POREZNA POLITIKA I OSNOVE KNJIGOVODSTVA NA POLJOPRIVEDNOM

GOSPODARSTVU

Varaždin, 21. veljače 2019.

Mara Bogović mag.ing.agr.

Zakon o poljoprivredi („Narodne novine” br. 30/15)

• Poljoprivrednik je fizička ili pravna osoba ili skupina fizičkih ili pravnih osoba koje obavljaju poljoprivrednu djelatnost na poljoprivrednom gospodarstvu.

• Poljoprivredna djelatnost obuhvaća bilinogojstvo, stočarstvo i s njima povezane uslužne djelatnosti, sukladno skupinama 01.1, 01.2, 01.3, 01.4, 01.5 i 01.6 Nacionalne klasifikacije djelatnosti.

• Poljoprivredno gospodarstvo čine sve proizvodne jedinice na kojima se obavlja poljoprivredna djelatnost i kojima upravlja poljoprivrednik, a koje se nalaze na području Republike Hrvatske.

Zakon o poljoprivredi („Narodne novine” br. 30/15

• Zakon o obiteljskom poljoprivrednom gospodarstvu (NN broj: 29/18)- NOVO!!!

- stekli su se uvjeti razdvajanja OPG-a kao organizacijskog oblika poljoprivrednika od ostalih organizacijskih oblika (trgovačka društva, obrti, zadruge i ostali) čije je poslovanje uređeno posebnim propisima

- očekuje se stupanje na snagu 1. siječnja 2019.

Novosti u zakonodavstvu • Novi Zakon o poljoprivredi NN118/18 – očekuje se stupanje na snagu 1.

siječnja 2019!!!

• Pravilnik o Upisniku obiteljskih poljoprivrednih gospodarstava i Pravilnik o Upisniku poljoprivrednika usklađuju se sa odredbama novog Zakona o poljoprivredi i stupit će na snagu u prvoj polovici siječnja 2019.

Nadogradnja informatičke podrške radi vođenja oba Upisnika ( automatski izračun EVPG-a!!)

Novi Zakon o poljoprivredi propisat će izdavanje poljoprivredne iskaznice!!!

1. OBITELJSKO POLJOPRIVREDNO GOSPODARSTVO

• OPG - fizička osoba ili skupina fizičkih osoba članova zajedničkog kućanstva, koje obavljaju poljoprivrednu djelatnost na poljoprivrednom gospodarstvu, koristeći se vlastitim ili unajmljenim proizvodnim jedinicama.

Prema novom zakonu o OPG-ima razlikujemo :

1. OPG koji su obveznici poreza na dohodak ili poreza na dobit i/ili onih koji ostvaruju EVPG veću od 3.000 eura obveza upisa u Upisnik OPG-a !!!!, automatski izračun EVPG-a na temelju evidentiranih ha i broja životinja

2. OPG koji ostvaruju EVPG manju od 3.000 eura (uglavnom proizvode za vlastite potrebe - SOPG ) – obveza upisa u upisnik poljoprivrednika!!!

OBITELJSKO POLJOPRIVREDNO GOSPODARSTVO – komercijalno!!!!

• Obveza upisa u Upisnik OPG-a od 1.1. 2019.: NOVO!!!!

- ima EVPG veći od 3.000 eura i/ili - je obveznik poreza na dohodak ili poreza na dobit

• MIBPG = matični identifikacijski broj PG-a zadržava - uneseni podaci se prenose u Upisnik OPG-ova

- usklađivanje podataka u roku od 6 mjeseci!!!!

• odabir nositelja OPG, privremenog nositelja, podaci o zajedničkom članu (sa različitom adresom!!!)

• Podaci o dopunskim djelatnostima

OBITELJSKO POLJOPRIVREDNO GOSPODARSTVO – komercijalno!!!!

• Podaci o statusu OPG-a: novo!!!!

I. OPG za proizvodnju

II. OPG za proizvodnju i preradu

III. OPG za proizvodnju i usluge

IV. OPG za proizvodnju, preradu i usluge

• Podaci o proizvodnim resursima:

- poljoprivredno zemljište, domaće životinje, gospodarski

objekti, poljoprivredna mehanizacija

• Vođenje evidencije i izvješćivanje o: novo!!!!

- proizvodnji, prodaji i pruženim uslugama na OPG-u

Upisnik poljoprivrednika • Upisnik poljoprivrednika na jednom mjestu evidentira sve pravne i fizičke osobe

koje obavljaju poljoprivrednu djelatnost na teritoriju RH neovisno o organizacijskom obliku .

Obveza upisa u Upisnik poljoprivrednika je za:

- poljoprivrednika koji podnosi zahtjev za izravne potpore

- poljoprivrednika koji podnosi zahtjev za mjere tržišne potpore i mjere RR

- samoopskrbno poljoprivredno gospodarstvo koje stavlja

na tržište vlastite poljoprivredne proizvode proizvedene na PG-u (SOPG - EVPG manje od 3000 eura)

Predstavlja središnju bazu poljoprivrednika u RH!!!

Upisnik poljoprivrednika • U Upisniku poljoprivrednika objedinjavaju se podaci o poljoprivrednicima i

njihovim poljoprivrednim resursima koji su prikupljeni kroz Upisnik OPG-ova i JRDŽ.

• SOPG nema članove !! Novo !!!

• OIB i MIBPG su obavezni podaci svakog PG-a

• Vođenje evidencije i izvješćivanje o: - proizvodnji i prodaji

ORGANIZACIJSKI OBLICI *

1. obiteljsko poljoprivredno gospodarstvo (OPG)

2. obrt registriran za obavljanje poljoprivredne djelatnosti

3. trgovačko društvo ili zadruga registrirana za obavljanje poljoprivredne djelatnosti te

4. druga pravna osoba (udruga, …)

* Upisuju se u Upisnik poljoprivrednih gospodarstava sukladno Pravilniku o Upisniku

poljoprivrednih gospodarstava (NN 76/11, 42/13)!

