porezna uprava fbih.pdf

7/21/2019 Porezna uprava FBiH.pdf

1/37

POREZN UPR V FBIH

Medina Dudo

Nermin Bai


2/37

Nadlenost

Ciljevi i zadaci Problemi

1. POREZNA UPRAVA FBIH


3/37

UVOD:

NADLENOST PUFBiH iroko definisana

CILJEVI I ZADACI PUFBiH:1) finansijska disciplina

2) fiskalna disciplina

3) preventivno i edukativno djelovanje

sa krajnjim ciljem da porezni obveznici

sami prijavljuju i uplauju porezne obaveze


4/37

UVOD

PROBLEMIkoji optereuju odnose izmeuPUFBiH i poreznih obveznika:

1) nepoljovljan poslovni ambijent

2) este izmjene propisa

3) nedovoljno dobri propisi

4) nepostojanje mehanizma za rjeavanje problema- preventivno djelovanje


5/37

Postupak inspekcijskog nadzora:

1) odabir sluajeva za kontrolu automatizovan

2) priprema kontole (uvid u baze podataka JS,

NPIS, ISPF, AFIP, ostali eksterni i interni izvori

informacija)

3) terenska kontrola (provjera tanosti poreznihprijava, analiza bruto bilansa, glavna knjiga,

nalozi za knjienje i originalna dokumentacija)4) izrada zapisnika i rjeenja

5) sankcionisanje nezakonitosti i nepravilnosti


6/37

Porez na dobit

Porez na dohodak i doprinosi

2. PRIMJERI IZ PRAKSE


7/37

PRIMJERI IZ PRAKSE

Porez na dobit:

1) otpis potraivanja

2) transferne cijene

3) otpisi robe, sirovina i materijala, stalnih sredstava...

sa aspekta dokumentovanja poslovnog dogaaja4) porezna oslobaanja: izvoz usluga


8/37

OTPIS POTRAIVANJA1

Pravni osnov:- lan 14. Zakona o porezu na dobit- lan 14. Pravilnika

Osim sa aspekta MRS/NSFI, otpis potraivanjaposmatrati i ire:

- istorijat

- kontinuitet- ekonomski razlozi

- mogunost zloupotrebe


9/37

OTPIS POTRAIVANJA 2

Vrste potraivanja:- potraivanja po osnovu prodaje roba i usluga- potraivanja za kredite i pozajmice

- potreaivanja od pravnih i fizikih lica

Razlike:

- kod prodaje roba i usluga potraivanje rezultira prihodom- kod kredita i pozajmica prihod je samo kamata

- naplata potraivanja od pravnih lica je bezgotovinska- naplata potraivanja od graana je gotovinska


10/37

OTPIS POTRAIVANJA3

Kako je to regulisano u susjednim poreznim sistemima:

Hrvatska UTUENJE DA

Srbija UTUENJE DACrna Gora UTUENJE DASlovenija UTUENJE DAFBiH do 2008. UTUENJE DA

FBiH 2008.-2013. UTUENJE NE ???FBiH od 2014. (?) UTUENJE DA (predvia se)


11/37

OTPIS POTRAIVANJA4

Primjer 1: D.o.o. XY Tuzla dao je novanu pozajmicu fizikom

licu NN u iznosu od 100.000 KM.

Nakon 366 dana ista nije vraena.

Vi ete kao porezni savjetnik svom klijentu savjetovati:A) Da poduzme sve zakonske mjere u cilju naplate

potraivanja (ukljuujui utuenje)?B) Da otpie potraivanje i zamoli lice NN da mu vrati

novac?

C) Da otpie potraivanje, a sa licem NN se dogovorida mu ovaj vrati 80.000 a sebi zadri 20.000 KM?


12/37

OTPIS POTRAIVANJA5

Primjer 2: D.o.o. XY Tuzla je 2006. g. kupio 3 stana po 100.000 KM

(i tom prilikom koristio oslobaanje od poreza na dobit poosnovu stanogradnje).

