popunjavanje federalnog poreznog bilansa za...

15/03/2019 1

POPUNJAVANJE

FEDERALNOG

POREZNOG BILANSA ZA 2018.

NA “OBRASCU PB-800-A”

2

OBRASCI POREZNOG BILANSA

OBRAZAC PB-800-A sačinjava:

privredno društvo – rezident FBiH

poslovna jedinica (PJ) pravnog lica iz RS i BD (samo 1 PJ u FBiH)

poslovna jedinica stranog pravnog lica

neprofitni subjekat koji obavlja i neku tržišnu djelatnost

OBRAZAC PB-800-B

ako pravno lice iz RS/BD ili strano pravno lice ima više PJ u FBiH, tada se PB-800-

B sačinjava za sve PJ na teritoriji jednog kantona

izuzetno, samo jedan PB-800-B se sačinjava za sve PJ banaka i dr. fin.

organizacija, društava za osiguranje i PTT operatora iz RS i BD koje se nalaze na

teritoriji FBiH, jer se porez na dobit tih subjekata uplaćuje Budžetu FBiH

PET OBRAZACA POREZNIH PRIJAVA (od PP-801 do PP-805),

zavisno o kojem se obvezniku radi. Predaju se po Zakonu do 30. marta (član 49.),

dok po Pravilniku do 31. marta (član 101.)

3

“PB-FBiH” (r/b. 3. i 4.)

- Kapitalni dobici i gubici iz bilansa stanja -

Kapitalni dobici i kapitalni gubici smatraju se SAMO oni iznosi za koje je

direktno uvećana, odnosno umanjena akumulirana ili tekuća dobit (u skladu

sa MRS/MSFI), mimo Bilansa uspjeha

Dakle, samo oni dobici koji su “zaobišli” Bilans uspjeha i koji su direktno

knjiženi u korist akumulirane ili tekuće dobiti, uvećavaju oporezivu dobit na red.

broju 3. “PB”

Oni gubici koji su direktno knjiženi na teret akumulirane ili tekuće dobiti,

umanjuju oporezivu dobit na red. broju 4. “PB”

Promjene drugih pozicija kapitala po bilo kojim drugim osnovama se NE

smatraju “kapitalnim dobicima”, niti ”kapitalnim gubicima” u ovom smislu i NE

unose se u “PB”, kao npr. povećanje ili smanjenje visine:

osnovnog kapitala

obaveznih rezervi

slobodnih rezervi

revalorizacionih rezervi, itd.

4

“PB-FBiH” (r/b. 5.)

- Zatezne kamate i troškovi postupka prinudne naplate J.P. -

Porezno potpuno NEpriznati rashodi

Uključuju se svi troškovi nastali usljed kašnjenja u plaćanju JP prema

državnim, entitetskih i kantonalnih propisa (bilo koji porezi, doprinosi, takse,

naknade itd.)

Z.K. iz odnosa sa NEpovezanim licima su porezno priznat rashod i NE unose

se u “PB”

Uključuju se i troškovi nastali u vezi s prinudnom naplatom po nalogu PU ili

UIO (npr. troškovi čuvanja zaplijenjene imovine obveznika, naknade, takse i sl.)

5


- Sudski troškovi vezano za sporove oko javnih prihoda -

Porezno su NEpriznati rashodi

Ako je obvezniku neko nadoknadio sudske troškove, to nije ni imalo uticaja

na “BU”, pa (ipak) NE treba korigovati “PB” !!

Priznati su plaćeni računi za sudske sporove ako ih ispostavi npr.

registrovana advokatska kancelarija ili drugi registrovani obrtnik

NEpriznata bi bila samo ona naknada isplaćena nekom pojedincu BEZ

obračuna doprinosa i poreza na dohodak

Propisane sudske takse koje je PL dužno platiti vezano za sudske sporove

porezno su priznat rashod

Svi sudski troškovi vezani za sve druge sporove (koji nisu vezani za JP)

porezno su priznati i NE unose se u “PB”

6


- Novčane kazne (za prekršaje) koje izriču nadležni organi -


Odnosi se na sve novčane kazne za prekršaje koje izriče bilo koji organ

vlasti u BiH, bilo da su izrečene pravnom ili fizičkom licu

Izuzetak – ako Poslodavac plati kaznu u ime zaposlenika, te na tako

ostvarenu “korist” obračuna pune doprinose i porez na dodohak – tada je

rashod porezno priznat !!!

7


- Obračunati i plaćeni POREZ NA DOBIT koji je iskazan kao rashod -

Porezno je NEpriznat rashod ako je tako evidentiran

Javlja se kada se na teret rashoda iskaže obaveza za naknadno utvrđeni porez

na dobit za neku od ranijih godina:

bilo po nalazu kontrole Porezne uprave FBiH / RS / BD

ili nakon što to utvrdi sam porezni obveznik

Ako dodatni porez na dobit za ranije godine tereti akumuliranu dobit, NEMA

obaveze korekcije na red. br. 8. “PB” (ovo je pravilnije, posebno ako se radi o

značajnom iznosu)

Z.K. na dodatni porez na dobit evidentiraju se na r/b.5. “PB”

Troškovi dodatno razrezanog poreza na dohodak i doprinosa (po Rješenju PU)

porezno su priznati ako su plaćeni

Dakle, za razliku od NEpriznatog poreza na dobit, SVI drugi porezi, doprinosi,

naknade, takse i dr. JP, koje je obveznik DUŽAN plaćati prema važećim propisima

i koji su iskazani kao rashod, tretiraju se kao porezno priznati rashod (član 7. stav

6. Zakona)

8


- PPO obračunat i plaćen na vlastiti teret -

NEpriznat rashod - ako sa državom primaoca prihoda postoji “MU”

PRIZNAT rashod - ako sa državom primaoca prihoda NE postoji “MU”

Pravilnik je odstupio od Zakona – učinjen je “ustupak” isplatiocima u FBiH, koji

su u podređenom položaju kada nema “MU” da ih “zaštiti”

U odnosima sa pravnim licima iz RS i BD nema, niti može biti PPO-a, jer je PPO

mehanizam koji važi samo u međudržavnim odnosima !!!

9


- Izdaci političkim strankama -

Porezno su potpuno NEpriznat rashod

NEpriznati su bilo kakvi izdaci političkim strankama, njenim organima ili

članovima:

bilo u vidu sponzorstva (potpora za održavanje manifestacija, sa ili bez

protuusluge u vidu reklamiranja imena ili djelatnosti sponzora

bilo u vidu donacije ili druge vrste izdataka

10


- Raspodjela dobiti i svaka raspodjela iz kapitala -

Ni raspodjela dobiti, ni raspodjela iz kapitala nije, niti može biti rashod

Ni isplata dividende nije rashod

Ova pozicija “PB” mogla bi se (eventualno) odnositi samo na tzv. “skrivene

isplate dobiti” - kada vlasnik “izvlači” dobit u formi raznih (uslovno rečeno)

“troškova”, “naknada” ili sl.

Menadžerski bonusi se obično utvrđuju na bazi visine ostvarene dobiti firme i

porezno su priznat rashod uz sljedeće uslove:

ako je menadžer u radnom odnosu – na bonuse su obračunati porez na

dohodak i puni doprinosi (kao i na plaću)

kod menadžerskih ugovora bez zasnivanja radnog odnosa – na bonuse su

obračunati porez na dohodak i “mali” doprinosi

11


- Rashodi koji se NE mogu povezati sa ostvarivanjem dobiti

ili načelom pažnje dobrog privrednika -

Porezno su NEpriznati sljedeći rashodi knjiženi na teret obveznika:

koji se NE mogu povezati sa prihodima (sadašnjim ili budućim) kroz

sučeljavanje, direktno ili indirektno (pri čemu se ovaj uslov NE zahtijeva od

rashoda za reprezentaciju, donacije i sponzorstva) ili

koji služe za privatne svrhe vlasnika ili zaposlenika, a koji nisu plaće i

druga primanja F.L. iz člana 11. stav 1. Zakona (osim ako su “korist” na koju

su plaćeni puni doprinosi i porez) ili

koji se plaćaju za drugo lice (za bilo koje njihove potrebe)

“Načelo pažnje dobrog privrednika” znači:

stvaranje rashoda s namjerom sticanja budućih prihoda (npr. troškovi sajma,

marketinga, oglašavanja, reklame, istraživanja i sl.)

svjesno NE ugovarati štetne poslove (npr. suprotno propisima o T.C.)

ako su rashodi veći od prihoda - porezno se priznaju samo rashodi u visini

realizovanih prihoda (prodaja SS ispod sadašnje vrijednosti je priznat trošak)

“Damping cijena” je porezno NEpriznata, tj. kada je ta cijena manja od “cijene

koštanja”

12

MIŠLJENJE FMF NA PITANJE OBVEZNIKA

- vezano za (ne)sučeljavanje prihoda i rashoda -

PITANJE:

Da li bi rashod iz osnova komisijskog uništenja NEispravne projektne

dokumentacije bio porezno priznat i ako jeste, koja bi dokumentacija bila

prihvatljiva za PU kako bi se rashod porezno priznao?

Mišljenje FMF:

“Ukoliko su vaši rashodi suprotni rashodima iz člana 9. stav 1. tačka i) Zakona i

člana 19. Pravilnika, tj. ako se ti rashodi mogu povezati sa ostvarenim

prihoda (sadašnjim ili budućim) kroz sučeljavanje, mogu se smatrati porezno

priznatim rashodom.

