poslovanje obrtnika · 2020-03-20 · skripta isbn 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo...

121
Split, 2020. POSLOVANJE OBRTNIKA JELENA VIDOVIĆ SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1

Upload: others

Post on 13-Jun-2020

5 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

Split, 2020.

POSLOVANJE OBRTNIKA

JELENA VIDOVIĆ

SKRIPTA

ISBN 978-953-7220-50-1

Page 2: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

IZDAVAČ Sveučilište u Splitu

Sveučilišni odjel za stručne studije

AUTOR dr. sc. Jelena Vidović, viši predavač

RECENZENTI dr. sc. Jasenka Bubić, profesor visoke škole u trajnom zvanju

dr. sc. Marko Miletić, profesor visoke škole

LEKTURA I KOREKTURA izv. prof. dr. sc. Jadranka Nemeth-Jajić

ISBN 978-953-7220-50-1

Odlukom Povjerenstva za izdavačku djelatnost Sveučilišta u Splitu, Sveučilišni odjel za stručne

studije, Urbroj: 2181-193-01-2/20-60, ovo djelo se objavljuje kao izdanje Sveučilišta u Splitu,

Sveučilišni odjel za stručne studije.

Page 3: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

1

Sadržaj

1. POJAM OBRTA ........................................................................................................................ 2

1.1. Uvjeti za otvaranje obrta ................................................................................................. 5

1.2. Obrt i trgovačko društvo – usporedba ............................................................................ 6

1.3. Poslovanje obrta .............................................................................................................. 7

1.4. Načelo blagajne ............................................................................................................. 12

1.5. Obrtničke djelatnosti ..................................................................................................... 14

2. POSLOVNE KNJIGE I EVIDENCIJE ........................................................................................... 16

2.1. Vođenje knjiga i knjigovodstvene isprave ..................................................................... 17

2.1.1. Knjiga primitaka i izdataka ...................................................................................... 17

2.1.2. Knjiga prometa ........................................................................................................ 19

2.1.3. Evidencija o tražbinama i obvezama ....................................................................... 20

3. EVIDENTIRANJE POSLOVNIH PRIMITAKA U POSLOVNIM KNJIGAMA .................................. 22

4. EVIDENTIRANJE POSLOVNIH IZDATAKA U POSLOVNIM KNJIGAMA ................................. 28

4.1. Poslovni izdatci ........................................................................................................... 30

4.2. Izdatci koji se porezno ne priznaju ............................................................................. 36

4.3. Izdatci koji se ne smatraju poslovnim izdatcima ....................................................... 37

5. OBRTNICI U SUSTAVU POREZA NA DODANU VRIJEDNOST .................................................. 44

5.1. Stope PDV-a ................................................................................................................... 48

5.2. Knjiga izdanih računa ..................................................................................................... 50

5.3. Knjiga primljenih računa ................................................................................................ 52

5.4. Ograničenje prava na odbitak pretporeza ..................................................................... 54

5.5. Odstupanja od načela blagajne prilikom iskazivanja obveze za PDV ............................ 62

6. DUGOTRAJNA IMOVINA ....................................................................................................... 68

7. GODIŠNJA POREZNA PRIJAVA – obrazac DOH ..................................................................... 81

8. PAUŠALNO PLAĆANJE POREZA ZA SAMOSTALNE DJELATNOSTI OBRTA TE DJELATNOSTI

POLJOPRIVREDE I ŠUMARSTVA ................................................................................................ 96

9. OBRTNIK KAO OBVEZNIK POREZA NA DOBIT ..................................................................... 104

10. OSTALE OBVEZE OBRTNIKA .............................................................................................. 109

LITERATURA ................................................................................................................. 112

Dodatak: Primjeri kolokvija i ispita ......................................................................................... 114

Page 4: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

2

1. POJAM OBRTA

Obrtjesamostalnoitrajnoobavljanjedopuštenihgospodarskihdjelatnostiodstranefizičkihosobasasvrhompostizanjadohotkailidobitikojaseostvarujeproizvodnjom,prometomilipružanjemusluganatržištu.

Sobziromnavrsteobrtimogubiti:1. slobodni(zaobavljanjekojihsekaouvjetnetražiispitostručnojosposobljenosti

ilimajstorskiispit)2. vezani (za obavljanje kojih se kao uvjet traži ispit o stručnoj osposobljenosti,

odgovarajućasrednjastručnaspremaimajstorskiispit)i3. povlašteni obrti (koji se mogu obavljati samo na temelju povlastice, odnosno

dozvolekojuizdajenadležnoministarstvoovisnoodjelatnosti).Osobaposlovođe,odnosnostručnogposlovođeakojeriječovezanomobrtu,morabitiuradnom odnosu kod obrtnika čime se osigurava stručnost i kvaliteta usluge korisnikuusluge.Obrtmoguobavljatiitrgovačkadruštvaakoobavljajuvezaneilipovlašteneobrteiakodjelatnostobavljajunaobrtničkinačin,uzuvjetdana timposlovimazaposlenajmanjejednogdjelatnikakojiispunjavapropisaneopćeiposebneuvjete.

TRADICIJSKI I UMJETNIČKI OBRTI

Tradicijski i umjetnički su obrti za koje je potrebno posebno poznavanje zanatskihvještinaiumijećauobavljanjudjelatnostitekojiseobavljajupretežnimudjelomručnograda.MinistarnadležanzaobrtnaprijedlogHrvatskeobrtničkekomoredonosipravilnikkojimpropisujeuvjeteinačinzastjecanjestatusatradicijskogodnosnoumjetničkogobrta.

SEZONSKI OBRT

Obavljanjeobrtazarazlikuodpoduzećamožeseograničitisamonaodređenidiogodine.1Obrti se moguobavljati kaosezonski obrti najdulje devetmjeseci unutar jednegodineneprekidno ili s prekidima. U kojem će točno periodu obrtnik obavljati sezonski obrtpotrebno je upisati u obrtni registar. Obrtnik ne smije sezonski obavljati obrt izvanupisanograzdoblja.

DOKAZIVANJE STATUSA – OBRTNICA

Obrtniksvojstatusdokazujeobrtnicomkojauslučajuobavljanjapovlaštenogobrtamorabiti praćena povlasticom, odnosno dozvolom izdanom od nadležnog ministarstva.Navedeneispraveizdajenadležniureddržavneupraveužupaniji,odnosnouredGrada

1IzmjenamaZakonaoobrtuiz2019.godineizvansnagestavljenjePravilnikodjelatnostimakojesemoguobavljatikaosezonskiobrtiNN60/10i17/12.

Page 5: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

3

Zagrebanapodručjukojegjesjedišteobrta.Cijenuobrtniceutvrđujeministarnadležanzaobrtrješenjem.

Zaobavljanjeslobodnih,vezanihipovlaštenihobrtaobrtnikmoraimatiobrtnicu.Zaobavljanjepovlaštenihobrtaobrtnikmoraimatiipovlasticu.

Sadržaj i oblik obrtnice i povlastice propisuje ministar za obrt, malo i srednjepoduzetništvo.Obrtnicaseizdajeudvijeveličineodkojihjevećuobrtnikdužanizložitiusjedištuobrta,navidnommjestu.

Page 6: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

4

Slika1:Obrtnica

Izvor:Pravilnikosadržajuioblikuobrtnice,NN101/2015.

Upisom obrta u obrtni registar obrtnik je dužan početi s obavljanjem obrta u roku odgodine dana od dana izdavanja obrtnice. Obrtnik je dužan najkasnije osam dana prijepočetka obavljanja obrta prijaviti obavljanje obrta nadležom županijskom uredu,odnosnoureduGradaZagrebakojićeotomeodmahizvijestitiodgovarajućeinspekcije

Page 7: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

5

(čl. 17. Zakona o obrtu). Početak obavljanja djelatnosti potrebno je prijaviti i Poreznojupraviurokuodosamdanaoddanapočetkaobavljanjadjelatnosti(čl.83.,st.1.Zakonaoporezunadohodak).Potrebnojeprijavitiiprestanakobavljanjadjelatnostikaoiprelazaknapaušalnooporezivanjeitodanomprestanka/prijelaza.

1.1. Uvjeti za otvaranje obrta Zakonomoobrtupropisanisuopćiiposebniuvjetizaobavljanjeobrta.a)Opći uvjeti(čl.8.Zakonaoobrtu)kojefizičkaosobamoraispunitijesusljedeći:

1. da pravomoćnom sudskom presudom, rješenjem o prekršaju ili odlukom Sudačasti Hrvatske obrtničke komore nije izrečena sigurnosna mjera zabrane ilizaštitnamjerazabraneobavljanjadjelatnostidoktamjeratraje

2. daimapravokorištenjaprostoromakojetopotrebnozaobavljanjeobrta.

b) Posebni uvjeti (čl.9.Zakonaoobrtu):1. stručna osposobljenost, odgovarajuća srednja stručna sprema ili položen

majstorskiispitakoseradiovezanomobrtu2. udovoljavanjeposebnimzdravstvenimuvjetimaakojetopropisanozakonom3. povlasticauslučajuobavljanjapovlaštenihobrta.Iznimke u odnosu na poseban uvjet:Iznimno, fizička osoba koja želi obavljati vezani obrt i ispunjava opće uvjete, ali neispunjava i poseban uvjet stručne osposobljenosti, odgovarajuće srednje stručnespreme ili položenog majstorskog ispita, može obavljati vezani obrt ako na takvimposlovima zaposli radnika u punom radnom vremenu koji udovoljava propisanimuvjetima,štoseiupisujeuobrtniregistar.Popis vezanih i povlaštenih obrta uređen je Pravilnikom o vezanim i povlaštenimobrtima inačinu izdavanjapovlasticaNN87/01 i47/05.Pravilnikomsupropisani izahtjevi za obrazovanjem koje je potrebno ispuniti kako bi se obavljala svaka odpojednihdjelatnostispopisavezanihobrta.

Page 8: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

6

1.2. Obrt i trgovačko društvo – usporedba

Tablica1:Usporedbatrgovačkogdruštvaiobrta

OPIS Obrt TrgovačkodruštvoTemeljnikapital nema 20.000,00 kuna za d. o. o.

200.000,00kunazad.d.Troškoviosnivanja cca470,00kuna cca6.000,00kuna

Vrijemepotrebnozaotvaranje/osnivanje

obično od 1 do 3 dana, amaksimalno15dana

40dana

Mjestoregistracije nadležniureddržavneupraveužupanijiiliGraduZagrebu

Trgovačkisud

Odgovornost cjelokupnom imovinomobrtnika(propisanisuodređeniizuzetci)

visinomtemeljnogkapitala

Knjigovodstvo 1) jednostavno knjigovodstvo uskladu sa Zakonom iPravilnikom o porezu nadohodak

2)pušalnooporezivanje

dvojno knjigovodstvoprema Zakonu oračunovodstvu

ČlanstvouKomori Hrvatskaobrtničkakomora Hrvatska gospodarskakomora

Djelatnosti sve dopuštene gospodarskedjelatnosti (za djelatnosti spopisavezanihobrtapotrebnojeispuniti zahtjeve zaobrazovanjem)

svedopuštene gospodarskedjelatnosti

Poreznestope progresivna24%,36%(ovisnoovisinidohotka)

12%ili18%

Zaposleni 1)nemaograničenja

2) sudjelovanje članovakućanstvauobavljanjuobrtabezugovoraoradu

nemaograničenja

Plaćanje poreza nadodanuvrijednost

premanačelublagajne izdaniračun(opcija:premanačelublagajne)

Mogućnostprivremeneobustave rada do 1godine

da ne

Isplatadohotka/dobiti

Isplatadohotkaneoporezujese. Obustavljaseporezpostopiod 12 % prilikom isplatedobitiipripadajućiprirez.

Page 9: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

7

Obrtnik može obavljati samo one obrte koji su obuhvaćeni obrtnicom, a u slučajupovlaštenihobrtasamoonezakojejedobiopovlasticu.Povlasticasenemožeprenijetinadruguosobu.Osimobrtakojisuobuhvaćeniobrtnicom,obrtnikmožeobavljati idrugedjelatnosti koje služe obavljanju djelatnosti koja je obuhvaćena obrtnicom ili seuobičajeno obavljaju uz djelatnost obuhvaćenu obrtnicom; ako se obavljaju u manjemopsegu, fizička osoba ne mora ispunjavati uvjet stručne osposobljenosti ili položenogamajstorskogispita.

1.3. Poslovanje obrta

PRIVREMENA OBUSTAVA

Privremenaobustavaobavljanjaobrtamožetrajatidojednegodine,odnosnodotrigodineu slučaju korištenja rodiljnog, odnosno roditeljskog dopusta do navršene treće godineživotadjeteta,odnosnodoosmegodineživotakadaseobrtnikkoristipravomnanjegudjeteta s težimsmetnjama urazvoju.Oprijavi privremene obustave odnosno oprijavipočetkaobavljanjaobrtapoistekuprivremeneobustavenadležniureddržavneupraveužupanijiodnosnoGraduZagrebudonosirješenjeidostavljagasvimnadležnimtijelima.Institutprivremeneobustaveprijavljujesezasjedišteobrtaizaizdvojenipogon.

PROSTOR

Kada je za obavljanje obrta potreban prostor, obrtnik može obavljati obrt samo u prostoru za koji ima dokaz o pravu korištenja. Obrt može obavljati kako u poslovnom, tako i u stambenom prostoru. Popis obrta koji se mogu obavljati u stambenom prostoru propisan je Pravilnikom o obrtima koji se mogu obavljati u stambenim prostorijama NN 101/95. Za određene djelatnosti, prostor, oprema i sredstva potrebna za obavljanje obrta moraju udovoljavati uvjetima određenima propisima o tehničkoj opremljenosti, zaštiti na radu, zaštiti i unaprjeđenju čovjekova okoliša, zaštiti od buke te drugim propisima koji se odnose na obavljanje određene gospodarske djelatnosti.

TVRTKA JE IME POD KOJIM OBRT POSLUJE

Tvrtka sadrži naziv obrta, oznaku obrta, ime i prezime obrtnika i sjedište, a možesadržavatiiposebneoznake.Tvrtkasemoraistaknutinaulazuusjedišteobrtaiizdvojenepogoneukojimaseobavljaobrtilinamjestugdjeseobrtobavljaakoseradioobrtimazakojenijepotrebanprostor.Sjedišteobrtajemjestoukojemseobavljaobrt.Akoseobrtobavlja u više mjesta, sjedište je u jednome od mjesta koje obrtnik odredi. U slučajuprestanka obavljanja obrta u sjedištu, odnosno izdvojenom pogonu, obrtnik je dužanuklonitiistaknututvrtkuobrta.Obrtnik mora istaknuti cijenu svojih proizvoda odnosno usluga na način dostupanpotrošačima.

Page 10: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

8

Gradsko odnosno općinsko vijeće, po prethodno pribavljenom mišljenju područneobrtničkekomore,možezapojedineobrtepropisatirasporedpočetkaizavršetkaradnogvremena.

NAUKOVANJE

Zakonoobrtupropisujeinačinškolovanjazaraduobrtničkimzanimanjima,tj.uvezanimobrtima.Obrazovanjezaobrtničkazanimanjasastojiseodopćeobrazovnogistrukovnogdijela. Opći dio obrazovanja provodi se u ustanovi za strukovno obrazovanje iliobrazovanje odraslih, dok se strukovni dio provodi naukovanjem kod obrtnika ili u trgovačkom društvu, ustanovi, zadruzi ili udruzi koja obavlja gospodarsku djelatnost. Za izvođenje naukovanja potrebno je dobiti licencu koju izdaje Hrvatskaobrtnička komora. Obrtnik s naučnicima koje je primio na naukovanje mora sklopitiugovor o naukovanju. Strukovno obrazovanje završava polaganjem naučničkog ispitapredpovjerenstvomkojeosnivajuustanovazaobrazovanjeiHrvatskaobrtničkakomora.Zakonom se utvrđuju uvjeti za pristupanje majstorskom ispitu ovisno o preduvjetima;položennaučničkiispituodgovarajućemzanimanju,stečenoobrazovanjeiduljinaradnogiskustva.Radno iskustvo u određenom zanimanju je iskustvo koje osoba stječe unutar radnogodnosa,tijekomstručnogosposobljavanjabezradnogodnosa,radomusvojstvuvolonterailidrugimoblikomrada.Radnoiskustvodokazujesejavnimispravamateodgovarajućimpotvrdama,preporukama i izjavama svjedokaoraduna određenim poslovima.Dokseradno iskustvo dokazivalo isključivo radnim stažem upisanim u radnu knjižicu, nijepostojalaalternativazadokazivanjeradnogiskustva.Majstorskom ispitu mogu pristupiti osobe nakon položenog naučničkog ispita i s dvijegodine radnog iskustva u zanimanju za koje žele polagati majstorski ispit, osobe sazavršenom neodgovarajućom srednjom stručnom spremom ili srednjom školskomspremomi četverogodišnjimradnim iskustvomuzanimanjuzakoje polažumajstorskiispit,osobesneodgovarajućomsrednjomstručnomspremomizavršenimobrazovanjemumajstorskojškoliodgodinudanateosobekojeimajuzavršenunižustručnuspremuuistomstrukovnompodručjuidesetogodišnjeradnoiskustvouzanimanjuzakojepolažumajstorskiispit,itd.(čl.65ičl.66Zakonaoobrtu).ObrtniciipravneosobekojeuizdvojenompogonunapodručjimaodređenimaZakonomopodručjimaposebnedržavneskrbi,ZakonomootocimaiZakonomobrdsko-planinskimpodručjimaobavljajuvezaneobrtezakojejepropisanmajstorskiispitmorajuimenovatistručnogposlovođusodgovarajućomsrednjomstručnomspremom,kojijeurokudvijegodine od upisa izdvojenog pogona u obrtni registar, odnosno od upisa u evidencijupravnihosoba,dužanpoložitimajstorskiispit.

Zaobavljanjevezanihobrtazakojesetražisamostručnaosposobljenost(čl.64Zakonaoobrtu)polažeseispitostručnojosposobljenostipremaprogramukojiutvrđujeministarzaobrt,maloisrednjepoduzetništvonaprijedlogHrvatskeobrtničkekomore. Ispituostručnojosposobljenostimožepristupitiosobasnajmanjezavršenomosnovnomškolom.

Page 11: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

9

Tablica2:Majstorskazvanja

1.Alatničar 32.Kuhar

2.Autoelektričar 33.Ljevač

3.Autolakirer 34.Mehaničarpoljoprivrednemehanizacije

4.Autolimar 35.Mesar

5.Automehaničar 36.Mlinar

6.Autoserviser 37.Mljekar

7.Bravar 38.Natkonobar

8.Brodskimehaničar 39.Očnioptičar

9.Dimnjačar 40.Obućar

10.Elektroinstalater 41Ortopedskiobućar

11.Elektromehaničar 42.Pećar

12.Elektroničar–mehaničar 43.Pediker

13.Fasader 44.Pekar

14.Fotograf 45.Pismoslikar

15.Frizer 46.Plinoinstalater

16.Galanterist 47.Preciznimehaničar

17.Graditeljbrodova 48.Puškar

18.Graditeljorgulja 49.Slastičar

19.Glazbalar 50.Soboslikar–ličilac

20.Instalatergrijanja

iklimatizacije

51.Staklar

21.Kemijskičistač 52.Stolar

22.Klesar 53.Strojobravar

23.Klobučar 54.Tapetar

24.Kotlar 55.Tesar

25.Kovač 56.Tokar

26.Kozmetičar 57.Trgovac

27.Krojačmuškeodjeće 58.Urar

28.Krojačženskeodjeće 59.Vodoinstalater

29.Limar 60. Vodoinstalater, instalater grijanja iklimatizacije

30.Krovopokrivač 61.Zidar

31.Krznar 62.Zlatar

Page 12: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

10

UREĐENJE ODGOVORNOSTI OBRTNIKA ZA OBVEZE NASTALE U OBAVLJANJU OBRTA

Premačl.36Zakonaoobrtuzaobvezekojenastajuuobavljanjuobrta,obrtnikodgovaracjelokupnomsvojomimovinom.Ovrharadiostvarenjanovčanetražbineprotivobrtnikanemožeseprovestinaonimstvarimaipravimanakojimaseprotivnjeganebimoglaprovestikadnebiobavljaogospodarskudjelatnosttenaonimstvarimaipravimakojasunužnazaobavljanjenjegovegospodarskedjelatnostiakomujeonaglavniizvorsredstavazaživot.Ovrharadiostvarenjanovčanetražbineprotivobrtnikanemožeseprovestinanekretnini u kojoj ovršenik stanuje u opsegu nužnom za zadovoljavanje osnovnihstambenih potreba ovršenika i osoba koje je po zakonu dužan uzdržavati, osim akoobrtniknijedobrovoljnopotpisaozaložnopravonanekretnini.Premačl.135.Ovršnogzakona;alat,strojeviidrugipredmetikojisuovršenikuobrtnikuili trgovcu pojedincu nužni za obavljanje njegove upisane djelatnosti, te sirovine ipogonskogorivozatrimjesecarada,nemogubitipredmetiovrhe.Razlogezatakvopropisivanjevaljapotražitiutradicijiobavljanjaobrta,jednostavnostinjegova osnivanja i poslovanja te ukupnog značenja obrta za gospodarski razvojRepublikeHrvatske.

HRVATSKA OBRTNIČKA KOMORA

Obrtnikjeobveznikkomorskogdoprinosakojinemožebitivišiod2%osnovnogosobnogodbitkaizdohotkakojijepropisanZakonomoporezunadohodak.

PRIJENOS OBRTA ZA ŽIVOTA OBRTNIKA

Uzmogućnostnasljeđivanjaobrtanakonsmrtiobrtnika,uvodiseinstitutprijenosaobrtauslučajuostvarivanjapravanamirovinu,kadseobrtmožeprenijetinabračnogdrugaikrvnesrodnikeuravnojlozi.Kadaobrtnikodeumirovinu,obrtjemogućeprenijetinabračnog druga i krvne srodnike u ravnoj lozi, prilikom čega njegov pravni sljednikpreuzimausvojeposlovneknjigecjelokupnuposlovnuaktivnostobrta,uključujućiisveugovore oradu zaposlenihuobrtu.Odredbomčlanka 7. stavka9. Zakona oporezu nadodanuvrijednostpropisanojedasekodprijenosaimovineuznaknaduilibeznaknade,iliuoblikuulogaudruštvo,ukupneimovineilinjezinadijelakojičinigospodarskucjelinunadrugogporeznogobveznika(primatelja)smatradanijedošlodoisporuke,atajporezniobvezniksmatrasepravnimsljednikomprenositelja.2Gospodarskomcjelinomuslučajuobrta(Pravilnikoprovedbiopćegporeznogzakona,NN45/2019-895,čl.17.)smatrajusesvestvari,oprema,zalihe,potraživanja,pravaiobvezekoje čine kratkotrajnu i dugotrajnu imovinu obrta te ako je pri otuđenju cijelegospodarskedjelatnostiobrtanastjecateljaizvršenprijenossvihstvari,opreme,zalihe,potraživanja,pravaiobvezakoječinekratkotrajnuidugotrajnuimovinuobrta,smatratćesedapreneseniobrtpredstavljagospodarskucjelinu.

2Mišljenje SU, Opći porezni zakon – Porezno-dužnički odnos, Broj klase: 410-01/14-01/713, Urudžbenibroj:513-07-21-01/14-2,Zagreb,26.2.2014.,Prijenosobrtapremaodredbamačlanka37.Zakonaoobrtu.

Page 13: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

11

Istovrijediizapogon,akojeizvršenprijenossvihstvari,potraživanja,pravaiobvezakoječinekratkotrajnuidugotrajnuimovinupogonatakodapogonmoženastavitisamostalnoobavljatidotadašnjudjelatnost,smatratćesedapogonpredstavljagospodarskucjelinu.

RAZLOZI PRESTANKA OBRTA PO SILI ZAKONA

Obrtprestajeposilizakona:

1. smrćuobrtnikaakosenenastavivođenjeobrta2. akonasljedniciobrtnikapropusterokiizgubepravoprijenosaobrta3. ako je obrtnik pravomoćnom sudskom presudom osuđen na kaznu zatvora za

kaznenodjelopovezanosobavljanjemobrta4. akoobrtniknezapočneobavljatiobrturokuodgodinedanaoddanaizdavanja

obrtnice5. ako je obrtniku izrečena zaštitna mjera ili mjera sigurnosti zabrane obavljanja

obrtazavrijemedužeodtrimjeseca6. akoobrtniknezapočnesobavljanjemobrtaurokuodsedamdananakonisteka

rokaprivremeneobustaveobavljanjaobrta.Obrtprestajei:

1. akoSudčastiHrvatskeobrtničkekomoredoneseodlukuoprestankuobavljanjaobrtazavrijemedužeodtrimjeseca

2. ako nadležno ministarstvo, odnosno drugo tijelo čija je nadležnost propisanaposebnimpropisom,oduzmeilineprodužiobrtnikupovlasticu,odnosnodozvolu

3. ako nadležno tijelo utvrdi da je obrtniku izdana obrtnica na temeljunevjerodostojnihisprava

4. ako nadležna inspekcija utvrdi da je obrtnik obustavio obavljanje obrta bezpodnošenjapisanogizvješćaoprivremenojobustaviobrtanadležnomupravnomtijelu

5. akonadležnotijeloutvrdidaobrtniknemakorištenjeprostorauslučajevimakadajezaobavljanjeobrtapotrebanprostor

6. ovršnošćurješenjanadležnogsudaozaključenjustečajnogpostupka7. akoobrtnikneishodidozvoluzaboravakiradsukladnoposebnompropisu.

INSTITUT POMAGANJA ČLANOVA OBITELJSKOG KUĆANSTVA OBRTNIKU

Budućiseuobavljanjeobrtatradicionalnouključujučlanoviobitelji,Zakonomoobrtu(čl.30.) predviđeno je da obrtniku u obavljanju obrta mogu pomagati članovi obiteljskogkućanstva bez obveze zasnivanja radnog odnosa. Obiteljsko kućanstvo čine bračnidrugovi,djecaidrugisrodnicikojizajednožive,privređuju,odnosnoostvarujuprihodeitrošeihzajedno.Zakonprepoznajedvavidapomaganjačlanovaobiteljskogkućanstva,atojepomaganjeuprisutnosti obrtnika i pomaganje u njegovoj odsutnosti. Ako se radi o pomaganju uodsutnostiobrtnika,članobiteljskogkućanstvamoraudovoljitisvimtraženimuvjetimagledeobrazovanjaakoseradiovezanomobrtu,aliiposebnimzdravstvenimuvjetimaakojetakopropisano.

Page 14: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

12

1.4. Načelo blagajne

Knjiženjauposlovnimknjigamaievidencijama,atimeiutvrđivanjedohotkaobavljasepremanačelublagajne.Primjenanačelablagajnepodrazumijevadaseprimitcii izdatciutvrđuju tek nakon primljenih uplata odnosno obavljenih isplata. Primitci se smatrajuostvarenimakadaporezniobveznikzaisporučenodobroiliobavljenuuslugupriminaimeprotuvrijednosti novac, drugu stvar ili uslugu kojima može gospodarski raspolagati,odnosno izdatci nastaju prilikom odljeva dobara nakon čega porezni obveznik timdobrimanemožegospodarskiraspolagati.

Zadatak:odredivijemenastankaprimitkaObrtnikjeugotovininaplatiorobu15.veljače,apoložiojeutržaknažiroračun16.veljače.Zadatak:odredivijemenastankaizdatkaObrtnikje12.veljačepodigaoiznosod5.000knsaž.r.zanabavuuredskogmaterijala.Nabavupotrošnogmaterijalauiznosuod1.300knplatiojeugotovini14.veljače.