2011. godine prodaje stanove fizikim licima-graanimapo cijeni od 100.000 KM. Nakon 366 dana stanovi nisu plaeni. Vi ete kao porezni savjetnik svom klijentu savjetovati:

A) Da poduzme sve zakonske mjere u cilju naplatepotraivanja (ukljuujui utuenje)?B) Da otpie potraivanje i moli kupce da plate stanove?C) Da otpie potraivanje, a sa kupcima se dogovori da

mu ovi plate po 80.000 KM?


13/37

TRANSFERNE CIJENE 1

Transferne cijene: definicija...

Povezana lica: definicija...

Pravni osnov: lan 45. Zakona o porezu na dobitOsnovni princip: van dohvata ruke

Metode po vaeem Zakonu o porezu na dobit:1) uporedive cijene na tritu2) cijena kotanja uveana za uobiajenuzaradu


14/37

TRANSFERNE CIJENE 2

Primjer 1:

Stan u vlasnitvu d.o.o. ABC Tuzla daje se na koritenjedirektoru (ili daje se u zakup po cijeni od 100 KM).

Ulazni podaci:- vrijednost stana: 200.000 KM

- veliina stana: 150,00 m- lokacija stana: strogi centar Tuzle- stan je opremljen

Po definiciji, ovo je nesporno transakcija izmeupovezanih

lica (direktor firma) Po definiciji, ovo je nesporno transakcija sa obiljejem

transferne cijene besplatno koritenje ili zakup po 100 KM,jer bi za trea lica na slobodnom tritu cijena takvog zakupaiznosila npr. 500 KM (izvor: agencije za prodaju nekretnina,

internet stranice, opinske odluke...)


15/37

TRANSFERNE CIJENE 3

Ukoliko nismo u mogunosti odrediti trinu cijenu,primjenjujemo metod: cijena kotanja + uobiajena zarada,to bi u ovom konkretnom sluaju znailo:

amortizacija uveana za xy%

Generalno pravilo: prihod mora da je vei od rashoda

Porezni tretman:

1) Korekcija poreznog bilansa:

400 KM x 12 mjeseci = 4.800 KM po jednoj poslov. godini.2)KORISTIpo Zakonu o porezu na dohodak(odnosno

dohodak od nesamostalnog rada, budui da se radi odirektoru firme) pa na vrijednost tih koristi trebaobraunati i porez na dohodak i doprinose (kao na plau)


16/37

TRANSFERNE CIJENE 4

Primjer 2:

D.o.o. HR iz Zagreba (firma-majka) je osniva firme-kerke u BiH d.o.o. BH Tuzla

Direktor d.o.o. BH je lice NN dravljanin Hrvatske

Firma-majka iz Hrvatske 6 puta godinje fakturie po10.000 eura za konsultantske usluge:

1/2012 10.000 eura

2/2012 10.000 eura5/2012 10.000 eura7/2012 10.000 eura9/2012 10.000 eura12/2012 10.000 eura


17/37

TRANSFERNE CIJENE 5

Prvo to pada u oi jepravilnostiznosa i opisa usluga

Kartica dobavljaa je ista, na nuli, sve je plaeno (za razliku odostalih dobavljaa kod kojih postoje otvorene neplaene stavke) D.o.o. HR Zagreb jepovezano pravno lice Postavljaju se pitanja:

- koje su to konkretne usluge (iz fakture ne moe zakljuiti nita)?

- kada su usluge vrene, ko ih je vrio i na koji nain...?- postoji li ugovor kojim je sve to regulisano?

- ime se dokumentuje da je poslovni dogaaj uopte i nastao(prepiska, e-mail, fax, izraeni elaborat, studija, istaivanje,edukacija...), jer mora postojati trag ta je zaista raeno (ili se radi

o fiktivnom fakturisanju s ciljem izvlaenja novca...)?- ako je poslovni dogaaj i nastao da li je to njegova realnacijana, sa aspekta da li bi cijena bila ista i za tree lice unepovezanoj transakciji - moda je to 5.000 eura ili 15.000 eura(problematika dokazivanja i vrednovanja intelektualne usluge

budui da se ista ne prodaje na kilogram ili na litar)?


18/37

TRANSFERNE CIJENE 6

Pod pretpostavkom da postoji cjenik ili neovisna metoda

mjerenja ili procjene stvarne vrijednosti uinjenekonsultantske usluge, moe se ispostaviti da ista iznosi5.000 eura.