Po pitanju dokumentovanosti rashoda, prema članu 17. Pravilnika, svaki

pojedinačni slučaj ovisi od raspoložive dokumentacije i njene vjerodostojnosti,

tačnosti i ispravnosti”

(napomena: važan je i rezultat cjelokupne transakcije).

13

“PB-FBiH”

NEPRIZNATI RASHODI IZMEĐU POVEZANIH LICA NA IME:

(r/b. 13.) - Zatezne kamate, penali i ugovorne kazne

(r/b. 24.) - Reprezentacija, donacije i sponzorstva

Navedeni rashodi su porezno potpuno NEpriznat rashod u odnosima sa

povezanim licima, neovisno da li se radi o domaćim ili stranim licima, koji se

iskazuju na red. br.13., odnosno 24. “PB”

Pažnja:

Zatezne kamate, penali i ugovorne kazne su u odnosima sa NEpovezanim

licima (bilo kojim) porezno potpuno priznat rashod, koji se NE iskazuju na

red. broju 13. “PB”

Reprezentacija, donacije i sponzorstva su u odnosima sa NEpovezanim

licima ograničeno priznat rashod.

Ako se prekorači Zakonom propisana visina, samo je iznos prekoračenja

NEpriznat rashod koji se iskazuju na odgovarajućem rednom broju od 21.,

22. ili 23. “PB”

14


- Rashodi na ime ZALIHA utvrđeni iznad iznosa

koji bi se obračunao metodom prosječne cijene -

Porezno su priznati rashodi nastali na ime evidentiranja zaliha primjenom

metode prosječne nabavne cijene

Ukoliko se zalihe evidentiraju po obračunskim vrijednostima koje odstupaju od

nabavih vrijednosti, razlika koja proizilazi iz odstupanja predstavlja porezno

NEpriznat rashod

15

“PB-FBiH” (r/b. 15. i 16.)

- Rashodi od usklađivanja vrijednosti ZALIHA

sa njihovom neto ostvarivom vrijednošću -

Na r/b.15. “PB”, oporeziva dobit za 2018. se UVEĆAVA za iznos umanjenja

vrijednosti zaliha koji je knjižen na teret rashoda 2018., a koji se odnosi na zalihe

koje se prenose u 2019.

odgođeno je priznavanje ovih rashoda, na način da se njihovo priznavanje

vezuje za period prodaje, otpisa i/ili uništenja tih zaliha, pa postoji mogućnost

iskazivanja odloženih poreznih sredstava (MRS 12).

ako je u ISTOJ godini izvršeno kako umanjenje vrijednosti zaliha, tako i njihova

prodaja, otpis ili uništenje (npr. po popisu za tu godinu), onda nema ni

porezno NEpriznatih rashoda tih zaliha !!!

Na r/b.16. “PB”, oporeziva dobit za 2018. se UMANJUJE za iznos NEpriznatih

rashoda od umanjenja vrijednosti zaliha na stanju 31.12.2017., ako su te zalihe

prodate, otpisane ili uništene u 2018.

16

“PB-FBiH” (r/b. 17.) - MANJAK ZALIHA (i druge imovine) koji su porezno NEpriznat rashod -

Kalo, rastur, kvar i lom zaliha kao rashod porezno je:

priznat ako je do visine iz Normativa za PDV (RS/BD imaju svoj Pravilnik)

priznat ako je do visine iz vlastitog normativa firme (za one stavke zaliha koje

nisu navedene u Normativu za PDV)

Manjkovi na teret odgovornog lica se i NE iskazuju kao rashod (nego kao

potraživanje od tog lica), a ako se odustane od tog potraživanja, zaposlenik bi

ostvario “korist” (porezni tretman poznat)

Vlastita potrošnja zaliha u vanposlovne svrhe je NEpriznat rashod

Manjak koji je posljedica više sile (poplava, požar, krađa, zemljotres) porezno je

priznat rashod ako postoje dokazi da se radi o višoj sili (uviđaj, popis, Zapisnik)

Sve navedeno za zalihe važi (analogno) i za ostalu imovinu obveznika (npr. SS)

PITANJE: Da li na porezno priznavanje rashoda po osnovu manjka zaliha robe ima uticaja

(ne)obračunati PDV?

Mišljenje FMF:

Porezno priznatim manjkom smatra se isključivo onaj dio rashoda na koji se NE obračunava

PDV.

17

“PB-FBiH” (r/b. 18. i 19.)

- Troškovi PLAĆA, naknada i doprinosa koji su porezno NEpriznati rashodi -

Porezno priznati rashodi su:

troškovi plaća, naknada, bonusa, “koristi” i svih drugih primanja zaposlenih,

pod uslovom da su na iste obračunati pripadajući doprinosi i porez prema

propisima u BiH (FBiH, RS, BD)

svi obavezni doprinosi koji su obračunati prema propisima u BiH

naknade zaposlenima koje su oslobođene poreza prema propisima o porezu

na dohodak (dok takvih još ima …..)

naknade licima koja nisu u radnom odnosu (ugovori o djelu, autorski ugovori,

volonteri...), pod uslovom da su na iste obračunati porez na dohodak i

doprinosi u skladu sa propisima u BiH

NEpriznati rashodi su troškovi poreza i doprinosa koje strano pravno lice koje

ima P.J. u FBiH plaća u skladu sa propisima svoje države

Menadžerski bonusi se iskazuju kao trošak plaća 2018. godine (zajedno sa

obračunatim JP) ako je njihov iznos poznat do momenta sačinjavanja “FI”.

U suprotnom, za bonuse se vrši rezervisanje (tj. obaveza postoji, ali njena visina

nije poznata u momentu sačinjavanja “FI”)

18


- Troškovi STIPENDIJA koji su porezno NEpriznat rashod -

Troškovi stipendija učenicima i studentima porezno su priznat rashod ukoliko

su kumulativno ispunjeni sljedeći uslovi:

a) da su na redovnom školovanju (isključivo) u BiH

b) da nisu povezana lica u smislu člana 44. stav 3. Zakona (rodbinski,

vlasnički, itd.)

c) pojedinačni iznos stipendije NE prelazi iznos koji NE podliježe

oporezivanju prema propisima o porezu na dohodak (75% prosječne neto

plaće po zaposlenom u FBiH, mjesečno)

Troškovi stipendije uključuju plaćanje školarine

Još uvijek se porezom na dohodak NE oporezuju stipendije date povezanim

licima, te za redovno školovanje izvan BiH (samo do 75% prosječne neto plaće)

Ukoliko iznos stipendije prelazi neoporezivi iznos, samo se razlika smatra

porezno NEpriznatim rashodom, sa pripadajućim porezom

19


- Rashodi na ime REPREZENTACIJE -

Unose se sljedeći porezno NEpriznati rashodi reprezentacije:

+ 70% od svih rashoda “poslovne” reprezentacije (isključivo kod ugošćavanja poslovnih

partnera)

+ 100% svih rashoda “NEposlovne” reprezentacije (za zaposlenike)

+ svi dati pokloni u pojedinačnoj vrijednosti većoj od 20 KM (nije reprezentacija)

PITANJE:

Da li su oporezivi novogodišnji pokloni (rokovnici, kalendari, olovke i sl.) koji imaju otisnut logo

banke i koji se daju klijentima?

Mišljenje FMF: Reklamni materijal – kalendar, olovka, privjesak, rokovnik i sl., sa utisnutim

logom banke, NE smatra se reprezentacijom već troškom oglašavanja i marketinga, te se

smatra porezno priznatim rashodom prema članu 8. Zakona.

PITANJE:

Molimo pojašnjenje “poklona” koje dajemo klijentima u iznosu preko 20 KM?

Mišljenje FMF: Zakonom i Pravilnikom nije definisan pojam “poklona”, te se pod istim može

smatrati bilo koji oblik davanja robe bez protuusluge, neovisno da li je roba iz vlastitog

asortimana ili je nabavljena, sa istaknutom firmom ili ne.

Ako se “poklon” da poslovnom partneru u vrijednosti većoj od 20 KM, isti se NE uključuje u

ukupan iznos reprezentacije, već se ukupan tako dat “poklon” smatra porezno NEpriznatim

rashodom.

20


- Rashodi na ime DONACIJA -

Unose se sljedeće porezno NEpriznate donacije:

+ donacije za humanitarne, kulturne, obrazovne, naučne i sportske

svrhe koje prelaze iznos od 3% ukupnog prihoda

+ sve donacije koje su date profitnim PL, kao i FL koja imaju

druga primanja

PITANJE:

Prilikom davanja donacija, kojim dokumentom se dokazuje da FL nema

druga primanja, odnosno da PL ima status NEprofitne organizacije?

Mišljenje FMF:

Volja je obveznika koji će dokument koristiti kao dokaz, s naglaskom da

predstavlja vjerodostojnu ispravu. To može biti npr. IZJAVA PL ili FL

ovjerena kod nadležnih organa.

21


- Rashodi na ime SPONZORSTVA -

Unose se porezno NEpriznati rashodi na ime sponzorstva koji prelaze iznos

od 3% ukupnog prihoda

Isplate F.L. koji su umjetnici, zabavljači, ili profesionalni sportisti porezno su

priznati rashodi na ime sponzorstva ukoliko se isplate vrše sa protuuslugom

reklamiranja Sponzora, npr:

o reklama imena

o reklama djelatnosti

o reklamiranje proizvoda ili usluga

Mora se dokazati postojanje protuusluge u vidu reklamiranja Sponzora

22

“PB-FBiH” (r/b. 25. do 29.) - REZERVISANJA (1)

Od 2016. u FBiH se porezno priznaju samo sljedeća rezervisanja:

1) rezervisanja za buduće rashode u vezi sa zaštitom životne sredine, i to:

samo ako obveznik ima pravnu obavezu za zaštitu životne sredine

porezno se priznaju maksimalno do 30% oporezive dobiti prije umanjenja za ta

rezervisanja. Prekoraćenje se upisuje na r/b. 27. “PB”

ni u jednom trenutku NE mogu prelaziti upisani kapital !