Primitcisusvadobra(novac,stvari,materijalnaprava,uslugeidrugo)kojasuporeznomobvezniku pritekla u poreznom razdoblju. Smatra se da su dobra, a time i primitcinaplaćenikadporezniobvezniknjimamožeraspolagati.Uizdatkespadajusviodljevidobarasnovčanomvrijednostiizvršeniradiostvarivanjailiosiguranja primitaka. Smatra se da je došlo do odljeva dobara, a time i do nastankaizdatakakadporezniobvezniknjimavišenemožeraspolagati.Nastaleidospjeleobvezezakupljenurobuiobavljeneuslugenisuizdatci.Izdatcinastajuutrenutkuplaćanjatihobveza.Primitciiizdatciodposlovnihdogađajautvrđujuseteknakonprimljenihuplataodnosnoobavljenihisplata(načeloblagajne).Nastanakilidospijećepotraživanjaodprodanerobeili obavljenih usluga ne smatra se još primitkom. Potraživanja postaju primitkom utrenutkunaplate.Akoporezniobveznikdoznačujesredstvasasvogbankovnogračuna,tadaizdataknastajeutrenutkukadaorganizacijaovlaštenazaplatniprometobaviprimljeninalogzaplaćanje.Izdatcimase takođersmatraju ipredujmovi danizaneisporučenurobu ilineobavljeneusluge,osimpredujmovadanihzanabavudugotrajneimovine.Jednakotako,primitcimasesmatrajuprimljenipredujmovizabudućuisporukurobeiliusluga.Ako priljevi odnosno odljevi nisu obavljeni u novcu, već u drugim dobrima, treba ihutvrđivatinanačinpropisanzaprimitkeiizdatkeunovcu.Nenovčaniprimitciutvrđujuse prema tržišnoj vrijednosti. Tržišna se vrijednost određuje prema cijeni koja bi seostvarila pri prodaji u uobičajenom poslovnom prometu, ovisno o svojstvugospodarstvenogdobra.Pritomemorajubitiuvaženesveokolnostikojeutječunacijenu.Nenovčaniizdatciutvrđujusepremacijenamanabaveilicijenamakoštanja.Akoseporezniobveznikizosobnihrazlogaodreknepotraživanjapoosnoviprodanerobeiliobavljenihuslugakojabiuporeznomrazdobljuukojemuseodrekaopotraživanjaili

Page 15: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

13

kasnijimporeznimrazdobljimadoveladoprimitaka,tadaseiznospotraživanjautvrđujekaoprimitakugodiniukojojjedonesenaodlukaoodricanjuodpotraživanja.Poosnovipotraživanjakojasusepokazalanenaplativimanakonprovedenogasudskogpostupka,zbogstečajaililikvidacijedužnika,neutvrđujeseprimitak.Prodanarobailiuslugasmatrasenaplaćenomutrenutkunaplatemjeniceiliprijenosommjenice.Akoseplaćakreditnomkarticom,primitaknastajenaplatomnažiroračun.Akose naplata obavlja prijebojem, asignacijom ili cesijom, trenutkom naplate smatra setrenutak kada su se stekli propisani uvjeti (potpisani odgovarajući ugovori ili drugeisprave).

Tablica3:Načeloblagajne

NAPLAĆENIPRIMITCI PLAĆENIIZDATCIKadasuprimljeneuplatenažiroračunkod ovlaštene organizacije za platnipromet

Kada organizacija ovlaštena za platnipromet izvrši primljeni nalog zaplaćanje

Kada je naplaćena ili indosiranamjenica

U trenutku prijenosa ili naplatemjenice

Uslučajunaplatekreditnimkarticama–naplatomnažiroračun

Plaćanjemsažiroračuna,akoseplaćakreditnomkarticom

U slučaju naplate prijebojem,asignacijom ili cesijom – kada su sestekli propisani uvjeti (potpisaniodgovarajućiugovorilidrugeisprave)

U slučaju plaćanja prijebojem,asignacijom ili cesijom – kada su sestekli propisani uvjeti (potpisaniodgovarajući ugovori ili drugeisprave)

Primljenipredujmovi Dani predujmovi, osim predujmovadanihzanabavudugotrajneimovine

Akoseprimitciosimunovcuostvarujuudrugimdobrimaodnosnostvarimaiuslugama,treba ih utvrditi prema tržišnim vrijednostima, odnosno prema cijenama koje seostvarujuuuobičajenomposlovnomprometu.Primitciostvareniuinozemstvu(izravnoilineizravno)ustranojvalutipreračunavajuseu kunsku vrijednost prema srednjem tečaju Hrvatske narodne banke važećem na danprimitka.

Page 16: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

14

1.5. Obrtničke djelatnosti Porezni obveznici koji obavljaju samostalnu djelatnost dužni su upisati se u registarporeznih obveznika poreza na dohodak i utvrđivati dohodak na temelju podataka izposlovnihknjigaievidencija.Obrtomisobrtomizjednačenimdjelatnostima(obrtničkimdjelatnostima),usmisluZakonaoporezunadohodak,smatrajuse(čl.29.Zakonaoporezunadohodak):1. djelatnostiusmislukojimseuređujeobavljanjeobrta2. ustupuznaknaduilikonačnaprodajaimovinskihpravauokviruobrtničkedjelatnosti3. djelatnosti slobodnog zanimanja. Djelatnostima slobodnih zanimanja smatraju se

profesionalne djelatnosti fizičkih osoba koje su po toj osnovi obvezno osiguranepremapropisimakojiuređujuobveznaosiguranja,odnosnodjelatnostifizičkihosobakojimasutoosnovnedjelatnostiikojesupotojosnoviupisaneuregistarporeznihobveznika poreza na dohodak. Djelatnostima slobodnih zanimanja 3 osobito sesmatraju:

1. samostalna djelatnost zdravstvenih djelatnika, veterinara, odvjetnika, javnihbilježnika, revizora, inženjera, arhitekata, poreznih savjetnika, stečajnihupravitelja, tumača, prevoditelja, turističkih djelatnika i druge sličnedjelatnosti

2. samostalna djelatnost znanstvenika, književnika, izumitelja i druge sličnedjelatnosti

3. samostalnapredavačkadjelatnost,odgojnadjelatnostidrugesličnedjelatnosti4. samostalna djelatnost novinara, umjetnika i sportaša (iznimno, oni mogu

primitke prijavljivati kroz drugi dohodak, čl. 30., st. 2. Zakona o porezu nadohodak).

4.Djelatnostpoljoprivredeišumarstvaobuhvaćakorištenjeprirodnihbogatstavazemljei prodaju, odnosno zamjenu od tih djelatnosti dobivenih proizvoda u neprerađenomstanju.Fizičkeosobesupoosnovidjelatnostipoljoprivredeišumarstvaobvezniciporezanadohodakakosupotojosnoviobvezniciporezanadodanuvrijednostpremaposebnomzakonuiliakopotojosnoviuporeznomrazdobljuostvareukupnigodišnjiprimitakvećiod80.500,00kuna).Dakle,poljoprivednicisuutomtrenutkudužniutvrđivatidohodakkao razliku između ostvarenih primitaka i izdataka nastalih u poreznom razdoblju natemeljuposlovnihknjigailiplaćatipaušalnidohodak.Jednakotako,obrtničkomdjelatnostismatraseotuđenje(prodaja,zamjenaidrugiprijenos)višeodtrinekretnineilivišeodtriimovinskapravaistevrsteurazdobljuodpetgodinaoddanastjecanjanekretnineili imovinskogprava.Rješenjeoporezunadohodaknaukupnoostvareni primitak donosi se nakon otuđenja četvrte nekretnine iste vrste ili četvrtogimovinskog prava iste vrste. Istovrsnim nekretninama smatraju se istovrsne nekretninepremaprirodnomoblikuinamjeni.Kadjeriječozemljištima,poljoprivrednasuzemljištajedna vrsta, građevinska druga itd., a kod zgrada jedna su vrsta stambene zgrade (stan,kuća,apartmanisl.),drugaposlovnezgrade,trećadijelovizgrade(garaže,spremištaidr.).Porez se plaća ako se u pet godina otuđe više od tri stana ili više od tri poljoprivrednazemljištailivišeodtrigrađevinskazemljištaidr.primjenomstopeod24%.

3Slobodnazanimanjanemogupaušalnoplaćatiporeznadohodak.

Page 17: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

15

Pojam„obrtničkedjelatnosti”trebashvatitiuširemsmislujertonisusamoonedjelatnostinavedeneuZakonuoobrtunegoisvedrugedjelatnostikojeimajunavedenaobilježjaikojeostvarujeporezniobveznik,bezobziranatojelinadležnotijeloodobrilodjelatnostilinije.

Zapotrebeutvrđivanjadohotkasamostalneobrtničkedjelatnostivodejednostavnoknjigovodstvo (prema načelu blagajne) evidentiranjem poslovnih primitaka iposlovnihizdatakasamoujednojknjizi ObrascuKPI.Ovaskupinaobveznikamožeuzzadovoljenjepropisanihuvjetaplaćatiporeznadohodakipaušalno.

Obrtmoguobavljatizajedničkidvije ilivišefizičkihosoba.Osobemeđusobneodnoseutomslučajuuređujuugovorom.

Page 18: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

16

2. POSLOVNE KNJIGE I EVIDENCIJE

Porezni obveznici koji obavljaju samostalnu djelatnost dužni su upisati se u registarporeznih obveznika poreza na dohodak i utvrđivati dohodak na temelju podataka izposlovnih knjiga i evidencija. Poslovne knjige i evidencije koje vode fizičke osobe kojeobavljajusamostalnudjelatnostjesu:1.Knjigaprimitakaiizdataka2.Evidencijaotražbinamaiobvezama3.Knjigaprometai4.Popisdugotrajneimovine.

Ako su porezni obveznici u sustavu PDV-a, moraju voditi i Knjigu ulaznih računa i Knjigu izlaznih računa.

Porezni obveznici nisu obvezni voditi knjigu prometa ako podatke o dnevnomgotovinskom prometu osiguravaju u knjizi primitaka i izdataka, ili u evidencijamapropisanimadrugimzakonima,teakoseteevidencijevodenamjestugdjeseostvarujugotovinskiprimitci.Obrtnicikojiobavljajuproizvodneiuslužnedjelatnostidužnisuvoditiposebneevidencijeradi utvrđivanja povezanosti primitaka i izdataka. Oni su obvezni u posebnimevidencijama osigurati podatke o nabavi reprodukcijskog i potrošnog materijala, kao ipodatkeouporabireprodukcijskogipotrošnogmaterijala.Internidokumentiouporabireprodukcijskogipotrošnogmaterijalamorajusadržavatipodatkeokoličiniivrijednostiutrošenoga reprodukcijskog i potrošnog materijala te količinu i vrijednost gotovihproizvodaukojejeugrađenreprodukcijskiipotrošnimaterijal.

Knjige Poslovne knjige i evidencije, prema čl. 34. st. 2. Zakona, u kojima obveznici poreza nadohodakkojiobavljajusamostalnudjelatnost(obrtničku,djelatnostslobodnihzanimanja,djelatnost poljoprivrede i šumarstva – čl. 29. st. 1., 2. i 3. Zakona) trebaju evidentiratiposlovneprimitkeiizdatketeprematomeiutvrditidohodakjesu:

1. Knjigaprimitakaiizdataka(ObrazacKPI)2. Popisdugotrajneimovine(ObrazacDI)3. Evidencijaotražbinamaiobvezama(ObrazacTO)4. Knjigaprometa(ObrazacKPR).

Obrtniciislobodnazanimanja,akosuobvezniciPDV-a,trebajuvoditi:knjigeulaznihračuna–U-RAknjigeizlaznihračuna-I-RA.

Page 19: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

17

Obrtnici su obvezni voditi Evidenciju o tražbinama i obvezama, odnosno o svimispostavljenimiprimljenimnegotovinskimračunima.Obrtnici–obvezniciPDV-asvakićenegotovinskiračunutrenutkuprimitka/izdavanjazabilježitiuEvidencijuotražbinamaiobvezama,azatim,kadatajračunbudeplaćen/naplaćen,unijetiuU-RA-u/I-RA-ukakobipriznalipretporez/obvezuzaPDV.Međutim,obrtnikmožeodmahsvenegotovinskeračunekronološkimredomunositiuKnjigeU-RAiI-RA.Kodtakvanačinaevidentiranjaulaznihiizlaznihračunaobrtnikmoranakrajuobračunskog razdoblja osigurati podatke o tome koji su pristigli/izdani računiplaćeni/naplaćeni. U tom slučaju ne postoji obveza vođenja Evidencije o tražbinama iobvezama.

2.1. Vođenje knjiga i knjigovodstvene isprave Zasvakuprodajuodnosnoobavljenuuslugumorase izdatiračun.Obvezniciporezanadodanuvrijednostizdajuračunenaobrascimačijisuoblikisadržajuređenipropisimaoporezunadodanuvrijednost.Računikojeizdajuobvezniciporezanadohodak,akojinisuobvezniciporezanadodanuvrijednost, obvezno sadrže najmanje podatke o izdavatelju (naziv radnje, podatke ovlasniku odnosno nositelju zajedničke djelatnosti, a osobito ime i prezime, osobniidentifikacijski broj, adresu prebivališta ili uobičajenog boravišta), o poslovnoj jediniciakojeprometobavljenprekoposlovnejedinice,zatimnadnevakizdavanjaračuna,brojračuna, naziv robe ili usluge, jediničnu cijenu i ukupni iznos računa, a ispostavljaju senajmanjeudvaprimjerka–jedanseuručujekupcu,adrugislužiizdavateljukaoispravazaknjiženjeuposlovnimknjigama.

2.1.1. Knjiga primitaka i izdataka Knjiga primitaka i izdataka (KPI) jest evidencija o dnevnim i ukupnim poslovnimprimitcimaiizdatcimauporeznomrazdoblju.UKnjiguprimitakaiizdatakaunoseseopćipodatcioporeznomobvezniku,ito:naziv/imeiprezime,osobniidentifikacijskibrojgrađana odnosno osobni identifikacijski broj građana nositelja zajedničke djelatnosti,adresa.UKnjiguprimitakaiizdatakaunosesepodatcioposlovnimprimitcimaiizdatcima,kakoslijedi:1.rednibroj(stupac1);2.nadnevakprimitakai/iliizdataka.Nadnevakseupisujezadaneukojimajeostvarenprimitaki/iliizdatak.Akozanekiodstupacanemapodataka,upisujesecrtica(stupac2);3.brojtemeljniceilibrojevitemeljnicanaosnovikojihsuizvršenaknjiženja(stupac3);4. opis isprava (računi od – do, izvadci žiroračuna, preslike potvrdnica iz naplatnihuređaja,popisičekova,zapisnicioizuzimanjimaiulaganjima,obračuniidrugo)natemeljukojihsusastavljenetemeljnice(stupac4);5. iznosprimitakaugotovini ičekovima.Akosenaknadnoutvrdidaprimljeničeknijenaplativ,obavljaseispravak(storno)iskazanihprimitaka(stupac5);6.iznosprimitakaprekožiroračuna(stupac6);

Page 20: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

18

7. iznos primitaka u naravi, uslugama, izuzimanjima i drugih primitaka utvrđenihZakonomiovimPravilnikom(stupac7);8. porez na dodanu vrijednost sadržan u primitcima – naplaćenim naknadama teprimljenimdobrimaiuslugama(stupac8);9.ukupniprimitci–zbrojiznosaizstupaca5,6i7umanjenzaiznosporezanadodanuvrijednostizstupca8(stupac9);10.iznosizdatakaugotovunovcu(stupac10);11.iznosizdatakaizvršenihprekožiroračuna(stupac11);12. iznos ostalih izdataka u naravi, uslugama, ulaganjima i drugih izdataka utvrđenihZakonomiovimPravilnikom(stupac12);13. porez na dodanu vrijednost sadržan u izdatcima – plaćenim naknadama i danimdobrimaiuslugama(stupac13);14.izdatciizčlanka33.stavka1.točaka1.i5.Zakonanakojeseplaćaporeznadodanuvrijednost(stupac14);5.ukupniporeznodopustiviizdatci–zbrojiznosaizstupaca10,11i12umanjenzaiznosporezana dodanu vrijednostsadržan u izdatcima izstupca 13 i umanjen za izdatke izčlanka33.stavka1.točaka1.i5.Zakonaizstupca14.Priutvrđivanjudohotkaodsamostalnedjelatnostiporeznosenepriznajusljedećiizdatci(čl.33.Zakona):

- 50 % izdataka reprezentacije (ugošćenja, darova s utisnutim znakom tvrtke iliproizvodailibeznjih,izdatakazaodmor,sport,rekreacijuirazonodu,izdatakazakorištenje osobnihmotornihvozila, plovila, zrakoplova, kuća zaodmor i drugihsličnih izdataka), u visini troškova nastalih iz poslovnih odnosa s poslovnimpartnerom;

- 50 % izdataka u svezi s vlastitim ili unajmljenim osobnim motornim vozilima idrugim sredstvima za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih i drugihzaposlenihosobaakosepoosnovikorištenjatihsredstavazaosobniprijevozneutvrđujeplaćailidrugidohodak(izdatakzaosiguranjeupotpunostijepriznat).

Porezni obveznik dužan je u Knjizi primitaka i izdataka ili drugim evidencijamaosiguratipodatkeodnevnomgotovinskomprometu.IznimnoobrtniciobvezniciPDV-amoguuKPIunijetigotovinskiprometujednomiznosuzacijeloobračunskorazdobljePDV-a(npr.jednommjesečno).AkonisuobvezniciPDV-a,gotovinskiprometmoguupisivatiujednomiznosuzaprethodnimjesec.

Ustupce5,6 i7Knjigeprimitaka i izdataka unosesepodatcioukupnimprimitcimasnaplaćenimporezomnadodanuvrijednost,dokseustupce10,11i12unosepodatcioukupnimizdatcima,uključujućii50%izdatakazareprezentacijui50%troškovaosobnihautomobila (osim osiguranja). Porez na dodanu vrijednost na vlastitu potrošnju, a ibesplatne isporuke i drugi izdatci, primitci poduzetnika koji obavljaju samostalnudjelatnost po osnovi naknada, potpora i nagrada, iznad propisanih iznosa, dnevnica itroškova službenog putovanja poduzetnika koji obavljaju samostalnu djelatnost, iznadpropisanih iznosa (izdatci iz članka 33. stavka 1. točaka 2., 3. i 4. Zakona o porezu nadohodak),nemoguseiskazivatiuKnjiziprimitakaiizdataka.UnospodatakauKnjiguprimitakaiizdatakamoraseobavitinajkasnijedo15.umjesecuzaprethodnimjesec.ObvezniciporezanadodanuvrijednostobveznisuunospodatakauKnjigu primitaka i izdataka obaviti u roku propisanom za uplatu poreza na dodanuvrijednost.

Page 21: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

19

Slika2:ObrazacKPI

2.1.2. Knjiga prometa

Knjigaprometa(čl.46.Pravilnikaoporezunadohodak)jestevidencijaukojusenakrajuradnog dana, a najkasnije prije početka sljedećega radnog dana, upisuju primitcinaplaćeniugotovunovcuičekovimaodnosnouslučajupaušalnogoporezivanjaiprimitcinaplaćenibezgotovinskimputem.Porezni obveznici nisu obvezni voditi Knjigu prometa ako podatke o dnevnomgotovinskom prometu osiguravaju u Knjizi primitaka i izdataka ili u evidencijamapropisanimadrugimzakonimateakoseteevidencijevodenamjestugdjesegotovinskiprimitciostvaruju.Porezniobveznicikojiobavljajudjelatnostprodajenamaloilipružajuuslugegrađanimau više prodajnih mjesta, obvezni su Knjigu prometa voditi za svako prodajno mjesto,radnjuilidrugo.U Knjigu prometa unose se opći podatci o poreznom obvezniku, podatci o poslovnojjedinicitesljedećipodatci:1.rednibroj(stupac1)2.nadnevakostvarivanjagotovinskogprimitka(stupac2)3.brojtemeljnice(stupac3)4.opisispravaoprimitcimaugotoviniuskladusodredbamaovogaPravilnika(stupac4)5.iznosnaplaćenugotovinii/iličekovima(stupac5)6.iznosnaplaćenbezgotovinskimputem(stupac6)i7.ukupno–zbrojiznosaizstupaca5i6(stupac7).

Page 22: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

20

Podatke o primitcima bezgotovinskim putem (rb. 6) popunjava porezni obveznik kojiporeznadohodakplaćaupaušalnomiznosu.Knjiguprometanisuobveznivoditiobvezniciporezanadohodakkojivodeevidencijeodnevnomprometupoposebnimzakonima(npr.obveznicifiskalizacije).

Slika3:Knjigaprometa

2.1.3. Evidencija o tražbinama i obvezama PorezniobvezniciobveznisuvoditiEvidencijuotražbinamaiobvezama,odnosnoosvim ispostavljenim i primljenim računima, osim onih naplaćenih ili plaćenih.Evidencijaotražbinamaiobvezamasadržavanajmanjepodatkeorednombroju,nazivukupca odnosno dobavljača, broju i nadnevku izlaznog odnosno ulaznog računa izaračunanom iznosu, nadnevku plaćanja/naplate te plaćenom odnosno naplaćenomiznosu.

Page 23: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

21

Slika4:Evidencijaotražbinamaiobvezama

Page 24: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

22

3. EVIDENTIRANJE POSLOVNIH PRIMITAKA U POSLOVNIM KNJIGAMA

Dohodakodsamostalnihdjelatnostijestrazlikaizmeđuposlovnihprimitakaiposlovnihizdatakanastalihuporeznomrazdoblju.Primitciiizdatciutvrđujuseprimjenomnačelablagajne.Nastanakilidospijećepotraživanjaodprodanerobeiliobavljenihusluganesmatrasejošprimitkom.Potraživanjapostajuprimitkomutrenutkunaplate.Prodanarobailiuslugasmatrasenaplaćenomikadajezanaplatuprimljenček.Akoseplaćamjenicom,primitaknastaje naplatom ili prijenosom mjenice. Ako se plaća kreditnom karticom, primitaknastajenaplatomnažiroračun.Akosenaplataobavljaprijebojem,asignacijomilicesijom,trenutkom naplate smatra se trenutak kada su se stekli propisani uvjeti (potpisaniodgovarajućiugovoriilidrugeisprave).Poslovnimprimitcimapoosnovisamostalnedjelatnostismatrajuse:4

1. svadobra(novac,stvari,prava,uslugeidrugo)štoihporezniobveznikprimiobavljanjem samostalne djelatnosti i djelatnosti koja se oporezuje kaosamostalnadjelatnost

2. iznosidržavnihpomoći,poticajaipotporazasamostalnudjelatnost,odnosnodjelatnostkojaseoporezujekaosamostalnadjelatnost

3. izuzimanja,osimizuzimanjaunovcu4. primiciodotuđenjaililikvidacijedjelatnosti(radnje,obrtailidrugogoblika

samostalnedjelatnosti)5. iznos otpisanog duga, ako vjerovnik (kreditor) poreznom obvezniku otpiše

dugove po osnovi kredita za nabavu stvari i prava koja se unose u popisdugotrajneimovine

6. primiciostvareniodprodajei/iliizuzimanjauslučajuprodaje(otuđenja)iliizuzimanja stvari ili prava koja se vode ili su se trebala voditi u Popisudugotrajneimovine

7. poslovnimprimicimasmatrajusemanjkovidobarausmislupropisaoporezuna dodanu vrijednost iznad visine utvrđene odlukom Hrvatske obrtničkekomore tepripadajućiporezi zaračunatiprilikom nabave dobarazakoja jeutvrđenmanjak

8. primici od kamata ako su ostvareni od financijskih transakcija koje čineosnovnudjelatnostporeznogobveznika

9. svidrugiprimicipoosnoviiusveziobavljanjasamostalnedjelatnosti.

Poslovni primitci su sva dobra koja su poreznom obvezniku u okviru njegovesamostalne djelatnosti pritekla u poreznom razdoblju. Poslovni se primitci

4Zakonoporezunadohodak NN115/16,106/18,121/19,čl.31.

Page 25: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

23

evidentirajuuObrascuKPIustupcima5,6,7iukupniprimitciustupcu9,ovisnootomejeliriječoprimitcimaugotovini,nažiroračuniliunaravi.Pritomtrebauvijekvoditibriguonačelublagajnejerseposlovnimprimitcimasmatrajusamonaplaćenapotraživanja. Smatra se da su dobra, a time primitci, naplaćeni kada porezniobvezniknjimamožeraspolagati.

Sukladnočl.31.Zakona,čl.11.ičl.34.Pravilnika,poslovnimprimitcimasmatrajuse:

Primitcima se smatraju i primljeni predujmovi za isporuku robe i obavljanjeusluganakojeseobvezaoporezniobveznik,akojedokrajaporeznograzdoblja(kalendarskegodine)nijeobavio.

Pritom treba voditi brigu da se primitci i izdatci koji su nastali u ime i za račun drugoga(prolaznestavke)nesmatrajudohotkom,paihnetrebaknjižitiuObrazacKPI,odnosnoakoseknjiže,trebaihevidentiratiustupac14.

Jednakotako,primljeni krediti i zajmovi NISU poslovni primitciteihtakođerNEtrebaknjižitiuObrazacKPI.

POSLOVNIPRIMITCI

Obavljanjemsamostalnedjelatnostiporezniobveznikuposlovnimknjigamaevidentiraposlovneprimitkeutrenutkunaplatepotraživanjazaprodanadobraiusluge.Osimovihprimitakauposlovnimknjigamapotrebnojeevidentiratiiprimitkepoosnoviizuzimanja dobarailiuslugaizpoduzetničkedjelatnostizaprivatnepotrebepoduzetnika,primitkeodprimljenihpomoći,poticajailipotpora,primitkeodotuđenjaililikvidacijedjelatnostikaoisvedrugeprimitkepoosnoviobavljanjasamostalnedjelatnosti.Primitcimasenesmatrajuotpisipotraživanjaodnepovezanihosoba,kojasuzastarjelaikojausvakompojedinomporeznomrazdobljuneprelaze5.000,00kunapopojedinomobrtnikuilipoduzetniku.Primitcima se ne smatrajuotpisi potraživanjado 200,00 kuna odnepovezanih fizičkihosoba čiji dug nije nastao po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti ako ukupnoutvrđenatražbinapopojedinojosobinaposljednjidanporeznograzdobljaneprelazitajiznos.

PRIMITAKODKAMATA

Primitciodkamatadefiniranisuučl.65.Zakonaoporezunadohodak.Zakondetaljnonavodiprimitkeodkamatapričemujesaspektaposlovanjaobrtnikadovoljnoprimijetitida kamate na pozitivno stanje na žiroračunu nisu primitci. Primitcima se smatrajunaplaćenezateznekamatenapotraživanjaizposlovnihodnosa(čl.34.st.4.Pravilnikaoporezunadohodak).Primitci po osnovi kamata i kapitalnih dobitaka smatraju se poslovnim primitcima poosnovi samostalne djelatnosti ako su ostvareni od financijskih transakcija koje čineosnovnudjelatnostporeznogobveznika.

PRIMITCI–SVOTEDRŽAVNIHPOMOĆIIPOTICAJA

Primitcimasepremačl.31.Zakonaičl.34.Pravilnikasmatrajuiprimljenesvotedržavnihpomoći, poticaja i potpora, npr. poticaji pri zapošljavanju, u poljoprivredi državnepotpore,potporezboguništenjaioštećenjaimovinezbogelementarnihnepogodaidr.i

Page 26: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

24

kaotakvievidentirajuse(uKnjiziprimitakaiizdataka–obrazacKPI)utrenutkukadasuprimljeni.Iznimno, poslovne primitke poreznog razdoblja po osnovi državnih pomoći, poticaja ipotporanamijenjenihzanabavudugotrajneimovinekojapodliježeamortizaciji,uključujeseuporeznuosnovicuuiznosimaevidentiranihizdatakanastalihtemeljemamortizacijetedugotrajneimovineuistomporeznomrazdoblju.

PRIMITCINATEMELJUOPROŠTENOGDUGAODSTRANEVJEROVNIKA

Ako vjerovnik (kreditor) obrtniku oprosti, odnosno otpiše dug na osnovi kredita zanabavustvariiprava,akojaseunosiuPopisdugotrajneimovine,svotaotpisanogdugazaobrtnikapredstavljaprimitakunaravipremačl.34.st.1.t.2.Pravilnika.

PRIMITCINATEMELJUODRICANJAPOTRAŽIVANJAODKUPCA

Akoseobrtnikizosobnihrazlogaodreknepotraživanjaodkupacazaprodanadobrailiobavljeneuslugekojebiuporeznomrazdobljuukojemseodrekaopotraživanjailikasnije,doveladoprimitaka,svotaotpisanogpotraživanjapostaje primitkom u naraviugodiniukojojjeobrtnikdonioodlukuoodricanjuodpotraživanjasukladnočl.11.st.8.Zakona.Tonaravnonevrijedizapotraživanjekojesepokazalonenaplativimnakonprovedenogasudskogpostupka.