OBITELJSKO POLJOPRIVREDNO GOSPODARSTVO

• ne treba imati temeljni kapital

• MIBPG = matični identifikacijski broj PG-a

• ne treba imati odgovarajuću stručnu spremu

• mora otvoriti žiro-račun • voditi poslovne knjige (može i ne mora) • može i ne mora biti u sustavu poreza na dohodak ili dobit (ovisno o primicima)

• može i ne mora biti u sustavu PDV-a

2. OBRT Zakon o obrtu (NN 143/13)

- otvara se upisom u Obrtni registar (Ured državne uprave u Županiji, Ured za gospodarstvo)

- upisuje se u Upisnik poljoprivrednih gospodarstava

- odabire se naziv obrta (3 dijela): naziv, tip obrta i podaci o vlasniku

- može sadržavati nekoliko djelatnosti iz NKD (odabrati primarnu djelatnost)

- u poljoprivredi najčešće slobodni obrti

- otvoriti poslovni žiro-račun

- članovi obitelji mogu raditi u obrtu

- nije potreban temeljni kapital

- obrtnik odgovara svom svojom ukupnom imovinom

- vodi jednostavno knjigovodstvo

- u sustavu je poreza na dohodak/dobit

- može i ne mora biti u sustavu PDV-a/plaća po naplaćenom računu

- plaća članstvo Obrtničkoj komori

3. TRGOVAČKO DRUŠTVO Zakon o trgovačkim društvima NN 152/11 i izmjene d.o.o., j.d.o.o., d.d.

- otvara se upisom u Sudski registar Trgovačkog suda

- Upis u Upisnik poljoprivrednih gospodarstava u APPRRR - MIBPG

- može sadržavati nekoliko djelatnosti iz NKD

- ime d.o.o. se određuje po volji - mora imati temeljni kapital, minimalno 20.000,00 kn

- d.o.o. odgovara do vrijednosti temeljnog kapitala

- vodi dvojno knjigovodstvo

- u sustavu je poreza na dobit

- može i ne mora biti u sustavu PDV-a/, plaća po izdanom računu ili po načelu blagajne

- ima direktora ili člana uprave

- plaća članarinu Hrvatskoj gospodarskoj komori

Jednostavno društvo s ograničenom odgovornošću (j.d.o.o.)

- temeljni kapital minimalno 10,00 kn

Dioničko društvo d.d.

- temeljni kapital minimalno 200.000,00 kn

4. ZADRUGA Zakon o zadrugama NN34/11 i izmjene

• mora imati minimalno 7 članova

• upisuje se u Sudski registar u Trgovačkom sudu

• upisuje su u Upisnik poljoprivrednih gospodarstava - MIBPG

• ima upravitelja zadruge

• vodi dvojno knjigovodstvo

• u sustavu poreza na dobit

• može i ne mora biti u sustavu PDV-a

• temeljni kapital je članski ulog

OPOREZIVANJE DJELATNOSTI POLJOPRIVREDE I ŠUMARSTVA - Zakonodavni okvir -

• Opći porezni zakon (NN, 115/16, 106/18)

• Zakon o porezu na dohodak (NN, 115/16, 106/18, 1/19)

• Zakon o porezu na dobit (NN, 177/04, 90/05, 57/06, 146/08, 80/10, 22/12, 148/13, 143/14), 50/16, 115/16, 106/18, 1/19)

• Zakon o porezu na dodanu vrijednost (NN, 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 1/19)

• Provedbeni propisi - pravilnici

Modeli oporezivanja djelatnosti poljoprivrede i šumarstva 1. Porez na dohodak

• Porezni obveznik je fizička osoba koja ostvaruje dohodak.

• Djelatnost poljoprivrede i šumarstva obuhvaća korištenje prirodnih bogatstava zemlje i prodaju odnosno zamjenu od tih djelatnosti dobivenih proizvoda u neprerađenom stanju.

• Fizičke osobe su po osnovi djelatnosti poljoprivrede i šumarstva obveznici poreza na dohodak ako:

1. su po toj osnovi obveznici poreza na dodanu vrijednost,

2. po toj osnovi u poreznom razdoblju ostvare ukupni godišnji primitak veći od 80.500,00 kn.

3. ako ostvaruje poticaje ma način i pod uvjetima propisanim posebnim zakonom

4. dragovoljno

Obveze poreznih obveznika u sustavu poreza na dohodak

Obvezna prijava u Registar Poreznih Obveznika (RPO) prema svom prebivalištu ili uobičajenom boravištu!

upisati se u registar obveznika poreza na dohodak (obrazac RPO/A i ROD-DOP) i utvrđivati dohodak na temelju poslovnih knjiga i evidencija.

Prijava početka obavljanja djelatnosti u roku od 8 dana od početka obavljanja djelatnosti/od dana početka ostvarivanja dohotka; Nadležnoj ispostavi Porezne uprave (PU) dati podatke o osobi koja im vodi

poslovne knjige.

Modeli oporezivanja djelatnosti poljoprivrede i šumarstva (2)

obvezna prijava u Registar Poreznih Obveznika (RPO)

Upisati se u registar obveznika poreza na dohodak (obrazac RPO/A i ROD-DOP) i utvrđivati dohodak na temelju poslovnih knjiga i evidencija,

Obveznik poreza na dohodak postaje NOSITELJ gospodarstva.

Ulaskom u sustav poreza na dohodak nastaje obveza plaćanja doprinosa za: Mirovinsko osiguranje (I i II stup);

Zdravstveno osiguranje (16,5%)

Za zaštitu zdravlja na radu od 1.1.2019. se ukida!!!

Za zapošljavanje – od 1.1.2019. se ukida!!!

Po prijavi u RPO/A – PU donosi rješenje o mjesečnim iznosima doprinosa

Poljoprivrednik koji tek započinje samostalno obavljati djelatnost ne plaća mjesečni predujam poreza na dohodak i prirez porezu na dohodak do podnošenja prve godišnje porezne prijave.

Podnošenje godišnje porezne prijave

Poljoprivrednik je dužan do kraja veljače podnijeti godišnju poreznu prijavu prema svome

prebivalištu ili uobičajenom boravištu.