2) rezervisanja za buduće troškove u garantnim rokovima:

priznaju se najviše do 4% godišnjeg prometa bez PDV-a koji se odnosi na proizvode za

koje je data garancija u tom poreznom periodu

ako prelaze dopušteni iznos, za tu razliku se povećava oporeziva dobit na r/b. 28. “PB”

Rezervisanja koja se formiraju na ime penala, rabata, popusta NE smatraju se

rezervisanjima za garancije, tj. NE priznaju se

Sva ostala rezervisanja tretiraju se kao porezno NEpriznat rashod

Rezervisanja koja nisu porezno priznata mogu umanjiti poreznu osnovicu onog perioda

kada je nastao događaj za koji je izvršeno rezervisanje. Time se postiže:

da se porezno priznaju samo stvarni rashodi (a na ime kojih su vršena ranija NEpriznata

rezervisanja), i to u onoj godini u kojoj se ti rashodi zaista dogode

Izbjegavanje dvostrukog oporezivanja rezervisanja

23

“PB-FBiH” (r/b. 25. do 29., 52. i 53.) - REZERVISANJA (2)

Konačni porezni efekti rezervisanja unose se u “PB-FBiH” na sljedeći način:

“+” na r/b 25. oporeziva dobit se uvećava tako što se upisuju rashodi rezervisanja za rizike i

obaveze za koje Zakon nije izričito naveo da su porezno priznat rashod

“--” na r/b 26. oporeziva dobit se UMANJUJE za prihode od ukidanja rezervisanja iz ranijih

godina, koja su u tim (ranijim) godinama bila porezno NEpriznat rashod (iskazan na r.b. 25.)

“+” na r/b 27. oporeziva dobit se uvećava za prekoraćenje rezervisanja za buduće rashode

na ime zaštite životne sredine.

“+” na r/b 28. oporeziva dobit se uvećava za prekoraćenje rezervisanja za buduće troškove

u garantnim rokovima

“+” na r/b 29. oporeziva dobit se uvećava za ostala rezervisanja na ime porezno NEpriznatih

penala, rabata ili popusta (vezano za buduće troškove u garantnim rokovima)

“+” na r/b 52. - Prihodi od ukidanja rezervisanja na ime zaštite životne sredine i za

buduće troškove u garant. rokovima, koja su ranije bila por. priznata, ulaze u por. osnovicu

“--” na r/b 53. oporeziva dobit se UMANJUJE za prihode od ukidanja rezervisanja, koja su

ranijih godina bila porezno NEpriznat rashod, ranije iskazana na r.b. 27., 28. i 29.

24


- Troškovi istraživanja i razvoja -

Mogu se odbiti od porezne osnovice u godini u kojoj nastanu

Porezno su priznat rashod ako se iskazuju kao rashod u smislu MRS/MSFI

Priznaju se svi rashodi vezani za:

poslove osnovnog istraživanja,

poslove primijenjenog istraživanja i razvoja,

sve direktne troškove kao što su plaće, naknade, cijena materijala i usluga

odgovarajuće troškove opreme i objekata

Na r/b. 30. iskazuju se SAMO (eventualni) troškovi koji NE zadovoljavaju

navedene uslove

25

“PB-FBiH” (r/b. 31. i 32.)

- Porezno NEpriznati rashodi rezervisanja za KG kod finansijskih institucija -

Finan. institucijama priznaju se kao porezno priznati rashodi problematična

(“posebna”) rezervisanja, koja su izvršena u skladu sa MSFI-9 (tj. NE po FAB-u),

i za koja postoji objektivan dokaz o umanjenju vrijednosti.

Priznati su u neto iznosu

Porezno NEpriznatim rashodima smatraju se latentni gubici, tzv. “IBNR”, ranije

poznati kao “Opća rezervisanja”.

Radi se o rashodima na ime ispravke vrijednosti potraživanja bilansne aktive gdje

nema objektivan dokaz o umanjenju vrijednosti.

NEpriznati su u neto iznosu

Neto iznos = razlika između ukupno iskazanih rashoda

umanjenih za ukupne prihode po istom osnovu

26

“PB-FBiH” (r/b. 34. i 35., te 50. i 51.)

- NEpriznate ispravke vrijednosti i otpisi potraživanja - (1)

Ispravke vrijednosti i/ili otpis potraživanja (koja su prethodno bila iskazana kao

prihod) porezno su priznat rashod ako je ispunjen bilo koji od sljedećih uslova:

ako nisu naplaćena u roku od 12 mjeseci od datuma dospijeća, uz eliminatorni

uslov da obveznik posjeduje usaglašeni “IOS” sa dužnikom (domaćim PL) ili

ako su utužena (“IOS” nije uslov) ili

ako je pokrenut izvršni postupak (“IOS” nije uslov) ili

ako su prijavljena u likvid. ili stečaj. postupku nad dužnikom (“IOS” nije uslov)

Napomene u vezi “IOS”-a, kao obaveze propisane Pravilnikom kao dodatni i

eliminatorni (pred)uslov, kojeg nema u Zakonu:

obveznik mora posjedovati usaglašeni “IOS” sa dužnikom u svim slučajevima

kada se radi o otpisu potraživanja koja se NE iskazuju kao prihod

(npr. potraž. za avanse, date pozajmice ili dr. potraž. koja nisu ni bila prihod)

“IOS” se NE bi mogao zahtijevati kao uslov kod otpisa potraživanja od F.L. i

stranih P.L. (nije sigurno da li će to uvijek biti prihvaćeno od PU)

prema mišljenju FMF, priznaje se “IOS” koji nije stariji od 6 mjeseci

27

“PB-FBiH” (r/b. 34. i 35., te 50. i 51.)

- NEpriznate ispravke vrijednosti i otpisi potraživanja - (2)

Na r.b. 34. “PB” (“+”) oporeziva dobit se UVEĆAVA za rashode iz osnova

ispravke vrijednosti i/ili otpisa potraživanja za koja nisu ispunjeni uslovi za

porezno priznavanje (prethodno navedni uslovi)

Na r.b. 35. (“-”) i r.b. 51. “PB” (“-”) oporeziva dobit se UMANJUJE po istom

osnovu, sa identičnim opisom:

“za prihode od naknadne naplate otpisanih potraživanja čiji je otpis u ranijim

godinama bio tretiran kao porezno NEpriznat rashod”

Na r.b. 50. “PB” (“+”) oporeziva dobit se UVEĆAVA u slučaju da se za

potraživanja, čiji je otpis u ranijim godinama tretiran kao porezno priznat rashod,

povuče tužba ili prijedlog za izvršenje ili prijava u stečajnu ili likvidacionu masu

(član 22. stav 1. Zakona)

Nikakve korekcije se NE vrše u “PB” kada se naknadno naplate potraživanja

čiji je otpis u ranijim godinama bio tretiran kao porezno priznat rashod, tj. ti

prihodi uvećavaju dobit u samom “BU”, pa samim tim i oporezivu dobit (time je

izbjegnuto njihovo dvostruko NEoporezivanje)

NE priznaju se rashodi od otpisa potraživanja od onog lica (dužnika) kojem se

istovremeno duguje, DO iznosa obaveze prema tom licu (dužniku)

28

MIŠLJENJA FMF-a PO PITANJIMA OBVEZNIKA

PITANJE:

Da li je porezno priznat rashod po osnovu ispravke vrijednosti potraživanja ukoliko se od drugog

lica dobije IOS koji nije usaglašen sa knjigovodstvenom dokumentacijom obveznika?

Mišljenje FMF:

Obveznik treba da posjeduje IOS, shodno članu 38. Zakona o računovodstvu i reviziji FBiH.

Pravnim licima koja imaju NEusaglašen IOS sa knjigovodstvenom dokumentacijom kod otpisa

potraživanja ili ispravke vrijednosti potraživanja, porezno priznat rashod je u visini koja je

usaglašena !

PITANJE: Da li je dovoljan IOS na engleskom jeziku za ino-kupce?

Mišljenje FMF: Izvod otvorenih stavki može biti i na engleskom jeziku.

U slučaju potrebe nadležni organi mogu tražiti prevod.

PITANJE:

Da li obveznik može otpisati potraživanje koje nije naplaćeno, niti je izvjesna mogućnost

naplate, a da je rashod porezno priznat, s tim da je potraživanje prijavljeno u stečajnu masu

za što posjeduje potvrdu suda u Milanu?

Mišljenje FMF:

Mišljenja smo da podneseni zahtjev prema sudu u Milanu (stečajnom upravniku) i potvrda suda

u Milanu da je potraživanje usagalašeno, može se smatrati u porezne svrhe da je potraživanje

usaglašeno, te se isto može tretirati kao porezno priznat rashod u iznosu koji je prihvaćen

od strane suda u Milanu, shodno članu 17. Zakona i člana 38. Pravilnika.

29


- ”Istanjena kapitalizacija” -

Porezno NEpriznatim rashodom smatra se rashodi kamata po finansijskim

ugovorima (kreditima) uzetim od povezanih lica, koji se može proporcionalno

pripisati iznosu obaveze po osnovu ugovora koji prelazi četverostruki

iznos upisanog i uplaćenog kapitala poreznog obveznika

Porezno NEpriznati rashodi po ovom osnovu NE mogu se prenositi iz jednog

poreznog perioda u drugi

Navedeno se ne primjenjuje na banke i osiguravajuća društva

Za izračun stanja obaveza po kreditima i učešća u kapitalu uzima se 31.

decembar, odnosno stanje na prvi dan u mjesecu u kojem su se sredstva iz

ugovora koristila.