Porezni tretman:10,000 eura (transferna cijena)

- 5.000 eura (stvarna trina cijena)= 5.000 eura (razlika) x 6 faktura= 30.000 eura KOREKCIJA PB

Ukoliko se poslovni dogaaj nije mogao dokumentovati,PB se koriguje za cjelokupan iznos:

10.000,00 eura x 6 = 60.000 eura

TRANSFERNE CIJENE


19/37

TRANSFERNE CIJENE7

Prilikom dokumentovanja istog poslovnog dogaajaispostavilo se da je usluge vrilo lice NN (dravljaninHrvatske), koji je u isti vrijeme bio i direktor firme-kerked.o.o. BH Tuzla !?!

Sljedei ulazni podatak:plaa tog direktora(koji svo

vrijeme ivi u TZ, radi u TZ, podmiruje trokove ivota uTZ itd) je400 KM !?!

IZNOSI KONSULTANTSKIH USLUGA FAKTURISANI INAPLAENI OD STRANE FIRME-MAJKE, 60.000 EURA,

A NOMINALNO IZVRENI OD STRANE DIREKTORANN, PREDSTAVLJAJU NJEGOVU PLATU, ODNOSNODOHODAK OD NESAMOSTALNOG RADA, OPOREZIVPUNIM IZNOSOM POREZA I DOPRINOSA.

Gledamo iru sliku!


20/37

TRANSFERNE CIJENE 8

Daljom provjerom utroka goriva, koritenja vozila iobrazca PN-4 (za vozila menadmenta) ispostavilose sljedee:

- svakog petka relacija Tuzla-Zagreb- svakog ponedeljka relacija Zagreb-Tuzla

I tako 50 puta godinje... Nije bilo mogue dokumentovati da su te relacije

vrene u poslovne svrhe, a oito je da se radi oodlasku kui u ZG i dolasku na posao iz ZG u TZ

Isto je okvalifikovano i oporezovano kao KORISTshodno odredbama Zakona o porezu na dohodak.


21/37

OTPISI ROBE, SIROVINA, STALNIH SREDSTAVA

Otpisi robe, sirovina i stalnih sredstava sa aspektadokumentovanja tog poslovnog dogaaja

- kalo, rastur, lom (specifini sluajevi)- manjak robe u maloprodaji

- manjak sirovina u proizvodnji

- otpis neispravne-pokvarene robe u garantnom roku

PROBLEM: ta se deavasa robom, sirovinama i stalnimsredstvima nakon njihovog knjigovodstvenog otpisa?!?

Sve to i nakon otpisa ima neku vrijednost!!!


22/37


Zakonska regulativa:

Zakon o raunovodstvu:

- knjigovodstvene isprave (lan 14. i 15.)

- sastavljanje knjigovodstvenih isprava (lan 16.)


23/37


Primjer:

Proizvoa prehrambenih proizvoda koristi skupe, ogromneposude napravljene od specijalnih materijala. S vremena na vrijeme, vri se zamjena tih posuda jer iste u

procesu proizvodnje bivaju oteene. Nabavka nove opreme vri se iz uvoza, i to od povezanog

lica (firme-majke) po ekstremno visokoj cijeni, na primjer1.000.000 KM (eventualno transferna cijena)

Sa svakom zamjenom stare zamijenjene posude ispare...(a sainjene su od nekoliko tona skupog elika):

- ili nema nikave dokumentacije o kretanju zamijenjeneopreme (o unitenju, prodaji, niti se nalazi na zalihi),- ili postoji faktura o prodaju u staro gvoe, ali sanesrazmjenom teinom i otkupnom cijenom (postojimogunost da je prodano neto tree, neko obino eljezo i tase faktura podmee kao dokument...).


24/37

lan 31. Zakona o porezu na dobit:Obveznik koji je u godini za koju se utvruje porez nadobit izvozom ostvario preko 30% od ukupno ostvarenog

prihoda oslobaa se plaanja poreza na dobit za tu

godinu.

lan 25. Pravilnika o primjeni Zakona o por. na dobit:Za priznavanje oslobaanja od plaanja poreza na dobit

po osnovu izvoza iz lana 31. Zakona, kod pravdanjaobveznik je duan uz porezni bilans podnijeti i kopijuobrasca Statistiki aneks godinjeg raunovodstvenogizvjetaja, kao dokaz o postignutom cenzusu.