IZUZIMANJA

Vrijednosti–dobrakojeporezniobveznikizuzmeizobrtazasvojepotrebe,potrebesvogakućanstva ili druge potrebe koje nisu u vezi s obavljanjem djelatnosti, smatraju seizuzimanjem. Pritom izuzeta dobra treba knjižiti kao primitak u Obrazac KPI premausporedivoj tržnoj vrijednosti, odnosno za izuzeta dobra to znači po prodajnoj cijeni.Izuzimanja mogu biti u obliku financijske imovine (novca i drugo), robe, proizvoda,korištenjadrugihdobaraiusluga,noizuzimanjakaonitiulaganjauoblikufinancijskeimovineneutječunadohodakodsamostalnedjelatnosti,štoznačidasenitineknjižeuObrazacKPI.Izuzimanjimasesmatrajuimanjkovi,kalo,rastep,kvarilomiznadvisineutvrđeneodlukomHrvatskeobrtničkekomore.

MANJKOVIDOBARAUSMISLUPROPISAOPDV-UIZNADVISINEUTVRĐENEODLUKOMHRVATSKEOBRTNIČKEKOMOREUVEĆANIZAPRIPADAJUĆIPDV

HrvatskaobrtničkakomorapropisalajemanjakkojinepodliježeoporezivanjuPDV-omikoji se ne knjiži u primitak. Za različite djelatnosti različito je regulirano pitanje kala,rastepailoma:

- Odlukaodopuštenojvisinikala,rastepa,kvarailomanaproizvodimautrgovini,NN2004/101

- Odluka o dopuštenoj visini kala, rastepa, kvara i loma u ugostiteljstvu, NN2004/101.

Pod kalom, rastepom, kvarom i lomom razumijevaju se gubitci na proizvodima kojinastaju kao posljedica prirodnih utjecaja ili kao posljedica radnji neophodnih uposlovanjuipružanjuusluga.SvakiprekomjernimanjakzajednosasvotomPDV-aknjiži

Page 27: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

25

seuprimitak–uvećavadohodaksukladnočl.31.st.5.Zakonaismatraseizuzimanjem(čl.36.st.6.Pravilnika).PrimitcimakojetrebaknjižitiuObrazacKPIsmatrajuseisljedećiprimitci:

primitcinaplaćeniodosiguravajućihdruštavanatemeljuosiguranjastvari,odgovornosti, imovine, života i slučaja ozljede na radu i imovine koje jeisplatiloosiguravajućedruštvonaimeosiguranja,osiguranjazaslučajozljedenaraduisl.akojeugovarateljikorisnikpoliceosiguranjaobrt

primitci od refundacije naknada plaća za bolovanja preko 42 dana zazaposlenikeuobrtu(NEivlasnikaobrta)primljeniodHrvatskogzavodazazdravstvenoosiguranjeiliHrvatskogzavodazazaštituzdravljanaradu

novčana sredstva primljena od Hrvatskog zavoda za zapošljavanje na imesufinanciranja troškova novozaposlenih radnika na temelju Programapoticajazapošljavanjaisl.

Poslovnim primitcima koji se NE bilježe u Obrazac KPI (iako će neki od njih bitievidentiranikaouplatanaizvodusažiroračuna)smatrajuse:

primljenikreditiizajmovi(nisuposlovniprimitak) primljenepozajmicevlasnika(uplaćenenažiroračun) izuzimanja financijske imovine odnosno isplata novca za osobne potrebe

vlasnika,tj.zapotrebekojenisuuvezisobavljanjemdjelatnosti prolaznestavke novacprimljenuimeizaračundrugeosobe(npr.zabiljege,

takseisl.) nadoknadezavrijemebolovanjavlasnikaobrtaprimljeneodHZZO-a dospjela,anenaplaćenapotraživanjaodkupaca.

Primjer1:EvidentiranjeizdanihračunaiknjiženjeposlovnihprimitakaObrtnikkojinijeusustavuPDV-auožujkujezabilježiosljedećeposlovnepromjene:

1. Izdanjeračunbr.87zaprodanurobunasvotuod400,00knkupcuMaslina15.3.iračunbr.88kupcuDomnasvotuod2.500,00kn.ETO

2. Naizvodusažiroračunabr.41od20.3.vidljivesusljedećepromjene:a) naplaćenisuračuniodMaslinaiDomETO i KPIb) obrtnik je podignuo 2.000,00 kn sa žiroračuna za svoje osobne

potrebeNIŠTAc) odZavodazazapošljavanjeprimljenasunovčanasredstvanaimepoticaja

zazapošljavanjezanezaposlenuosobubezradnogiskustvauzvanjuzakojeseobrazovala,usvotiod3.200kn.KPI

3. Evidentiranjednevniprometuprodavaonicizamjesecožujakusvotiod30.000,00kn,računibrojod326do714.KPI

Page 28: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

26

Primjer2:ObrtnikkojinijeusustavuPDV-auožujkujezabilježiosljedećeposlovnepromjene:

1. IzdanjeračunkupcuInod.o.o.br.114od10.3.zauslugenasvotuod3.000,00kn.2. Ugovorenjekreditusvotiod70.000knnarokod5godinauzkamatnustopuod6

%.3. Kreditjeuplaćennažiroračunobrtausvotiod70.000kn(izvodbr.46). NIŠTA4. Izdanjeračunbr.115od11.3.poduzećuTrgovinazaprijevozrobenasvotuod

600,00kn. ETO5. Izdanjeračunbr.116zauslugepoduzećuMalid.o.o.od12.3.nasvotuod10.000

kn. 6. IzdanjeračunzauslugepoduzećuTind.o.o.br.117od13.3.nasvotuod1.000,00

kn.7. Primljenjeizvodsaž.r.br.47od20.3.nakojemsuzabilježenesljedećeposlovne

promjene:a) naplaćenisuračuniodIno,MaliiTinb) obrtnikjenaž.r.obrtauplato10.000,00knpozajmice.

8. Evidentiranjednevniprometugotovinizaožujaktekućegodineitoračunibrojod101do151nasvotuod20.000kn(31.3.).

9. PrimljenajerefundacijazabolovanjeradniceodZavodazazdravstvenoosiguranjeza12.mjesecprethodnegodinenasvotuod400kn(31.3.,izvodbr.48).

10. Naplaćenesuzateznekamatekojesmozaračunalikupcuzbogkašnjenjauplaćanjuusvotiod110,00kn(izvodbr.49,datum31.3.).

11. Dana31.3.dospiojenanaplaturačunizdanpremapoduzećuTind.o.o.12. Naizvodusaž.r.br.50(31.3.)bankajeuplatilakamatenasredstvanaž.r.usvoti

od10kn.

Page 29: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

27

Page 30: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

28

4. EVIDENTIRANJE POSLOVNIH IZDATAKA U POSLOVNIM KNJIGAMA

Poslovniizdatciuvezisobavljanjemobrtničkedjelatnostievidentirajuseustupcima10,11,12i14teukupniizdatciustupcu15ObrascaKPI.Izdataknastajeuskladusnačelom blagajneutrenutkukadajeisplataobavljena.Akoporezniobveznikplaćanjeobavljasasvogabankovnogračuna,tadaizdataknastajeutrenutku kada banka izvrši zadani nalog za prijenos. Pri plaćanju mjenicom izdataknastajeprijenosomiliisplatommjenice.Priplaćanjukreditnomkarticomizdataknastajeplaćanjemkartičneobvezesažiroračuna.Uizdatkespadajusviodljevidobarasnovčanomvrijednostiizvršeniradiostvarivanjailiosiguranja primitaka tijekom poreznog razdoblja, a smatra se da je došlo do odljevadobara, pa time i do nastanka izdatka, kada porezni obveznik njima više ne možeraspolagati. Razlikujemo izdatke koji su porezno priznati od onih koji su nepriznati teodljevenovčanihsredstavakojisenesmatrajuizdatcimapaseineknjižeuObrazacKPI.Kao poslovni izdatci vezani uz obavljanje djelatnosti mogu se priznati samo oniizdatci o kojima postoje uredne isprave i koji su izravno vezani uz ostvarivanjeprimitaka.Izmeđuizdatakaiprimitakamorapostojatimeđuzavisnost,štoznačidase učinjeni izdatak treba odraziti na ostvarivanje (povećanje) tekućih ili budućihprimitaka.Priutvrđivanjupovezanostiprimitakasizdatcimapolaziseodnormativa(utroškamaterijalaienergijeisl.)vodećipritomeračunaonačinuradaiposebnostidjelatnosti.Zautvrđivanjepovezanostiprimitakasizdatcimaporezniobveznici(proizvodneiuslužnedjelatnostikojenabavljajureprodukcijskiipotrošnimaterijalzaobavljanjedjelatnostiteugostiteljikojiprodajuhranu,alkoholnaibezalkoholnapićaikoličinepićainapitakakojesusamiproizveliilipotrošili)uposebnimevidencijamamorajuosiguratipodatkeonabavireprodukcijskog ipotrošnogmaterijala,pića inapitaka(nazivdobavljača,broj idatumfakture)ipodatkeouporabireprodukcijskogipotrošnogmaterijala,pićainapitaka(brojinternogdokumenta–specifikacije,radnognalogaisl.)zaknjiženjeuposlovneizdatke.Interni dokumenti o uporabi reprodukcijskog i potrošnog materijala, pića i napitakamorajusadržavatipodatkeokoličiniivrijednostiutrošenogareprodukcijskogipotrošnogmaterijala, pića i napitaka te količinu i vrijednost gotovih proizvoda u koje je ugrađenreprodukcijskiipotrošnimaterijal.Promjeneuevidencijinabaveiupotrebereprodukcijskogipotrošnogmaterijala,pićainapitakaknjižesenajkasnijeurokuodmjesecdanaoddananastankapromjene.Porezniobveznikkojisvakodnevnoupotrebljavareprodukcijskiipotrošnimaterijal,pićainapitkemožeobavljatiknjiženjeinatemeljuspecifikacijaomjesečnojuporabireprodukcijskogi

Page 31: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

29

potrošnogmaterijala,pićainapitakatemjesečnojproizvodnjigotovihproizvodaukojejeugrađenreprodukcijskiipotrošnimaterijal.EvidencijeonabaviiutroškumaterijalanetrebamiješatisevidencijamauKPI.Naime,ovdje je riječ o materijalnom knjigovodstvu u kojem je potrebno za svaki artikl voditiposebnuevidencijuonjegovojnabaviiutrošku.Akojeriječoprimjericeugostiteljskomobrtu,potrebnojezasvakiobrokkojisenalazinajelovnikuposložitisastavnicetogjela(normativ). Za svaki artikl koji je u sastavnici jela potrebno je napraviti razduženje(najkasnije jednom mjesečno). Količina razduženja ovisi o količini prodaje i količiniartikla koji je sadržan u sastavnici. U KPI se evidentiraju plaćeni računi za nabavljenimaterijal, pića, napitke itd. u trenutku njihova plaćanja neovisno o njihovu stanju uevidencijamamaterijalnogknjigovodstva.

Slika5:Normativzahladnopredjelo

Slika6:Karticaartikla–sir

Page 32: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

30

Kod samostalnih djelatnosti koje se, sukladno posebnim propisima, moraju obavljati uposlovnomprostoruisodređenomopremom,izdatciusveziskorištenjemtogaprostoraiopreme(tekućeodržavanje,izdatcizautrošenuenergijuiostalekomunalneusluge)čineposlovne izdatke samo na temelju urednih isprava iz kojih proizlazi da se odnose nakorišteniposlovniprostoriopremu.Akoporezniobveznikmožesamostalnedjelatnostiobavljatiiobavljaihu stambenom prostoru, u poslovne izdatke može uračunati samo izdatke koji su izravno vezani za obavljanje djelatnosti,aneionekojibinastalineovisnootomerabilisestambeniprostorzaobavljanjedjelatnostiiline.

4.1.Poslovni izdatci

PoslovniizdatciknjižeseuobrazacKPI,aizdatcimasesmatraju:

izdatci za materijal, robu, proizvode, energiju i usluge po osnovi obavljanja djelatnosti te dani predujmovi.

Poslovni izdatci za materijal, robu, proizvode, energiju i usluge koji služe za stjecanjedohotkapriznajuseuvisinicijenenabaveilitroškaproizvodnje.Izdatci za nabavljenu dugotrajnu imovinu ne utvrđuju se primjenom načela blagajne u visini plaćenogračuna za nabavljenu imovinu, već se priznaju postupno kroz vijek trajanja potrošivedugotrajneimovinekaootpis(amortizacija)uskladuspropisimaoporezunadobit.Kod nepotrošive dugotrajne imovine (zemljišta) izdatci za nabavu mogu se odbiti tekprilikomnjezinaotuđenjailiizuzimanja.Izdatcimasesmatrajuipredujmovidanizaneisporučenurobuineobavljeneusluge,osimpredujmovadanihzanabavudugotrajneimovine.Poslovnim izdatcima smatraju se proizvodi i roba iz asortimana poreznog obveznikaprilagođena za te svrhe s oznakom »nije za prodaju« te drugi reklamni predmeti snazivomtvrtke,proizvodaidrugogoblikareklame(čaše,pepeljare,stolnjaci,podmetači,olovke,rokovnici,privjesciislično)danizauporabuuprodajnomprostorukupca,aakose daju potrošačima, smatraju se izdatkom ako je njihova pojedinačna vrijednost bezporezanadodanuvrijednostdo160,00kuna.

Izdatci osoblja

Porezno priznatim izdatcima smatraju se isplaćene plaće zaposlenima zajedno spripadajućim porezima i doprinosima. Izdatcima se smatraju i uplaćeni doprinosi zaosobno mirovinsko te zdravstveno osiguranje osobe obrtnika u visini propisanojZakonomodoprinosima.

Page 33: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

31

Trebanaglasitidajeobrtnikdužanmjesečnouplaćivatidoprinosezasebepremačlancima64.do66.Zakonaodoprinosima(NNbr.84/08,152/08,94/09,18/11,22/12,144/12,148/13,41/14,143/14,115/16,106/18)iakoonsebifizičkineisplaćujeplaću.Naime,izdatci(izuzimanja)uoblikufinancijskeimovine(novca)neevidentirajuseuobrascuKPIinisuposlovniizdatak,većsesmatrajuisplatomdohotka.Osiguranici po osnovi obavljanja samostalnih djelatnosti obrta sami su obveznicidoprinosa te obveznici obračunavanja i obveznici plaćanja doprinosa za osobnoosiguranje.Obrtniciobračunavajuiuplaćujusljedećedoprinose:

1. doprinoszamirovinskoosiguranje2. doprinoszamirovinskoosiguranjenatemeljuindividualnekapitaliziraneštednje

(zaosiguranikatogosiguranja)3. doprinoszazdravstvenoosiguranje.

Osnovicanakojuseobračunavajudoprinosipropisujesenapočetkusvakekalendarskegodine. Mjesečne osnovice za obračun doprinosa umnožak su iznosa prosječne plaće ikoeficijenata,ito:1.koeficijenta0,65zaosiguranikapoosnoviobrta2.koeficijenta1,1zaosiguranikapoosnovislobodnogzanimanja3.koeficijenta1,1zaosiguranikapoosnovišportaša4.koeficijenta0,55zaosiguranikapoosnovipoljoprivredeišumarstva5.koeficijenta0,65zaosiguranikapoosnoviostalihsamostalnihdjelatnosti.Prosječnamjesečnaplaća(bruto)isplaćenapojednomzaposlenomkodpravnihosobauRepubliciHrvatskojurazdobljusiječanj–kolovoz2019.godineiznosi8.742,00knpremaobjaviDržavnogzavodazastatistiku.Umnožakkoeficijenta0,65 iprosječnaplaćedajeosnovicuzaobračundoprinosazaobrtnikeu2020.godiniteiznosi5.682,30kn.Tablica4:Doprinosipoosnoviobavljanjaobrta

Osnovaobveznogosiguranja

Osnovica Mirovinskoosiguranje

Zdravstvenoosiguranje

Ukupno

Obvezniciporezanadohodak

5.682,30

15%+5%1.136,47

16,5%937,58

2.074,05

Mjesečniiznosiobvezadospijevajunanaplatudo15.danaumjesecuzaprethodnimjesec.

Izdatci za obrazovanje i izobrazbu poduzetnika i njegovih radnika

Izdatcimasesmatrajuiizdatcizaobrazovanjeiizobrazbupoduzetnikainjegovihradnika.Ova skupina izdataka dodatno umanjuje dohodak od samostalne djelatnosti prilikomgodišnjeprijaveporezanadohodaknanačindaumanjujeporeznuosnovicu.Tobiznačilodasedohodakodsamostalnedjelatnostimožedodatnoumanjitizaiznospotporemalevrijednostizaizvođenjepraktičnenastaveivježbenaukovanjausustavuvezanihobrta,prema posebnim propisima, te za iznos državne potpore za obrazovanje i izobrazbu,

Page 34: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

32

prema Zakonu o državnoj potpori za obrazovanje i izobrazbu, NN 109/07, 134/07,152/08,14/14.Izdatcimazaškolovanjeizastručnousavršavanjekojisuusvezisdjelatnostiizčl.35.st.1.t.1i2Pravilnikasmatrajusesvotenaknada:

za obrazovanje na osnovnim, srednjim, preddiplomskim, diplomskim iliintegriranim preddiplomskim i diplomskim sveučilišnim studijima, odnosnopreddiplomskim ili specijalističkim diplomskim stručnim studijima,poslijediplomskim studijima te u postupku za stjecanje doktorata i to plaćeniobrazovniminstitucijamautuzemstvu i inozemstvu,zatimnaknadezatečajeve,seminare, specijalizacije, konferencije, kongrese i to u tuzemstvu i inozemstvuplaćene pravnim i fizičkim osobama ovlaštenima odnosno registriranima zaobavljanjetihdjelatnosti

izdatci za nabavu knjiga, udžbenika, priručnika, skripata i druge literature upapirnatomilielektroničkomoblikui/ili

akoseškolovanjeistručnousavršavanjeobavljaizvanmjestaprebivalištailiakose obrazovanje i izobrazba obavlja izvan mjesta prebivališta ili uobičajenogboravišta radnika, izdatcima za obrazovanje i izobrazbu smatraju se i troškoviprijevoza prigodom upućivanja na obrazovanje ili izobrazbu i povratka sobrazovanjaiizobrazbeitodovisinecijenekaratasredstvimajavnogprijevozaitroškovi smještaja do visine stvarnih izdataka (ne i dnevnice), a u slučajevimaseminara i savjetovanja dnevnice do propisanoga neoporezivog iznosa (čl. 7.stavak2.r.br.19.,20.,21.i22.Pravilnika).

Otpisi dugotrajne imovine – amortizacija

Izdatcizadugotrajnuimovinuneutvrđujuseprimjenomnačelablagajne,većsetiizdatciraspoređujukrozvijektrajanjapotrošiveodnosnoistrošivedugotrajneimovinekaootpis(amortizacija) prema propisima o porezu na dobit. Dugotrajnu imovinu obrtnikevidentira u obrascu DI – Popis dugotrajne imovine. Amortizacija dugotrajne imovineobračunava se prema čl. 12. Zakona o porezu na dobit primjenom stopa iz navedenogčlanka ili uvećanim za 100 %, a u oba slučaja ona se evidentira kao porezno priznatiizdatak(unaravi)uobrascuKPI.Nadalje,akosedobrodugotrajneimovinezboguništenjaviše ne može rabiti ili ako se proda, izuzme ili na drugi način otuđi, tada se njegovaknjigovodstvenavrijednostotpisujeucijelostiiknjižikaoizdatak.Izdatcizadugotrajnuimovinuneutvrđujuseprimjenomnačelablagajne,većsetiizdatci raspoređuju kroz vijek trajanja potrošive odnosno istrošive dugotrajneimovine kao otpis (amortizacija) u skladu sa zakonom kojim se uređuje porez nadobit(čl.35.st.1.t.3.Pravilnika).Poslovnim izdatcima po osnovi otpisa ne smtraju se otpisi povećane vrijednostidugotrajne imovine zbog revalorizacije (čl. 32. st. 10. Zakona). Kod nepotrošivedugotrajneimovine(zemljišta)izdatcizanabavumoguseodbititekprilikomotuđenjailiizuzimanja.Kod dugotrajne imovine smatra se da je došlo do izdatka u trenutku kad je njezinavrijednostsmanjenazbogizvanrednihdogađajaakootomepostojezapisnicimjerodavnihtijela(npr.proglašenaprirodnanepogoda,odnosnoprirodnanepogodaodkojeještetuutvrdilo mjerodavno tijelo, šteta od ratnih događanja utvrđena od mjerodavnih tijela,

Page 35: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

33

krađa prema zapisniku policije i drugo). Izdatci za popravak oštećenja odbijaju se utrenutkuplaćanja(čl.35.st.1.t.3.Pravilnikaoporezunadohodak).

Preostala knjigovodstvena vrijednost u slučaju prodaje ili izuzimanja imovine

Uslučajuprodaje(otuđenja)ili izuzimanjastvariilipravakojasevodeilisusetrebalavoditi u Popisu dugotrajne imovine, u poslovne primitke ulaze primitci ostvareni odprodajei/iliizuzimanja,auposlovneizdatkeulazipreostalaknjigovodstvenavrijednosttihstvariilipravautvrđenanakrajumjesecaotuđenja(čl.32.st.2.Zakonaičl.35.st.1.t.5.Pravilnika).ZastvarikojenisuuPopisuDI,knjigovodstvenavrijednostizračunavasenatemeljuispravaonabavi,aakonemaisprava,ondaprocjenom.

Naknade, potpore i nagrade za nositelje obrtničke djelatnosti i djelatnosti slobodnog zanimanja te djelatnosti poljoprivrede i za zaposlenike kod navedenih obveznika

Riječjeonaknadamanavedenimaučl.7.Pravilnikakojeposlodavci,obrtniciisobrtomizjednačene djelatnosti mogu isplaćivati sebi (čl. 35. st. 1. t. 6. Pravilnika) ili svojimzaposlenicimaiknjižitikaoizdatak.Tosunpr.naknadeprijevoznihtroškovaitroškovanoćenja na službenom putu u visini stvarnih izdataka, naknade troškova prijevoza naposaoisposlameđumjesnimjavnimprijevozomuvisinistvarnihizdataka,naknadezakorištenje privatnog automobila u službene svrhe do visine 2,00 kn po prijeđenomkilometru,potporezboginvalidnostiradnikado2.500,00kngodišnje,potporezaslučajsmrtiradnika–7.500,00kniličlanaužeobiteljiradnikado3.000,00kn,dardjetetudo15godinaživotausvotiod600,00kn,prigodnenagradedo 3.000 kngodišnje(božićnica,regres), dnevnice, terenski dodatak, naknada za odvojeni život, pomorski dodatak,otpremnineradiodlaskaumirovinu,jubilarnenagradezaposlenicima,nagradeučenicimai studentima za vrijeme praktičnog rada i dr. Neoporezive isplate iz čl. 7. Pravilnikapriznajusenatemeljuvjerodostojnihisprava(računa,obračuna,odluka,potvrdaocijenikarataidrugog).Pritomseizdatcizaslužbenaputovanjaizčl.13.Pravilnika(dnevnice,naknade prijevoznih troškova, naknade korištenja privatnog automobila u službenesvrhe, troškovi noćenja i drugo) obračunavaju na temelju urednog i vjerodostojnogputnognalogaipriloženihispravakojimasedokazujuizdatciidrugipodatcinavedeninaputnomnalogusukladnočl.8.st.1.i2.Pravilnika.

Page 36: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

34

Slika7:NalogzaslužbenoputovanjeAkosezaposlenikkoristiosobnimautomobilomuslužbenesvrheumjesturadai/ilido30kilometaraodmjestarada(loccovožnja),troškovikorištenjaprivatnogautomobilauslužbene svrhe priznaju se temeljem evidencije o korištenju privatnog automobila uslužbenesvrhe,čiji jesadržajpropisanučl.7.st.2. t.34.Pravilnika.Evidencijao loccovožnjisadržava:općepodatkeoposlodavcuiradniku(naziv,imeiprezime,OIB),markuautomobila,registarskuoznakuvozila,početnoizavršnostanjebrojila–kilometar/sat,relaciju i svrhu puta te račune za stvarno nastale troškove vezane uz korištenjeautomobila(računizaparkiranjeislično).

Isplate stipendija

Neoporezivasvotastipendijeučenicimaistudentimazaredovitoškolovanjenasrednjim,višim i visokim školama te fakultetima priznaje se u izdatke do visine 1.750,00 knmjesečno,sukladnočl.6.st.1.t.4.Pravilnika.Neoporezivastipendijau iznosuod 4.000,00knmjesečnomožese isplatitistudentimakoji su za dodjelu stipendija izabrani na javnim natječajima, a dodjeljuje se za izvrsnapostignućauznanjuiuocjenamanasveučilištima.

Page 37: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

35

Nagrade učenicima na praktičnom radu i naukovanju

Nagrade učenicima za vrijeme praktičnog rada i naukovanja te naknade učenicima zavrijemedualnogobrazovanjajesuneoporeziviizdatciuiznosudomaksimalno1.750,00knmjesečnopoučeniku.Propisane su i minimalne naknade koje je obrtnik obvezan isplaćivati učeniku tijekomostvarivanja praktične nastave i vježbi naukovanja i to: u prvoj godini 10 %, u drugojgodini20%teutrećojgodini25%prosječnenetoplaćeostvareneuprethodnojgodiniugospodarstvu Republike Hrvatske (Pravilnik o minimalnim uvjetima za ugovore onaukovanju,NN63/2014).

Plaćene kamate po kreditima i zajmovima koji su u vezi s obavljanjem djelatnosti

Poslovnim izdatcima smatraju se, osim plaćenih kamata po zajmovima i kreditima zaobavljanje djelatnosti, i jednokratne naknade te drugi izdatci u vezi s odobravanjemkredita (čl. 35. st. 1. t. 8. i 10. Pravilnika). Izdatcima se NE smatraju plaćene zateznekamatezbognepravodobnouplaćenihjavnihdavanja,kaoprimjericeporezanadohodak,porezanadodanuvrijednost,doprinosazaobveznaosiguranjaidr.

Doprinos Hrvatskoj obrtničkoj komori, članarina turističkoj zajednici, spomenička renta

Premije dobrovoljnog mirovinskog osiguranja koje poslodavac uplaćuje u korist svojeg zaposlenika

Porezno priznati izdatak, sukladno čl. 9. st. 1. t. 18. i čl. 32. st. 11. Zakona, jesu uplatepremijedobrovoljnogmirovinskogosiguranjakojeposlodavacuplaćujeukoristsvojegradnika. Poslodavac treba dobiti suglasnost radnika, a uplatu treba provesti u koristtuzemnogdobrovoljnogmirovinskogfondakojijeregistriranuskladuspropisimakojiuređuju dobrovoljno mirovinsko osiguranje, do visine 500,00 kn za svaki mjesecporeznograzdoblja,odnosnodo6.000,00kngodišnje.Svotedobrovoljnogmirovinskogosiguranjaplaćeneiznad500,00kn(zasvakimjesecporeznograzdoblja)smatrajusenetoplaćomradnika.

Page 38: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

36

4.2. Izdatci koji se porezno ne priznaju

Izdatcikojiseporeznonepriznajujesuskupinaizdatakakojiucijelostiilijednimdijelomne služe za ostvarivanje dohotka od obrta i slobodnih zanimanja. Ovi izdatci nisu nitiizravno vezani za obavljanje djelatnosti pa se pri utvrđivanju dohotka od samostalnedjelatnostineodbijaju,anavedenisuučl.33.Zakona.

U stupce 5, 6 i 7 Knjige primitaka i izdataka unose se podatci o ukupnim primitcima snaplaćenim porezom na dodanu vrijednost, dok se u stupce 10, 11 i 12 unose podatci oukupnim izdatcima, uključujući i izdatke iz 33. stavka točaka 1. i 5. Zakona, s plaćenimporezomnadodanuvrijednost. Izdatci izčlanka33.stavka1.točaka2.,3. i4.ZakonanemoguseiskazivatiuKnjiziprimitakaiizdataka.

1. 50 % izdataka reprezentacije (50 % izdataka porezno je priznato, 50 % izdataka porezno je nepriznato)

Pod reprezentacijom se, prema čl. 33. st. 1. t. 1. Zakona, smatraju ugošćenja, darovi sutisnutim znakom tvrtke ili proizvoda ili bez njih, izdatci za odmor, sport, rekreaciju irazonodu, izdatci za korištenje osobnih motornih vozila, plovila, zrakoplova, kuća zaodmorisličniizdatciposlovnimpartnerimauvisinitroškovanastalihizposlovnihodnosasposlovnimpartnerom.