Ukoliko je bilo promjena u stanju obaveza ili kapitala, utvrđuje se prosječno

stanje obaveza ili kapitala

Korekcija po osnovu “istanjene kapitalizacije”, NE isključuje eventualnu

korekciju u “PB” ako rashodi kamata nisu u skladu sa propisima o T.C.

(kada postoji razlika u kamatama po datim pozajmicama između povezanih lica)

30

AMORTIZACIJA (1)

Rashodi amortizacije se priznaju u porezne svrhe samo za vlastitu dugotrajnu

imovinu u upotrebi, kojom obveznik obavlja djelatnost i koja ima ograničen vijek

trajanja koji je duži od 12 mjeseci

Prestala je mogućnost jednokratnog otpisa hardvera i softvera !!

Dozvoljena je ubrzana amortizacija imovine koja služi za sprečavanje

zagađivanja zraka, vode, zemljišta i ublažavanje buke, po stopama uvećanim i do

50% od propisanih (NE može preći nabavnu vrijednost)

Nema više ubrzane amortizacije za sredstva koja se koriste za školovanje i

obuku kadrova

31

AMORTIZACIJA (2)

Amortizacija se obračunava na nabavnu vrijednost svakog pojedinačnog

sredstva kojeg obveznik ima u svom vlasništvu i upotrebljava u svom poslovanju

Priznaje se obračunata amortizacija primjenom proporcionalne metode

amortizacije, maximalno DO godišnjih stopa propisanih članom 19. Zakona

Rashodi od otuđenja, odnosno NEotpisana vrijednost imovine kod prodaje,

uništenja ili rashodovanja smatra se porezno priznatim rashodom

Amortizacija “goodwilla” nastalog pri statusnim promjenama smatra se

NEpriznatim rashodom (jer se “goodwill” NE amortizira)

32


- Amortizacija koja se smatra porezno NEpriznati rashod -

Na r.b. 37. “PB” (“+”) oporeziva dobit se UVEĆAVA za amortizaciju koja je

obračunata na imovinu koja se NE amortizuje, kao i za ostalu amortizaciju koja se

smatra porezno NEpriznat rashod.

Porezno je NEpriznata amortizacija obračunata na dugotrajnu imovinu:

koja je u cijelosti otpisana, jer Zakon propisuje da se takva imovina NE može

ponovo procjenjivati i na nju obračunavati amortizacija (osim u slučaju

naknadnih ulaganja u takvu imovinu)

koja ima neograničen vijek upotrebe (zemljište, šuma i sl.), jer takva imovina

uopće ne podliježe amortizaciji

koja se NE koristi (tj. imovina koja je van upotrebe)

na stan koji koristi vlasnik firme, bez naknade

ako je amortizacija obračunata na revalorizacijom uvećanu osnovicu, jer se

porezno priznatim rashodom smatra samo onaj dio amortizacije koji se odnosi

na nabavnu vrijednost SS

33

“PB-FBiH” (r/b. 38. i 39.)

- Dugotrajna imovina čija je vrijednost manja od 1.000 KM,

a koja se jednokratno otpisuje u porezne svrhe -

Zadržana je mogućnost jednokratnog otpisa imovine čija je nabavna cijena

manja od 1.000 KM, koja se može se u cijelosti odbiti samo za porezne svrhe u

godini u kojoj je ta imovina nabavljena

Ako se ta imovina u cjelini i računovodstveno otpiše u godini kada je nabavljena

i stavljena u upotrebu, onda i nema privremenih razlika pa se r.b. 38. i 39. “PB” ne

popunjavaju. U suprotnom (ako postoje razlike), postupa se na sljedeći način:

na r.b. 38. “PB” (“-”), oporeziva dobit se UMANJUJE ukoliko se dugotrajna

imovina pojedinačne vrijednosti manje od 1.000 KM u cjelini “otpisuje” samo

za porezne svrhe!!! u godini kada je nabavljena (a ta imovina se stvarno

računovodstveno amortizira u dužem periodu)

na r.b. 39. “PB” (“+”), oporeziva dobit se UVEĆAVA za iznose amortizacije

dugotrajne imovine pojedinačne vrijednosti manje od 1.000 KM, koja je ranije u

cjelini iskorištena za porezne svrhe

34

“PB-FBiH” (r/b. 42. i 43.) - Razlike troška amortizacija

zbog korištenja nižih stopa amortizacije u odnosu na zakonske stope (1)

Ako obveznik koristi NIŽE stope amortizacije od stopa iz člana 19. stav 2. Zakona,

ima PRAVO da smanji poreznu osnovicu za razliku između pune (više) porezno

dozvoljene amortizacije po Zakonu i stvarne (niže) amortizacije koja je utvrđena u

njegovim poslovnim knjigama. Pravilnik naglašava da: “Prenos privremenih razlika nije

dozvoljen”.

Eventualno iskorišteni prednji “mini poticaj” je privremenog karaktera, jer u narednim

poreznim periodima korišteno umanjenje uvećava poreznu osnovicu na r.b. 43. “PB”

(dakle, automatski moraju postojati i privremene razlike i odložene porezne obaveze)

PITANJE:

Molimo pojašnjenje odnosa između pune porezno dozvoljene amortizacije po članu 19. stav 2.

Zakona i prava koje obveznik ima po članu 42. stav 4. Pravilnika?

Mišljenje FMF (29.01.2018.):

Mišljenja smo da odgođeno priznavanje akumuliranog iznosa troška amortizacije, u slučaju

da su stope koje obveznik koristi manje od stopa propisanih članom 19. stav (2) Zakona,

prema odredbama člana 42. stav (4) Pravilnika, NE mogu se koristiti za umanjenje buduće

porezne osnovice.

Stoga je članom 42. stav (4.) Pravilnika dato pravo da se smanji porezna osnovica poreznog

perioda u kojem je nastao takav trošak.

35

- Nabavna vrijednost opreme 100.000 KM

- Računovodstvena stopa amortizacije 10% (potpun otpis opreme za 10 godina)

- Porezna stopa amortizacije 15% (porezno iskorištena amortizacija za prvih 6,67 g. ili 6 g. i 8 mj.)

- “Oporeziva privremena razlika” iznosi 5.000 KM x 10% = 500 KM “Odložena porezna obaveza”

Red.brojgod.

Godina Računov.amortiz.

10%

Knjigov.(NEotpis.) vrijednost

Poreznaamortiz.

15%

Korekcijakroz “PB” r.b. 42.

Odgođenaporeznaobaveza

1. 2017. 10.000 90.000 15.000 5.000 500

2. 2018. 10.000 80.000 15.000 5.000 1.000

3. 2019. 10.000 70.000 15.000 5.000 1.500

4. 2020. 10.000 60.000 15.000 5.000 2.000

5. 2021. 10.000 50.000 15.000 5.000 2.500

6. 2022. 10.000 40.000 15.000 5.000 3.000

7. 2023. 10.000 30.000 10.000 0 3.000

8. 2024. 10.000 20.000 0 0 2.000

9. 2025. 10.000 10.000 0 0 1.000

10. 2026. 10.000 0 0 0 0

36

“PB-FBiH” (r/b. 42. i 43.) - Razlike troška amortizacija

zbog korištenja nižih stopa amortizacije u odnosu na zakonske stope (2)

Ako obveznik NIJE iskoristio pravo da smanji poreznu osnovicu u skladu sa

članom 42. stav 4. Pravilnika, tada i nema nikakvih “privremenih razlika” u smislu

MRS-a 12.

Ali će zato dio računovodstvene amortizacije ostati trajno porezno NEpriznat

rashod – od trenutka kada porezna osnovica bude jednaka nuli (tj. kada porezna

amortizacija bude 100% iskorištena)

Ako je obveznik iskoristio pravo da smanji poreznu osnovicu, automatski moraju

postojati i privremene razlike i odložene porezne obaveze. Stoga će obveznik

postupiti na sljedeći način:

na r.b. 42. “PB” (ako se predmetno pravo koristi) oporeziva dobit se

UMANJUJE za razliku između stvarne (niže) amortizacije koja je utvrđena u

poslovnim knjigama i pune porezno priznate (veće) amortizacije prema Zakonu

na r.b. 43. “PB” (ako je predmetno pravo korišteno u ranijim godinama!!!),

oporeziva dobit se UVEĆAVA za iznose stvarne amortizacije koja je već ranije

bila iskorištena u porezne svrhe

37

“PB-FBiH” (r/b. 44. i 45.)

- Razlike troška amortizacija zbog korištenja

viših stopa amortizacije u odnosu na zakonske stope -

Ako koristi VIŠE stope amortizacije od stopa iz člana 19. stav 2. Zakona,

obveznik je dužan da postupi na sljedeći način:

na r.b. 44. “PB” oporeziva dobit se UVEĆAVA za razliku između pune

(niže) porezno dozvoljene amortizacije po Zakonu i stvarne (više)

amortizacije koja je utvrđena u njegovim poslovnim knjigama, tj. ako su

stope stvarne amortizacije veće od Zakonom priznatih.