- Porezna uprava (PU) utvrđuje dohodak i izdaje rješenje o iznosu poreza za prethodnu (kalendarsku) godinu. - U idućim godinama poslovanja PU izdaje rješenje o plaćanju predujma (akontacije) poreza i prireza koje je na snazi do

njegove izmjene odnosno do utvrđivanja novog predujma. Obveza plaćanja predujma počinje od mjeseca u kojem je rješenje izdano.

Kada porezni obveznik mora voditi poslovne knjige?

Ako je vrijednost ukupnih godišnjih isporuka u prethodnoj kalendarskoj godini bila veća od 300.000,00 kn, zbog čega su

postali obveznici PDV-a

Ako je porezni obveznik u prethodnoj kalendarskoj godini ostvario ukupni godišnji primitak od obavljanja djelatnosti poljoprivrede i

šumarstva veći od 80.500,00 kn

Fizička osoba koja se na vlastiti zahtjev (dragovoljno) u nadležnoj ispostavi Porezne uprave, prema svome prebivalištu ili

uobičajenom boravištu, upiše u registar obveznika poreza na dohodak

Obračun poreza na dohodak

Godišnji porez na dohodak plaća se: • po stopi od 24% na poreznu osnovicu do visine 360.000,00 kn (do 30.000,00

17.500,00 kn mjesečno)!

• po stopi od 36% na dio porezne osnovice koji prelazi iznos od 360.000,00 kuna (iznad 30.000,00 17.500,00 kn mjesečno)!

Porezna osnovica poreza na dohodak je dohodak od samostalne djelatnosti poljoprivrede i šumarstva umanjen za preneseni gubitak i osobni odbitak.

Porezna osnovica i porezne stope

https://www.porezna-uprava.hr/obrtnici/Stranice/Poljoprivrednici.aspx

Vođenje poslovnih knjiga obveznika poreza na dohodak

Knjiga primitaka i izdataka

(KPI) Evidencija o dnevnim i ukupnim

poslovnim primicima i izdacima u

poreznom razdoblju

Popis dugotrajne imovine

(DI)

Knjiga prometa (KPR)

Evidencija o tražbinama i obvezama (TO)

• Podnosi godišnju prijavu poreza na dohodak

- Porezni obveznici koji obavljaju samostalne

djelatnosti vode jedne poslovne knjige.

(Ministar financija pravilnikom propisuje oblik i sadržaj poslovnih knjiga i računa te način vođenja poslovnih knjiga fizičkih osoba koje obavljaju samostalnu djelatnost)

Popis dugotrajne imovine (Obrazac DI)

• Popis dugotrajne imovine služi za utvrđivanje izdataka (amortizacije) dugotrajne imovine; • unose se stvari i prava, ako njihove nabavne cijene odnosno troškovi proizvodnje (nabavna vrijednost) veći od

3.500,00 kuna i ako im je vijek trajanja dulji od godinu dana; • Unosi se pojedinačna nabavna vrijednost dobara DI, vijek trajanja (korištenja), knjigovodstvena vrijednost i

otpisi;

Knjiga prometa (Obrazac KPR)

• upisuje se sav promet: gotovinski i negotovinski, dnevno ažurno); • nije obvezeno ako se podaci o dnevnom prometu vode u KPI ili drugim evidencijama.

Evidencija o tražbinama i obvezama (Obrazac TO) NAZIV I ADRESA DJELATNOSTI

IME I PREZIME POREZNOG OBVEZNIKA

ADRESA POREZNOG OBVEZNIKA

MBG

REDNI BROJ KUPAC/DOBAVLJAČ IZLAZNI/ULAZNI RAČUN NAPLAĆENO/PLAĆENO

1 2 3 4 5 6 7

Redni broj

nadnevka plaćanja odnosno naplate

Naziv kupca odnosno dobavl jača Redni broj i zlaznog odnosno

ulaznog računa

Nadnevak izlaznog

odnosno ulaznog

računa

Iznos primljenog odnosno

i zdanog negotovinskog

računa

Nadnevak plaćanja odnosno naplate

Plaćeni odnosno naplaćeni iznos (s

ukl jučenim PDV-om)

Utvrđivanje godišnjeg paušalnog dohotka- od 01.07.2017. obveznici fiskalizacije!!!!

Ukupni primici Godišnja porezna osnovica Porez na dohodak (12%)

Od 0,00 – 85.000,00 kn 12.750,00 kn 1.530,00 kn

Od 85.000,01 - 115.000,00 kn 17.250,00 kn 2.070,00 kn

Od 115.000,01 - 149.500,00 kn 22.425,00 kn 2.691,00 kn

Od 149.500,01 – 230.000,00 kn 34.500,00 kn 4.140,00 kn

Od 230.000,01 – 300.000,00 kn

(od 2. siječnja 2018.g.) 45.000,00 kn 5.400,00 kn

Porezni obveznik koji obavlja samostalnu djelatnost – ako nije obveznik PDV-a te po osnovi djelatnosti ne

ostvaruje god. primitak veći od propisanog za PDV.

Godišnji paušalni dohodak utvrđuje se rješenjem ispostave Porezne uprave.

Ne vodi poslovne knjige, osim evidencije o prometu (obrazac KPR).

Ne podnosi godišnju poreznu prijavu!

2. OPG u sustavu poreza na dobit

Porez na dobit plaća se kada poljoprivrednik koji obavlja samostalnu djelatnost poljoprivrede i šumarstva ispunjava zakonske uvjete za oporezivanje dobiti ili ako je Poreznoj upravi uputio zahtjev da umjesto poreza na dohodak želi plaćati porez na dobit.

Zakonski uvjeti za oporezivanje dobiti:

1. ukupni primitak veći od 3.000.000,00 kuna,

2. Ispunjavanje 2 od slijedeća 3 uvjeta: • dohodak veći od 400.000,00 kuna, • ima dugotrajnu imovinu u vrijednosti veću od 2.000.000,00 kuna, • u prethodnom poreznom razdoblju je prosječno zapošljavao više od 15 radnika.