2. Porez na dodanu vrijednost na vlastitu potrošnju te besplatne isporuke i drugi izdatci (ne evidentiraju se kao izdatci)

Ovaskupinaizdatakasmatraseizuzimanjemjernisuuvezisobavljanjemdjelatnosti(čl.36. st. 1. Pravilnika). Izuzimanjima se smatraju sve vrijednosti koje porezni obveznikizuzmeizradnje,obrtailidrugogoblikasamostalnedjelatnostizasvojepotrebe,potrebesvogakućanstvailidrugepotrebekojenisuusvezisobavljanjemdjelatnosti.Izuzimanjasesmatrajuposlovnimprimitcimautrenutkukadasuizuzetapremausporedivojtržišnojvrijednosti zajedno s PDV-om jer se radi o besplatnim isporukama (čl. 33. st. 1. t. 2.Zakona). Izuzimanjimasesmatrajuimanjkovi,kalo,rastep,kvarilomiznadvisineutvrđeneaktomnadležnekomore.

3. Isplate naknada poduzetnicima koji obavljaju samostalnu djelatnost na osnovi naknada, potpora i nagrada, ako prelaze propisane svote

Riječ je, primjerice, o dnevnicama i troškovima službenog putovanja poduzetnika kojiobavljaju samostalnu djelatnost, iznad propisanih svota. Navedena skupina izdataka utrenutku isplate smatra se oporezivim dohotkom – plaćom ako je riječ o isplatizaposlenicima, odnosno ako se isplaćuje vanjskim suradnicima, tada je riječ o drugomdohotku.PrekomjerneisplatenositeljimaobrtaneknjižeseuKPIkaoisplatanaknadejersemogusmatratiakontacijomdohotka.

4. 50 % izdataka u vezi s vlastitim ili unajmljenim osobnim motornim vozilima

(50 % izdataka porezno je priznato, 50 % izdataka porezno je nepriznato)

Page 39: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

37

Poreznojenepriznato50%izdatakauvezisvlastitimiliunajmljenimosobnimmotornimvozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih i drugihzaposlenihosobaakosepoosnovikorištenjatihsredstavazaosobniprijevozneutvrđujeplaća(akojeriječozaposlenicima)ilidrugidohodak(akojeriječoobrtniku).Poslovnimizdatcima smatraju se ukupno nastali izdatci za osiguranje osobnih motornih vozila idrugihprijevoznihsredstava.

4.3. Izdatci koji se ne smatraju poslovnim izdatcima

Osim izdataka koji su definirani u čl. 33. Zakona o porezu na dohodak, pojavljuju se iizdatcikojićebitiplaćeniprekoračuna,aliseneevidentirajuuKPIkaoizdatakjernisunastalisciljemostvarenjaprimitaka.Najjednostavnijiprimjerjeprimjerotplatekreditabanci,ratakreditanepredstavljaposlovniizdatakkojiproizlaziizobavljanjadjelatnostiobrta.Sdrugestrane,plaćenekamateupotpunostisesmatrajuposlovnimizdatkom,štovrijediizasituacijekadajeriječokamatamapokredituzanabavuosobnogautomobilazaosobniprijevozobrtnika.Obrtnikotimizdatcimatrebavoditiposebneevidencije.

Primjeriizdatakakojisenesmatrajuposlovnimizdatcima:

poreznadodanuvrijednostnavlastitupotrošnju,besplatneisporukeidrugiizdatci plaćeniporeznadohodak(mjesečneakontacijeirazlikapogodišnjojporeznojprijavi),

poreznadodanuvrijednost(uplatena temeljumjesečnogili tromjesečnogObrascaPDV),poreznanasljedstvaidarovetedrugiosobniporezi

ulaganjaudugotrajnuimovinu dnevnice i troškovi službenog putovanja poduzetnika koji obavljaju samostalnu

djelatnost,iznadpropisanihiznosa izdatci za novčane kazne i prekršaje, izdatci za troškove sudskog ili upravnog

postupkauosobnimpredmetimaikamatenazakašnjelaplaćanjaosobnihizdataka primljeni krediti i zajmovi nisu poslovni primitak, a otplate kredita i zajmova nisu

poslovniizdatak sviostaliizdatcikojisenemogujasnoodvojitiodosobnihizdatakanitiizdatcikojisu

uzrokovani osobnim potrebama obrtnika ili nisu nastali s namjerom ostvarivanjaoporezivihprimitaka

izdatcima se ne smatraju plaćene zatezne kamate zbog nepravodobno uplaćenihjavnih davanja (poreza na dohodak, poreza na dodanu vrijednost, doprinosa zaobveznaosiguranjaidrugo).

UObrascuKPInavedeneizdatkeNEtrebanitievidentiratijernisunastalisnamjeromostvarivanja oporezivih primitaka, neovisno o tome što su možda plaćeni prekožiroračunaobrta.

Page 40: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

38

Primjer1:EvidentiranjeposlovnihizdatakanaprimjeruobrtakojinijeobveznikPDV-a

1) PrimljenjeračunodBanakbr.316od15.3.zauslugeoglašavanjanasvotuod600kn+150knPDV-a.

2) PrimljenjeračunodKozmetikabr.220zapotrošnimaterijalod15.3.nasvotuod7.000kn+1.750knPDV-a.

3) Primljenjeračunbr.654zavoduodVodovodd.o.o.nasvotuod400kn+52knPDV-aod18.3.

4) Primljenjeizvodsaž.r.br.56od30.3.nakojemsuevidentiranesljedećeisplate:a) plaćenajeratakreditakojismoranijeuzeliubanciusvotiod2.500knb) plaćenesukamatenakreditusvotiod200knc) plaćenisudoprinosizaobrtnikazamjesecožujakusvotiod3.200kn d) zbog kašnjenja u plaćanu doprinosa Porezna uprava obračunala je zateznu

kamatuusvotiod25kn.Zateznakamatejeplaćena. e) plaćenisuračunidobavljačimaBanak,KozmetikaiVodovod.

5) Prodalismostarurashladnuvitrinunabavnevrijednosti8.000knobrtnikuTin30.3.pocijeniod4.500kniizdaliračunbroj57.

6) Primljenjeizvodsaž.r.br.57od31.3.premakojemjenaplaćenračunzavitrinu.Preostala neamortizirana vrijednost vitrine iznosi 3.000 kn (zanemariteevidenciju u DI-ju).je stavke, naplata računa i preostala knjigovodstvena vrijednost vitrine kao izdatak u naravi), ETO

Primjer2:EvidentiranjeposlovnihizdatakanaprimjeruobrtakojinijeobveznikPDV-a

1. Nabavljenoje5komadastolicazapotrebeobrtausvotiod320knpokomaduijedanstolusvotiod1.000kn.Primljenjeračunbr.8711sdatumom1.4.odobrtaTinnasvotuod2.600kn+650knPDV-a.

2. PrimljenjeračunzauslugečišćenjaodobrtniceČistabr.14od2.4.nasvotuod400kn.ObrtnicanijeusustavuPDV-a.

3. Plaćenjeračunzatroškovekonzumacijejelaipićaprilikomsklapanjaugovorasposlovnimpartnerima.PrimljenjeračunrestoranaSpizad.o.o.br.8961od3.4.usvotiod791kn(700knnetosvotaračunai91knPDV).Računjeplaćenugotovini.

4. Primljenjeračunzael.energijuodElektrodalmacijeod4.4.rnbr.8974usvotiod1.695kn(1.500kn+195knPDV-a).

5. PlaćenjeugotoviniračunzapopravakračunalaodpoduzećaLaserd.o.o.nasvotuod500kn+125kn,rn.br.5547od4.4.

6. Naizvodubr.121od5.4.evidentiranisusljedećiodljevisaž.r.:a) obrtnikjeuplatiopredujamporezanadohodakusvotiod500knb) plaćenjeračunzael.energiju.

Page 41: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

39

Page 42: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

40

Primjer3:EvidentiranjeposlovnihizdatakanaprimjeruobrtakojinijeobveznikPDV-a

1. Primljenjeračunbr.131sdatumom1.4.odVikiusvotiod750kn(600kn+150knPDV-a).

2. Primljenjeračunbr.132sdatumom1.4.odTrgonasvotuod1.000kn(800kn+200knPDV-a).

3. Plaćenjeračunzatroškovekonzumacijejelaipićaprilikomsklapanjaugovorasposlovnimpartnerima.PrimljenjeračunrestoranaBokund.o.o.br.8547od1.4.usvotiod1.130kn(1.000knnetosvotaračunai130knPDV-a).Obrtevidentiratroškovereprezentacijeusvojimposlovnimknjigama.Računjeplaćenugotovini.

4. Primljenjeračunzael.energijuodElektrodalmacijeod2.4.,rnbr.8974usvotiod1.695kn(1500kn+195knPDV-a).

5. PrimljenjeračunodRačunovođezapretplatunasvotuod1.200kn+156knod2.4.,rn.br2546.

6. PrimljenjeračunzapopravakračunalaodpoduzećaLaserd.o.o.nasvotuod500kn+125knPDV-a,rn.br5547od2.4.

7. Naizvodubr.121od3.4.evidentiranisusljedećiodljevisaž.r.:a) plaćenajepretplatazaRačunovođub) plaćenjenajamposlovnogprostorausvotiod2.000knc) isplaćenajenetoplaćaradnikausvotiod5.000kn d) plaćenisuporeziidoprinosinaplaćuusvotiod2.000kne) obrtnikjeisplatiosebidohodakusvotiod3.000knf) plaćenisudoprinosizamirovinskoizdravstvenoosiguranjeobrtnikausvoti

od1.700kng) isplaćenajenaknadanaučnikuusvotiod1.750knza2.mjesech) isplaćenisutroškoviprijevozanatekućiračunradnikazaveljačuusvotiod200

knuvisinicijenegradskogprijevozai) isplaćenajeuskrsnicaradnikuusvotiod500knj) sažiroračunajepodignuto1.000knzapotrebeblagajne.Istidanizblagajnesu

isplaćene radniku tri dnevnice zaslužbeniput usvotiod 600kn na temeljuobračunanogputnognaloga.

k) plaćenajeratakreditausvotiod1.700knodčegasu200knkamate.8. Dana5.4.plaćenjeračunzagorivougotovini,računbr.4566odPumpad.d.na

svotuod625kn(osnovica500kn+125knPDV-a).9. Inspektorjeprimijetiodanemamoistaknututvrtkuobrta.Naizvodubr.122od6.

4.evidentiranajeuplatakazneusvotiod2.000kn.

Page 43: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

41

Page 44: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

42

Primjer 4: Evidentiranje poslovnih primitaka i izdataka na primjeru obrta koji nijeobveznikPDV-aTijekom202X.zabilježenisusljedećiposlovnidogađaji:

1. Naizvodusaž.r.od1.4.br.56evidentiranesusljedećetransakcije:a) plaćenjepredujamporezanadohodakusvotiod2.000knb) isplaćenjedohodakobrtnikuusvotiod4.000kn c) isplaćene su plaće radnicima u svoti od 8.000 kn neto i 2.900 kn porezi i

doprinosid) bankajepripisalaaktivnukamatuusvotiod40kne) natemeljuugovorasbankomobrtujeuplaćenkratkoročnikreditzapotrebe

likvidnostiusvotiod70.000knf) plaćenisutroškoviosiguranjaosobnogautomobilakoji jeregistriranna ime

obrtausvotiod1.800kn.2. Dana1.4.primljenjeračunoddobavljačaStilbr.511usvotiod6.000kn+1.500

knPDV-a.3. IzdanjeračunkupcuStilbr.214od2.4.zauslugenasvotuod3.000kn. 4. IzdanjeračunzauslugepoduzećuMalibr.215od17.4.nasvotuod8.000kn. 5. Primljenjeizvodsaž.r.br.57od20.4.nakojemjeevidentiranodajenaplaćen

računodpoduzećaMali. 6. Primljenjeračunbr.772sdanom21.4.odTrgonasvotuod1.000kn+250kn

PDV-a.7. Primljenjeračunzael.energijuodElektraod21.4.rnbr.874usvotiod4.000kn

+520knPDV-a.8. Krajem travnja dospjela su oba računa prema poduzeću Stil. Dio obveze prema

poduzećuStilod1.4.zatvorenjekompenzacijom.Sastavljenajeizjavaoprijebojunadan20.4.

9. Naizvodubr.58od23.4.evidentiranisusljedećipriljeviiodljevisaž.r.:a) plaćenjeračunzael.energiju.

10. Evidentiranjednevniprometugotovinizatravanjtekućegodineitoračunibrojod125do8861nasvotuod20.000kn.

11. Na kraju godine, 31. 12., proknjižena je amortizacija sredstava koja se vode upopisudugotrajneimovineusvotiod6.000kn(zanemariteevidencijuuDI-ju).

Page 45: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

43

Page 46: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

44

5. OBRTNICI U SUSTAVU POREZA NA DODANU VRIJEDNOST

Uvjet za ulazak u sustav PDV-a od 1. siječnja 2018. godine jesu ostvarene isporuke u vrijednosti većoj od 300.000,00 kuna (bez poreza na dodanu vrijednost). Od početka 2019. godine moguće je postati obveznikom PDV-a i u tijeku godine. Poreznim obveznikom postaje se u trenutku kada se ostvare isporuke u vrijednosti većoj od praga za upis u registar obveznika PDV-a (300.000,00 kn). Prijavu u registar obveznika PDV-a potrebno je podnijeti do 15-og u mjesecu nakon mjeseca u kojem su stečeni uvjeti za ulazak u sustav PDV-a.

Isporuka – prodaja dugotrajne imovine ne uzima se u obzir prilikom izračuna pragaprometazaobvezniulazakusustavPDV-a.PorezniobveznicikojisuupisaniuregistarobveznikaPDV-ana vlastiti zahtjevmorajuostatiusustavuPDV-atri kalendarske godine. Za poduzetnike čija je vrijednost isporučenih dobara i usluga, uključujući i porez nadodanu vrijednost, u prethodnoj kalendarskoj godini bila manja od 800.000,00 kuna,obračunska razdoblja PDV-a su od prvog do posljednjeg dana u tromjesečju. Porezniobveznici koji obavljaju transakcije unutar Europske unije ne mogu biti tromjesečniobvezniciPDV-a,većisključivoobvezniciPDV-anamjesečnojrazini.Načelno, porez na dodanu vrijednost obračunan na isporuke dobara i usluga nijeprihodporeznogobveznikanitijeporeznadodanuvrijednostzaračunannaulaznimračunima(pretporez)rashodporeznogobveznika. ObrtnicimoguobračunavatiPDVpremanaplaćenimnaknadama.Utomslučajuobvezaobračuna PDV-a nastaje na dan primitka plaćanja, a pravo na odbitak pretporeza utrenutkukadajeisporučiteljplatioračunzaisporučenadobrailiobavljeneusluge.Dakle,obrtnikutvrđujeporeznuobvezuilipravonapovratPDV-auobračunskomrazdobljutakoda se obračunani PDV u primljenim (naplaćenim) naknadama za izdane račune poisporučenimdobrimaiobavljenimuslugamauobračunskomrazdobljuumanjizaiskazanipretporez po plaćenim ulaznim računima za u tom obračunskom razdoblju primljeneisporukedobaraiusluga.Obračun PDV-a po načelu blagajne nije rezerviran samo za obrtnike. Obračun PDV-apremaplaćeniminaplaćenimnaknadamaomogućenje izasveporezneobveznikečijavrijednost isporukadobara iuslugauprethodnojkalendarskojgodininijebilavećaod7.500.000,00kunabezPDV-a.Porezniobveznikkojiprimjenjujepostupakoporezivanjaprema naplaćenim naknadama u računu mora navesti »obračun prema naplaćenimnaknadama«(čl.125.ZakonaoPDV-u).

Porezniobveznikkojijeobveznikporezanadohodak,PDVmožeobračunavatinatemeljuprimljeneilinaplaćenenaknadezaisporučenadobraiobavljeneusluge.Navedenoseneprimjenjuje na isporuke dobara unutar Europske unije i na stjecanje dobara unutarEuropskeunije.Obrtnikimapravonaodbitakpretporezautrenutkukadajeisporučitelju

Page 47: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

45

platioračunzaisporučenadobrailiobavljeneusluge.Porezniobveznikkojiprimjenjujepostupakoporezivanjapremanaplaćenimnaknadamauračunumoranavesti»obračun prema naplaćenim naknadama«(čl.125.st.5.Zakonaoporezunadodanuvrijednost,NNod73/13do121/19).

Mali porezni obveznik je porezni obveznik koji nije u sustavu PDV-a. Mali porezniobveznikakoprijeđepragstjecanjazastjecanjedobaraizdržavečlanice(dalje–DČ)iliako pruža/prima usluge u/iz DČ-a, obvezan je zatražiti od Porezne uprave PDVidentifikacijskibroj;toneznačiujednoiulazakusustav(registar)PDV-akaoobveznikPDV-azaisporukeuHR. Obveznik poreza na dohodak koji obračunava PDV za isporučena dobra i obavljeneusluge prema primljenim (naplaćenim) naknadama može u obračunskom razdobljuodbitipretporezsamoakosuispunjenisljedećiuvjeti:

1. računzaprimljenadobrailiobavljeneuslugesadržisvepodatkepropisaneZakonomoporezunadodanuvrijednost

2. računiisporukadobaraiuslugaprimljenisuoddrugogobveznikaPDV-a3. poduzetnikujeisporukadobaraiuslugaobavljenaupoduzetničkesvrhe4. računizaisporučenadobraiuslugesuplaćeni5. zaprimljeneisporukenijeisključenopravonaodbitakpretporeza.

Besplatnodavanjeuzorakakupcimailipotencijalnimkupcimanesmatrase isporukomdobarauznaknaduakosutadobraobilježenakaotakvaipredstavljajuvrsturobekojajerezultatposlovanjaporeznogobveznikailijepovezanasobavljanjemnjegovedjelatnosti,teakosedajuurazumnimkoličinamauoblikuipakiranjurazličitomodoblikaipakiranjatihdobaranamijenjenihprodaji.Isporukama dobara uz naknadu ne smatra se davanje poklona u svrhu promidžbepojedinačnevrijednostido160,00kunabezporezanadodanuvrijednostakoseradioposebnoprilagođenimdobrimasoznakom„nijezaprodaju“ilioreklamnimpredmetimas nazivom tvrtke ili proizvoda, kao što su čaše, pepeljare, olovke, stolnjaci, podmetači,privjesci,prospekti,katalozi,vrećiceisličniproizvodi.AkopoduzetnicikojiplaćajuPDVpremaprimljenim(naplaćenim)naknadamaizuzimajudobra ili usluge u nepoduzetničke svrhe, porezna obveza za takve isporuke nastajeistekomobračunskograzdobljaukojemusudobraizuzetailiuslugeobavljene.Izuzimanjedobara i usluga poduzetnika u nepoduzetničke svrhe utvrđuje se na temelju računa,obračuna,knjigovodstvenihidrugihvjerodostojnihisprava.Kodpoduzetnika–poreznogobveznikamanjkovidobarazakojeseneteretiodgovornaosobasmatrajuseizuzimanjemdobaraunepoduzetničkesvrheipodliježuoporezivanju,osim kala, rastepa, kvara i loma, a najviše do visine utvrđene odlukom Gospodarske iObrtničke komore i manjkova dobara nastalih djelovanjem više sile. Manjkovima zbogviše sile razumijevaju se manjkovi (štete) od elementarnih nepogoda (poplava, požar,potresidr.),ratnihrazaranjaiprovalnihkrađa,dovisineutvrđenetemeljemočevidnikanadležnogtijelazaprocjenušteta.

Page 48: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

46

Tehnološkimanjaknastaouprocesuproizvodnjesmatraseporeznopriznatimmanjkomdo visine utvrđene normativima prema vrsti djelatnosti, odnosno do visine utvrđenezakonima o posebnim porezima odnosno trošarinama za proizvode koji podliježuplaćanjutihporeza.Normativimogubitiutvrđeniodpoduzetnikailistrukovnegrupacije,aakoihnema,utvrđujeihPoreznaupravaprocjenomnatemeljumeđuovisnostiizmeđuprihoda i rashoda (primitaka i izdataka) preko normativa utroška materijala, energije,radaidrugihproizvodnihčimbenika.Manjakdobarazbogneodgovarajućekvalitete,protekarokatrajanja,kala,rastepa,lomaikvara iznad visine utvrđene normativima može se priznati ako je pri utvrđivanjučinjeničnogstanjaprisutanovlaštenislužbenikPorezneupraveiliakoporezniobveznikraspolažeodgovarajućomdokumentacijomnadležnihtijelailiinstitucijaokoličiniivrstipreuzetihdobarakojasudananazbrinjavanjeiliuništenje.Računi poduzetnika koji nisu obveznici poreza na dodanu vrijednost

PoduzetnicikojinisuusustavuPDV-anesmijuizdavatiračunesposebnoiskazanimporezom,većsamoiznosnaknade,anaračunusuobvezninaznačitidanisuusustavuporezanadodanuvrijednost.

AkopoduzetnikkojinijeusustavuPDV-aipaknaračunuiskažeporez,obvezanjeplatitiiskazaniiznosporeza.Obveza izdavanja računa Zakonoporezunadohodakpropisujesvimosobamakojeobavljajusamostalnudjelatnostobvezu izdavanja računa za svaku prodaju odnosno obavljenu uslugu. Sadržaj računapropisanjepropisimaodohotku,aliipropisimaoPDV-u(nazivizdavatelja,imekupca,količina i naziv robe, navođenje poreznog broja na računu, svote obračunanog PDV-arazvrstanoga po stopi PDV-a itd.). Osim toga, sadržaj računa propisan je i Zakonom ofiskalizacijiuprometugotovinom,ariječ jeododatnimelementimaračuna,kaoštosuvrijemeizdavanjaračuna,oznakaosobekojajeizdalaračun,načinplaćanja,jedinstveniidentifikator računa (JIR) i zaštitni kod obveznika fiskalizacije (ZKI). Broj računa kodobveznikafiskalizacijeiskazujeseutridijela:brojračuna–oznakaposlovnogprostora–brojnaplatnoguređaja.Obvezaizdavanjaračunapropisanajeiodredbomčlanka62.Općegporeznogzakona(NN115/16,106/18,121/19)premakojojsusviporezniobveznicidužniizdavatiračunetevoditiposlovneknjigeievidencijeradioporezivanjapremapropisimakojimaseuređujepojedinavrstaporeza.Porezni jeobveznikdužanispostavitiračunzasvakuisporukuiobavljenuusluguunajmanjedvaprimjerka,odkojihsejedanuručujekupcu,adrugislužikao isprava za knjiženje. Račun mora sadržavati podatke o izdavatelju (naziv radnje,podatci o vlasniku), nadnevku izdavanja računa, broju računa, nazivu robe ili usluge,jediničnojcijeniiukupnomiznosuračuna.Računiseispostavljajunajmanjeudvaprimjerka–jedanseuručujekupcu,adrugislužiizdavateljukaoispravazaknjiženjeuposlovnimknjigama.

Page 49: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

47

IzuzećaodobvezeizdavanjaračunaOpćimporeznimzakonompropisanasuizuzećaodobvezeizdavanjaračuna,itočlankom64.premakojemuseračuninemorajuizdavatiakoseprometostvarujeodpriređivanjalutrijskih igara, igara klađenja, igara u kasinima te na automatima za igre na sreću izabavu,akosepretežnidiovrijednostiprometaodnosinamaloprodajudnevnogtiska,duhana i duhanskih prerađevina, maraka i drugih poštanskih vrijednosnica, ako seprodajaobavljaputemautomata,akosevlastitipoljoprivredniproizvodiproizvedeninavlastitom obiteljskom poljoprivrednom gospodarstvu izravno prodaju krajnjempotrošaču u proizvodnim objektima seljačkih ili obiteljskih poljoprivrednihgospodarstava,akoseprodajavlastitihpoljoprivrednihproizvodaobavljanatržnicamaiotvorenimprostorima.Za obavljene isporuke dobara i usluga u tuzemstvu porezni obveznik mora na računuiskazivati OIB. Za transakcije unutarEuropske unije porezni obveznikmora naračunuiskazivatiPDVidentifikacijskibroj.IznosinaračunimaiskazujuseukunamaiuztomogubitiiskazaniubilokojojvalutipoduvjetomdajeiznosPDV-akojitrebaplatitiiskazanukunamauzprimjenusrednjegtečajaHrvatskenarodnebankenadannastankaobveze.RačunisemorajuiskazivatiukunamaiuslučajukadaseradioisporukamakojesuoslobođenePDV-a.Porezniobveznikzaobavljeneisporukedobaraiuslugačijiiznosnijevišiod700,00kunamožeizdatipojednostavljeni računkojimorasadržavatisljedećepodatke:1. brojračunaidatumizdavanja2. imeiprezime(naziv),adresu,OIBiliPDVidentifikacijskibrojporeznogobveznikakoji

jeisporučiodobrailiobaviousluge(prodavatelja)tenaznakumjestagdjejeisporukadobarailiuslugaobavljena(brojprodajnogmjesta,poslovnogprostora,prodavaoniceislično)

3. imeiprezime(naziv),OIBiliPDVidentifikacijskibrojporeznogobveznikakomusuisporučenadobrailiobavljeneusluge(kupca)

4. količinuiuobičajenitrgovačkinazivisporučenihdobaratevrstuikoličinuobavljenihusluga

5. iznosnaknadesuključenimPDV-omrazvrstanepostopiPDV-a6. iznosobračunanogPDV-arazvrstanogapostopiPDV-a7. kadajeizdanaispravailiobavijestkojasesmatraračunom,uputunaprvotniračunuz

pojedinostikojesuizmijenjene.Pojednostavljeni račun ne smije se izdati za isporuke dobara ili usluga koje porezniobveznik obavi u drugu državu članicu u kojoj se treba platiti PDV, ili stalna poslovnajedinicaporeznogobveznikautojdržavičlanicinesudjelujeuisporuci,aosobakojajeobveznaplatitiPDVjeosobakojojjedobrobiloisporučenoodnosnouslugaobavljena.

Page 50: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

48

5.1. Stope PDV-a StopePDV-akojesutrenutačnonasnazipropisanesučl.37.i38.Zakonaoporezunadodanuvrijednost.PrimjenjujusetristopePDV-a:25%,5%i13%.PDVseobračunavaiplaćaposniženojstopiod5%naisporukesljedećihdobaraiusluga:a) svevrstekruhab) svevrstemlijeka(kravlje,ovčje,kozje)kojesestavljauprometpodistimnazivomutekućemstanju,

svježe,pasterizirano,homogenizirano,kondenzirano(osimkiselogmlijeka,jogurta,kefira,čokoladnogmlijekaidrugihmliječnihproizvoda),tehranuzadojenčadkojaslužikaopotpunazamjenazamajčinomlijekouskladusposebnimpropisima

c) knjigestručnog,znanstvenog,umjetničkog,kulturnogiobrazovnogsadržaja,udžbenikezapedagoškiodgojiobrazovanje,zaosnovnoškolsko,srednjoškolskoivisokoškolskoobrazovanje,osimonihkojeucijelostiilivećimdijelomsadržeoglaseilislužeoglašavanjuteosimonihkojeseucijelostiilivećimdijelomsastojeodvideozapisailiglazbenogsadržaja

d) lijekovekojiimajuodobrenjenadležnogtijelazalijekoveimedicinskeproizvodee) medicinskuopremu,pomagalaidrugespravekojesekoristezaublažavanjeliječenjainvalidnosti

isključivozaosobnuuporabuinvalidapropisanePravilnikomoortopedskimidrugimpomagalimaHrvatskogzavodazazdravstvenoosiguranjetePravilnikomodentalnojzdravstvenojzaštitiizobveznogzdravstvenogosiguranja

f) znanstvenečasopiseg) kinoulazniceh) novinenovinskognakladnikakojiimastatutmedija,kojeizlazednevno,osimonihkojeucijelostiili

većimdijelom(višeod50%)sadržeoglaseilislužeoglašavanjuteosimonihkojeseucijelostiilivećimdijelom(višeod50%)sastojeodvideozapisailiglazbenogsadržaja.