25/37

POREZNA OSLOBAANJA - IZVOZ

Definicija izvoza u prednjem smislu:- nema je u Zakonu...

- nema je ni u Pravilniku...

Izvoz usluga:

- nigdje nije definisano ta je izvozna usluga- nigdje nije propisano da li se i usluge (i koje,

i kakve, i kada...) priznaju kao izvoz


26/37


Primjer 1: Grupa turista, dravljana Njemake, koristi usluge

spavanja i ishrane u hotelu-motelu u TUZLI.

Vrijeme boravka je 5 dana.

Nakon 5 dana, na recepciji vre plaanje gotovimnovcem.

PITANJE: Da li je ovo izvozna usluga?

OGDOVOR: NE


27/37


Primjer 2: Grupa poslovnih ljudi, predstavnika auto kue

WW, dravljana Njemake, koristi usluge spavanjai ishrane u hotelu-motelu u TUZLI (poslovnisastanak).

Rezervacija izvrena iz matine firme u Njemakoj. Vrijeme boravka je 5 dana. Nakon 5 dana se odjavljuju, a plaanje se vri na

recepciji biznis karticom ili plaanje izvri

matina firma iz Njemake.PITANJE: Da li je ovo izvozna usluga?

OGDOVOR: NE


28/37


Primjer 3:

Grupa turista, dravljana Njemake, koristi uslugespavanja i ishrane u hotelu-motelu u TUZLI.

Rezervacija je izvrena preko turistike agencije iz

Njemake. Vrijeme boravka je 5 dana.

Nakon 5 dana se odjavljuju, a plaanje vrituristika agencija.

PITANJE: Da li je ovo izvozna usluga?

OGDOVOR: NE


29/37

POREZ NA DOHODAK I DOPRINOSI

Neka od zanimljivijih pitanja:

1) KORISTI po Zakonu o porezu na dohodak

2) predaja specifikacija plaa po principu mjesec za mjesec

3) oporezivanje primanja pripravnika i volontera

4) upotreba automobila u privatne svrhe

(PN-4 obrazac: knjigovodstveni dokument ili...?)

5) isplate po osnovu sudskih presuda6) ugovori o djelu (za poslove osnovne djelatnosti preko 60

dana)

.....................


30/37

KORISTI PO ZAKONU O POREZU NA DOHODAK

Korist kao dohodak definisana je:

- Zakonom o porezu na dohodak i

- Pravilnikom o primjeni odredbi Zakona oporezu na dohodak

Veza: lan 6a. Zakona o doprinosima


31/37

KORISTI PO ZAKONU O POREZU NA DOHODAK

Neki od primjera koristiu praksi:- stipendije za stalno uposlene (npr. direktora)

- ljetovanje, zimovanje, rafting i sl.

- koritenje slubenog automobila u privatne svrhe- roba i usluge uposlenicima pod povoljnijim uslovima- krediti i zajmovi za uposlenike pod povoljnijim uslovima

- iznajmljivanje stana-kue pod povoljnijim uslovima- prodaja nekretnina ili besplatno davanje istih

- kolovanje- prodaja vozila za 1 KM (ak i to je kasnije otpisano!!!)- plaanje premija ivotnog osiguranja (ako je korisnikosigurano lice)...


32/37

UPOTREBA VOZILA U PRIVATNE SVRHE

Pravilnik o obaveznom sadraju i nainu popunjavanjaobrasca putnog naloga (Slubene novine FBIH, broj 7/07)je propisao obavezu voenja evidencije koritenja vozila

Obrazac PN-4(obrazac putnog naloga za putnikiautomobil) slui kao dokaz o koritenju automobilai kaodokaz o utroku goriva

Pravilnik o porezu na dohodak(lan 13. stav 2.):Kod koritenja vozila prihod se utvruje prema obimu stvarnogkoritenja vozila u privatne svrheprema evidenciji o preenoj

kilometraina nain da se preena kilometraa mnoi sa 20%prosjenecijene naftnih derivata po preenom kilometru.