U ovom slučaju Pravilnik naglašava da je: “Prenos privremenih razlika

dozvoljen”, što je porezno logično i u skladu je sa MRS-om 12

na r.b. 45. “PB” oporeziva dobit se UMANJUJE za (veću) amortizaciju

koja u ranijim godinama nije bila porezno priznata, pod uslovom da su

dotična stalna sredstva još u upotrebi

38


- Amortizacija imovine u najmu -

Ako obveznik izvrši poboljšanje unajmljene imovine u svrhu obavljanja svoje

djelatnosti, na vlastiti teret, tako nastala ulaganja mogu se amortizovati u skladu

sa očekivanim vijekom korištenja te imovine

Ako obveznik raskine ugovorni odnos prije ugovorenog vijeka korištenja, tako

nastali rashodi (tj. otpis preostale vrijednosti tih ulaganja) smatraju se porezno

priznatim rashodima

Trošak amortizacije na iznajmljenu imovinu priznaje se zavisno od toga da li se

takva imovina računovodstveno tretira kao sredstvo zakupodavca ili kao sredstvo

zakupoprimca, u skladu sa MRS-om 17 – “Leasing”

Ako bi se takva imovina vodila i amortizovala i kod zakupodavca i kod

zakupoprimca, amortizacija se priznaje samo kod onoga ko tu imovinu i njenu

amortizaciju iskazuje u skladu sa MRS 17

PITANJE (UBBiH):

Da li je porezno priznata amortizacija imovine koja se iznajmljuje?

Mišljenje FMF (od 12.01.2017.):

Prema članu 19. Zakona i čl. 41. Pravilnika, vlastita dugotrajna imovina smatra se da se

upotrebljava ukoliko se daje u zakup s ciljem sticanja prihoda, te je trošak amortizacije

ove imovine porezno priznat rashod.

39

“PB-FBiH” (r/b. 40. i 41.)

- Rashodi od umanjenja vrijednosti dugotrajne imovine -

Na red. broju 40. “PB”, oporeziva dobit se UVEĆAVA za rashod po osnovu procijenjenog

umanjenja vrijednosti stalnih sredstava (materijalnih po MRS 16, a nematerijalnih po MRS 38).

Ovo je privremeno porezno nepriznat rashod (za tu godinu), pa postoji mogućnost iskazivanja

odloženih poreznih sredstava (MRS 12), koja će se realizovati u onoj godini u kojoj dođe do

prodaje, rashodovanja, otuđenja ili uništenja tih sredstava

Na red. broju 41. “PB”, oporeziva dobit će se naknadno UMANJIVATI za taj isti iznos, i to u

“PB” za onu godinu u kojoj se dotično sredstvo proda, rashoduje ili bude uništeno usljed više sile

Napomena: Iako Zakon pominju samo ”prodaju” i ”uništenje usljed više sile” (član 19. stav

6.), ipak je Pravilnikom (član 42. stav 3.) propisano da su rashodi od otuđenja imovine porezno

priznat rashod i prilikom rashodovanja imovine, ukoliko je osigurana adekvatna dokumentacija

PITANJE:

Da li se promjena fer vrijednosti finansijske imovine priznate po fer vrijednosti kroz bilans

uspjeha, smatra porezno priznatim troškom?

Mišljenje FMF:

Ukoliko se finansijska imovine klasifikuje kao dugotrajna imovina prema MRS/MSFI,

takva razlika na ime umanjenja vrijednosti uvećava poreznu osnovicu prema članu 19. stav

6. Zakona.

Porezno priznat rashod smatrat će se u poreznom periodu kada ta imovina bude prodata.

40


- Nedokumentirani i drugi rashodi koji nisu

iskazani u skladu sa Zakonom i Pravilnikom -

Član 7. stav 5. Zakona:

Porezno priznati rashodi obuhvaćaju sve dokumentirane rashode ……. koje

porezni obveznik snosi u svrhu ostvarivanja dobiti, ako su pravilno iskazani u

finansijskim izvještajima

Član 8. Zakona:

Za utvrđivanje porezne osnovice priznaju se svi rashodi, prihodi i kapitalna

dobit/gubitak u iznosima koji su iskazani u poslovnim knjigama, a koji su u

skladu sa računovodstvenim propisima, ukoliko nije drugačije propisano

Zakonom

41

PRIPISIVANJE OPĆIH I ADMINISTRATIVNIH TROŠKOVA PODRUŽNICI U RS/BD

Prema članu 22. Pravilnika, kod utvrđivanja rashoda Podružnice u RS/BD, uzimaju se u

obzir opći i administrativni troškovi koji se, sa stanovišta mogućnosti pripisivanja

troškova poslovanja Podružnici u RS/BD, dijele na:

1) priznate direktne troškove, kod kojih se neposredno može alocirati mjesto

nastanka troška, npr.: obaveze prema FL po osnovu prihoda od NEsamostalne i

samostalne djelatnosti, zatim zakup, amortizacija, režijski troškovi i sl.

2) priznate indirektne troškove, koji uključuju troškove koji su nužni za odvijanje

osnovnih radnih procesa u Podružnici, a koji se NE mogu direktno pripisati

Podružnici, npr.: troškovi usluga računovodstva i revizije, pravnih usluga,

marketinga, oglašavanja i slično.

Ti nužni indirektni troškovi raspoređuju se korištenjem alokacijskih ključeva, koji

mogu biti različiti (broj zaposlenih, obim prodaje, količina prostora koji se koristi i sl.)

3) NEpriznate indirektne troškove, koji se NE mogu pripisati Podružnici u RS/BD,

uključuju sljedeće troškove:

- troškove upravljanja - (npr. troškovi plaća Uprave PL)

- troškove nadziranja - Nadzorni odbor i Odbor za reviziju

- troškove generalnog nadziranja aktivnosti (npr. troškovi FAB-a)

42

MIŠLJENJA FMF-a PO PITANJIMA OBVEZNIKA

PITANJE:

Da li banka može na svoju poslovnicu u RS-u alocirati dio plaća uposlenika Centrale

banke, koji obavljaju zajedničke funkcije?

Mišljenje FMF:

Članom 22. Pravilnika propisano je da indirektni troškovi uključuju troškove koji su nužni za

odvijanje osnovnih radnih procesa, ali koji se direktno NE mogu pripisati toj podružnici.

Potrebno je identificirati poslovne procese koji su nužni i izdvojiti ih u odnosu na ostale

procese (npr. platni promet, IT-odjel i sl.), a koji se upotrebom alokacijskog ključa mogu

pripisati Podružnici.

Troškovi poslovnih procesa koji su SVEobuhvatnog karaktera i koji se pojedinačno NE mogu

dovesti u vezu sa podružnicama kao “samostalnim i nezavisnim licima” NE uključuju se u

alokaciju.

PITANJE:

Da li se kao ključ alokacije zajedničkih troškova Centrale banke može uzeti učešće prihoda

poslovnice u ukupnom prihodu banke?

Mišljenje FMF:

Uzimajući u obzir djelatnost banaka, kao alokacijski ključ za raspored općih i administrativnih

troškova može se uzeti (maksimalno) visina učešća prihoda te poslovnice u ukupnom

prihodu te banke

(što je u skladu i sa članom 23. Zakona RS, op.a.)

43


- Prihodi po osnovu učešća u kapitalu -

Prihodi rezidenta FBiH ostvareni iz osnova učešća u kapitalu pravnog lica iz

FBiH, isključuju se iz porezne osnovice ukoliko su isplaćeni iz dobiti na koju je

obračunat i plaćen porez na dobit prema Zakonu FBiH

Isplatilac dividende/dobiti dužan je uredno popuniti i ovjeriti IZJAVU na

“Obrascu ID-813”, te je dostaviti:

a) nadležnoj Ispostavi PU-FBiH, uz godišnju Prijavu poreza na dobit (“Obrazac

PP-801”), i

b) primatelju dividende/dobiti.

Cilj: Izbjegavanje dvostr.oporezivanja dobiti povezanih lica (samo) unutar FBiH

PITANJE:

Da li je moguće umanjiti prihod od dividende ostvarene od učešća u kapitalu ino-lica?

Mišljenje FMF:

NE ! Ino-lice nije porezni obveznik prema članu 3. Zakona.

Samo prihodi ostvareni na osnovu učešća u kapitalu drugog poreznog obveznika (rezidenta

FBiH) NE ulaze u osnovicu za oporezivanje, ukoliko se isplaćuju iz dobiti na koju je

obračunat i plaćen porez na dobit.

U ovom slučaju moguće je koristiti porezni kredit (red. br. 68.d. “PB” za plaćeni PPO).

44

“PB-FBiH” (r/b. 57. do 59.) – “TRANSFERNE CIJENE” (1)

Na R.b. 57. “PB”, upisuju se iznosi razlika između tržišnih (viših) i stvarnih

(nižih) prihoda u transakcijama s povezanim licima.

Razlika nastaje kada su ostvareni prihodi obveznika “potcijenjeni”

(identično propisano u RS i BD)

Na R.b. 58. “PB”, upisuju se iznosi razlika između tržišnih (nižih) i stvarnih

(viših) rashoda u transakcijama s povezanim licima.

Razlika nastaje kada su rashodi obveznika “precijenjeni”

(identično propisano u RS i BD)

R.b. 59. “PB” popunjava se ako smo na R.br. 57. i 58. iskazali T.C. Ovo polje

popunjava onaj obveznik koji je iskazao T.C., a s ciljem da izbjegne dvostruko

oporezivanje u FBiH, uz kumulativno ispunjenje 3 uvjeta:

1) oba lica moraju biti rezidenti FBiH, koji su u svojoj osnovici iskazali T.C. po

istoj transakciji

2) nijedan od obveznika NE smije koristiti poticaje po osnovu investicija iz

člana 36. Zakona ili novog zapošljavanja radnika iz člana 37. Zakona

3) nijedan od obveznika za posmatranu godinu NE smije iskazati porezni

gubitak iz člana 25. Zakona

45

“PB-FBiH” (r/b. 57. do 59.)