• Porezna osnovica poreza = dobit što se utvrđuje kao razlika između prihoda i rashoda prije obračuna porezna na dobit, uvećana ili umanjena prema odredbama Zakona o porezu na dobit.

Porez na dobit plaća se po stopama od 12% i 18%. - 12% ako su u poreznom razdoblju ostvareni prihodi do 3.000.000,00 kuna, ili

- 18% ako su u poreznom razdoblju ostvareni prihodi jednaki ili veći od 3.000.000,01 kuna

3. Porez na dodanu vrijednost (PDV)

„Malim poreznim obveznikom” smatra se pravna osoba sa

sjedištem, stalnom poslovnom jedinicom, odnosno fizička osoba

s prebivalištem ili uobičajenim boravištem u tuzemstvu, čija vrijednost isporuka dobara ili

obavljenih usluga u prethodnoj kalendarskoj godini nije bila veća

300.000, 00 kn

Od 01.07.2017. briše se iz zakona o fiskalizacije!!!!

Porezna stopa PDV-a je 25% ili

13% ili 5%.

Po sniženoj stopi 13%:

isporuke dobara i usluga:

sadnice i sjemenje, gnojiva i

pesticide te druge

agrokemijske proizvode i

hrane za životinje (osim hrane

za kućne ljubimce)!

Od 1.1.2019. – svježe i suho voće, povrće, žive životinje, svježa jaja u ljusci

Porezni obveznici koji u 2017. ostvare vrijednost isporuka dobara i usluga:

- > od 300.000 kn – od 1.1. 2018. obvezan upis u registar obveznika PDV-a!

- < od 300.000 kn – mogu tražiti brisanje iz registra, - < od 300.000 kn ostaju i dalje u registru ako su upisani na vlastiti zahtjev – tri godine u

redovnom postupku oporezivanja PDV-om.

OBVEZNA OSIGURANJA POLJOPRIVREDNIKA

• Obvezna osiguranja poljoprivrednika su mirovinsko i zdravstveno osiguranje sukladno:

• Zakonu o obaveznom zdravstvenom osiguranju (NN, 80/13, 137/13)

• Zakonu o mirovinskom osiguranju (NN, 157/13, 151/14, 33/15, 93/15,120/16, 18/18, 62/18, 115/18 na snazi od 1.1.2019.)

• Obveza plaćanja doprinosa ovisi o statusu poljoprivrednika upisanih u Upisnik:

1 . ako se djelatnost poljoprivrede obavlja kao jedina ili glavna djelatnost poljoprivrednik

je obveznik plaćanja doprinosa po osnovi poljoprivrede (od 1.11.2010.)

2. ako se djelatnost poljoprivrede obavlja uz radni odnos, uz školovanje ili uz mirovinu (osim korisnika

invalidske mirovine zbog djelomičnog gubitka radne sposobnosti ili profesionalne nesposobnosti)

poljoprivrednik je osiguran po osnovi druge djelatnosti – nije obveznik plaćanja doprinosa po osnovi poljoprivrede

Osobe starije od 65 godina nisu obveznici doprinosa za mirovinsko osiguranje, kao ni za

zdravstveno osiguranje – ali pod određenim propisanim uvjetima

Ulaskom u Registar Poreznih Obveznika, poljoprivrednik postaje obveznik plaćanja doprinosa za mirovinsko i zdravstveno osiguranje (osim umirovljenika)!

OBVEZNO OSIGURANJE POLJOPRIVREDNIKA – POLJOPRIVREDA KAO JEDINA ILI GLAVNA DJELATNOST (2)

Obveza prijave na obvezno mirovinsko i zdravstveno osiguranje propisana je za:

1. Osiguranika koji nije obveznik poreza na dohodak ali je upisan u Upisnik OPG-a u svojstvu nositelja ili člana. Doprinosi se, po rješenju Porezne uprave, obračunavaju na osnovicu 3.210,24 (za 2019.)

2. Osiguranika koji utvrđuje dohodak sam je obveznik doprinosa za osobno osiguranje koje utvrdi Porezna uprava rješenjem. Doprinosi se obračunavaju na osnovicu 4.646,40 kn (za 2019.)

3. Osiguranika kojem se dohodak utvrđuje u paušalnoj svoti, sam je obveznik doprinosa za osobno osiguranje koje utvrdi Porezna uprava rješenjem. Doprinosi se obračunavaju na osnovicu 3.379,20kn (za 2019.)

4. Osiguranika obveznika poreza na dobit, sam obračunava doprinose na osnovicu 9.292,80kn (za 2018.).

5. Osiguranika koji utvrđuje dohodak kao obrt je obveznik doprinosa za osobno osiguranje koje

utvrdi Porezna uprava rješenjem. Doprinosi se obračunavaju na osnovicu 5.491,20 kn (za 2019.)

OBVEZNO OSIGURANJE POLJOPRIVREDNIKA – POLJOPRIVREDA KAO JEDINA ILI GLAVNA DJELATNOST

OBVEZNIK Obračun osnovice

Osnovica za

2018.

Mirovinsko

osiguranje

Iznos za

2017.

Zdravstveno

osiguranje

Iznos za

2017.

Zaštita zdravlja na

radu

Iznos za

2017.

Doprinos za

zapošljavanje

Iznos

za

2017.