PDVseobračunavaiplaćaposniženojstopiod13%naisporukesljedećihdobaraiusluga:a) uslugesmještajailismještajasdoručkom,polupansionailipunogpansionauhotelimailiobjektima

sličnenamjene,uključujućismještajzavrijemeodmora,iznajmljivanjeprostoraukampovimazaodmoriliumjestimaodređenimazakampiranjetesmještajuplovnimobjektimanautičkogturizma

b) novineičasopisenovinskognakladnikakojiimastatutmedijatenovineičasopisenakladnikazakojenepostojiobvezadonošenjastatutamedijapremaposebnompropisu,osimonihizstavka1.točkeh)ovogačlanka,kojiizlazeperiodičnoteosimonihkojiucijelostiilivećimdijelomsadržeoglaseilislužeoglašavanju(višeod50%)teosimonihkojeseucijelostiilivećimdijelomsastojeodvideozapisailiglazbenogsadržaja(višeod50%)

c) jestivauljaimasti,biljnogiživotinjskogpodrijetlad) dječjesjedalicezaautomobile,dječjepelenetedječjuhranuiprerađenuhranunabazižitaricaza

dojenčadimaludjecue) isporukuvode,osimvodekojasestavljanatržišteubocamailiudrugojambalaži,usmislujavne

vodoopskrbeijavneodvodnjepremaposebnompropisuf) ulaznicezakoncerteg) isporukuelektričneenergijedodrugogisporučiteljailikrajnjegkorisnika,uključujućinaknadevezaneuz

tuisporukuh) javnuusluguprikupljanjamiješanogkomunalnogotpada,biorazgradivogkomunalnogotpadai

odvojenogsakupljanjaotpadapremaposebnompropisui) urneiljesovej) sadniceisjemenjek) gnojivaipesticidetedrugeagrokemijskeproizvodel) proizvodekojisepretežitokoristekaohranazaživotinje,osimhranezakućneljubimcem) isporukuživihživotinja:goveda,svinja,ovaca,koza,konja,magaraca,domaćeperadi,kunićaizečevan) isporukusvježegilirashlađenogmesaijestivihklaoničkihproizvodaodgoveda,svinja,ovaca,koza,

konja,magaraca,domaćeperadi,kunićaizečevao) isporukusvježihilirashlađenihkobasicaisličnihproizvodaodmesa,mesnihklaoničkihproizvodailikrvip) isporukuživeriber) isporukusvježeilirashlađeneribe,mekušacaiostalihvodenihbeskralježnjakas) isporukusvježihilirashlađenihrakova:jastoga,hlapova,škampa,kozica

Page 51: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

49

t) isporukusvježegilirashlađenogpovrća,korijenaigomolja,uključujućimahunastosuhopovrćeu) isporukusvježegisuhogvoćaiorašastihplodovav) isporukusvježihjajaperadi,uljusciz) uslugeipovezanaautorskapravapisaca,skladateljaiumjetnikaizvođačakojisučlanoviodgovarajućih

organizacijazakolektivnoostvarivanjepravakojeobavljajutudjelatnostpremaposebnimpropisimaizpodručjaautorskogisrodnihpravateuzprethodnoodobrenjesredišnjegdržavnogtijelanadležnogzaintelektualnovlasništvo

ž) zapripremanjeiusluživanjejelaislasticauugostiteljskomobjektuiizvannjegapremaposebnompropisu.

AkoseiznaknadeukojojjesadržanPDVmoraizračunatiiznosPDV-a,primjenjujesepreračunanaporeznastopanasljedećinačin:preračunanastopaPDV-a=stopaPDV-ax100100+stopaPDV-aKadaseiznaknadeukojojjesadržanPDVobračunanpostopi25%moraizračunatiiznosPDV-a,primjenjujesepreračunanastopaPDV-akojaiznosi20%.KadaseiznaknadeukojojjesadržanPDVobračunanpostopi13%moraizračunatiiznosPDV-a,primjenjujesepreračunanastopaPDV-akojaiznosi11,5044%.KadaseiznaknadeukojojjesadržanPDVobračunanpostopi5%moraizračunatiiznosPDV-a,primjenjujesepreračunanastopaPDV-akojaiznosi4,7619%.

Obrtniciislobodnazanimanja,akosuobvezniciPDV-a,trebajuvoditi:knjigeulaznihračuna–U-RAknjigeizlaznihračuna-I-RA.

ObrtnicikojinisuusustavuPDV-a,umjestoknjigaU-RAiI-RA,obveznisu,sukladnočl. 34. st. 2. Zakona oporezuna dohodak ičl. 47. Pravilnika o porezu na dohodak,voditi Evidenciju o tražbinama i obvezama, odnosno o svim ispostavljenim iprimljenim negotovinskim računima. Ovu evidenciju obvezni su voditi obrtnici –obvezniciPDV-a,kojiknjigeU-RAiI-RAvodepremaplaćenimodnosnonaplaćenimračunima. U tom slučaju obrtnici će najprije svaki negotovinski račun u trenutkuprimitka/izdavanjazabilježitiuEvidencijiotražbinamaiobvezama,azatim,kadataj račun bude plaćen/naplaćen, unijeti u Knjigu U-RA/I-RA kako bi priznalipretporez/poreznuobvezu.Međutim,obrtnikmožeodmahsvenegotovinskeračunekronološkimredomunositiuknjigeU-RAiI-RAstimdamoranakrajuobračunskograzdobljaosiguratipodatkeotomekojisuodovihračunaplaćeniodnosnonaplaćeni.UtomslučajunepostojiobvezavođenjadodatneEvidencijeotražbinamaiobvezama.

Page 52: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

50

5.2. Knjiga izdanih računa UKnjiguizdanih(izlaznih)računaupisujusepodacikakoslijedi:1. rednibroj(stupac1)2. brojračuna(stupac2)3. datumizdavanjaračuna(stupac3)4. naziv kupca (primatelja dobara ili usluga), ako se radi o poreznom obvezniku –

društvu odnosno ime i prezime ako se radi o kupcu – fizičkoj osobi isjedište/prebivališteiliuobičajenoboravište(stupac4)

5. PDV identifikacijski broj ili porezni broj ili osobni identifikacijski broj (OIB) kupca.OvdjeseneunosipodatakzakupcekojiimajusjedišteizvanEuropskeunije,kaonikodprodajekrajnjimpotrošačima(stupac5).

6. iznosračuna–naknadeodnosnonaknadesPDV-om(stupac6).IznosizovogstupcarazvrstavaseuisporukekojenepodliježuoporezivanjuiisporukekojesuoslobođenePDV-a: tuzemni prijenos porezne obveze (stupac 7), isporuke dobara u drugimdržavamačlanicama(stupac8), isporukedobaraunutarEU-a(stupac9),obavljeneusluge unutar EU-a (stupac 10), obavljene isporuke dobara i usluga osobama bezsjedištauRepubliciHrvatskoj(stupac11),sastavljanjeipostavljanjedobaraudrugojdržavičlanici(stupac12), isporukenovihprijevoznihsredstava(NPS)uEU(stupac13), isporukeoslobođenePDV-autuzemstvu(stupac14), izvozneisporuke(stupac15),ostalaoslobođenja(stupac16);isporukekojeseoporezujupostopi5%(stupac17i18);isporukeoporezivepostopi10%i13%(stupci19i20)iisporukeoporezivepostopiod25%(stupci21i22).

7. iznosisporukakojeseodnosenatuzemniprijenosporezneobveze(stupac7)8. isporukedobaraudrugimdržavamačlanicama(stupac8)9. isporukedobaraunutarEU-a(stupac9)10. obavljeneuslugeunutarEU-a(stupac10)11. obavljene isporuke dobara i usluga osobama bez sjedišta u Republici Hrvatskoj

(stupac11)12. sastavljanjeipostavljanjedobaraudrugojdržavičlanici(stupac12)13. isporukenovihprijevoznihsredstava(NPS)uEU(stupac13)14. iznosračunazaostaleisporukeutuzemstvuoslobođenePDV-abezpravanaodbitak

pretporeza(stupac14).PorezniobveznicikojizaisporukeoslobođenePDV-apremačlanku78.stavku3.Zakonanemorajuizdavatiiračuneuovajstupacunosevrijednosttihisporukauukupnomiznosuzapojedinorazdobljeoporezivanja.

15. iznosračunazaizvozneisporuke.Unosesepodatcizaobavljeneisporuketemeljemcarinskihdeklaracija(stupac15).

16. ostalaoslobođenja(stupac16)17. isporukekojeseoporezujupostopiod5%(stupac17i18)18. oporeziveisporukepostopiod10%i13%(stupac19i20)19. oporeziveisporukepostopiod25%(stupac21i22).U Knjigu izdanih računa unose se i (čl. 164. st. 2. Pravilnika o porezu na dodanuvrijednost):1. podatcionaknadnimispravcimaračunaipodatcioisporukamadobaraito:

Page 53: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

51

a)korištenjedobarakojačinedioposlovneimovineporeznogobveznikazanjegoveprivatnepotrebeiliprivatnepotrebenjegovihzaposlenikailiopćenitoudrugesvrheosim za potrebe obavljanja njegove djelatnosti, za koja je u cijelosti ili djelomičnoodbijenpretporezb)obavljanjeuslugabeznaknadeodstraneporeznogobveznikazanjegoveprivatnepotrebeiliprivatnepotrebenjegovihzaposlenikailiopćenitoudrugesvrheosimzapotrebeobavljanjanjegovedjelatnosti

2. podatci o dnevnom gotovinskom prometu za koji su izdani računi

sukladnoOpćemporeznomzakonu.Utomseslučajuustupac2unosebrojeviračunazagotovinskipromet(od__do__,premaspecifikacijiod__do __ i slično), u stupac 3 datum, u stupac 4 naznaka da se radi ogotovinskim računima kao »gotovinska naplata blagajne br.__« i slično,stupac5senepopunjava.Ustupac6upisujeseukupangotovinskipromets PDV-om, a iznos tih računa razvrstan po stopama PDV-a upisuje se ustupce 17, 18, 19, 20, 21 i 22. U ove stupce porezni obveznik može natemeljuispravaodnevnomgotovinskomprometuupisatiujednomiznosugotovinskiprometzacijelorazdobljeoporezivanja.

3. podatciogotovinskomprometubezračunausmisluOpćegporeznogzakona.UKnjiguizdanih(izlaznih)računaupisujuseiračunizaprimljenepredujmove.Akosuuizdanomračunusadržaneiprolaznestavkekojenečinesastavnidionaknadezaobavljenuisporukuodnosnoporeznuosnovicu,tadasetajdioračunaneiskazujeustupcu6.PorezniobveznikzaiznoseprolaznihstavkisadržanihuizdanomračunumožeuKnjiziizdanih(izlaznih)računadodatinovestupceukojimaćeihevidentirati.

Page 54: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

52

Slika8:Knjigaizdanihračuna

5.3. Knjiga primljenih računa

UKnjiguprimljenih(ulaznih)računaupisujusepodatcikakoslijedi:

1. rednibroj(stupac1)2. brojračuna(stupac2)3. datumračuna(stupac3)4. naziv–imeiprezimedobavljačaodnosnoisporučiteljadobarailiuslugaisjedište

odnosnoprebivališteiliuobičajenoboravište(stupac4)5. PDVidentifikacijskibrojiliporeznibrojiliosobniidentifikacijskibrojdobavljača

odnosnoisporučitelja(stupac5)6. poreznaosnovica5%(stupac6)7. poreznaosnovica13%(stupac7).Tuseupisujeiporeznaosnovicazaračunekoji

suoporezivanipostopi10%.8. poreznaosnovica25%(stupac8).Tuseupisujeiporeznaosnovicazaračunekoji

suoporezivanipostopama22%i23%.9. ustupac9iznosračuna(naknadesPDV-om),aiskazaniPDVdaljeserazvrstava

kaopretporezustupce11,12,13,14,15i1610. pretporezpostopi5%kojisemožeodbiti(stupac11)ipretporezkojisenemože

odbiti(stupac12)11. pretporezpostopi13%kojisemožeodbiti(stupac13)ipretporezkojisenemože

odbiti(stupac14).Tuseupisujeipretporezporačunimazaisporukekojesubileoporezivepostopi10%.

Page 55: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

53

12. pretporezpostopi25%kojisemožeodbiti(stupac15)ipretporezkojisenemožeodbiti (stupac 16). Tu se upisuje pretporez za račune koji su oporezivani postopama22%i23%.

UKnjiguprimljenihračunaupisujuseiračunizaplaćenepredujmove.Akosuuprimljenomračunusadržaneiprolaznestavkekojenečinesastavnidionaknadezaobavljenu isporuku odnosno poreznuosnovicu, tada se taj dioračuna ne iskazuje ustupcima6,7,8,9i10.Porezniobveznikzaiznoseprolaznihstavkisadržanihuulaznomračunu može u Knjizi primljenih (ulaznih) računa dodati nove stupce u kojima će ihevidentirati.Knjigeizdanihiprimljenihračunazaključujusezasvakukalendarskugodinuodnosnoipriprestankuposlovanja.

Tijekom godine, za svako obračunsko razdoblje, iznosi upisani u knjige ulaznih iizlaznihračunazbrajajuseikoristezapopunjavanjeprijavePDV-a.

U-RA i I-RA mogu se prilagođavati automatskoj obradi podataka s tim da se morajuosiguratinajmanjepropisanipodatci.

Slika9:Knjigaprimljenihračuna

Page 56: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

54

5.4. Ograničenje prava na odbitak pretporeza

U određenim situacijama iznos PDV-a na primljenom i plaćenom računu nije mogućedijelomiliupotpunostiiskazatikaopretporez(ZakonoPDV-u,čl.61).Porezniobvezniknemožeodbitipretporezzanabavudobaraiuslugazapotrebereprezentacije,pričemuse reprezentacijom smatraju izdatci za ugošćivanje poslovnih partnera, darivanjeposlovnihpartnera,plaćanjeposlovnimpartnerimaizdatakazaodmor,sportirazonodu,izdataka za najam automobila, plovila, zrakoplova, kuća za odmor i slično.Porezniobvezniknemožeodbiti50%pretporezaobračunanogzanabavuilinajamosobnihautomobilaidrugihsredstavazaosobniprijevozuključujućinabavusvihdobaraiuslugauvezi s tim dobrima. Osobnim automobilima smatraju se motorna vozila namijenjena zaprijevozosobakoja,osimsjedalazavozača,imajunajvišeosamsjedala.5Pretporezsemožeupotpunostipriznatiakoseradioosobnimautomobilimakojisekoristezaobukuvozača,testiranjevozila,servisnuslužbu,djelatnostprijevozaputnika idobara,prijevozaumrlih,iznajmljivanjailisenabavljajuzadaljnjuprodajuteomotornimvozilimakategorije N1 koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 Carinske tarife i nisu predmetoporezivanja prema posebnom propisu o posebnom porezu na motorna vozila.Primjer1:EvidentiranjeprimitakanaprimjeruobrtakojijeobveznikPDV-a

1. IzdanjeračundobavljačuZagybr.114od10.3.zauslugenasvotuod3.000kn(vrijednostisporuke2.400,00kn+600,00knPDV-a).

2. Izdanjeračunbr.115od11.3.poduzećuTrgovinazaprijevozrobeuiznosuod600kn+150knPDV-a.

3. IzdanjeračunzauslugepoduzećuMalibr.116od12.3.nasvotuod10.000kn+2.500knPDV-a.

4. IzdanjeračunzauslugepoduzećuTinbr.117od13.3.nasvotuod1.000kn+250knPDV-a.

5. Primljenjeizvodsaž.r.br.50od20.3.nakojemjeevidentiranodasunaplaćeniračunipod1,2i3.

6. Nadan31.ožujkaprovedenajeinventuraiustanovljenjemanjakuiznosuod15kgnaranača.Manjakod5kgnaranačaodnosisenadopuštenikalo,rasip,kvarilom, a 10 kg naranača predstavlja prekomjerni manjak. Manjak se ne tereti naodgovornu osobu, nego se evidentira kao izuzimanje obrtnika. Za potrebeobračunaPDV-azaprekomjernimanjakispostavljaseračunbr.134.10kgnaranačax3,00kn=30,00kn+3,9knPDV-a,ukupnosPDV-om33,90kn.

7. Evidentiranjednevniprometugotovinizaožujaktekućegodineitoračunibrojod101do1501uukupnojsvotiod20.000kn+5.000knPDV-a.

8. Primljena jerefundacijazabolovanjeradnice za12.mjesecprethodnegodineusvotiod400kn,izvodsaž.r.br.51od31.3.

9. Nadan31.3.dospiojeračunpremapoduzećuTind.o.o.

5 Izmjenom Zakona o PDV-u, NN 168/18, uklonjena je odredba: nije dopušten odbitak pretporeza za nabavu prijevoznih sredstava koji se odnosi na iznos iznad 400.000,00 kuna nabavne vrijednosti po jednom sredstvu.

Page 57: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

55

Page 58: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

56

Primjer2:EvidentiranjeizdatakanaprimjeruobrtakojijeobveznikPDV-a

1. Primljenjeračunbr.131od1.4.odVikiusvotiod750kn(600kn+150knPDV-a).

2. Primljenjeračunbr.132od1.4.odTrgonasvotuod1.000kn(800kn+200knPDV-a).

3. Plaćenjeračunzatroškovekonzumacijejelaipićaprilikomsklapanjaugovorasposlovnimpartnerima.PrimljenjeračunrestoranaBokunbr.8547od1.4.usvotiod1.130kn(1.000knnetosvotaračunai1.130knPDV).Evidentiranisutroškovireprezentacijeuposlovnimknjigama.Računjeplaćenugotovini.

4. Primljenjeračunzael.energijuodElektrodalmacijeod2.4.rn.br.8974usvotiod1.695kn(1.500kn+195knPDV-a).

5. PrimljenjeračunzapretplatunačasopisNoviporeziusvotiod1.200kn+156knPDV-aod2.4.,rn.br.2546.

6. PrimljenjeračunzapopravakračunalaodpoduzećaLasernasvotuod500kn+125knPDV-a,rn.br.5547od2.4.

7. Naizvodusaž.r.br.121od3.4.evidentiranisusljedećiodljevi:b) plaćenisuračunipremaNoviporezi,VikiiTrgoc) plaćenjezakupposlovnogprostorausvotiod2.000knd) isplaćenajenetoplaćaradnikuusvotiod5.000kne) plaćenisuporeziidoprinosinaplaćuusvotiod2.000kn f) obrtnikjeisplatiosebidohodakusvotiod3.000kng) plaćenisudoprinosizaobrtnikausvotiod1.900knh) plaćenajemjesečnaobvezazaPDVusvotiod12.000kn

8. Dana5.4.plaćenjeračunzagorivougotovini,primljenjeračunbr.4566odPumpad.o.o.usvotiod625kn(500kn+125knPDV-a).

RA

Page 59: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

57

Page 60: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

58

Primjer3a:EvidentiranjeprimitakaiizdatakanaprimjeruobrtakojijeobveznikPDV-aTijekomgodinezabilježenisusljedećiposlovnidogađaji:

1. PrimljenjeračunodobrtaTinusvotiod3.100kn+775knPDV-a,rn.br.8711od1.4.

2. IzdanjeračunkupcuMotbr.214od7.4.zauslugenasvotuod35.000kn+8.750knPDV-a.

3. IzdanjeračunzauslugepoduzećuMalibr.215od7.4.nasvotuod90.000kn+22.500knPDV-a.

4. ProdanajerobaiispostavljenjeračunpoduzećuStilbr.216od8.4.nasvotuod1.000kn+250knPDV-a.

5. PrimljenjeračunzavoduodpoduzećaVodovodd.o.o.br.847od8.4.nasvotuod2.000kn+260knPDV-a.

6. Primljenjeizvodsaž.r.br.97od20.4.nakojemjeevidentiranodasunaplaćeniračuniodMaliiMot.ETO, KPI i IRA

7. Primljenjeračunzael.energijuodpoduzećaElektraod21.4.,rn.br.874,usvotiod8.000kn+1.040knPDV-a.

8. PrimljenjeračunodNoviporezizapretplatunačasopisutekućojgodininasvotuod1.200kn+156knPDV-a,rn.br.658od20.4.

9. Naizvodubr.98od30.4.evidentiranisusljedećipriljeviiodljevisaž.r.:a) plaćenjepredujamporezanadohodakzatravanjusvotiod550knNIŠTAb) plaćenjeračunTineTO, KPI i URAc) plaćenisuračunizael.energijuivodu ETO, KPI i URAd) plaćenjeračunzaNoviporezi. ETO, KPI i URA

10. Evidentiranjednevniprometugotovinizatravanjtekućegodineitoračunibrojod255do5661nasvotuod160.000kn+40.000knPDV-a.

11. ObračunanajeobvezazaPDV_________________(navestiiznos).IŠTA - OBRAČUNATI

Page 61: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

59

12. Stigaojeizvodsaž.r.br.99od1.5.nakojemjeevidentiranodajeplaćenaobvezazaPDV.

Page 62: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

60

Primjer3b:

Unesite poslovne promjene iz zadatka 3a) u URA-u i IRA-u kronološki, a da pritom neunositeevidencijeuETO.

Page 63: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

61

Page 64: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

62

5.5. Odstupanja od načela blagajne prilikom iskazivanja obveze za PDV

Obračun PDV-a prema postupku oporezivanja prema naplaćenim naknadama neprimjenjujese(čl.125.j.ZakonaoPDV-u):

- priisporucidobaraunutarEU-aistjecanjudobaraunutarEU-a- nauslugenakojeseplaćaPDVpremasjedištuporeznogobveznikainaisporuke

dobarazakojejeprimateljobvezanplatitiPDV- nagrađevinskeusluge- naizvozdobara.

PristjecanjudobaraiuslugaizdrugihdržavačlanicaEU-aobrtnicinemoguprimijenitinačeloblagajne.Neovisnootomejeliračuninozemnomdobavljačuplaćeniline,potrebnojeiskazatiobvezuzaPDVipretporezuistomobračunskomrazdoblju.Toznačidanemaodljevanovčanihsredstava.Utusvrhupotrebnojevoditiposebnuevidencijuzastjecanjedobara iz EU-a ili odvojene knjige URA i IRA za stjecanje dobara iz EU-a. Osim toga,potrebnojeprijavitiporeznuobvezukojanastajepriuvozunaobrascuPrijavastjecanjadobaraiuslugaizdrugihdržavačlanicaEU-a–PDV-S.

Građevinske usluge

PorezniobveznikupisanuregistarobveznikaPDV-aobvezanjeplatitiPDVkadamuseobavegrađevinskeuslugekojimasesmatrajuuslugeuvezisizgradnjom,održavanjem,rekonstrukcijomiliuklanjanjemgrađevina,uključujućiuslugepopravkaičišćenja.Istoseodnosiinaustupanjeosobljaakoustupanoosobljeobavljagrađevinskeusluge.

Page 65: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

63

Izuzimanja Porezna obveza nastaje na kraju razdoblja u kojemu su dobra koja čine dio poslovneimovineporeznogobveznikaizuzetailiuslugeobavljenebeznaknadezaprivatnepotrebeobrtnika ilinjegovihzaposlenika iliopćenitoudrugesvrheosimzapotrebeobavljanjanjegovedjelatnosti.

Uvoz dobara – prag stjecanja 77.000 kn

OporezividogađajiobvezaobračunaPDV-apriuvozudobaranastajeutrenutkuuvozadobaraitoakojeprethodnozadovoljenuvjetdajeukupnavrijednoststjecanjadobaraunutarEuropskeunijetijekomtekućekalendarskegodinevećaod77.000,00kuna(pragstjecanja).Posvomizboruobrtniksemožeodrećipragastjecanja.Obrtnikkojinijeprešaoprag stjecanja ne treba se registrirati za potrebe PDV-a, a primit će račun inozemnogdobavljačazajednosPDV-om.

Uvoz usluga – NE primjenjuje se prag stjecanja

Svakiporezniobveznik,uključujući imalogporeznogobveznikakojemuuslugeobavljaporezniobveznikkojiimasjedište,prebivališteiliuobičajenoboravišteudrugojdržavičlanici,obvezanjepodnijetizahtjevzaregistriranjezapotrebePDV-aradidodjeljivanjaPDVidentifikacijskogbroja.PrimateljuslugeobvezanjeplatitiPDV.

ObvezuplaćanjaPDV-aprilikomuvozadobaraiusluganetrebaizjednačavatisulaskomu sustav PDV-a. U ovim situacijama porezni obveznik mora obračunati i platiti PDV –prilikom uvoza usluga ili ako je prešao prag stjecanja za dobra, ali ne mora postatiobveznikomPDV-aimjesečnopredavatiPDVobrazac.AkoobrtniknijeusustavuPDV-a,plaćeniporezbitćeevidentirankaoodljevprekožiroračuna,pričemutrebavoditiračunaotomedaseplaćeniPDVnemožeevidentiratikaoizdatakuKPI-ju.

ZahtjevzaregistriranjezapotrebePDV-aradidodjeljivanjaPDVidentifikacijskogbrojanepodnosiseakouslugeobavljaporezniobveznikkojiimasjedište,prebivališteiliuobičajenoboravišteutrećojzemlji.Primjer1:Izdaniračuni1) Obrtnikje4.3.isporučiorobupoduzećuFirma,rn.br.225usvotiod12.500kn(10.000

kn+2.500knPDV-a).2) Obrtnikje6.3.ispostaviorn.br.256obrtuBeronasvotuod1.250kn(1.000kn+250

knPDV-a). 3) Obrtnikje5.3.primiopredujamnažiroračun(izvodbr.86)usvotiod5.000knza

isporukudobarakojaćeseobavitiusrpnju.Obrtnikjezatunamjenuispostavioračunbr.257zapredujamdruštvuCimausvotiod5.000kn(4.000kn+1.000knPDV-a).

4) ObrtnikjeisporučiorobuuSlovenijukupcuPrimož6.3.iispostavioračunbr.258usvotiod500eura(tečaj7,5–3.750kn).PrimožimavažećiPDVidentifikacijskibroj.IRA i ETO

5) ObrtnikjeobaviousluguprijevozaizRimauBohinjpoduzetnikuizSlovenijeteje10.3.ispostavioračunbr.259poduzetnikuTriglavusvotiod1.000eura(tečaj7,5–7.500kn).

Page 66: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

64

6) RačunodpoduzećaFirma,obrtaBeroikupcaPrimožanaplaćenisu15.3.(izvodbr.87).

7) Obrtnik je isporučio građevinsku uslugu poduzetniku Dom u Hrvatskoj te izdao 1.obračunsku situaciju (račun) od 16. 3. na svotu od 8.000 kn. Kako je riječ ograditeljskoj usluzi, obrtnik nije obvezan zaračunati PDV, a na računu je obvezannaznačiti»prijenosporezneobveze«.

8) Domjepodmirioprvuobračunskusituaciju,izvodbr.88od18.3.9) ObrtnikjeisporučiodobrakojasuotpremljenauBiH(trećazemlja)teje18.3.izdao

računbr.260usvotiod2.000eura(tečaj7,5=15.000kn)poreznomobveznikuNeum.IzvozuzemljekojenisučlaniceEU-a(trećezemlje)oslobođenjePDV-anatemeljučl.45.st.1.t.1.ZakonaoPDV-u.

10) ObrtnikjenaplatioračunodNeum,izvodbr.89od20.3.11) Godišnjim popisom u prodavaonici obuće utvrđen je manjak u iznosu 13.400 kn.

Dopuštena visina kala, rastepa, kvara i loma za obuću iznosi 1,8 %. Primjenomnavedenestopenavrijednostukupneprodajeod612.500kn,dopuštenikalo,rastep,kvarilomiznosi11.025kuna(612.500,00x1,8%).Ukalkuliranamaržananabavnuvrijednostiznosi45%.Tablica5:Utvrđivanjeoporezivogmanjka

Rednibroj

Opis Iznos

Ukupno Osnovica PDV

1.Ukupnoutvrđenimanjak

13.400,00 10.720,00 2.680,00

2.Dopuštenikalo,rastep,kvarilom

11.025,00 8.820,00 2.205,00

3. Oporezivimanjak 2.375,00 1.900,00 475,00Tablica6:Utvrđivanjenabavnevrijednosti

Rednibroj

Opis Iznos

1. Oporezivimanjak 1.900,00

2. Ukalkuliranamaržauoporezivommanjku1.900*45/145

589,65

3. Cijenanovenabaveoporezivogmanjkaanjka1.900-489,65

1.310,35

4. PDVnaoporezivimanjak1.310,35*25% 327,58Kakosezautvrđenimanjakneteretiodgovornaosoba–radnik,većsemanjaksmatraizuzimanjemobrtnika,vrijednostizuzimanjasporezomnadodanuvrijednost(kojaseupisuje u stupac 7 Knjige primitaka i izdataka) utvrđuje se tako da se iznosuoporezivog manjka iskazanoga po procijenjenoj prodajnoj cijeni (bez poreza nadodanu vrijednost) dodaje porez na dodanu vrijednost obračunan na cijenu novenabave.

Page 67: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

65

Primjer2:Ulazniračuni(obrtnikjeprešaopragstjecanja)1. ObrtnikjenabaviorobuodpoduzećaEko,primljenjeračunbr.8697od7.3.usvotiod

25.000kn(20.000kn+5.000knPDV-a).2. Obrtnikuvozi robu iz BiH (uvoz iz treće zemlje). Primljen je računod poduzetnika

Dugmesdatumom12.3.,rn.br.145usvotiod3.000eura(22.500kn–tečaj7,5).PriuvozujeobračunaniplaćenPDVpostopiod25%–5.625knpremačl.11.st.1.ZakonaoPDV-u.