- TRANSFERNE CIJENE - TC (2)

U vezi transfernih cijena (TC), treba istaći sljedeće:

TC su pitanje logike i zdravog razuma

TC nisu egzaktna nauka

TC graniče sa indicijama i procjenom

TC koriste indirektne metode dokazivanja i izračuna dobiti

TC koriste ''raspon uporedivih vrijednosti'' (cijena, bruto-marži, neto-

marži, itd.)

TC imaju za cilj da ponište efekte diktiranih i kontrolisanih cijena koje

nastaju u odnosima između povezanih lica, tj. da koriguju poslovni rezultat

ako je ''namješten'‘

Analizom TC-a sa povezanim licima obuhvataju se: roba-proizvodi, usluge,

NEmaterijalna imovina, kamate, avansi i ostalo

46

“PB-FBiH” (r/b. 57. do 59.)

- TRANSFERNE CIJENE - (3)

Porezni obveznik koji učestvuje u transakcijama sa povezanim licima dužan je,

u trenutku podnošenja svoje porezne prijave, imati dokumentaciju o T.C.

koja sadrži dovoljno informacija i analizu da se potvrdi da su uslovi njegovih

transakcija sa povezanim licima u skladu sa principom „van dohvata ruke“

Porezni obveznik je, po prijemu zahtjeva Porezne uprave FBiH, dužan

dostaviti dokumentaciju o T.C. u roku 45 dana

Ukoliko ukupni iznos transakcija obveznika sa povezanim licima prelazi iznos

od 500.000 KM u poreznom periodu, obveznik je dužan Poreznoj upravi,

zajedno sa poreznom prijavom, podnijeti i poseban pregled tih transakcija na

“Obrascu TP 902”

47

“PB-FBiH” (r/b. 57. do 59.)


Porezni obveznik mora imati tzv. “local file”

Ako je obveznik član grupe koja na nivou konsolidacije ima bruto prihode više od

1,5 milijardi KM, onda postoji obaveza da se ima tzv. “master file”

Izvještaj o TC je dokument čiji je sadržaj propisan u Pravilniku:

a) organizaciona struktura i pregled poslovanja grupe

b) analiza djelatnosti obveznika

c) funkcionalna analiza

d) izbor metode

e) zaključak

Izvještaj može biti skraćen – samo sa stavkama a, d. i e.

ako je transakcija pozajmica ili kredit

ako postoji samo jednokratna transakcija s povezanim licem

ako se od matičnog PL primaju usluge iz člana 55. Pravilnika o TC

kada se izbjegava dvostruko oporezivanje sa rezidentom FBiH

48

“PB-FBiH” (r/b. 57. do 59.)


“OBRAZAC TP-900”:

podnosi se radi izbjegavanja dvostrukog oporezivanja

podnosi ga obveznik koji želi neutralizirati efekat T.C. - ako su kumulativno

ispunjena sva tri uvjeta (navedena u ranijem slajdu)

iz koncepcije obrasca slijedi da je potrebno popuniti više primjeraka ako

poništavamo efekte T.C. s više povezanih poreznih obveznika (iz FBiH)

“OBRAZAC TP-902”:

Naziv: “Godišnji izvještaj o kontrolisanim transakcijama”

prilaže se uz prijavu poreza na dobit samo onda kada je ukupna vrijednost

transakcija sa povezanim licima viša od 500.000 KM

TP-902 sadrži podatke o: djelatnostima obveznika, informacije o profitabilnosti i

kontrolisane transakcije iz obje perspektive – i prihoda i rashoda

49

“PB-FBiH” (r/b. 63.) - POREZNI POTICAJI

1. Investiranje u proizvodnu opremu (Obrazac PP-810)

Obvezniku koji izvrši investiranje iz vlastitih sredstava u proizvodnu opremu u

vrijednosti više od 50% ostvarene dobiti tekućeg poreznog perioda, umanjuje se

obaveza obračunatog poreza na dobit za 30% iznosa u godini investiranja

2. Investiranje u stalna sredstva (Obrazac PP-811)

Obvezniku koji u periodu od pet uzastopnih godina izvrši investiranje iz vlastitih

sredstava u ukupnom iznosu 20 miliona KM, s tim da u prvoj godini investira 4

miliona KM, umanjuje se obaveza obračunatog poreza na dobit za 50% iznosa u

godinama investiranja

3. Porezna olakšica po osnovu zapošljavanja (Obrazac PP-812)

Obveznik ima pravo na porezno priznati rashod u visini dvostrukog iznosa

bruto-plaće isplaćene novoprimljenim zaposlenicima ukoliko kumulativno

ispunjava sljedeće uvjete:

trajanje ugovora o radu mora biti najmanje na period 12 mjeseci sa punim

radnim vremenom i

novoprimljeni zaposlenik nije bio zaposlen kod obveznika ili povezanog lica u

prethodnih pet godina.

Bruto plaća = zbir neto plaće (sa porezom na dohodak) i doprinosa ”iz” plaće

50

MIŠLJENJE FMF-a NA PITANJE OBVEZNIKA

PITANJE:

Molimo detaljnije pojašnjenje por. olakšice po članu 37. Zakona po osnovu novouposlenog lica

N.N. u 2016. g., vezano za uslov o trajanju ugovora o radu?

Mišljenje FMF (od 06.04.2017.):

Ukoliko obveznik koristi por. poticaj iz čl. 37. Zakona po osnovu novouposlenog lica N.N. u 2016.

g., obveznik ima pravo da koristi porezni poticaj i u budućim por. periodma npr. 2017., 2018.g. i

dalje, sve dok lice N.N. ima radni odnos bez prekida kod tog obveznika, odnosno dok je Zakon na

snazi.

Zakon nije odredio vrstu ugovora o radu, da li je na određeno ili NEodređeno trajanje, već se

primjenjuju odredbe Zakona o radu.

Ukoliko obveznik ima više ugovora o radu sa jednim novouposlenim (npr. 12 ugovora sa trajanjem

od 1 mjesec na puno radno vrijeme), ali u ukupnom periodu od 12 mjeseci nije nastao gubitak

prava na PIO ili zdrav. osiguranje za tog novouposlenog, takav obveznik ima pravo da koristi por.

poticaj iz čl. 37. Zakona, jer je jedini uslov kontinuitet trajanja 12 mjeseci i puno radno vrijeme.

Svaki prekid od (samo) jednog dana smatra se gubitak kontinuiteta.

PUFBiH putem jedinstvenog sistema registracije, kontrole i naplate doprinosa ima mogućnost da

prati i kontroliše sticanje i gubitak prava na PIO ili zdravstveno osiguranje.

Novouposlenim licem smatra se svako lice – zaposlenik, neovisno od funkcije koju obnaša, da li je

odgovorno lice ili ne.

Član 37. Zakona se NE može primijeniti na lica iz člana 27. Zakona o radu FBiH, kod kojih se NE

zasniva radni odnos (predsjednik ili neki od članova Uprave firme).

51


POREZNI KREDIT

Porez na dobit koji je plaćen (ili treba biti plaćen) izvan FBiH, kao i PPO koji je

odbijen i plaćen van BiH, priznaje se obvezniku u FBiH kao umanjenje njegove

obaveze za porez na dobit u FBiH

Red. broj 68. - Porezni kredit

a) Plaćeni porez na dobit u RS (Obrazac PE-806)

b) Plaćeni porez na dobit u BD BiH (Obrazac PE-806)

c) Plaćeni porez na dobit izvan BiH (Obrazac PE-807)

d) Plaćeni porez po odbitku izvan BiH (Obrazac PK-814)

a) i b) – Porez na dobit plaćen u RS / BD

Priznaje se samo onaj porez koji bi bio plaćen da je osnovica obračunata po

propisima o porezu na dobit u FBiH

Obveznik koji koristi porezni kredit dužan je PU-FBiH dostaviti “Obrazac PE-806”,

uz prijavu poreza na dobit na “Obrascu PP-801”, kao i obrazac godišnje prijave

poreza na dobit u RS i BD (“Obrazac 1101”)

52

ISPLATE IZ DOBITI

Prema čanu 55. Zakona, obveznik može vršiti isplate iz dobiti ukoliko na dan

isplate nema NEizmirenih obaveza po osnovu:

1) direktnih poreza i/ili doprinosa

(Dokaz: u svojoj evidenciji posjeduje Uvjerenje PUFBiH), i

2) obaveza prema zaposlenicima po osnovu prihoda od NEsamostalne djelatnosti

(Dokaz: u svojoj evidenciji posjeduje IZJAVU pod materijalnom i krivičnom

odgovornošću da su dospjele obaveze prema zaposlenicima uredno izmirene)

SVI DOKAZI NE SMIJU BITI STARIJI OD 15 DANA

Član 85. Pravilnika:

“Raspodjela iz dobiti uključuje raspodjelu vlasnicima kapitala, neovisno u kojem obliku

(novčanom ili NEnovčanom), a uključuje i akontativnu raspodjelu dobiti”

53

ISPLATE IZ DOBITI (Mišljenje o akontativnoj isplati u toku godine)

PITANJE:

Zanima nas Vaše mišljenje o primjeni Zakona o porezu na dobit u vezi akontativne isplate

dobiti?