UKUPNO

Osiguranik koji nije

obveznik poreza na

dohodak niti je

upisan u OPG

0,38

(čl.88 Zakona)

3.210,24 7,5 % * 228,57 240,77

Osiguranik koji nije

obveznik poreza na

dohodak, a upisan

je u upisnik kao

nositelj ili član

0,38

(čl. 85. c

Zakona)

3.210,24 10%

(5% + 5%)

321,02 7,5% * 240,77 0,5 % 0,00 1,7 % 0,00 561,79

* Iznimno poljoprivrednik koji je navršio 65 godina života nema obvezu doprinosa za zdravstveno osiguranje ali pod određenim uvjetima

Osiguranik

obveznik poreza na

dohodak 0,55 (čl.66. Zakona)

4.646,40

20%

(15% + 5%) 929,28 16,5 % 766,66 0,5 % 0,00 1,7 % 0,00 1.695,94

Osiguranik koji

porez na dohodak

utvrđuje u paušalnoj svoti

0,4 (čl.70 Zakona)

3.379,20 20 %

(15% + 5%) 675,84 16,5 % 557,57 0,5 % 0,00 1,7 % 0,00 1.233,41

Osiguranik

obveznik poreza na

dobit

1,1

(čl.82. Zakona)

9.292,80 20%

(15% +5%) 1.858,56 16,5% 1.533,31 0,5% 0,00 1,7% 0,00 3.391,87

Poljoprivreda kao druga djelatnost

Poslovne knjige: osnovica do 62.556 kn/god; obveza dospijeva danom

podnošenja godišnje porezne prijave (DOH obrazac)

Prodaja vlastitih poljoprivrednih proizvoda

ZAKON O TRGOVINI (NN, 87/08, 96/08, 116/08, 76/09, 114/11, 68/13, 30/14).

Pravilnik o prodaji vlastitih poljoprivrednih proizvoda proizvedenih na

obiteljskom poljoprivrednom gospodarstvu (NN, 76/14, 82,14).

Obveza vođenja Evidencije o prodaji vlastitih poljoprivrednih proizvoda koja se daje na uvid ovlaštenoj osobi, a čuva se najmanje jednu godinu po isteku kalendarske godine na koju se odnosi.

Računi za gotovinski promet ne moraju ispostavljati ako se vlastiti poljoprivredni

proizvodi proizvedeni na vlastitom OPG-u izravno prodaju krajnjem potrošaču u

proizvodnim objektima OPG-a te ako se prodaja vlastitih poljoprivrednih

proizvoda obavlja na tržnicama i otvorenim prostorima.

Porezni obveznik za ostvarene promete u djelatnosti prodaje vlastitih poljoprivrednih proizvoda na tržnicama i otvorenim prostorima ne smatra se obveznikom fiskalizacije.

Normativni okvir poslovanja OPG-a :

• Pravilnik o dopunskim djelatnostima na OPG-u (Nar. nov., br. 76/14)

• Osnovna djelatnosti • poljoprivreda

• Dopunske djelatnosti na OPG-u (proizvodne i uslužne djelatnosti povezane s poljoprivredom) : • proizvodnja poljoprivrednih i prehrambenih proizvoda na OPG-u • proizvodnja neprehrambenih proizvoda i predmeta opće uporabe na OPG-u

• pružanje ugostiteljskih, turističkih i ostalih usluga na OPG-u • Zakon o ugostiteljskoj djelatnosti, Nar. nov,. br. 85/15, 121/16. i 99/18

• Zakon o pružanju usluga u turizmu, Nar. nov., br. 130/17. • pružanje ostalih sadržaja i aktivnosti na OPG-u

• Porezni propisi • Zakon o porezu na dohodak • Zakon o porezu na dobit

• Zakon o PDV-u

• Zakon o doprinosima

• Pravilnici....

34

Porezni aspekt poslovanja OPG-a

Razlike u oporezivanju osnovne i dopunske djelatnosti dopunska

• OPG

• nije obveznik poreza na dohodak (nema obveze upisa u RPO)

• primici od prodaje vlastitih poljoprivrednih proizvoda (VPP) u neprerađenom stanju ispod 80.500 kn (uključivo i poticaje i potpore)

• obveza upisa u registar poreznih obveznika (RPO)

• primici od prodaje VPP u neprerađenom stanju iznad 80.500 kn (uključivo i poticaji i potpore)

• dopunska djelatnost – odmah na početku obavljanja djelatnosti (bez obzira na visinu primitaka)

• obveznik poreza na dohodak/dobiti

• obveznik PDV-a – vrijednost isporuka iznad 300.000 kn

35

OPG kao porezni obveznik

NIJE OBVEZNIK POREZA NA DOHODAK

OBVEZNIK POREZA NA DOHODAK

ako OPG ostvaruje primitke od prodaje VPP u

neprerađenom stanju do 80.500 kn (uključivo i

poticaje)

obveza plaćanja doprinosa

- OPG upisan u upisnik prije 1.11.2010. →

nije obveznik plaćanja doprinosa

- OPG upisan u upisnik nakon 1.11.2010.

→ obveznik plaćanja doprinosa

ako OPG ostvaruje primitke od prodaje

→ VPP u neprerađenom stanju iznad 80.500

→ prerađenih poljoprivrednih proizvoda – bez obzira na

visinu primitaka

→ ima dopunsku djelatnost – bez obzira na visinu

primitaka

porez na dohodak može plaćati →u paušalnom iznosu - ako primici nisu prešli 300.000 kn

→ili temeljem podataka iz poslovnih knjiga

obveza plaćanja doprinosa

→ osim umirovljenika koji porez na dohodak plaćaju u paušalnom iznosu

→ i u slučaju obavljanja poljoprivrede kao druge djelatnosti (uz obrt ili radni odnos) – prema visini ostvarenog dohotka

36

Obveza prijave u RPO

• obveza prijave u registar obveznika poreza na dohodak (RPO) • osnovna djelatnost → ako po osnovi obavljanja djelatnosti poljoprivrede i šumarstva

ostvari ukupan godišnji primitak veći od 80.500 kuna (od prodaje poljoprivrednih proizvoda u neprerađenom stanju)

• dopunska djelatnost → u roku 8 dana od dana početka obavljanja djelatnosti • primitak = sve što je naplaćeno od 1.1. do 31.12. i to od:

• prodaje proizvoda i usluga (u neprerađenom stanju za prag 80.500) • dobivenih poticaja i potpora (uključivo i sredstva iz fondova EU)

• obveza prijave u registar obveznika PDV-a • vrijednost isporuka dobara i usluga (bez obzira jesu li naplaćene) u 2018. g. iznad

300.000 kn → obveza upisa od 1.1.2019. godine

• bez iznosa primljenih po osnovu poticaja i potpora

37

djelatnost poljoprivrede i šumarstva

• definicija djelatnosti poljoprivrede i šumarstva prema čl. 29. st. 3. Zakona o porezu na dohodak

• „(3) Djelatnost poljoprivrede i šumarstva obuhvaća korištenje prirodnih bogatstava zemlje i prodaju, odnosno zamjenu od tih djelatnosti dobivenih proizvoda u neprerađenom stanju. Fizičke osobe su po osnovi djelatnosti poljoprivrede i šumarstva obveznici poreza na dohodak, ako su po toj osnovi obveznici PDV-a prema posebnom zakonu ili ako po toj osnovi u poreznom razdoblju ostvare ukupni godišnji primitak veći od 80.500,00 kuna.”