3. PlaćenisuračunipremaEkoiDugme,izvodbr.63od15.3.ETO I KPI, URA-Eko4. ObrtnikjenabaviodobraizMađarskeodpoduzetnikaBajkal,rn.br.451od17.3.u

svotiod10.000eura(75.000kn–tečaj7,5).ObračunanjePDVnauvozdobaraunutarEU-ausvotiod18.750kn.ETO, URA, IRA- OBVEZA ZA PDV

5. PlaćenjeračunpremaBajkal18.3.,izvodbr.64.ETO i KPI6. ObrtniksekoristiouslugomsavjetovanjaodpoduzetnikaPiranizSlovenije,primljen

jeračunod22.3.br.5879nasvotuod3.000eura(tečaj7,5–22.500kn).ObrtnikjenazaprimljenuusluguobračunaoPDV,22.500x25%=5.625knPDV-a.ETO, URA, IRA- OBVEZA ZA PDV

Page 68: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

66

Page 69: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

67

Page 70: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

68

6. DUGOTRAJNA IMOVINA

Stvariipravačijijevijektrajanjadužiodgodinudanaipojedinačnitrošaknabavevećiod3.500 kn obrtnici iskazuju u popisu dugotrajne imovine na Obrascu DI (čl. 35. st. 1.Zakona).Upopisdugotrajneimovineunoseseistvariizvlastiteproizvodnjeporeznogobveznikaako služe za obavljanje djelatnosti (npr. u slučaju vlastite izgradnje skladišta iliinstaliranjastroja).Popis dugotrajne imovine služi za utvrđivanje izdataka poslovanja po osnovi otpisa(amortizacije)dugotrajneimovine.Obrtnikuseuizdatkenepriznajeotpis(amortizacija)dugotrajne imovinekojaslužizaobavljanje djelatnosti, a nije iskazana u Popisu dugotrajne imovine. Izdatak otpisa nepriznaje se ni na dodatna ulaganja u dugotrajnu imovinu koja nije iskazana u Popisudugotrajneimovine.Porezno priznate godišnje amortizacijske stope Dugotrajnommaterijalnominematerijalnomimovinomsmatrajusestvariipravačijijepojedinačni trošak nabave veći od 3.500 kn i vijek trajanja duži od godinu dana.Amortizacija dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine priznaje se kao rashod usvotiobračunanojnatrošaknabavepolinearnojmetodi,apremaamortizacijskomvijeku,primjenomsljedećihgodišnjihamortizacijskihstopa:O P I S Amortizacijski vijek Amortizacijska stopa Građevinskiobjektiibrodovivećiod1000BRT 20godina 5%Osnovnostadoiosobniautomobili 5godina 20%Nematerijalnaimovina,oprema,vozila(osimosobnihautomobila)imehanizacija 4godine 25%Računala,računalnaopremaiprogrami,mobilnitelefoniiopremazaračunalnemreže 2godine 50%Ostalanespomenutaimovina 10godina 10%Godišnjeamortizacijskestopemogusepodvostručiti.Amortizacijaseobračunavapojedinačno.Amortizaciji ne podliježe zemljište, šuma i slična obnovljiva prirodna bogatstva,financijska imovina, spomenici kulture te umjetnička djela. Ako porezni obveznikobračunava amortizaciju u svoti nižoj od porezno dopustive, tako obračunanaamortizacijasmatraseporeznopriznatimrashodom.Trošakamortizacijepredmetadugotrajneimovinepriznajeseuporeznirashododprvogadana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je dugotrajna imovina stavljena uupotrebu.

Page 71: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

69

Trošakamortizacijezaprodanu,darovanu,nadruginačinotuđenuiliuništenudugotrajnuimovinupriznajeseuporeznirashoddokrajamjesecaukojemjedugotrajnaimovinabilauupotrebi.Izdatak na temelju dugotrajne imovine koja ne podliježe amortizaciji (npr. zemljišta)nastat će tek pri njezinu otuđenju npr. prodaji ili izuzimanju. Osim amortizacije doizdatka dugotrajne imovine dolazi i u slučaju kada je vrijednost dugotrajne imovinesmanjena zbog izvanrednih događaja (npr. elementarne nepogode, krađe i dr.) poduvjetom da o tome postoje zapisnici mjerodavnih tijela (npr. osiguravajućeg društva,policijeidr.).Uslučajuprodaje(otuđenja)ili izuzimanjastvariilipravakojasevodeilisusetrebalavoditi u Popisu dugotrajne imovine, u poslovne primitke ulaze primitci ostvareni odprodajei/iliizuzimanja,auposlovneizdatkeulazipreostalaknjigovodstvenavrijednosttih stvari ili prava utvrđena na kraju mjeseca otuđenja. Za stvari ili prava koja nisuunesenauPopisdugotrajneimovineknjigovodstvenavrijednostizračunavasenatemeljuispravaonabavi,aakonemaispravaonabavi,ondaprocjenom.Neamortiziranitrošaknabavedugotrajneimovinepriznajeseuporeznirashoduporeznomrazdobljuukojemujedugotrajnaimovinaprodana,darovana,nadruginačinotuđenailiuništena.Iznimno,ako je trošak nabave iskazan u revaloriziranoj svoti, u porezni rashod priznaje seneamortizirani trošak nabave umanjen za revaloriziranu svotu koja je do trenutkaprodaje,darovanja,otuđenjanadruginačiniuništenjauključenauprihode. Ne priznaje se kao porezni rashod amortizacija obračunana na otpisanu dugotrajnuimovinu.Poslovne primitke poreznog razdoblja po osnovi državnih pomoći, poticaja i potporanamijenjenih za nabavu dugotrajne imovine koja podliježe amortizaciji, uključuje se uporeznu osnovicu u iznosima evidentiranih izdataka nastalih temeljem amortizacije tedugotrajneimovineuistomporeznomrazdoblju.Porezni obveznik je obvezan voditi evidenciju o primljenim državnim potporama ipoticajimazanabavudugotrajneimovineiiznosimaobračunaneamortizacije.

Dugotrajna imovina zadržava se u evidenciji (prema nabavnoj vrijednosti iakumuliranoj amortizaciji) i nakon što je u cijelosti otpisana, sve do trenutkaprodaje,darovanja,drugognačinaotuđenjailiuništenja.Dugotrajnaimovinaobuhvaća:a) dugotrajnumaterijalnu imovinukojamožebitipotrošiva i nepotrošiva.Potrošiva

materijalnaimovina(npr.građevinskiobjekti,strojeviioprema,transportnasredstvai dr.) podliježe amortizaciji, za razliku od nepotrošive koja se ne amortizira (npr.zemljišta,prirodnabogatstvaiumjetničkadjela).

b) dugotrajnu nematerijalnu imovinu (prava) koja predstavlja istrošivu dugotrajnuimovinu, kao što su na primjer kupljeni patenti, plaćena vrijednost poduzeća –goodwillidrugo.

Page 72: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

70

Nabavljena dugotrajna materijalna imovina unosi se u Popis dugotrajne imovine(obrazacDI)ponabavnojvrijednosti.Pritomnijebitnojesuliračuniuvezisnjezinomnabavomplaćeniiline.Ovdje dolazi do odstupanja od temeljnog načela „blagajne“ na temelju kojeg obvezniciporezanadohodakbilježesvojeizdatke(iprimitke).Prava(dugotrajnanematerijalnaimovina)ulazeuPopisdugotrajneimovineimoguseamortiziratisamoakojeračunzanabavupravaplaćen(čl.35.st.2.Zakona).Stvariipravačijajepojedinačnanabavnavrijednostiznosila3.500knilimanje,neovisnoonjihovuvijeku trajanja, NE ulazeuPopis dugotrajne imovine,većse izdatakuvezi snjimaknjižiuKnjiguprimitakaiizdatakautrenutkuplaćanjaračuna.Ovdjeseprimjenjujenačeloblagajne.Upraksijeriječositnominventaru,izdatcimazaračunalneprogramečijanabavnacijenaneprelazi3.500knisl.PopisdugotrajneimovinePremačl.43.st.3.Pravilnika,Popisdugotrajneimovine(obrazacDI)jednajeodtemeljnihposlovnihknjigafizičkihosobakojeobavljajusamostalnudjelatnostobveznikaporezanadohodak.Njegovoblikisadržajtenačinustrojaivođenjapropisanisuučl.35.Zakonaičl.45. Pravilnika o porezu na dohodak. Popis dugotrajne imovine služi za utvrđivanjeamortizacije dugotrajne imovine koja je u njemu evidentirana. U Popis dugotrajneimovine u svrhu evidencije unosi se i ona dugotrajna materijalna imovina koja nepodliježeamortizaciji(npr.zemljišta).UPopisdugotrajneimovineunosisepojedinačnanabavna vrijednost dobara dugotrajne imovine, vijek trajanja (korištenja),knjigovodstvenavrijednostiotpisi.Amortizirati se može samo dugotrajna imovina evidentirana u Popisu dugotrajneimovine.UobrazacDIunosiseonadugotrajnaimovinakojujefizičkaosobakojaobavljasamostalnudjelatnost(dalje:obrtnik)pribavila:

a) kupnjom iz novčanih sredstava obrta odnosno djelatnosti slobodnog zanimanja(nadomaćemtržištuiliizuvoza)

b) kupnjomnakreditkojijeodobrioprodavateljilibankac) nafinancijskileasingd) izradompredmetadugotrajneimovineuvlastitojrežiji npr.proizvodnjastrojau

vlastitojradioniciisl.e) gradnjomgrađevinskogobjektauvlastitojrežiji obrtsepojavljujeistodobnou

uloziinvestitoraiizvođačaf) gradnjomposlovnogprostorailigrađevinskogobjekta obrtjeinvestitor,aradove

izvodidrugipoduzetnikg) ulaganjem privatne imovine u obrt odnosno djelatnost slobodnog zanimanja na

temeljuZapisnikaoulaganjuh) stjecanjemprava–alisamoakosuplaćena.

Neovisnootomenakojijeodtihnačinadugotrajnaimovinapribavljena,onaseunosiuPopisdugotrajneimovinepotroškunabave(nabavnojvrijednosti)ilitroškuproizvodnjeakojeriječostvarimaproizvedenimauvlastitojrežiji.Pritomnijebitnojesuliračuniza

Page 73: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

71

nabavudugotrajnematerijalneimovineplaćeniiline.Koddugotrajneimovinekojajenabavljena na kredit ili na financijski leasing obračunana kamata ne uključuje se unabavnuvrijednost,većčiniposlovniizdatakkojiseunosiuKPIutrenutkuplaćanjakaonaknadazafinanciranje.Istoseodnosiinaplaćenujednokratnunaknaduidrugeizdatkeu vezi s odobravanjem kredita. Kamate koje se smatraju naknadom za uslugufinanciranja100%poreznosupriznatizdatakiprinabaviosobnihautomobila.PopisDIsastavljasezasvakukalendarskugodinuizaključuje31.prosincaili,akojeriječolikvidacijiobrta,nadanlikvidacijeobrta.Zaključnastanjaizstupca4i9prenosesezasvakupojedinustvarilipravokaopočetnostanjeustupcima4i5Popisadugotrajneimovineusljedećojgodini.

Dugotrajna imovina ostaje evidentirana u Popisu dugotrajne imovine i nakon što je ucijelosti otpisana, sve do trenutka njezine prodaje, darovanja, izuzimanja za potrebevlasnika ili drugog načina otuđenja ili uništenja. Iako se i dalje koristi, jednom otpisanadugotrajnaimovinanemožeseponovnoamortizirati.

U Popis dugotrajne imovine NE unosi se dugotrajna imovina uzeta u operativnileasingiliunajmljenaoddrugihfizičkihilipravnihosoba.Popis dugotrajne imovine ustrojava se na početku obavljanja samostalne djelatnosti, avodiseneprekidnotijekomobavljanjadjelatnostidootuđenjaililikvidacijedjelatnosti.UPopis dugotrajne imovine unose se opći podatci o poreznom obvezniku i podatci odugotrajnojimovini,kakoslijedi(čl.45.st.2.Pravilnika):

1. redni broj svake pojedinačnonabavljene ili uložene stvari ili prava. Za stvari iliprava koje se prenose iz prošlogodišnjeg popisa redni se brojevi unose premanovomeupisu(stupac1).

2. nazivstvariiliprava(stupac2)3. dan,mjesecigodinanabaveiliulaganjastvarii/ilipravaibrojisprave(stupac3)4. nabavna vrijednost ili troškovi proizvodnje stvari ili prava. Iznimno, u slučaju

ulaganja za koja nema vjerodostojne isprave o nabavi, unosi se procijenjena(tržišna) vrijednost. U tom slučaju potrebno je sastaviti zapisnik te navestielementenatemeljukojihjeizvršenaprocjena(stupac4).

5. knjigovodstvena vrijednost stvari ili prava koja se prenosi iz stupca 9 Popisadugotrajne imovine za prethodnu godinu. Za stvari ili prava koja se nabavljajutijekomgodineuovajsestupacunosinabavnavrijednostizstupca4(stupac5).

6. vijek trajanja dugotrajne imovine prema skupini u koju je imovina razvrstanasukladnoZakonuoporezunadobit(stupac6)

7. stopaamortizacijestvariilipravadonajvišepropisaneZakonomoporezunadobit(stupac7)

8. svotaotpisa(amortizacije)stvariilipravakojaseizračunavatakodasenabavnavrijednostizstupca4pomnožisastopomamortizacijeizstupca7ipodijelisa100(stupac8)8.1. zastvariilipravakojasunabavljenaodnosnoprodana(otuđena)tijekom

godine,aotpisseobavljaprimjenomstopapropisanihzakonomkojimseuređuje porezna dobit, iznosotpisapriznajese razmjerno broju mjesecikorištenjatihstvariiliprava,aizračunavasenaovajnačin:

(iznosizstupca4xstopaizstupca7xbrojmjesecikorištenja)

Page 74: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

72

128.2. mjesecikorištenjaiskazujusekaocijelibrojevi.Kaoprvimjeseckorištenja

uzimasemjeseckojislijedinakonmjesecaukojemjestavljenouupotrebu.Kao posljednji mjesec korištenja uzima se mjesec u kojem je došlo dootuđenjailiuništenja.

9. knjigovodstvenavrijednoststvariilipravanakrajukalendarskegodineilimjesecauslučajuotuđenjaiuništenja,kojaseizračunavatakodaseodknjigovodstvenevrijednostiizstupca5oduzmeiznosotpisaizstupca8(stupac9)

10. AOPoznakadugotrajneimovineovisnoovrstidugotrajneimovinei11. datum otuđenja dugotrajne imovine ako je otuđenje izvršeno nakon 1. siječnja

2016.

Slika10:PopisdugotrajneimovineKupnjaopremeoddobavljačaU nabavnu vrijednost dugotrajne imovine, prema čl. 39. st. 1. Pravilnika o porezu nadohodak,uključujuse:

1. kupovnacijenasmanjenazapopusteiskazaneuračunu2. carinaidrugeuvoznepristojbe(akojesredstvonabavljenouinozemstvu)3. nepovratni porezi (npr. trošarine pri nabavi automobila, porez na promet

rabljenihmotornihvozilaisl.)4. izdatcizaprojektiranjeinadzor5. izdatcipripremeprostorazagrađenje6. izdatciinstaliranjaopreme,prijevozai7. drugiizdatcinastaliupostupkudovođenjasredstvauradnostanje.

Page 75: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

73

Naistisenačinutvrđujeinabavatransportnihsredstavaiosobnihautomobila,uređaja,uredskognamještajaidr.

Nepriznajuserashodiamortizacijezaimovinukojomseneobavljadjelatnost.

Ulazni računi u vezi s ovim izdatcima unose se u Evidenciju o tražbinama i obvezama (ako je riječ o negotovinskim računima) odnosno u knjigu URA ako su plaćeni i nose pravo na pretporez, ali NE unose se u Knjigu primitaka i izdataka.

Slika11:EvidencijaulaznihračunaiizdatakazadugotrajnuimovinuObrtniciislobodnazanimanjakojisuusustavuPDV-aunabavnuvrijednostdugotrajneimovine ne uključuju PDV iskazan na računima dobavljača, već ga u trenutku plaćanjaračunapriznajukaopretporez.Zarazlikuodnjih,obrtniciislobodnazanimanjakojiNISUusustavuPDV-aunabavnuvrijednostdugotrajneimovineuključujuiPDV.OperativniifinancijskileasingSobziromnasadržajiobilježjaposlaleasinga,leasingmožebitifinancijskiilioperativnileasing(čl.5.Zakonaoleasingu,NN141/13).Ugovaranjem financijskog leasinga primatelj leasinga u razdoblju korištenja objektaleasinga plaća davatelju leasinga naknadu koja uzima u obzir cjelokupnu vrijednostobjekta leasinga, snosi troškove amortizacije objekta leasinga i može kupiti objektleasingapocijenikojajemanjaodstvarnevrijednostiutomtrenutku.Dakle,obrtnikkodnabave dugotrajne imovine na financijski leasing obračunava amortizaciju na objektleasinga te u većem dijelu preuzima rizike i koristi povezane s vlasništvom objektaleasinga.Ugovaranjem operativnog leasinga primatelj leasinga u razdoblju korištenja objektaleasinga plaća davatelju leasinga određenu naknadu koja ne mora uzimati u obzircjelokupnuvrijednostobjektaleasinga.Kodoperativnogleasingadavateljleasingasnositroškoveamortizacijetogobjekta,dokprimateljleasinganemaugovorenuopcijukupnjeobjektaleasinga,ariziciikoristipovezanisvlasništvomvećimdijelomostajunadavatelju

PLAĆANJE RAČUNA

PLAĆANJE RAČUNA ZA DI

ETO

URA

KPI

PRIMITAK RAČUNA

PRIMLJEN RAČUN ZA DI ETO

DI

Page 76: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

74

leasinga (ne prenose se na primatelja leasinga). Mjesečni račun za najamninu kodoperativnogleasingasadržiPDV(čl.36.st.1.PravilnikaoPDV-u,NNod79/13do1/20).Kupnja građevinskog objekta za poslovne svrhe PoreznaprometnekretninapremarješenjuPorezneupraveuračunavaseunabavnuvrijednostzemljištaodnosnograđevinskogobjektačijaisporukanijebilausustavuPDV-a.Pri kupnji i izgradnji građevinskih objekata i poslovnih prostora bitno je u Popisudugotrajneimovineodvojitigrađevinskiobjektodzemljištainjihovevrijednostiposebnoiskazati.Razlogtomujetajštozemljištanepodliježuamortizaciji. Ulaganje dugotrajne imovine u obrt Obrtnikmožeradiobavljanjadjelatnostiuobrtunijeti iprivatnu imovinu.Akoobrtnikulažedugotrajnuimovinu,onaseevidentirauPopisudugotrajneimovine.Ulaganjimasesmatrajusvaprivatnadobrakojaporezniobveznikuneseudjelatnost,anepotječuodobavljanjadjelatnosti.ZbogtogasesastavljaZapisnikoulaganju.Vrijednostulaganjadugotrajne imovineodređujesepremacijenikojabiseutrenutkuulaganjamoglapostićinatržištu.Akosecijenanovenabavenemožepouzdanoutvrditi(kupoprodajniugovor,rješenjePorezneupraveoobračunuporezanaprometnekretninaizkojegbibilaprimjetnaosnovicaodnosnotržišnavrijednost isl.),usporedivutržišnuvrijednosttrebaprocijeniti.Akosetržišnacijenadobrakojanisunova,većrabljena,nemožepouzdanoutvrditi,uprocjenivrijednostipolaziseodtržišnecijenezanovodobro,pričemuseuzimauobzirpotrošenostuloženogdobra.

MarkoAntićOIB12345678900Split,Cesta8ZAPISNIKOULAGANJUPOSLOVNOGPROSTORAUOBRTNa temelju čl. 37. st. 4. i čl. 38. Pravilnika o porezu na dohodak, Marko Antić vlasniktrgovačkogobrtaMASLINA,ulažeuobrtprostorod200m2uprizemljusvojeobiteljskekućeuSplitu,Cesta8,usvrhuobavljanjaregistriranedjelatnosti.Vrijednostposlovnogprostoraprocijenjenajena1.200.000,00kn.Uprocijenjenuvrijednostnijeuključenavrijednostzemljišta.ProcjenujeobavioSuhozidd.o.o.,Split.ProstorsepredajeuuporabusdatumomZapisnikaoulaganju.USplitu17.svibnja202X.MarkoAntićUprilogu:Elaboratoprocjeni

Slika12:Zapisnikoulaganju

Page 77: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

75

Osnovica za amortizaciju

Osnovicazaobračunamortizacijejenabavnavrijednostdugotrajneimovine,odnosno:1. nabavnavrijednost(trošaknabave)pojedinogpredmetadugotrajneimovine2. cijenaproizvodnje(trošakproizvodnje)akojeonoproizvedenouvlastitojrežiji3. procijenjenatržišnavrijednostpredmetadugotrajneimovineakojeonouPopis

dugotrajneimovineunesenonatemeljuZapisnikaoulaganjudugotrajneimovine.Podatak o osnovici za amortizaciju pojedinog predmeta dugotrajne imovine, bilo da jeriječostvarimailipravima,uvrštenjeuPopisdugotrajneimovine(obrazacDI),ustupcu4 Nabavnavrijednost.

Obrtnik se može odreći amortizacije Obveznik poreza na dohodak, ovisno o svojoj poslovnoj politici, može odlučiti da upojedinom poreznom razdoblju u Popisu dugotrajne imovine i u Knjizi primitaka iizdatakakojevodi,neiskažeizdatkeotpisa(amortizacije)dugotrajneimovinekojaslužizaobavljanjedjelatnostiiupisanajeutajpopis,stajalištejeMinistarstvafinancija(MFKl.:410-01/06-01/589;Ur.br.:513-07-21-01/06-2od14. lipnja2006.),koje je jošuvijekprimjenjivouporeznojpraksi.Primijeni li obrtnik višu stopu amortizacije od najviše dopustive, razlika amortizacijeobračunane po toj višoj stopi i najviše dopustive amortizacije čini porezno nepriznatizdatakionaseneunosiuKnjiguprimitakaiizdataka.

Amortizacija osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz obrtnika i njegovih radnika Zarazlikuodteretnihvozilačijisutroškoviamortizacijeisvidrugitroškoviuvezisnjimaucijelostiporeznopriznatiizdatak,poreznipoložajosobnihautomobilajedrukčiji. Ako se u Popisu dugotrajne imovine nalaze osobni automobili ili druga sredstva za osobni prijevozpoduzetnika, poslovodnih ili drugih zaposlenih osoba (a na osnovi korištenja tih sredstavaza osobni prijevoz nije utvrđena plaća ili drugi dohodak), 50 % amortizacije tih prijevoznih sredstava čini porezno nepriznati izdatak sukladno čl. 33. st. 1. t. 5. Zakona o porezu na dohodak.Izdatci zaosiguranje (obvezno i kasko)motornih vozila i drugihprijevoznih sredstavasmatrajuse100%priznatimposlovnimizdatcima(čl.33.st.2.Zakona).Porezniobvezniknemožeodbiti50%pretporezaobračunanogzanabavuilinajamosobnihautomobilaidrugihsredstavazaosobniprijevozuključujućinabavusvihdobaraiuslugauvezistimdobrima.Pretporezseucijelostipriznajekodnabaveplovilaizrakoplovakojimaseobavljadjelatnostprijevozaputnikaidobarateiznajmljivanjailisenabavljajuzadaljnjuprodajuteakoseradioosobnimautomobilimaidrugimprijevoznimsredstvimazaosobniprijevozkojasekoriste za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, djelatnost prijevoza putnika idobara, prijevoza umrlih, iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju, motornim

Page 78: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

76

vozilima kategorije N1 koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 Carinske tarife i nisupredmetoporezivanjapremaposebnompropisuoposebnomporezunamotornavozila.

Slika13:Primjerobračunaamortizacijeosobnihautomobila

Otuđenje dugotrajne imovine

Do otuđenja dugotrajne imovine koja se vodila u Popisu dugotrajne imovine dolazi uslučaju:

prodaje darovanja izuzimanjazapotrebevlasnika inventurnogmanjkai rashodovanja(redovitogiliizvanrednog).

Fizičke osobe koje obavljaju samostalnu djelatnosti, a ujedno su obveznici poreza nadodanu vrijednost, na prodajnu cijenu obračunavaju PDV; iznimka od toga je prodaja

Nabavljen je osobni automobil. Nabavna vrijednost iznosi 120.000,00

kn + 30.000,00 kn PDV-a

KPI

(50 %) – nepriznata amortizacija (135.000,00 *20 % = 27.000,00)

NEPRIZNATI IZDATAK = 13,500

KPI

(50 %) – priznata amortizacija (135.000,00 *20 % = 27.000,00)

PRIZNATI IZDATAK = 13,500

DI

120.000,00 kn + 15.000,00 kn

PDV-a koji se ne može odbiti

(50 % PDV-a)

NV = 135.000,00

Page 79: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

77

zemljištaigrađevinskihobjekatakojisuprinabavibilioporezovaniporezomnaprometnekretnina.

Zaprodanudugotrajnuimovinutrebaobračunatiamortizacijudokrajamjesecaukojemuje dugotrajna imovina bila još u uporabi. U Popisu dugotrajne imovine utvrđuje se preostala knjigovodstvena (neamortizirana) vrijednost i knjiži u KPI kao izdatak u naravi.

Primjer1:Obračuniknjiženjeamortizacije Trgovački obrt Biser ima u Popisu dugotrajne imovine u tekućoj godini evidentiranusljedećudugotrajnumaterijalnuimovinu:

1. građevinski objekt skladiste sagrađeno 2004. i stavljeno u uporabu 9. lipnja2004.Nabavnavrijednostje820.000kn,knjigovodstvenavrijednost31.prosinca2019.iznosilaje330.500kn.Primjenjujesestopaamortizacijeod5%godišnje(rn.br.51od1.2.2004.).DI

2. zemljištenakojemjesagrađenoskladištekupljenoje2003.g.Nabavnavrijednostje150.000kn(kupoprodajniugovor6.1.2003.). DI

3. PC-blagajnu nabavljenu 2010. godine po cijeni 3.700 kn (rn. br. 3224 od 6. 7.2010.).Ucijelostijeotpisanau2013.godini.Naračunalnuopremuprimjenjujesestopaamortizacijeod50%.DI

4. protuprovalni ormar nabavljen u prosincu 2018. godini po cijeni 3.600 kn.Knjigovodstvenavrijednost31.prosinca2019.godineje2.700kn.Primjenjujesestopaamortizacijeod25%(rn.br.2555od5.12.2018.). DI

5. kamionmarkeXnosivosti5tkupljennafinancijskileasing(4godine)ipredanuuporabu 18. rujna 2017. Nabavna vrijednost je 128.000 kn. Knjigovodstvenavrijednost31.prosinca2019.bilaje88.000kn.Stopaamortizacijeje25%(rn.br.44od18.9.2017.).

Tijekom 2020. godine zabilježeni su sljedeći poslovni događaji u vezi s dugotrajnommaterijalnomimovinom(napomena:završnastanjauDI-junakraju2019.godinepočetnasustanjauobrascuDInapočetku2020.godine):

1) Dana 5. ožujka u uporabuse stavlja nabavljeno računalozajednos operativnimprogramom.Primljenjeračunbr.87dobavljačaProgramod25.veljačena12.000kn+3.000knPDV-a.Računalosezajednosprogramompočinjekoristiti5.ožujka.Primjenjuje se podvostručena godišnja stopa amortizacije od 100 %. ETO, DI – obračunati amortizaciju od travnja do prosinca

2) Dana27.travnjakupcuUslugeprodanjeprotuprovalniormar.Izdanjeračunbr.211na1.250kn(vrijednostisporukeje1.000kn+250knPDV-a).Obračunavaseamortizacija za razdoblje od siječnja do travnja. ETO, DI- obračunati amortizaciju od siječnja do travnja

3) Dana 17. svibnja na temelju Zapisnika o ulaganju vlasnik obrta unosi u obrtposlovniprostorizgrađennazemljištuuvlasništvuobrtnika.Procijenjenatržišnavrijednost je1.200.000kn.Prostorsepočinjeodmahkoristiti iunosiseuPopisdugotrajneimovine.Primjenjujeseudvostručenagodišnjastopaamortizacijeod10%.DI – obračunati amortizaciju od lipnja do prosinca

Page 80: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

78

4) Dana 16. rujna nabavljena je rashladna vitrina (oprema) od dobavljača Edit.Primljen jeračunbr.125od7.500kn(vrijednost isporuke6.000kn+1.500knPDV-a).Poveznicaspromjenom5ETO

5) Dana18.rujnaprimljenjeračunodKlimabr.126zainstaliranjerashladnevitrine500kn+125knPDV-a,aračunjeplaćenugotovini(pazi!–ovisnitrošaknabave).URA

6) Dana 18. rujna rashladna vitrina je predana na korištenje i unosi se u Popisdugotrajne imovine po nabavnoj cijeni 6.500 kn (kupovna cijena po računudobavljača je 6.000 kn + izdatak za instaliranje 500 kn). Primjenjuje seudvostručenagodišnjastopaamortizacijeod50%.DI

7) Dana20.prosincatekućegodinenabavljenjeknjigovodstveniprogramzavođenjeposlovnihknjiga.Primljenjeračunbr.544odpoduzetnikaProgramna4.500kn(vrijednostsoftveraje3.600kn+900knPDV-a).ProgramseneunosiuPopisDIza2020.g.,asobračunomamortizacijezapočetćeseu2021.godini.ETO

8) Obračunajteiproknjižiteamortizacijenakraju2020.godine.