Mišljenje FMF (broj 05-14-2-513/18 od 17.08.2018.):

“Obveznik MOŽE vršiti isplate iz dobiti i akontativno, ukoliko na dan isplate nema neizmirenih

obaveza na osnovu direktnih poreza i/ili doprinosa ili obaveza prema zaposlenicima sa osnova

prihoda od nesamostalne djelatnosti, i da posjeduje dokumentaciju propisanu članom 87. stav

(1) Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dobit”“

(tj. Uvjerenje PUFBiH o izmirenim obavezama i IZJAVU obveznika pod materijalnom i krivičnom

odgovornošću da su dospjele obaveze prema zaposlenicima uredno izmirene).

54

DAVANJE POZAJMICA I PRENOS IMOVINE

Obveznik može davati pozajmice ili vršiti prenos imovine na druga PL

ukoliko nema NEizmirenih obaveza po osnovu:

1) Dospjelih plaćanja SVIH javnih prihoda

(Dokaz: u svojoj evidenciji posjeduje Uvjerenje PUFBiH + Uvjerenje UIO), i

2) obaveza prema zaposlenicima

(Dokaz: u svojoj evidenciji posjeduje IZJAVU pod materijalnom i krivičnom

odgovornošću da su dospjele obaveze prema zaposlenicima uredno

izmirene)

PL koje NE ispunjava prednje uslove (ipak) može vršiti prodaju robe i usluga

kao dio svoje redovne djelatnosti, kao i prodaju imovine ali samo po tržišnoj

cijeni (dopušteno prema odredbi člana 86. stav 4. Pravilnika)

SVI DOKAZI NE SMIJU BITI STARIJI OD 15 DANA

55

- KAZNENE ODREDBE -

Novčanom kaznom od 3.000 KM do 100.000 KM bit će kažnjen za prekršaj

porezni obveznik:

ako je razrez poreza na dobit utvrđen od obveznika MANJI od razreza

poreza utvrđenog Rješenjem PU kojim je naložena uplata dodatne porezne

obaveze na osnovu izvršenog nadzora

ako NE podnese poreznu prijavu za porez na dobit (sa “PB”) i PPO

ako NE posjeduje dokumentaciju iz člana 40. Zakona kada je primijenio nižu

poreznu stopu, tj. “Potvrdu o rezidentnosti” primaoca prihoda i “Izjavu

nerezidenta” da je on korisnik prihoda

ako NE izvrši propisane obaveze vezane za T.C. kao npr.:

ne podnese “Obrazac TP-902” (kada transakcije sa povezanim licima prelaze

500.000 KM – nema sankcije za tačnost TP-902)

ne posjeduje dokumentaciju o T.C.

ne dostavi Studiju o T.C. u roku od 45 dana po prijemu zahtjeva PU

Za navedene prekršaje bit će kažnjeno i odgovorno lice u PL novčanom

kaznom od 2.500 KM do 10.000 KM

za svaki naredni prekršaj novčane kazne za PL i FL se povećavaju za 50%

56

Za izvršenje krivičnog djela porezne utaje ili prevare potreban je direktni

umišljaj (“dolus directus”)

Za izvršenje krivičnog djela porezne utaje ili prevare bitno je da je učinilac

imao namjeru ili cilj da on ili neka druga pravna ili fizička osoba:

(nikako) NE plati porez ili plati u manjem iznosu ili

ostvari pravo na povrat poreza koji mu ne pripada ili

iskoristi porezni kredit, koji mu ne pripada

POREZNA UTAJA ILI PREVARA (1)

Član 273. Krivičnog zakona FBiH propisuje sankcije za krivično djelo utaje

poreza (na isti način i u RS).

Ako iznos porezne obaveze čije se plaćanje izbjegava:

prelazi 10.000 KM, lice će se kazniti novčanom kaznom ili kaznom

zatvora do 3 godine

prelazi 50.000 KM, lice će se kazniti kaznom zatvora od 1 do 10 godina

prelazi 200.000 KM, lice će se kazniti kaznom zatvora najmanje 3 godine

57

1) Obveznik nije dostupan poreznim organima

2) Obveznik nije vodio poslovne knjige ili po prijemu zaključka, iste nije dostavio

poreznom organu

3) Obveznik ne želi da predoči poslovnu dokumentaciju

4) Obveznik nije evidentirao stvarne ulazne fakture koje je primio od drugih

obveznika

5) Obveznik je u knjigovodstvu evidentirao fiktivne ulazne fakture na osnovu

kojih nije izvršen promet robe ili usluge ili je evidentirao druge isprave lažnog

sadržaja

6) Obveznik je izdavao fiktivne fakture drugim obveznicima na osnovu kojih

(nikad) nije izvršen promet robe ili usluge

7) Obveznik nije evidentirao ukupan (stvarni) promet robe i usluga koji je

ostvaren u poreznom periodu

8) Odgovorno lice ili lica su registrovali drugu firmu nakon što je porezni organ

evidentirao porezni dug

POREZNA UTAJA ILI PREVARA (2)

- neke činjenice na osnovu kojih se utvrđuje umišljaj (namjera) -

15/03/2019 58

15/03/2019 59

PREGLED RAZLIKA

IZMEĐU

“POREZNOG BILANSA”

za FBiH, RS i BDBIH

60


- Zatezne kamate i troškovi postupka prinudne naplate J.P. -

Porezno potpuno NEpriznati rashodi

Uključuje sve Z.K. nastale usljed kašnjenja SAMO u plaćanju JP

prema državnim, entitetskih i kantonalnih propisa

NEpriznati su svi troškovi prinudne naplate JP, kao npr.

troškovi čuvanja zaplijenjene imovine obveznika, naknade, takse i sl.

“PB-BD“ - RAZLIKA:

NEpriznate SVE Z.K. (isto kao u RS)

priznati svi troškovi nastali u vezi s prinudnom naplatom

“PB-RS“ – RAZLIKA:

NEpriznate SVE Z.K. (bilo zbog kašnjenja u plaćanju JP

ili obaveza prema dobavljačima po DPO-u)

61


- Sudski troškovi vezano za sporove oko javnih prihoda -


Ako je obvezniku neko nadoknadio sudske troškove, to nije ni imalo

uticaja na “BU”, pa (ipak) NE treba korigovati “PB” !!

Priznati su plaćeni računi za sudske sporove ako ih ispostavi npr.

registrovana advokatska kancelarija ili drugi registrovani obrtnik

“PB-RS“:

ISTO kao u FBiH

“PB-BD“ – RAZLIKA:

potpuno su PRIZNATI sudski troškovi

62


- PPO obračunat i plaćen na vlastiti teret -

NEpriznat rashod - ako sa državom primaoca prihoda postoji “MU”

PRIZNAT rashod - ako sa državom primaoca prihoda NE postoji “MU”

“PB-RS“- RAZLIKA:

PPO obračunat i plaćen na teret isplatioca porezno je

NEpriznat rashod, bez obzira da li postoji MU

“PB-BD“ - RAZLIKA (u odnosu na FBiH):

ISTO kao u RS-u

63


- Zatezne kamate, penali i ugovorne kazne

između povezanih lica -

Navedeni rashodi su u odnosima sa povezanim licima (domaćim ili stranim)

porezno NEpriznat rashod, koji se iskazuju na red. br.13. “PB”

Pažnja:

Zatezne kamate, penali i ugovorne kazne u odnosima sa NEpovezanim

licima (bilo kojim) su porezno priznati rashod, pa se nikako NE iskazuju u “PB”

“PB-RS“- RAZLIKA:

NEpriznat rashod po sva 3 osnova i prema svim licima

(tj. nije bitno da li se radi o povezanim ili NEpovezanim licama

“PB-BD“- RAZLIKA:

Nisu propisana ograničenja za navedene rashode u odnosima

sa povezanim licima (nije donijet novi Zakon kao u FBiH i RS)

64


- Rashodi na ime ZALIHA utvrđeni iznad iznosa

koji bi se obračunao metodom prosječne cijene -

Porezno su priznati rashodi nastali na ime evidentiranja zaliha

primjenom metode prosječne nabavne cijene

“PB-RS“ - RAZLIKA:

Rashodi zaliha se porezno priznaju ako su obračunati primjenom:

prosječne ponderisane cijene, ili

FIFO-metode

“PB-BD – RAZLIKA (u odnosu na FBiH – nema razlike prema RS):

Rashodi zaliha se porezno priznaju ako su obračunati primjenom:

prosječne ponderisane cijene, ili

FIFO-metode

65


- Troškovi STIPENDIJA koji su porezno NEpriznat rashod -

Troškovi stipendija učenicima i studentima porezno su priznat rashod ukoliko

su kumulativno ispunjeni sljedeći uslovi:

a) da su na redovnom školovanju (isključivo) u BiH

b) da nisu povezana lica u smislu člana 44. stav 3. Zakona (rodbinski,

vlasnički, itd.)

c) pojedinačni iznos stipendije NE prelazi iznos koji NE podliježe

oporezivanju prema propisima o porezu na dohodak (75% prosječne neto

plaće po zaposlenom u FBiH, mjesečno)

“PB-RS“ i “PB-BD“:

ISTO - NEoporezivi iznos do 75% prosječne neto plaće po zaposlenom (pod c.)