38

Dopunska djelatnost na OPG-u

• prema Pravilniku o dopunskim djelatnostima na OPG-u (Nar. nov., br. 76/14)

• proizvodnja i prerada poljoprivrednih proizvoda

• izrada neprehrambenih proizvoda i predmeta opće uporabe

• pružanje usluga (npr. usluge s poljoprivrednom mehanizacijom i opremom...) • pružanje turističkih i ugostiteljskih usluga

• pružanje ostalih sadržaja i aktivnosti

• → obveza upisa u RPO u roku 8 dana od početka obavljanja djelatnosti (bez obzira na visinu primitaka)

39

Poljoprivredni proizvodi

• prema Zakonu o poljoprivredi

• poljoprivredni proizvodi

• u neprerađenom stanju

• prvog stupnja prerade

• mliječni proizvodi, ulje, prerađevine od mesa, proizvodi od povrća, voća – pekmezi, kompoti, sokovi

• trošarinski proizvodi – vino, rakija, likeri....

• prema Zakonu o porezu na dohodak – ne plaća se porez na dohodak za prihode od prodaje neprerađenih poljoprivrednih proizvoda do iznosa 80.500,00 kn.

40

Kako se utvrđuju primici OPG-a

• primici → sva dobra (novac, stvari, materijalna prava, usluge i drugo) koja su poreznom obvezniku pritekla u poreznom razdoblju primjenom načela blagajne (od 1.1. do 31.12.)

• uključivo i potpore (sredstva iz fondova EU, državne potpore, potpore lokalne zajednice)

• iznimno: • ne primjenjuje se načelo blagajne u slučaju kada se iz sredstava potpore nabavlja dugotrajna

imovine koja podliježe amortizaciji • u ovom slučaju primitak se iskazuje u visini iznosa evidentiranih izdataka nastalih temeljem

amortizacije te dugotrajne imovine u istom poreznom razdoblju (čl. 31. st. 7. Zakona o porezu na dohodak)

• potpora za zemljište – primitak prema novčanom načelu • Važno: prema mišljenju MF, 20.3.2018. – razgraničenje prihoda i kod OPG-a paušaliste

(primitak u visini pretpostavljenog iznosa amortizacije za određeno razdoblje)

41

OPG - obveznik poreza na dohodak – vodi poslovne knjige

42

GODIŠNJA POREZNA OSNOVICA STOPA

ostvareni dohodak do 210.000,00 kn 24% + prirez

iznad 210.000,00 kn 36% + prirez

OBVEZE ZA PDV

43

OPG nije u sustavu PDV-a

• vrijednost isporuka u prethodnoj godini manja od 300.000 kn

• može biti osoba registrirana za potrebe PDV-a – mora imati PDV identifikacijski broj

• za transakcije s EU – mora se registrirati za potrebe PDV-a u slučaju

• stjecanja dobara iz druge države članice iznad praga stjecanja

• korištenja usluga s prijenosom porezne obveze

OPG u sustavu PDV-a • ako je vrijednost isporuka (bez potpore) u

prethodnoj godini bila iznad 300.000 kn – obveza upisa u registar obveznika PDV-a

• na isporuke obračunava PDV • stope 5%, 13% ili 25%

• ima pravo na odbitak pretporeza

• PDV može plaćati prema: • naplaćenim naknadama

• izdanim računima

• za transakcije s EU mora imati PDV identifikacijski broj

44

Nabave iz EU – obveza obračuna PDV-a • npr. nabava dugotrajne imovine od poreznog obveznika iz druge države članice

• obveza obračuna PDV-a ovisi o tome je li OPG obveznik PDV-a

• ako OPG nije obveznik PDV-a • za vrijednost nabave dobara iz drugih država članice do 77.000 kn ne plaća PDV u RH,

dobavljač će zaračunati PDV

• iznad 77.000 kn mora zatražiti PDV identifikaciji broj, obveznik je plaćanja PDV-a na stjecanje dobara iz druge države članice

• OPG u sustavu PDV-a • treba imati PDV identifikacijski broj

• dobavljaču se deklarira kao porezni obveznik koji plaća PDV na stjecanje dobara iz druge države članice

• obveza obračuna PDV-a na stjecanje bez obzira na vrijednost nabave

45

OBVEZNI DOPRINOSI POLJOPRIVREDNIKA

46

Obvezno mirovinsko osiguranje poljoprivrednika

o čl. 10. Zakona o mirovinskom osiguranju NN 157/13.- 120/16.

o obvezno su osigurani poljoprivrednici obveznici poreza na dohodak/dobit po osnovi obavljanja poljoprivredne djelatnosti

čl. 11. Zakona o mirovinskom osiguranju, NN 157/13.- 120/16.

o Obvezno su osigurane osobe koje obavljaju poljoprivrednu i šumarsku djelatnost kao jedino ili glavno zanimanje, a upisane su u upisnik OPG-a u svojstvu nositelja ili člana OPG-a

opoljoprivrednici koji su bili upisani u Upisnik prije 1.11.2010. nisu obveznici mirovinskog osiguranja – mogu su se osigurati na vlastiti zahtjev

o ako nositelj OPG-a upisan u Upisnik prije 1.11.2010 . podnose zahtjev za uspostavljanje osiguranja po osnovu poljoprivrede, svojstvo osiguranika im se uspostavlja od 1.11.2010.