Veza: lan 14, 15, 16. Zakona o raunovodstvu(knjigovodstvene isprave)


33/37

UPOTREBA VOZILA U PRIVATNE SVRHE

Dilema: da li se Obrazac PN-4 uva 3 godine (u skladu sanavedenim Pravilnikom) ili u rokovima koji su propisaniZakonom o raunovodsvu.... sa svim sankcijama iz togzakona...?

Budui da je isti knjigovodstveni dokument, miljenja smo dase on uva u rokovima iz Zakona o raunovodstvu.(Veza: lan 12, 13, 31. i 32. Zakona o raunovodstvu)

Koristi: Ve smo naprijed obradili primjere davanja stana-kueu zakup pod povoljnijim uslovima, primjer prodaje-poklonaistih povezenim licima (direktor-vlasnik), kao i primjerprodaje vozila za 1,00 KM.


34/37

ISPLATE PO OSNOVU SUDSKIH PRESUDA

U praksi se nerijetko deava da radnici svojaprava iz radnog odnosa trae putem suda, konkretnoza manje obraunate i isplaene plae.

To, izmeu ostalog, moe da bude iz sljedeihrazloga:

- neplaanje nonog rada- pogrena primjena koeficijenata- pogrena primjena odredbi kolektivnog ugovora- i sl...


35/37

ISPLATE PO OSNOVU SUDSKIH PRESUDA

Primjer-ulazni podaci:

Koeficient sloenosti: 5Osnovica: 200Topli obrok: 100

Obraun plae:

(5 x 200) = 1.000 100 = 900, gdje je:Plaa = 900,00 KM (osnovica za obraun poreza i doprinosa)Topli obrok = 100,00 KMUKUPNO= 1.000,00 KM

Umjesto:5 x 200 = 1000,00 KM + 100,00 KM = 1.100,00 KM gdje je:Plaa = 1.000,00 KM (osnovica za obraun poreza i doprinosa)Topli obrok = 100,00 KM

UKUPNO = 1.100,00 KM


36/37

PREDAJA SPECIFIKACIJA PO PRINCIPU ''MJESEC ZA MJESEC''

Pravni osnov za obraun doprinosa po principu mjesec za mjesec:

lan 11. st. 5. i 6. Zakona o doprinosima

Postoje problemi u primjeni ovog lana, i isti moe biti u suprotnostisa nekim drugim lanovima.

lan 11a) Zakona o doprinosima vee predaju specifikacija uz isplatuplaa, odnosno primanja. Ali, isto tako, taj lan Zakona vee predajuspecifikacija uzpredavanje dokaza o izvrenom plaanju doprinosa i

poreza, to bi praktino znailo da je nemogue predati specifikaciju

ukoliko doprinosi nisu plaeni u cijelosti.

Specifikacija je POREZNA PRIJAVA i kao takva mora da se podnosisvakog mjeseca. Idealna varijanta je da se uz specifikaciju priloe iuplatnice o plaenim porezima i doprinosima, ali ako to nije sluaj

postoji postupak prinudne naplate.


37/37

OPOREZIVANJE PRIMANJA VOLONTERA I PRIPRAVNIKA

Prema definiciji iz Zakona o porezu na dohodak, radpripravnika i volontera jenesamostalan rad(rad pouputama poslodavca, sredstvima i resursima poslodavca),pa je shodno tome kao takav i oporeziv porezom nadohodak i doprinosima.

Zakon o dopinosima (lan 6.): osnovicu doprinosa ini ...plaa pripravnika.

Shodno navedenom, primanja pripravnika su oporezivakako po Zakonu o porezu na dohodak tako i po Zakonu o

doprinosima.Dilema-problem: po Zakonu o radu volonteri i pripravnicirade po zasebnom ugovoru a ne ugovoru o radu te se neprijavljuju na PIO-MIO kao takvi. Po toj logici ne postojiobaveza uplate doprinosa jer nisu ni prijavljeni.

porezna uprava fbih.pdf

Documents