentes, para la Resolucin de dicha solicitud, sin perjuicio de la aplicacin de los procedimientos de fiscalizacin y determinacin atribuido a la A.T.Recuperacin de retenciones acumuladas:

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)Ajustes que impliquen incremento del importe pagado retencin sobre tal aumento.

Ajustes que impliquen disminucin del impuesto causado agente de retencin debe devolver monto retenido en exceso al proveedor, siempre que la retencin no haya sido enterada, sino el proveedor podr:Descontar en el mismo periodo de la retencin, o en lo sucesivo de las respectivas cuotas tributarias.Solicitar la recuperacin conforme a los Art. 9 y 10 de la presente norma (antes se daba la opcin del reintegro, Art. 194 y siguientes del COT)

AMBAS OPCIONES ANTES REFERIDAS, TAMBIN OPERAN PARA EL CASO DE RETENCIONES INDEBIDAS, SIN PERJUCIO DE OTRAS ACCIONES CIVILES Y PENALES DEL PROVEEDOR CONTRA EL AGENTE DE RETENCIN.Ajustes de precios y retenciones indebidas:

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)Retenciones enteradas en cantidad superior a las retenidas agente de retencin podr solicitar su reintegro conforme al Art. 194 y siguientes del COT.Retenciones indebidas:

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)Agentes de retencin obligados a presentar declaracin informativa, aun en casos en que no se hubiere efectuado operaciones sujetas a retencin.

En casos de imposibilidad de cumplir con los plazos establecidos, se proceder excepcionalmente con medios magnticos ante la unidad correspondiente, previa validacin de la declaracin a travs de la opcin proceso de carga de prueba del archivo de retenciones a fines de constatar la existencia de errores que impidan su normal procesamiento, todo esto bajo las especificaciones tcnicas.

Los funcionarios de la A.T., debern procesar dichas declaraciones informativas siempre que las mismas no contengan errores en la forma y metodologa de presentacin.Procedimiento para enterar el impuesto:

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)Agentes de retencin obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin de IVA practicado, emitidos por medios electrnicos (cuando as se convenga) o fsicos (en duplicado.)

El comprobante debe emitirse y entregarse a ms tardar dentro de los primeros 3 das continuos del periodo siguiente a la retencin. Opcional emitirse un solo comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en el periodo, dentro de los primeros 3 das continuos del siguiente.Emisin del comprobante de retencin:

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)Numeracin consecutiva: con catorce caracteres siguiendo el siguiente formato.

Fecha de emisin y entrega del comprobanteEmisin del comprobante de retencin:AAAA MM SSSSSSSSaomesdgitos consecutivos y secuenciales de los comprobantes: reiniciar cuando supere dicha cantidad

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)Nmero de Control de la factura, nmero de la factura e impuesto retenido (antes adicionalmente se exiga fecha de emisin de la factura, monto del impuesto facturado, total facturado, impuesto gravado e impuesto retenido).

Agente de retencin y proveedores deben conservar los comprobantes de retencin o un registro de los mismos, y exhibirlos ante requerimientos fiscales.

Se establece la potestad de la A.T. para colocar a la disposicin de los contribuyentes a travs de su pgina web, los formatos y modelos correspondientes a los libros de compras y ventas.Emisin del comprobante de retencin:

Rgimen de Retencin del I.V.A. (Contribuyentes Especiales)Oportunidad para practicar la retencin:

Al momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Abono cualquier cantidad acreditada, en su contabilidad o registros.

Oportunidad para enterar la retencin:

Las practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive: dentro de los primeros 5 das hbiles siguientes al 15.

Las practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive: dentro de los primeros 5 das del mes inmediato siguiente.

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Rgimen Sancionador:El incumplimiento de los deberes compuestos en esta providencia se sanciona con lo establecido en el COT vigente. Pendientes con lo establecido en el Art. 114 y 206 (par. 2o) ejusdem.

Agente de retencin que no entregue comprobante de retencin o lo hiciere con retardo Art. 107 COT

Proveedores que impidan o limiten el cumplimiento de los deberes de los agentes de retencin Art. 107 COT.

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Rgimen Sancionador:

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Gracias.