47

OBVEZA PLAĆANJA DOPRINOSA OVISI O STATUSU POLJOPRIVREDNIKA

1. ako se djelatnost poljoprivrede obavlja kao jedina ili glavna djelatnost

→ poljoprivrednik je obvezno osiguran kao poljoprivrednik

2. ako se djelatnost poljoprivrede obavlja uz radni odnos, uz školovanje ili uz mirovinu

→ osiguranje po osnovu druge djelatnosti

48

MJESEČNI IZDATAK ZA DOPRINOSE 2018.

POLJOPRIVREDNIK

MJESEČNA OSNOVICA

8.020 x koef.

MJESEČNA OBVEZA ZA DOPRINOSE (mir.,

zdravstveni, nesreća na poslu i zapoš.)

a) NIJE OBVEZNIK POREZA NA DOHODAK -

primici do 80.500 (koefic. 0,38) plaća doprinose po rješenju PU

3.047,60

600,38 (stope 10%,7,5% 0,5% i 1,7%)

b) OBVEZNIK POREZA NA DOHODAK

paušalista (koeficijent 0,4) plaća doprinose po rješenju PU

vodi poslovne knjige (koef. 0,55)

sam sastavlja JOPPD obrazac

3.208,00

4.411,00

1.193,38 (stope 20%, 15%, 0,5% I 1,7%)

1.640,89 (stope 20%, 15%, 0,5% I 1,7%)

c) obveznik poreza na dobit - vodi dvojno

knjigovodstvo prema Zakonu o rač.

(koeficijent 1,1)

sam sastavlja JOPPD obrazac

8.822,00

3.281,78 (stope 20%, 15%, 0,5% I 1,7%)

49

POLJOPRIVREDA KAO DRUGA DJELATNOST

ako poljoprivrednik obavljanje djelatnost poljoprivrede a osiguran je po drugoj osnovi:

- po osnovi radnog odnosa

- obrta ili slobodnog zanimanja

→ Obveznik je plaćanja doprinosa po osnovu druge djelatnosti

50

Poljoprivreda kao druga djelatnost (uz radni odnos ili obrt) – plaćanje doprinosa

51

• stope doprinosa

• mirovinski 10 % (7,5% + 2,5%) i zdravstveni 7,5%

• a) ako je OPG obveznik poreza na dohodak (ili dobit) koji vodi poslovne knjige

• osnovica za doprinose – ostvareni dohodak (ili dobit) utvrđen po godišnjoj poreznoj prijavi ali najviše do 62.556,00 kn/godišnje

• obveza dospijeva danom podnošenja godišnje porezne prijave (DOH obrazac) - sam porezni obveznik sastavlja obračunsku ispravu

• b) ako OPG plaća porez na dohodak u paušalnom iznosu

GODIŠNJI PRIMITAK OSNOVICA MJESEČNA OBVEZA ZA DOPRINOSE

do 85.000 12.750 185,94

iznad 85.000 do 115.000 17.250 251,56

iznad 115.000 do 149.500 22.425 327,03

iznad 149.500 do 230.000 34.500 503,12

iznad 230.000 do 300.000 45.000 656,25

POLJOPRIVREDNICI KOJI NISU OBVEZNICI PLAĆANJA DOPRINOSA

52

POLJOPRIVREDNICI - KORISNICI MIROVINE (novo od 1.1.2017.)

• Nisu obveznici plaćanja doprinosa

• ako nisu obveznici poreza na dohodak

• ako porez na dohodak plaćaju u paušalnom iznosu

• Obveznici plaćanja doprinosa

• ako su od poljoprivrede obveznici poreza na dohodak/ili dobit

• doprinose plaćaju kao za drugu djelatnost (osnovica je ostvareni dohodak/dobit, ali maksimalna osnovica za 2018. g. je 62.556,00 kn)

• stope: mirovinsko 10% , zdravstveno 7,5%

53

POLJOPRIVREDNICI - UČENICI ILI STUDENTI

• UVJETNO OSLOBOĐENJE: Učenici i studenti koji se redovito školuju, te uz redovno školovanje obavljaju djelatnost poljoprivrede, ali obavljanjem djelatnosti poljoprivrede (tj. upisom u upisnik OPG-a) ne stječu status osiguranika i ne plaćaju obvezne doprinose.

• međutim, ako je učenik/student od djelatnosti poljoprivrede porezni obveznik (bilo da porez na dohodak plaća u paušalnom iznosu ili na temelju poslovnih knjiga), tada je obveznik plaćanja doprinosa

54

OSOBE KOJE SU UPISANE KAO ČLANOVI OPG-A

55

ČLANOVI OPG-a UPISANI U UPISNIK

obvezno osigurani osim ako su osigurani po drugoj osnovi, umirovljenici ili se redovno školuju

obveza plaćanje doprinosa kao za poljoprivrednika koji nije porezni obveznik

najniža osnovica za 2018. g. → 3.047,60 mjesečno

stope 10%, 7,5%, 0,5% i 1,7%

članovi OPG-a upisani u upisnik mogu s nositeljem OPG-a sklopiti ugovor o radu smatra se radnikom zaposlenim u kućanstvu

doprinosi iz radnog odnosa (izvještavanje kao za radnika zaposlenog u kućanstvu)

56

Prodaja vlastitih poljoprivredni proizvoda opg-a

57

Poljoprivredni proizvodi

• Važna definicija poljoprivrednih proizvoda • prema Zakonu o poljoprivredi

• proizvodi bilinogojstva i stočarstva te proizvodi prvog stupnja njihove prerade • popis PP – Prilog 1. Ugovora o funkcioniranju Europske unije

• prerađeni poljoprivredni proizvodi - proizvodi dobiveni preradom poljoprivrednih proizvoda - prema Prilogu II. Uredbe (EU) br. 510/2014 Europskog parlamenta i Vijeća od 16. travnja 2014.