Page 81: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

79

Page 82: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

80

Page 83: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

81

7. GODIŠNJA POREZNA PRIJAVA – obrazac DOH

Zakonoporezunadohodakrazlikujedvijeosnovnekategorijedohotka:

- konačnidohodaki- godišnjidohodak.

Godišnjimdohotkomsmatrasedohodakkojiimaizvoruprimitcimaodnesamostalnograda,samostalnedjelatnostiidrugimprimitcimakojisenesmatrajukonačnima.Godišnjidohodak utvrđuje se na kraju godine podnošenjem godišnje porezne prijave ili poposebnom postupku utvrđivanja godišnjeg poreza na dohodak i prireza porezu nadohodak. Godišnji porez plaća se po poreznim stopama od 24 % na godišnju poreznuosnovicu do 360.000,00 kuna, a porezna stopa od 36 % primjenjuje se na godišnjuosnovicuiznad360.000,00kn.

Konačnim dohotkom smatra se dohodak koji ima izvor u primitcima od imovine (npr.najamnine, zakupnine, iznajmljivanja stanova, soba i postelja putnicima i turistima iorganiziranja kampova itd.) i imovinskih prava, kapitala i osiguranja te se oporezujeporeznimstopamaod12%,24%i36%,aporezniobveznicipoosnovitakvadohotkanakraju godine nemaju mogućnost podnošenja porezne prijave. Dakle, tako obračunani iuplaćenidohodakjestkonačaninanjeganijemogućenaosnovigodišnjeporezneprijaveostvaritipovratuplaćenogporezaiprireza.

ObvezniciporezanadohodaktrebajupodnijetigodišnjuprijavunapropisanomObrascuDOH Prijavaporezanadohodak,nakonistekaporeznograzdoblja–kalendarskegodine.Prijava se predaje nadležnoj ispostavi Porezne uprave koja je mjesno nadležna premamjestu prebivališta ili uobičajenog boravišta poreznog obveznika najkasnije do krajaveljačetekućegodinezaprethodnugodinu.

Dohodak od samostalne djelatnosti utvrđuje se od obavljanja sljedećih djelatnosti:1.obrtaisobrtomizjednačenihdjelatnosti–obrtničkedjelatnosti(članak29.stavak1.Zakona)2.slobodnihzanimanja(članak29.stavak2.Zakona)3.poljoprivredeišumarstva(članak29.stavak3.Zakona).Djelatnostimaslobodnihzanimanjasmatrajuseprofesionalnedjelatnostifizičkihosobakoje su po toj osnovi obvezno osigurane prema propisima koji uređuju obveznaosiguranja,odnosnodjelatnostifizičkihosobakojimasutoosnovnedjelatnostiikojesupotojosnoviupisaneuregistarporeznihobveznikaporezanadohodak.Djelatnostimaslobodnihzanimanjaosobitosesmatraju:1. samostalnadjelatnostzdravstvenihdjelatnika,veterinara,odvjetnika,javnihbilježnika,

revizora, inženjera, arhitekata, poreznih savjetnika, stečajnih upravitelja, tumača,prevoditelja,turističkihdjelatnikaidrugesličnedjelatnosti

2. samostalnadjelatnostznanstvenika,književnika,izumiteljaidrugesličnedjelatnosti3. samostalnapredavačkadjelatnost,odgojnadjelatnostidrugesličnedjelatnosti4. samostalnadjelatnostnovinara,umjetnikaisportaša.

Page 84: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

82

Djelatnostpoljoprivredeišumarstvaobuhvaćakorištenjeprirodnihbogatstavazemljeiprodaju,odnosnozamjenuodtihdjelatnostidobivenihproizvodauneprerađenomstanju.Fizičke osobe su po osnovi djelatnosti poljoprivrede i šumarstva obveznici poreza nadohodakakosupotojosnoviobvezniciporezanadodanuvrijednostpremaposebnomzakonuiliakopotojosnoviuporeznomrazdobljuostvareukupnigodišnjiprimitakvećiod80.500,00kuna(čl.29.st.4.Zakonaoporezunadohodak).Nije neobično u poslovnoj praksi da dvije fizičke osobe zajednički otvore obrt. Ovamogućnostzajedničkogostvarivanjadohotkauređenaječlankom2.Zakonaoporezunadohodak.Pritomjesvakafizičkaosobapojedinačnosamazasebeporezniobveznikitozaudiouzajedničkiostvarenomdohotku.Dakle,fizičkeosobemorajusedogovoritiukojempostotku svakoj od njih pripada udio u zajednički ostvarenom dohotku. Prijava outvrđenom dohotku od zajedničke djelatnosti na Obrascu DOH-Z podnosi se do krajasiječnja tekuće godine za prethodnu godinu. Potom, svaki supoduzetnik može u roku,odnosno do kraja veljače predati vlastitu prijavu na Obrascu DOH u koju uključujepripadajućiudiouzajedničkomdohotku.Novčanomkaznomod5.000,00kn–500.000,00knkaznitćeseporeznogobveznikakojinepredaporeznuprijavuupropisanomroku,azatonemaopravdanrazlog. Utvrđivanje dohotka

Dohodakjerazlikaizmeđuprimitakaproteklihuporeznomrazdobljuiizdatakanastalihuistomporeznomrazdoblju.

Primitcisusvadobra(novac,stvari,materijalnaprava,uslugeidrugo)kojasuporeznomobvezniku pritekla u poreznom razdoblju. Izdatcima se smatraju svi odljevi dobara snovčanom vrijednosti izvršeni radi ostvarivanja ili osiguranja primitaka. Primitci iizdatciutvrđujuseprimjenomnačelablagajne.Predujam poreza na dohodak Mjesečni predujam poreza na dohodak utvrđuje se i plaća na temelju podataka upodnesenojgodišnjojprijaviporezanadohodak.Porezni obveznik koji počinje obavljati samostalnu djelatnost ne plaća predujmoveporezanadohodakdopodnošenjaprvegodišnjeporezneprijave.Predujmoviporezana dohodakplaćajuse mjesečnodo posljednjeg dana umjesecu zaprethodni mjesec, i to na osnovi podataka iskazanih u godišnjoj poreznoj prijavi zaprethodnoporeznorazdoblje,takodaseporeznaobvezazakojuseutvrđujepredujamdijelisbrojemmjeseci istograzdobljaukojemsesamostalnadjelatnostobavljala.Akoporezni obveznik u godišnjoj poreznoj prijavi uz dohodak od samostalne djelatnostiiskažeidohodakizostalihizvora,predujamporezazaidućerazdobljeutvrđujesesamoodporezneobvezeproizašleodobavljanjasamostalnedjelatnosti.

Page 85: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

83

Osobni odbitci Osnovni osobni odbitak za poreznog obveznika iznosi 4.000,00 kuna za svaki mjesecporeznograzdobljazakojiseutvrđujeporez.Osobniodbitakmožesejošdodatnouvećatizauzdržavanečlanoveizadjecu.Uvećanjaosnovnogodbitkaizračunavajuseprimjenomkoeficijentanaosnovicuosobnogodbitkakojaiznosi2.500,00kn.Tablica7:Koeficijentiuvećanjaosobnogodbitka

Osnova Faktor IznosUzdržavaničlan 0,7 1.750,00Prvodijete 0,7 1.750,00Drugodijete 1,0 2.500,00Trećedijete 1,4 3.500,00Četvrtodijete 1,9 4.750,00Petodijete 2,5 6.250,00Šestodijete 3,2 8.000,00Sedmodijete 4,0 10.000,00Osmodijete 4,9 12.250,00Devetodijete 5,9 14.750,00Osobesinvaliditetom 0,4 1.000,00Osobe s invaliditetom pojednoj osnovi 100 % i/ilikoje zbog invalidnostiimaju na temelju posebnihpropisa pravo na doplatakzapomoćinjegu

1,5 3.750,00

Uzdržavanimčlanovimaobiteljismatrajusefizičkeosobečijioporeziviprimitcinakojeseneplaćaporezidrugiprimitcineprelaze15.000,00knnagodišnjojrazini.Mogućejeiskoristitiiosobniodbitakzačlanoveužeobiteljikojiživeuinozemstvuakozatopostojeodgovarajućeispravekojejeizdalonadležnotijelouinozemstvu.

Porezniobveznicimoguuvećatiosobniodbitakzadanadarovanjautuzemstvuunaraviiu novcu. Darovanja se isplaćuju na žiroračun i to u kulturne, odgojno-obrazovne,znanstvene, zdravstvene, humanitarne, sportske i vjerske svrhe, udrugama i drugimosobama koje te djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, do visine 2 %primitaka za koje je u tekućoj godini podnesena godišnja porezna prijava i utvrđengodišnjiporeznadohodak.Danadarovanjau novcu ili naravi dovisine2%primitakasmatrajuseosobnimodbitkominetrebaihknjižitiuObrazacKPIkaoizdatak,negoonina temeljuvjerodostojnih isprava smanjuju dohodak i evidentirajuse samou ObrascuDOH.

Udarovanjaizčl.15.st.2.Zakonamoguse,premačl.13.Pravilnika,uključitiidarovanjaproizvođačaitrgovacahranekoji,sciljemsprječavanjauništavanjavelikihkoličinahraneizaštiteokoliša,darujuhranuosobamazasocijalne,humanitarneidrugesvrhepomoćite

Page 86: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

84

osobamapogođenimaelementarnimnepogodamaiprirodnimkatastrofama,poduvjetomdasutadarovanjaizvršenauskladusposebnimpropisima.6 NakrajugodinepotrebnojezaključitiKnjiguprimitakaiizdataka,atozapravoznačidatrebasveproknjiženeprimitkeiizdatkeupojedinimstupcimaknjigezbrojiti.Zbrojstupca 9 jest iznos ukupno ostvarenih primitaka, a zbroj stupca 15 iznos ukupnoporezno priznatih izdataka, što uključuje i prethodno proknjiženu amortizaciju.Razlikatakoutvrđenihprimitakaiizdatakačiniostvarendohodak.ZbrojenipodatciupisujuseuporeznuprijavuiiskazujuuIzvatkuizposlovnihknjigakojiseprilažeporeznojprijavi.Međutim,ostvarenidohodaknije istovremenoiosnovicazaplaćanje poreza jer su poreznim propisima predviđene porezne olakšice i umanjenjaporezneosnovice.Izvadak iz poslovnih knjiga s podatcima o ukupnim primitcima i ukupnim izdatcimapodnosi se i prilaže poreznoj prijavi na obrascu P-PPI (čl. 64. Pravilnika o porezu nadohodak). Popis dugotrajne imovine, ako je porezni obveznik (podnositelj) korisniksustava elektroničkog servisa Porezne uprave ePorezna, obvezno se podnosielektroničkimputemuokvirusustavaePorezna.

6Pravilnikouvjetima,kriterijimainačinimadoniranjahraneihranezaživotinje,NN119/2015.

Page 87: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

85

Slika14:ObrazacP-PPI

Page 88: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

86

Godišnjaosnovicaporezanadohodak

Godišnju osnovicu poreza na dohodak čini ukupan iznos dohotka odnesamostalnograda,samostalnedjelatnostiidrugogdohotkakojisenesmatrakonačnim,umanjen:

- zaosobniodbitak- zaiznosplaćanovozaposlenihosoba

iznosdržavnihpotporazaobrazovanjei izobrazbuteiznospotporemalevrijednostiza izvođenjepraktičnenastave ivježbenaukovanjau sustavuvezanihobrtapremaposebnimpropisima

- zaiznosizdatakazaistraživanjeirazvoj- zaprenesenigubitak.

Godišnjiporeznirazrediporezanadohodak

Poreznaosnovicadovisineod360.000,00

24%

Poreznaosnovicakojaprelaziiznosod360.000,00kn

36%

a–godi

Obračunani porez na dododak uvećava se za prirez porezu na dohodak. Osnovica zaobračunprirezajestiznosutvrđenogporezanadohodak.Visinustopeporezanadohodakpropisuju gradovi i općine samostalno u skladu s ograničenjima iz Zakona o lokalnimporezima,NN115/16,101/17.Poreznićeobveznikprimijenitistopuprirezaporezunadohodakpremasvomprebivalištu/uobičajenomboravištu.

Olakšice i poticaji

Poticajizapošljavanja(čl.44.Zakonaoporezunadohodak)

Obrtnicimasedohodakodsamostalnedjelatnostimožeuporeznomrazdobljudodatnoumanjitizaiznosisplaćenihplaćaiuplaćenihdoprinosanaplaćunovimradnicima.Novimradnicima smatraju se radnici s kojima je porezni obveznik sklopio ugovor o radu naneodređenovrijeme,azaposlenjejeuslijedilonakonnajmanjejednomjesečneprijavekodHrvatskogzavodazazapošljavanjeitrajanjaprobnograda,akojeugovoreno.Novimradnicimasmatrajuseiosobezaposlenenakonodustankaodkorištenjapravanamirovinuiliosobekojeseprviputzapošljavaju,aiosobezaposlenenaodređenovrijemekaopripravnici,vježbenici,stažistiislično.Porezniobveznikmožesepravomnaumanjenjedohotkazaisplaćeneplaćeidoprinosenaplaćunovihradnikakoristitigodinudanaoddananjihovazaposlenja.Iznimno,porezni

Page 89: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

87

seobveznikmožepravomnaumanjenjedohotkazaisplaćeneplaćeidoprinosenaplaćunovih radnika osoba s invaliditetom koristiti tri godine računajući od dana njihovazaposlenja.Poticajizaistraživanjeirazvoj(čl.45.Zakonaoporezunadohodak)Dohodakodsamostalnedjelatnostimožeseuporeznomrazdobljudodatnoumanjitipoosnoviizdatakazaistraživanjeirazvojuskladusposebnimpropisomkojimseuređujudržavne potpore za istraživačko-razvojne projekte. Potpora se odnosi na poreznuolakšicu za istraživačko-razvojne projekte, a ostvaruje se kao pravo na dodatnoumanjenjeosnoviceporezanadobitodnosnoporezanadohodakzaopravdanetroškoveistraživačko-razvojnih projekata odnosno troškove studije izvedivosti. Primjena ovepotporepropisanajeZakonomodržavnojpotporizaistraživačko-razvojneprojekte,NN64/2018.

Umanjenjedohotkazaprenesenigubitak(čl.38.Zakonaoporezunadohodak)Porezni gubitak može se nadoknaditi (odbiti) samo od dohotka po osnovi kojega je iutvrđen u sljedećih pet poreznih razdoblja. Preneseni se gubitci nadoknađuju premaredoslijedunjihovanastankatijekomsljedećihpetporeznihrazdoblja,nakončegasegubipravonaodbitakporeznoggubitka.

Potporazaobrazovanjeiizobrazbu

OdredbeZakonaodržavnojpotporizaobrazovanjeiizobrazbu(NN109/07do14/14)primjenjujusenaporezneobveznikekojimoguosiguratidokazeotroškovimazaopćeobrazovanje i izobrazbu, posebno obrazovanje i izobrazbu te za izvođenje praktičnenastaveivježbanaukovanjazazanimanjau sustavu vezanih obrta.Korisnicidržavnepotporezaobrazovanjeiizobrazbupravnesuifizičkeosobekojeobavljajugospodarskudjelatnosttesudjelujuuprometurobeiuslugaito:7

- mikro subjekt – prosječno godišnje ima zaposleno manje od 10 radnika, a premafinancijskim izvještajima za prethodnu godinu ostvaruje godišnji poslovni prihod uprotuvrijednostido2.000.000,00eura,iliimaukupnuaktivuodnosnodugotrajnuimovinuakojeriječoobrtnikuuprotuvrijednostido2.000.000,00eura

- malisubjekt–prosječnogodišnjeimazaposlenomanjeod50radnika,apremafinancijskimizvještajimazaprethodnugodinuostvarujegodišnjiposlovniprihoduprotuvrijednostido10.000.000,00 eura, ili ima ukupnu aktivu odnosno dugotrajnu imovinu ako je riječ oobrtnikuuprotuvrijednostido10.000.000,00eura

- srednji subjekt – prosječno godišnje ima zaposleno više od 50 radnika, ukupni godišnjiprometilizbrojbilanceprelazi10.000.000,00eura

- velikipoduzetnik–prosječnogodišnjezapošljavavišeod250radnika,ostvarujegodišnjiposlovniprihoduprotuvrijednostiiznad50.000.000,00eurailiimaukupnuaktivuodnosnodugotrajnuimovinuakojeriječoobrtnikuuprotuvrijednostivećojod43.000.000,00eura.

Korisnikdržavnepotporekojisesmatramikro i malimpoduzetnikommožeosnovicuzaobračun poreza na dobit ili dohotka od samostalne djelatnosti umanjiti za do 80 %

7 Veličina poslovnog subjekta utvrđuje se prema odredbama Zakona o poticanju razvoja malogagospodarstva(Narodnenovinebr.29/02.do121/16.).

Page 90: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

88

opravdanihtroškovauslučajuopćeg obrazovanja i izobrazberadnikatezado45 %opravdanihtroškovauslučajuposebnog obrazovanja i izobrazberadnika.

Srednji poduzetnikmože osnovicuumanjiti zado70%opravdanih troškovauslučajuopćeg obrazovanja i izobrazbe radnika te za do 35 % opravdanih troškova u slučajuposebnogobrazovanjaiizobrazberadnika.

Veliki poduzetnik može osnovicu umanjiti za do 60 % opravdanih troškova u slučajuopćeg obrazovanja i izobrazbe radnika te za do 25 % opravdanih troškova u slučajuposebnogobrazovanjaiizobrazberadnika.

Ako se obrazovanje i izobrazba obavilo za radnika u nepovoljnom položaju:Korisnikdržavnepotporekojisesmatramikro i malimpoduzetnikommožeosnovicuzaobračun poreza na dobit ili dohotka od samostalne djelatnosti umanjiti za do 80 %opravdanih troškova u slučaju općeg obrazovanja i izobrazbe radnika te za do 55 %opravdanihtroškovauslučajuposebnogobrazovanjaiizobrazberadnika.

Premačlanku5.stavku2.Zakonaodržavnojpotporizaobrazovanjeiizobrazburadnik u nepovoljnom položaju jest:

1. svakiradnikmlađiod25godinakojiprethodnonijepronašaonikakavposaosredovitomplaćom

2. svakiradniksinvaliditetomkojijeposljedicatjelesnih,duševnihilipsihološkihoštećenja,akojijesposobansudjelovatinatržišturada

3. svakiradnikkojiseponovnozaposlionakonprekidaodnajmanjetrigodine,aposebicesvakiradnikkojiseponovnozaposlionakonštojeprestaoraditizbogteškoćauusklađivanjusvojihradnihobvezaiobiteljskogživota,pričemusenaradnikaovajpojamprimjenjujeurazdobljuod šest mjeseci od njegova ponovnog zapošljavanja, tj. radnik koji se zaposlio nakonkorištenjaroditeljskihiobiteljskihpravauređenihposebnimpropisima

4. svakiradnikstarijiod45godinakojinijestekaosrednjuškolskuilisrednjustručnuspremu5. svakidugotrajnonezaposleniradnik,odnosnoradnikkojijebionezaposlentijekomdvanaest

uzastopnihmjeseci,pričemuseovajpojamprimjenjujenaovogradnikaurazdobljuodprvihšestmjesecinakonnjegovaponovnogzapošljavanja.

Srednji poduzetnikmože osnovicuumanjiti zado 80%opravdanih troškovauslučajuopćeg obrazovanja i izobrazbe radnika te za do 45 % opravdanih troškova u slučajuposebnogobrazovanjaiizobrazberadnika.Velikipoduzetnikmožeosnovicuzaobračunporezanadobitumanjitizado70%opravdanihtroškovauslučajuopćegobrazovanjaiizobrazberadnikatezado35%opravdanihtroškovauslučajuposebnogobrazovanjaiizobrazberadnika.

Premačl.8.Zakonaodržavnojpotporizaobrazovanjeiizobrazbuu opravdane troškove općeg obrazovanja i izobrazberadnikaubrajajusesljedećitroškovi:

1. školarine u osnovnim i srednjim školama, na visokim učilištima te drugimobrazovnim institucijama, na kojima se stječe osnovno, srednje i visokoobrazovanje,uključujućiposlijediplomskestudijeidoktorskestudije

2. naknada za pohađanje seminara i tečajeva, za sudjelovanje na kongresima,troškovi specijalizacija i drugih oblika obrazovanja i izobrazbe u tuzemstvu iinozemstvu

Page 91: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

89

3. predavačaiinstruktoratetroškovisavjetovanjausvezisprojektimaobrazovanjaiizobrazbe

4. stručne literature (knjige, časopisi) u papirnatom ili elektroničkom obliku.Stručnom literaturom ne smatraju se javna glasila tijela državne uprave, tijelapodručne (regionalne) samouprave, tijela lokalne samouprave i institucija unjihovuvlasništvu.

5. otpisa(amortizacije)uređaja,pomagalaiopremekojisukorišteniuobrazovanjuiizobrazbi,uskladusopsegomnjihovakorištenjautusvrhu.

Premačlanku4.Zakonaodržavnojpotporizaobrazovanjeiizobrazbukorisnikdržavnepotporekojiobavljadjelatnostipomorskogprijevozamožeosnovicuzaobračunporezanadobitilidohodakodsamostalnedjelatnostiumanjitiido100%opravdanihtroškovazaobrazovanjeiizobrazbu,bezobziranatoodnoselisetitroškovinaopćeobrazovanjeiizobrazbu ili na posebno obrazovanje i izobrazbu, ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:obrazovanjesemoraprovoditinabrodovimakojisuupisaniuHrvatskiregistarbrodovaiosobakojaseusavršavanemožebitidjelatni,većpričuvničlanposade.

Potporazanaukovanjeodnosisenaprovođenjepraktičnogdijelanastavezaučenikekojiseobrazujuzazanimanjeizskupinevezanihobrta.8Premačlanku6.Zakonaodržavnojpotporizaobrazovanjeiizobrazbupoduzetnikučijimsepogonimailiradionicamaizvodipraktična nastava i vježbe naukovanja za zanimanja u sustavu vezanih obrta možeosnovicuzaobračunporezanadobit ilidohodakodsamostalnedjelatnostiumanjitizaiznos isplaćenih nagrada učenicima u vrijeme pohađanja praktične nastave i vježbanaukovanjaito:

- obrtnik kod kojega su na praktičnoj nastavi i vježbama naukovanja jedan do tri učenika može dohodak umanjiti za 5 %

- obrtnik kod kojega su na praktičnoj nastavi i vježbama naukovanja više od tri učenika može povećati postotak umanjenja dohotka za jedan postotni bod po svakom učeniku, a najviše do 15 % porezne osnovice ili dohotka od samostalne djelatnosti.

Iznosumanjenjaosnoviceporezanadobitilidohotkaodsamostalnedjelatnostinemožebiti veći od godišnjega neoporezivog iznosa nagrada učenicima za vrijeme izvođenjapraktičnenastaveivježbanaukovanjaposvakomučeniku.Maksimalnineoporeziviiznosnagrada učenicima za vrijeme izvođenja praktične nastave i vježba naukovanja jest1.750,00knmjesečno(max.do21.000,00knponaučniku).

8 Pravilnikovezanimipovlaštenimobrtimainačinuizdavanjapovlastica,NN42/08.

Page 92: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

90

Slika15:ObrazacDOH–rubrikepredviđenezaunosolakšicanastr.5obrasca

Page 93: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

91

Olakšice za potpomognuta područja i Grad Vukovar Na temelju Zakona o regionalnom razvoju za svaku jedinicu lokalne i područne(regionalne) samouprave provodi se postupak ocjenjivanja razvijenosti i to svake trigodine.Temeljzasvrstavanjejediniceunekuskupinujestizračunindeksarazvijenosti.Zaizračunindeksarazvijenostirabesesljedećipokazatelji:

1. prosječnidohodakpostanovniku2. prosječniizvorniprihodipostanovniku3. prosječnastopanezaposlenosti4. općekretanjestanovništva5. stupanjobrazovanostistanovništva(tercijarnoobrazovanje)6. indeksstarenja.9

Indeks razvijenosti kompozitni je pokazatelj koji se računa kao prilagođeni prosjekstandardiziranihvrijednostidruštveno-gospodarskihpokazateljaradimjerenjastupnjarazvijenostiJLP(R)S-auodređenomrazdoblju.Postupakseprovodizajedinicepodručne(regionalnesamouprave)–županijeijedinicelokalne samouprave (općine i gradovi). Zakon o regionalnom razvoju razlikuje četirimoguće skupine jedinica područne (regionalne) samouprave ovisno o indeksurazvijenosti.10Jedinicepodručne(regionalne)samoupraverazvrstavajusepremaindeksurazvijenostiučetiriskupine:– I. skupinu jedinica područne(regionalne) samoupravekojeseprema vrijednosti indeksanalaze udrugojpolovini ispodprosječno rangiranih jedinica područne (regionalne) samouprave: Bjelovarsko-bilogorskažupanija, Brodsko-posavska županija, Ličko-senjska županija, Sisačko-moslavačka županija, Virovitičko-podravskažupanijaiVukovarsko-srijemskažupanija– II. skupinu jedinica područne (regionalne) samouprave koje se prema vrijednosti indeksa nalaze u prvojpolovini ispodprosječno rangiranih jedinica područne (regionalne) samouprave: Karlovačka županija,Koprivničko-križevačka županija, Krapinsko-zagorska županija, Osječko-baranjska županija, Požeško-slavonskažupanijaiŠibensko-kninskažupanija–III.skupinujedinicapodručne(regionalne)samoupravekojesepremavrijednostiindeksanalazeudrugojpolovini iznadprosječno rangiranih jedinica područne (regionalne) samouprave: Međimurska županija,Splitsko-dalmatinskažupanija,VaraždinskažupanijaiZadarskažupanija– IV. skupinu jedinicapodručne(regionalne)samoupravekojesepremavrijednosti indeksanalazeuprvojpolovini iznadprosječno rangiranih jedinica područne (regionalne) samouprave: Dubrovačko-neretvanskažupanija,GradZagreb,Istarskažupanija,Primorsko-goranskažupanijaiZagrebačkažupanija.Jedinicelokalnesamoupravepostupnjurazvijenostimogubitisvrstaneuosammogućihskupina.Jedinicelokalnesamoupraverazvrstavajusepremaindeksurazvijenostiusljedećihosamskupina:11– I. skupinu jedinica lokalne samouprave koje se prema vrijednosti indeksa nalaze u zadnjoj četvrtiniispodprosječno rangiranih jedinica lokalne samouprave: Babina Greda, Berek, Biskupija, Brinje, Cetingrad,

9MinistarstvoregionalnograzvojaifondovaEU,Indeksrazvijenosti,dostupnona:https://razvoj.gov.hr/o-ministarstvu/regionalni-razvoj/indeks-razvijenosti/112.10Odlukaorazvrstavanjujedinicalokalneipodručne(regionalne)samoupravepremastupnjurazvijenosti132/2017,čl.II.11Ibidem,čl.III.