RAZLIKA - nema drugih ograničenja (kao u FBiH) vezno za povezana lica i za

školovanje van BiH

66


- Rashodi na ime REPREZENTACIJE -

Unose se sljedeći porezno NEpriznati rashodi reprezentacije:

+ 70% od svih rashoda “poslovne” reprezentacije (isključivo kod

ugošćavanja poslovnih partnera)

+ 100% svih rashoda “NEposlovne” reprezentacije (za zaposlenike)

+ svi dati pokloni na ime reprezentacije čija je pojedinačna vrijednost

veća od 20 KM


ISTO kao u FBiH, osim odredbi o poklonima

(nisu propisana dodatna ograničenja u pogledu

pojedinačne vrijednosti poklona)

67


- Rashodi na ime DONACIJA -

Unose se sljedeće porezno NEpriznate donacije:

+ donacije za humanitarne, kulturne, obrazovne, naučne i sportske

svrhe koje prelaze iznos od 3% ukupnog prihoda

+ sve donacije koje su date profitnim PL, kao i FL koja nemaju

druga primanja


ISTO kao u FBiH vezano za ograničenje do 3 % ukupnog prihoda,

ali BEZ dodatnog propisivanja ograničenja da se donacije mogu

dati samo NEprofitnim PL i FL koja nemaju druga primanja

68


- Rashodi na ime SPONZORSTVA -

Unose se porezno NEpriznati rashodi na ime sponzorstva koji

prelaze iznos od 3 % ukupnog prihoda

Mora se dokazati postojanje protuusluge u vidu reklame: imena,

djelatnosti, proizvoda ili usluga Sponzora

“PB-RS“ i “PB-BD“ – ISTA RAZLIKA:

NEpriznati rashodi sponzorstva iznad visine od

2 % ukupnog prihoda

69


- Rashodi na ime reprezentacije, donacije

i sponzorstva između povezanih lica -

SVI navedeni rashodi su u FBiH u odnosima sa povezanim licima

porezno potpuno NEpriznat rashod, neovisno da li se radi o

domaćim ili stranim licima


za ograničeno priznavanje donacija (do 3%) i sponzorstva (do 2%)

NIJE bitno da li se radi o povezanim ili NEpovezanim licima

“PB-BD“ - RAZLIKA:

za ograničeno priznavanje donacija (do 3%), sponzorstva (do 2%)

i reprezentacije (do 30%) NIJE bitno da li se radi o povezanim ili

NEpovezanim licima

70

“PB-FBiH” (r/b. 25. do 29.) - REZERVISANJA

U FBiH se porezno priznaju samo sljedeća rezervisanja:

1. rezervisanja za buduće rashode u vezi sa zaštitom životne sredine

2. rezervisanja za buduće troškove u garantnim rokovima

Sva ostala rezervisanja tretiraju se kao porezno NEpriznat rashod

“PB-RS“ i “PB-BD“ – ISTA RAZLIKA:

NISU dopuštena BILO KOJA rezervisanja u godini kada je

rezervisanje izvršeno, što važi i za rezervisanja za zaštitu životne

sredine i za buduće troškove u garantnim rokovima

71

Potpune RAZLIKE kod rashoda rezervisanja kod FI u RS i BD

U RS - rashodi rezervisanja za kreditne gubitke kod banaka i drugih finan. institucija (osim

osigur. društava) porezno se priznaju na sljedeći način:

rashodi rezervisanja za loše plasmane porezno su priznat rashod najviše do iznosa

koji odgovara procentima koje Odlukom propisuje AB-RS za kategorije kredita B, C, D, i

E (tj. NE po MRS-u).

Ako su ova problematična rezervisanja u “BU” veća od iznosa koje propisuje AB-RS,

onda se povećava porezna osnovica na r.b. 30. “PB” (Obrazac 1101)

rashodi rezervisanja za dobru aktivu (kat. “A”) uopće se NE priznaju

MKO primjenjuje Mišljenje PU-RS od 27.01.2017. (stopa rezervisanja od 2% za kašnjenje

u naplati od 1-15 dana odgovara kategoriji “A” kod banaka. Ostala kašnjenja odgovaraju

kategorijama od “B” do “E” kod banaka

U BD - Opšta i posebna rezervisanja za kreditne gubitke kod banaka i dr. finan.

organizacija dopuštena su do 20% porezne osnovice (koju čini razlika između usklađenih

prihoda i usklađenih rashoda).

Ako su ova rezervisanja veća, za iznos prekoračenja preko tog nivoa (od 20%) uvećava se

porezna osnovica.

72

Potpune RAZLIKE kod otpisa potraživanja u RS i BD

U RS su otpisi potraživanja porezno priznat rashod i bez usagašenog IOS-a, ali pod uslovom

da su kumulativno ispunjena oba zakonska uslova:

da potraživanje nije naplaćeno u roku od 12 mjeseci, te

da je obveznik preduzeo najmanje jednu od 5 mjera (radnji) koje spominje i Zakon FBiH

(utuženje, pokrenut izvršni postupak, itd.)

Ako nije preduzeo ni jednu od 5 radnji, obvezniku iz RS-a se može priznati otpis u

procentima u skladu sa starosnom strukturom potraživanja:

1) do 25% iznosa potraživanja koje je starije od 12 mjeseci

2) do 50% iznosa potraživanja koje je starije od 18 mjeseci

3) do 75% iznosa potraživanja koje je starije od 24 mjeseca

U BD otpis potraživanja je porezno priznat rashod i bez usagašenog IOS-a, ako je ispunjen

jedan od dva zakonska uslova:

1. OPCIJA: da potraživanje nije naplaćeno u roku od 12 mjeseci, kao i (drugi uslov) da je

utuženo ili se vodi postupak prinudne naplate, ILI

2. OPCIJA: da je potraživanje prijavljeno u stečajnom postupku nad dužnikom ILI ako je

postignut sporazum sa dužnikom koji nije FL ili povezano lice

73


- “Istanjena kapitalizacija” -

Rashod na ime kamate ili njenog funkcionalnog ekvivalenta po finansijskim

ugovorima i instrumentima uzetim od povezanih lica koji prelazi

četverostruki iznos upisanog kapitala obveznika smatra se porezno

NEpriznatim rashodom

Porezno NEpriznati rashodi po ovom osnovu NE mogu se prenositi iz

jednog poreznog perioda u drugi

Navedeno se NE primjenjuje na banke i osiguravajuća društva


pravilo “istanjene kapitalizacije” odnosi se na SVA pravna lica

Rashodi kamata se priznaju do 30% od porezne osnovice u koju

nisu uključeni prihodi i rashodi po osnovu kamata

“BD-RS“ - RAZLIKA:

NIJE propisano pravilo “istanjene kapitalizacije”

74

POTPUNA RAZLIKA U OBRAČUNU AMORTIZACIJE SS u RS i BD

RS: Amortizacija SS obračunava se na potpuno drugačiji način:

1) Pojedinačni obračun amortizacije se vrši na nekretnine (amortiz. stopa

3%) i NEmaterijalnu imovinu, osim softvera (stopa 10%) primjenom

proporcionalne metode na nabavnu vrijednost svakog SS pojedinačno

2) Grupni obračun amortizacije se vrši degresivnom metodom na svu

informatičku opremu (40%), te na (pre)ostalu opremu (20%).

Propisan je novi “Obrazac OA”.

Kada su troškovi amortizacije SVIH stalnih sredstava u “BU” veći od

troškova amortizacije u porezne svrhe, razlika se unosi na r.b. 20. “PB”

(povećanje por. osnovice). U suprotnom, porezna osnovica se umanjuje na

r.b. 49. “PB”

BD: Amortizacija SS se vrši za svako SS pojedinačno, po linearnom metodu,

primjenom najviših godišnjih amortizacionih stopa iz Pravilnika BD (124 amort.

grupe sa oko 1.000 stopa)

Dopuštena je ubrzana amortizacija (40+30+30%)

75

Red. broj 63. - POREZNI POTICAJI

1. Investiranje u proizvodnu opremu (Obrazac PP-810)

2. Investiranje u stalna sredstva u iznosu od 20 miliona KM (Obrazac PP-811)

3. Porezna olakšica po osnovu novog zapošljavanja (Obrazac PP-812)


RS dopušta obvezniku umanjenje obaveze poreza na dobit u visini od 30% (isto u

FBiH), ali ne samo po osnovu investiranja u proizvodnu opremu (kao u FBiH), već i

u nepokretnosti za obavljanje proizvodne djelatnosti

ukinut porezni poticaj po osnovu novozaposlenih radnika (od 1.1.2017.)

“BD-RS“ - RAZLIKA:

Obveznik koji ispuni propisane uslove, može koristi tri porezna poticaja:

1. po osnovu ulaganja u stalna pokretna i nepokretna sredstva, u ovisnosti da li se

ulaže u NEproizvodnu djelatnost (poticaj do 50% oporezive osnovice) ili

proizvodnu djelatnost (poticaj za puni iznos izvršenog ulaganja u toj godini)

2. po osnovu novozaposlenih radnika na NEodređeno vrijeme, u visini njihovih

isplaćenih bruto plaća

3. po osnovu izvoza (ostvareni prihod od izvoza stavlja se u odnos s ukupno

ostvarenim prihodom i tako dobijeni procenat se pomnoži sa dva)

76

RAZLIKE VEZANE SAMO ZA “PB-BD”

- stavke koje su u BD NEpriznate, dok su

u FBiH i RS porezno potpuno priznate -

U “PB-BD” porezno su potpuno NEpriznate sljedeće stavke:

o NEplaćeni zakupi

o NEplaćene kamate

o troškovi održavanja imovine koji su veći od 5% od usklađene osnovice

imovine za amortizaciju (uzimaju se kumulativno svi izdaci održavanja u

toku godine na tom sredstvu)

o NErealizovane pozitivne i negativne kursne razlike na dan bilansiranja

(31.12.), tj. porezno su priznate sve realizovane kursne razlike

o članarine komorama preko 0,2% od ukupnog prihoda

15/03/2019 77

popunjavanje federalnog poreznog bilansa za...

Documents