• prema čl. 29. Zakonu o porezu na dohodak, NN 115/16. • Djelatnost poljoprivrede i šumarstva obuhvaća korištenje prirodnih bogatstava zemlje i

prodaju, odnosno zamjenu od tih djelatnosti dobivenih proizvoda u neprerađenom stanju

____________________________________

• OPG je pri prodaji vlastitih poljoprivrednih proizvoda koji su hrana dužno postupati sukladno propisima o hrani.

58

Evidencija o prodaji VPP

• OPG može vlastite poljoprivredne proizvode prodavati na tržištu (krajnjim potrošačima, pravni osobama – otkupljivačima) samo ako je upisano u Upisnik poljoprivrednika (sukladno čl. 69. Zakona o poljoprivredi)

• način i uvjete prodaje te način vođenja evidencije o proizvodnji i prodaji propisano je Pravilnikom o prodaji VPP proizvedenih na OPG-u (NN 75/14 i 82/14)

• obveznici vođenja svi OPG-i bez obzira vode li ili ne evidenciju prema poreznim propisima

• evidencija se mora čuvati najmanje jednu godinu

59

Evidencija o prodaji vlastitih poljop.proizvoda

60

Izuzeće od obveze izdavanja računa • Opći porezni zakon, NN 115/16. • Članak 64.

• .....računi se ne moraju ispostavljati ako se ..... vlastiti poljoprivredni proizvodi proizvedeni na vlastitom OPG-u izravno prodaju krajnjem potrošaču u:

• proizvodnim objektima seljačkih ili obiteljskih poljoprivrednih gospodarstava • ako se prodaja vlastitih poljoprivrednih proizvoda obavlja na tržnicama i otvorenim

prostorima. • (ali kod prodaje u okviru trgovačkih centara i sl. zatvorenih prostora – propisana je obveza

izdavanja računa i obveza fiskalizacije)

• Prodajom na tržnicama i otvorenim prostorima smatra se isključivo prodaja vlastitih poljoprivrednih proizvoda krajnjem potrošaču koja se obavlja na neki od sljedećih načina:

• na štandovima i klupama na tržnicama na malo • na štandovima i klupama izvan tržnica na malo.

61

Evidencija o prodaji VPP

1. evidencija propisana Pravilnikom o prodaji VPP

2. evidencija prema Zakonu o trgovinu

• nositelj ili član OPG-a smatra se trgovcem kada VPP prodaje na malo izvan prodavaonica (na štandovima, klupama na tržnicama na malo, sajmovima, izložbama, u proizvodnim objektima OPG-a)

• čl. 16. Zakona o trgovini • OPG kao trgovac mora nadležnom inspektoru osigurati podatke o stanju robe u prodajnom objektu

na temelju isprava iz kojih se može spoznati poslovni događaj • isprave o robi u prodajnom objektu moraju imati osobito podatke o:

• imenu ili nazivu dobavljača

• broju isprave o zaduženju i razduženju robe

• nazivu, mjernoj jedinici i količini robe

• prodajnoj cijeni robe

• promjeni prodajne cijene robe

62

prodaja VPP – izdavanje računa i fiskalizacija Prodaja

VPP

OPG nije obveznik poreza na

dohodak-ispod 80.500

OPG – paušalista

(primici do 300.000)

OPG – vodi poslovne knjige

PODUZETNICIMA

(PRAVNIM I

FIZIČKIM OSOBAMA)

(PRODAJA NA

VELIKO)

- nema obveze izdavanja računa

- kupac sam izdaje otkupni blok ili

skladišnu primku

- naplata u gotovini bez ograničenja

- vodi Evidenciju o prodaji VPP

- evidencija o primicima (nije

propisan oblik)

- obveza izdavanja računa (sadržaj propisan čl. 79 ZPDV-u)

- obvezna naplata na žiro račun

- vodi samo Knjigu prometa

- obveza izdavanja računa (sadržaj propisan čl. 79 ZPDV-u)

- obvezna naplata na ž.rač.

- vodi KPI i Evidenciju o tražbinama i obvezama

KRAJNJIM

POTROŠAČIMA

(PRODAJA NA

MALO)

- nema obveze izdavanja računa (čl. 64 OPZ-a)

- mora voditi evidenciju o primicima

(nije propisan oblik evidencije)

- nema obveze izdavanja računa za prodaju na OPG-

u, tržnicama i otvorenim prostorima (čl. 64 OPZ-a)

- obveza evidencije prometa u Knjizi prometa

(nema obveze vođenja drugih knjiga) - fiskalizacija – NE, u slučaju kada nema obveze

izdavanja račune i kod prodaje na tržnicama i otvorenim prostorima (čl. 5. Z. o fiskalizaciji)

- nema obveze izdavanja računa za prodaju na OPG-u, tržnicama i otvorenim prostorima (čl. 64 OPZ-a)

- za gotovinski promet vodi Knjigu prometa

- fiskalizacija – NE, u slučaju kada nema obveze izdavanja račune i kod prodaje na tržnicama i otvorenim prostorima (čl. 5. Z. o fiskalizaciji)

63

Primjer otkupni blok

64

sadržaj računa

• OPG obveznik poreza na dohodak (paušalista ili vodi poslovne knjige)

• propisano Zakonom o PDV-u (čl. 79) • ako nije u sustavu PDV-a, napomena na računu „oslobođeno PDV-a

temeljem čl. 90. Zakona o PDV-u”

65

OPG obveznik poreza na dohodak - obveznik fiskalizacije

• čl. 5. Zakona o fiskalizaciji u prometu gotovinom (NN 133/12 i 115/16)

• OPG nije obveznik fiskalizacije u slučaju prodaje vlastitih poljoprivrednih proizvoda na tržnicama i otvorenim prostorima

• za ostali promet

• obveza fiskalizacije (osim u slučaju kada nema obveze izdavanja računa) • od 1.7.2017. – i za paušaliste propisana obveza fiskalizacije izdavanja računa

putem elektroničkih naplatnih uređaja

67

Hvala na pozornosti!

www.mps.hr