Page 94: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

92

CistaProvo,Civljane,Crnac,Čađavica,Dežanovac,DonjaMotičina,DonjaVoća,DonjiKukuruzari,DonjiLapac,Draž, Drenovci, Drenje, Dvor, Đulovac, Ervenik, Glina, Gornji Bogićevci, Gračac, Gradina, Gunja, Gvozd,HrvatskaDubica,Jagodnjak,Jasenovac,Kapela,Kijevo,Kistanje,Krnjak,Lećevica,LevanjskaVaroš,Lokvičići,Lovreć,Lukač,Majur,Markušica,Mikleuš,Negoslavci,NovaBukovica,NovaRača,Okučani,Petlovac,Plaški,Podgorač,PodravskaMoslavina,Popovac,Proložac,Saborsko,Severin,Sopje,StaraGradiška,StaroPetrovoSelo,Suhopolje,Sunja,Šodolovci,ŠpišićBukovica,Štitar,Tompojevci,Trnava,Trpinja,Udbina,Unešić,VelikaPisanica,Viljevo,Voćin,Vojnić,Vrbje,Vrhovine,Zagvozd,Zažablje,ZrinskiTopolovaciŽumberak– II. skupinu jedinica lokalne samouprave koje se prema vrijednosti indeksa nalaze u trećoj četvrtiniispodprosječno rangiranih jedinica lokalne samouprave: Bebrina, Bogdanovci, Borovo, Bošnjaci, Brestovac,Cernik, Čačinci, Čaglin, Darda, Davor, Desinić, Dragalić, Đurđenovac, Erdut, Farkaševac, Ferdinandovac,GeneralskiStol,Gola,Gorjani,GornjaRijeka,Gradište,GrubišnoPolje,Gundinci,HrvatskaKostajnica,Ivanska,Kaptol, Kloštar Podravski, Kneževi Vinogradi, Končanica, Koška, Legrad, Lišane Ostrovičke, Magadenovac,Marijanci, Martijanec, Martinska Ves, Nijemci, Nova Kapela, Novo Virje, Otok (Vukovarsko-srijemskažupanija), Perušić, Podbablje, Pojezerje, Preseka, Prgomet, Privlaka (Vukovarsko-srijemska županija),Punitovci, Rešetari, Ribnik, Rovišće, Runovići, Ružić, Satnica Đakovačka, Semeljci, Sikirevci, Sirač, Skradin,SlavonskiŠamac,Slunj,Sokolovac,Stari Jankovci,Strizivojna,SvetiPetarOrehovec,Šandrovac,Šestanovac,Štefanje, Topusko, Tounj, Velika Kopanica, Velika Trnovitica, Veliki Grđevac, Veliko Trojstvo, Viškovci,Vladislavci,VrbanjaiZdenci– III. skupinu jedinica lokalne samouprave koje se prema vrijednosti indeksa nalaze u drugoj četvrtiniispodprosječnorangiranihjedinicalokalnesamouprave:Andrijaševci,Bednja,BeliManastir,Bizovac,BrodskiStupnik, Cerna, Cestica, Čeminac, Domašinec, Donja Dubrava, Donji Andrijevci, Donji Vidovec, Dubrava,Feričanci, Garčin, Garešnica, Gornja Vrba, Hercegovac, Hlebine, Hrvace, Ilok, Ivankovo, Janjina, Jarmina,Kalnik,Knin,KoprivničkiBregi,Krašić,KulaNorinska,Kutjevo,Lanišće,Lasinja,Lipik,Lovas,Lovinac,MalaSubotica, Mali Bukovec, Muć, Netretić, Oprisavci, Orehovica, Oriovac, Orle, Otok (Splitsko-dalmatinskažupanija), Peteranec, Petrijevci, Pitomača, Pleternica, Podcrkavlje, Podravske Sesvete, Podturen, Pokupsko,PrimorskiDolac,Promina,Rakovec,Rasinja,Selnica,Sibinj,Slivno,StariMikanovci,Sućuraj,SvetiĐurđ,SvetiIvanŽabno,Štrigova,Tordinci,Trilj,Velika,Virje,Visoko,Vođinci,Vrlika,Vrpolje,Vuka,ZagorskaSela,ZmijavciiŽakanje

– IV. skupinu jedinica lokalne samouprave koje se prema vrijednosti indeksa nalaze u prvoj četvrtiniispodprosječnorangiranihjedinicalokalnesamouprave:Barilović,Bedenica,Belica,Belišće,Benkovac,Bilje,Bosiljevo, Brckovljani, Breznica, Breznički Hum, Brod Moravice, Budinščina, Bukovlje, Čazma, Čepin,Dekanovec, Dicmo, Donji Miholjac, Draganić, Drnje, Dubravica, Đakovo, Đelekovec, Ernestinovo, Galovac,Goričan, Gornja Stubica, Gornji Mihaljevec, Gradec, Hrašćina, Imotski, Jakšić, Jalžabet, Josipdol, Kamanje,Klakar,Klenovnik,KoprivničkiIvanec,Kotoriba,KraljevecnaSutli,Kumrovec,Lekenik,Lepoglava,Lipovljani,Lobor, Mače, Maruševec, Mihovljan, Molve, Mrkopalj, Nova Gradiška, Novigrad Podravski, Novska, Nuštar,Obrovac, Otočac, Pakrac, Petrijanec, Petrinja, Petrovsko, Polača, Popovača, Skrad, Slatina, Stankovci, SvetiMartin na Muri, Tovarnik, Tuhelj, Valpovo, Velika Ludina, Vinica, Vratišinec, Vrbovsko, Vrgorac, Vukovar iŽupanja

– V. skupinu jedinica lokalne samouprave koje se prema vrijednosti indeksa nalaze u zadnjoj četvrtiniiznadprosječnorangiranihjedinicalokalnesamouprave:Antunovac,Bedekovčina,Beretinec,Cerovlje,Čabar,Daruvar,DonjiKraljevec,Drniš,Đurđevac,Đurmanec,Jakovlje,Jesenje,Kalinovac,Karlobag,Klanjec,KloštarIvanić,Komiža,Kravarsko,Križ,Lokve,Ljubešćica,MarijaBistrica,Marina,Metković,MurskoSredišće,Našice,Nedelišće, Novi Golubovec, Novi Marof, Novigrad (Zadarska županija), Ogulin, Oprtalj – Portole, Opuzen,Orahovica, Ozalj, Pisarovina, Plitvička jezera, Poličnik, Posedarje, Pregrada, Preko, Pribislavec, Radoboj,Rakovica, Ravna Gora, Ražanac, Rugvica, Selca, Senj, Sinj, Smokvica, Sračinec, Sveta Marija, Sveti Juraj naBregu,SvetiKrižZačretje,Škabrnja,VelaLuka,VelikoTrgovišće,Vidovec,Vrsi,Zadvarje,ZemunikDonjiiZlatar

– VI. skupinu jedinica lokalne samouprave koje se prema vrijednosti indeksa nalaze u trećoj četvrtiniiznadprosječnorangiranihjedinicalokalnesamouprave:Bibinje,Bilice,Bjelovar,Blato,Delnice,DonjaStubica,Dubrovačkoprimorje,Duga Resa, Fužine,Gornji Kneginec,Gospić,Gradac,Grožnjan –Grisignana,Hum naSutli,Ivanec,Ivanić-Grad,Karojba,Klana,KlinčaSela,Klis,Konjščina,KrapinskeToplice,Križevci,Kutina,Luka,Lumbarda,Lupoglav,MarijaGorica,Mljet,Motovun–Montona,Nerežišća,Omiš,Orebić,Pakoštane,Pašman,Pirovac, Ploče, Povljana, Požega, Prelog, Pučišća, Sali, Seget, Sisak, Slavonski Brod, Starigrad, Ston,Strahoninec, Sukošan, Sveti Filip i Jakov, Sveti Ilija, Sveti Ivan Zelina, Šolta, Tribunj, TrnovecBartolovečki,Trpanj,VaraždinskeToplice,VelikiBukovec,Vinkovci,Vinodolskaopćina,Virovitica,VrboveciZlatarBistrica

Page 95: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

93

– VII. skupinu jedinica lokalne samouprave koje se prema vrijednosti indeksa nalaze u drugoj četvrtiniiznadprosječnorangiranihjedinicalokalnesamouprave:Barban,Bistra,Brdovec,Brtonigla–Verteneglio,Buje–Buie,Čavle,DugiRat, DugoSelo, Dugopolje,Gračišće, Jasenice, Jastrebarsko, Jelenje, Jelsa, Kali,Karlovac,Kaštela, Korčula, Kraljevica, Krapina, Kršan, Kukljica, Lastovo, Lopar, Lovran, Ludbreg, Milna, MoščeničkaDraga, Murter – Kornati, Nin, Novi Vinodolski, Okrug, Oroslavje, Osijek, Pag, Pićan, Podgora, Postira,Primošten, Privlaka (Zadarska županija), Pušća, Rab, Raša, Rogoznica, Solin, Stari Grad, Stubičke Toplice,SvetaNedelja(Istarskažupanija),SvetiLovreč,SvetiPetaruŠumi,Svetvinčenat,Šenkovec,Šibenik,Tinjan,Tisno,Tkon,Trogir,Tučepi,Vis,Višnjan–Visignano,Vižinada–Visinada,VodiceiŽminj

– VIII. skupinu jedinica lokalne samouprave koje se prema vrijednosti indeksa nalaze u prvoj četvrtiniiznadprosječnorangiranihjedinicalokalnesamouprave:Bakar,Bale–Valle,Baška,BaškaVoda,BiogradnaMoru,Bol,Brela,Buzet,Cres,Crikvenica,Čakovec,Dobrinj,Dubrovnik,Fažana–Fasana,Funtana–Fontane,Hvar,Kanfanar,Kastav,Kaštelir-Labinci–Castelliere-S.Domenica,Kolan,Konavle,Koprivnica,Kostrena,Krk,Labin,Ližnjan–Lisignano,Makarska,MaliLošinj,Malinska–Dubašnica,Marčana,Matulji,Medulin,Novalja,Novigrad–Cittanova,Omišalj,Opatija,Pazin,Podstrana,Poreč–Parenzo,Pula–Pola,Punat,Rijeka,Rovinj–Rovigno,Samobor,Split,Stupnik,Supetar,Sutivan,SvetaNedelja(Zagrebačkažupanija),TarVabriga-Torre-Abrega, Umag – Umago, Varaždin, Velika Gorica, Vir, Viškovo, Vodnjan – Dignano, Vrbnik, Vrsar – Orsera,Zabok,Zadar,Zagreb,ZaprešićiŽupadubrovačka.

ObvezniciporezanadohodakkojiobavljajusamostalnudjelatnostnapodručjujedinicalokalnesamoupraverazvrstanihuI.skupinupostupnjurazvijenosti,akojizapošljavajuviše od dva radnika u radnom odnosu na neodređeno vrijeme, pri čemu više od 50 %radnika ima prebivalište i borave na potpomognutim područjima, utvrđeni porez nadohodakodtihdjelatnostinatimpodručjimaumanjujuza50%.Obveznici poreza na dohodak koji obavljaju samostalnu djelatnost na području GradaVukovara, a koji zapošljavaju više od dva radnika u radnom odnosu na neodređenovrijeme, pri čemu više od 50 % radnika ima prebivalište i borave na potpomognutimpodručjimajedinicalokalnesamoupraverazvrstanihuI.skupinupostupnjurazvijenostiprema posebnom propisu o regionalnom razvoju Republike Hrvatske, odnosno napodručju Grada Vukovara, oslobođeni su plaćanja poreza na dohodak od tihdjelatnosti.Dodatne informacije o načinu korištenja olakšica na potpomognutim područjima I.skupine i Grada Vukovara propisane su Pravilnikom o načinu ostvarivanja porezneolakšice za obavljanje djelatnosti na području Grada Vukovara i na potpomognutimpodručjima(NNbr.115/16).Pravilnikom je pojašnjeno da osim uvjeta dase dohodak ostvaruje na tim područjima,trebazadovoljitiuvjetodminimalnodvazaposlenikauradnomodnosunaneodređenovrijeme, pri čemu je više od 50 % tih zaposlenika imalo prebivalište i boravište napodručjujedinicaI.skupine,odnosnonapodručjuGradaVukovara.Neke djelatnosti zbog prirode posla nije moguće obavljati samo na potpomognutompodručju, a to su npr. građevina, prijevoz itd. U takvim slučajevima obrtnik možeiskoristiti olakšicu za cijelu djelatnost, međutim, ako pritom ima registiranu izdvojenuposlovnu jedinicu izvan potpomognutog područja, dohodak ostvaren u toj poslovnojjedinicinepodliježeporeznojolakšici.ObrtnikkojinemasjedištenapotpomognutompodručjuilinapodručjuGradaVukovaramožeiskoristitiolakšicuzadiodohotkakojijeostvarionatompodručju.Utomslučajupotrebnojekrozposebnuevidencijupratitikolikijedohodakostvarennatimpodručjima.To bi zapravo značilo da obrtnik na potpomognutnom području ima stalnu poslovnu

Page 96: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

94

jednicu.PitanjeprijavestalneposlovnejedinicePoreznojupravireguliranoječlankom68.Općegporeznogzakona,NN115/16,106/18,121/19,premakojemjeporezniobveznikdužanprijavitisvečinjenicebitnezautvrđivanjeporezneobveze,aosobitopremještajradioniceilistalneposlovnejedinice,početakobavljanjagospodarskedjelatnostiisl. Zadatak1:ObrtnikFraneFraniću2020.g.ostvariojeprimitkeusvotiod480.251kniizdatkeusvotiod 284.264 kn. U 2019. godini sklopljen je ugovor o radu na neodređeno vrijeme sMarkomAntićemkoji jeprijetogabiovišeodmjesecdanauevidencijiHZZ-a.Utijeku2020.godinezaposlenikuAntićuisplaćenesuplaćeidoprinosiodsiječnjadolipnjausvotiod18.320,00kn.ObrtnikjeutijekugodineplatiopretplatunastručničasopisNoviporeziusvotiod1.200,00kn+156,00knPDV-a.SastaviteprijavuporezanadohodakzaobrtnikaakoobrtnikimanezaposlenusupruguiimaprebivališteuSplitu(prirez15%).Tijekomgodineobrtnikjeuplatio21.000,00knpredujmaporezanadohodak.Zadatak2:ObrtnikMarkoAntiću2020.godiniostvariojeprimitkeusvotiod521.487,00kniizdatkeusvotiod321.542,00kn.Obrtnikjeutijekugodineimaodvanaučnikazazanimanjeusustavuvezanihobrta–mesar.NaučnikuIviM.,kojijeuobrturadiotrimjeseca,isplaćenesutrinaknadeuiznosuod1.000,00kn,adrugomnaučnikuAntiM.isplaćenesunaknadezačetirimjesecausvotiod900,00knmjesečno.Sastaviteprijavuporezanadohodakzaobrtnika ako obrtnik ima dvoje djece i prebivalište u Zagrebu (prirez 18 %). Tijekomgodineobrtnikjeuplatio16.000,00knpredujmaporezanadohodak.Zadatak3:ObrtnikAnteMarkiću2020.g.ostvariojeprimitkeusvotiod620.487,00kniizdatkeusvotiod451.505,00kn.Obrtnikjeu2019.g.iskazaogubitakusvotiod70.000,00kn.Utekućoj godini porezni obveznik iskoristio je 35.000,00 kn gubitka iz 2018. godine zaumanjenjeporezneosnovice.U2019.godiniiskazaoje27.000,00kngubitkakojinijedosada iskorišten. Obrtnik je u 2020. g. preko ž. r. dao donaciju za pomoć osobama napoplavljenim područjima u svoti od 2 % primitaka. Obrtnik ima prebivalište i obavljadjelatnostuSplitu(prirezje15%)teuzdržavadvojedjece.Zadatak4:ObrtnikVinkoIviću2020.g.ostvariojeprimitkeusvotiod712.500,00kniizdatkeusvotiod451.700,00kn.Obrtnik jesvojimzaposlenicimatijekomposlovnegodineplatiodvaseminara u svrhu stručnog usavršavanja, ukupno u svoti od 2.500,00 kn (općeobrazovanje i izobrazba). U 2020. g. sklopljen je ugovor o radu s Markom Antićem naneodređenovrijeme,kojijeprethodnovišeodmjesecdanabiouevidencijiHZZ-a.Utijeku2020.g.zaposlenikuAntićuisplaćenesuplaćeidoprinosiodsiječnjadotravnjausvotiod14.500,00kn.

a) Sastavite prijavu poreza na dohodak za obrtnika ako obrtnik ima dvoje djece iprebivalište u Vojniću (I. skupina prema indeksu razvijenosti, prirez je 7,5 %).Tijekomgodineobrtnikjeuplatio12.000,00knpredujmaporezanadohodak.

b) Sastavite prijavu poreza na dohodak za obrtnika ako obrtnik ima dvoje djece iprebivalište u Vojniću (I. skupina prema indeksu razvijenosti, prirez je 7,5 %).Tjekom godine obrtnik je uplatio 1.000,00 kn predujma poreza na dohodak, u

Page 97: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

95

obrtu su tijekom cijele godine stalno bila zaposlena tri radnika na neodređenovrijeme, a radnici imaju stalno prebivalište na području Vojnića. Obrtnik nemaizdvojenih poslovnih jednica te 100 % dohotka ostvaruje na području Vojnića.Obrtnik je primio obavijest o stjecanju prava na poreznu olakšicu po osnoviregionalnograzvoja.

Zadatak5:ObrtnikAntonioIviću2020.g.ostvariojeprimitkeusvotiod621.400,00kniizdatkeusvotiod321.500,00kn.Obrtnikje2%svojihprimitakaostvarenihu2020.godiniuplationažiroračundobrotvorneakcijezapomoćpoplavljenimpodručjima.Obrtnikjeutijeku2020.godineimaotrinaučnikazazanimanjeusustavuvezanihobrta–mesar.NaučnikuIviM.,koji jeuobrturadiotrimjeseca, isplatio je trinaknadeod1.000,00 kn,drugomnaučniku Anti M. isplatio je naknadu za četiri mjeseca u svoti od 900,00 kn, trećemnaučniku isplatio je sedam naknada u svoti od 800,00 kn. Sastavite prijavu poreza nadohodakzaobrtnikaakoobrtnikimaprebivališteuSplitu(prirez15%).Tijekomgodineobrtnikjeuplatio11.000,00knpredujmaporezanadohodak.Zadatak6:ObrtnikAnteMarkiću2019.g.ostvariojeprimitkeusvotiod620.487,00kniizdatkeusvotiod451.505,00kn.ObrtnikimaprebivališteiobavljadjelatnostuUnešiću(I.skupinapremaindeksurazvijenosti,prirezje5%),adijelomuTrogiru.PostotakdohotkakojijeostvariouUnešićuiznosi24%.Obrtnikzapošljavašestradnikananeodređenovrijeme,četiriradnikaimajuprebivališteuUnešićuizaposlenasunaneodređenovrijeme.Obrtnikuzdržavasuprugu.

Page 98: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

96

8. PAUŠALNO PLAĆANJE POREZA ZA SAMOSTALNE DJELATNOSTI OBRTA TE DJELATNOSTI POLJOPRIVREDE I ŠUMARSTVA

Obrtnici i poljoprivednici mogu utvrđivati dohodak i porez na dohodak u paušalnomiznosuakonisuobvezniciPDV-a12iakoneostvareukupnigodišnjiprimitakvećiodiznosapropisanog za obvezni ulazak u sustav PDV-a (300.000,00 kn). Izmjenama Zakona oporezu na dohodak iz 2017. godine uvedena je mogućnost da i porezni obveznici kojiobavljaju djelatnost ugostiteljstva i/ili trgovine mogu plaćati porez na dohodak upaušalnomiznosu,štojeznačajnaizmjenauodnosunaranijizakonoporezunadohodakpremakojemjezanjihupotpunostibilaisključenamogućnostpaušalnogoporezivanja.

Obrtnicikojiporeznadohodakplaćajuupaušalnomiznosunevodeposlovneknjigevećsamoevidencijuoprometu(KPR).

Fizičke osobe koje obavljaju samostalnu djelatnost obrta i djelatnost poljoprivrede išumarstvauz uvjet da nisu obveznici poreza na dodanu vrijednost i da po osnovi te djelatnosti u poreznom razdoblju ne ostvaruju ukupan godišnji primitak veći od iznosa propisanog za obvezni ulazak u sustav poreza na dodanu vrijednost mogupodnijeti zahtjev za paušalno plaćanje poreza na dohodak. Ta mogućnost izbora nijepropisanazadjelatnostslobodnihzanimanja.Dakle,slobodnazanimanjanemoguplaćatiporeznadohodakupaušalomiznosu.

Djelatnostimaslobodnihzanimanjasmatrajuseprofesionalnedjelatnostifizičkihosobakojesupotojosnoviobveznoosiguranepremapropisimaštouređujuobveznaosiguranja,akojimasutoosnovnedjelatnosti ikojesupotojosnoviupisaneuregistarobveznikaporezanadohodak.Djelatnostimaslobodnihzanimanjaosobitosesmatraju:

samostalna djelatnost zdravstvenih djelatnika, veterinara, odvjetnika, javnihbilježnika, revizora, inženjera, arhitekata, poreznih savjetnika, stečajnihupravitelja, tumača, prevoditelja, turističkih djelatnika, kao i druge sličnedjelatnosti

12PrimjericeakoobrtnikuzobrtzakojipaušalnoplaćaporezistovremenoostvarujeidohodakodzakupaposlovnogprostoratemeljemkojegplaćaporeznadohodakodimovinepremarješenjuPorezneupravesukladnočlanku57.stavku1.ičlanku62.stavku1.Zakona.Međutim,utijekuporeznograzdobljaostvariojedohodakodzakupaposlovnogprostorauiznosuvećemodonogapropisanogzaobvezniulazakusustavPDV-a,pajepotojosnoviobvezandohodakutvrđivatinanačinpropisanzasamostalnudjelatnostpremačlancima30.–35.Zakona.Utomslučajuobvezanjeidohodakoddjelatnostikojijeutvrđivaoupaušalnomiznosupočetiutvrđivatinanačinpropisanzasamostalnudjelatnostpremačlancima30.–35.ZakonatejeobvezanupisatiseuregistarobveznikaPDV-aiod1.siječnjasljedećegodinenasveisporukekojeobavi(uovom primjeru u okviru samostalne djelatnosti obrta i zakupa poslovnog prostora) obračunavati PDV.(MišljenjeSU,Poreznadohodak–Paušalnooporezivanje,Brojklase:410-01/17-01/838,Urudžbenibroj:513-07-21-01/17-1,Zagreb,24.4.2017.,

https://www.porezna-uprava.hr/HR_publikacije/Lists/mislenje33/Display.aspx?id=19526).

Page 99: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

97

samostalna djelatnost znanstvenika, književnika, izumitelja, kao i druge sličnedjelatnosti

samostalna predavačka djelatnost, odgojna djelatnost, kao i druge sličnedjelatnosti

samostalnadjelatnostnovinara,umjetnikaisportaša.

Zna se dogoditi da fizička osoba koja plaća paušalno porez po osnovi neke obrtničkedjelatnosti, npr. poljoprivede, želi registrirati neku drugu samostalnu djelatnost, npr.prevoditelja(paušalnooporezivanjenijedopušteno),ipotojosnoviutvrđivatidohodaknatemeljuposlovnihknjiga,daklevoditćeKPI,DIiETO.Takvamogućnostnijedopuštenaštoproizlaziizčl.4.st.2Pravilnikaopaušalnomoporezivanjusamostalnihdjelatnostijerjeutomslučajuporezniobveznikobvezanidohodakiporeznadohodakoddjelatnostizakojujedohodakutvrđivaoupaušalnomiznosupočetiutvrđivatinatemeljupodatakaizposlovnihknjigaievidencija.Dakle,akoporezniobveznikkojiobavljadjelatnostodkojedohodak i porez na dohodak utvrđuje u paušalnom iznosu, uz tu djelatnost u tijekuporeznograzdobljazapočneobavljati inovudjelatnostodkojesedohodakutvrđujenatemelju propisanih poslovnih knjiga, obvezan je i dohodak i porez na dohodak oddjelatnostizakojujedohodakutvrđivaoupaušalnomiznosupočetiutvrđivatinatemeljuposlovnihknjigaitoistodobnospočetkomobavljanjanovedjelatnosti.

Obrtnik ne može paušalo plaćati porez na dohodak niti ako postane obveznik PDV-a.ObrtnikpostajeobveznikomPDV-autijekugodineitoutrenutkukadaostvariisporukeuvrijednostivećojodpragazaupisuregistarobveznikaPDV-a(300.000,00kn).PrijavuuregistarobveznikaPDV-apotrebnojepodnijetido15.umjesecunakonmjesecaukojemsustečeniuvjetizaulazakusustavPDV-a.

Uobagorenavedenaslučajaobrtnikgubipravoutvrđivanjapaušalnogdohotkaiplaćanjapaušalnogporezanadohodak,aobvezanjeutvrđivatidohodakodsamostalnedjelatnostinatemeljuposlovnihknjigaitopočevšiodprvogadanamjesecakojislijedinakonmjesecaukojemsuprestaliuvjetizautvrđivanjepaušalnogdohotka.

Tablica8:Godišnjipaušalniporez

Ukupni godišnji primitci Godišnji paušalni dohodak

Porez i prirez

ostvaruje ukupni godišnjiprimitak do 85.000,00kuna

12.750,00kuna porez po stopi od 12 % + prirezprema prebivalištu ili uobičajenomboravištuporeznogobveznika

ukupni godišnji primitakiznad 85.000,00 kuna do115.000,00kuna

17.250,00kuna porezpostopiod12%+prirezpremaprebivalištuiliuobičajenomboravištuporeznogobveznika

ukupni godišnji primitakiznad 115.000,00 kuna do149.500,00kuna

22.425,00kuna porezpostopiod12%+prirezpremaprebivalištuiliuobičajenomboravištuporeznogobveznika

Page 100: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

98

ukupni godišnji primitakiznad 149.500,00 kuna do230.000,00kuna

34.500,00kuna porezpostopiod12%+prirezpremaprebivalištuiliuobičajenomboravištuporeznogobveznika

ukupni godišnji primitakiznad 230.000,00 kuna do300.000,00kuna.

45.000,00kuna

porezpostopiod12%+prirezpremaprebivalištuiliuobičajenomboravištuporeznogobveznika

Stopa paušalnog poreza na dohodak je 12 %, a dobivena godišnja obveza paušalnogporeza uvećava se i za prirez porezu na dohodak koji je propisala jedinica lokalnesamoupravepremaprebivalištuiliuobičajenomboravištuporeznogobveznika.Godišnjipaušalniporeznadohodakiprirezporezunadohodakplaćasetromjesečno.

Porezniobvezniknakrajuporeznograzdobljapodnosiizvješćeoostvarenimprimitcima(ObrazacPO-SD).Akoseutvrdidajeporezniobveznikostvarioprimitkekojisuvećiodporeznograzredatemeljemkojegjeplaćenpaušalniporeznadohodakutijekugodine,poreznaupravaćeobrtnikazadužitizarazlikuporezanadohodakizmeđunižeplaćenogporezaiobvezeporezakojajeutvrđenapremavišemporeznomrazredu.Istotako,akoseutvrdidajeporezniobveznikpreplatioporez,odnosnodajeplaćaoporezpremavišemporeznomrazredu,autijekugodinejeostvariomanjiiznosprimitakaitimepripaonižemporeznomrazredu,višeplaćenipaušalniporeziprireznadohodakvraćaseporeznomobveznikuiliuračunavauobvezuzasljedećeporeznorazdoblje.

Smanjenjepaušalnogporezanadohodak

Obrtnici koji samostalne djelatnosti obavljaju na području Grada Vukovara premaposebnompropisuoobnovi i razvojuGrada Vukovara, na potpomognutimpodručjimajedinica lokalne samouprave razvrstanih u I. skupinu po stupnju razvijenosti premaposebnompropisuoregionalnomrazvojuRepublikeHrvatskeinaotocimaprveskupine,plaćajugodišnjipaušalniporezuvisiniod25%godišnjegpaušalnogporezanadohodak.

Poslovneknjigeievidencije

Porezni obveznik koji porez na dohodak od samostalne djelatnosti plaća u paušalnomiznosu ne vodi poslovne knjige, osim evidencije o prometu – Obrazac KPR, u skladu sPravilnikomoporezunadohodak.Uknjiguprometanakrajuradnogdana,anajkasnijeprije početka sljedećega radnog dana, upisuju se primitci naplaćeni u gotovu novcu ičekovimaodnosnouslučajupaušalnogoporezivanjaiprimitcinaplaćenibezgotovinskimputem.

Page 101: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

99

Slika16:ObrazacKPRKod paušalnog oporezivanja ne postoji obveza vođenja poslovnih knjiga osim knjigeprometa,kaonimogućnostpodnošenjagodišnjeporezneprijavezaostvarenidohodakpotoj osnovi. Po isteku kalendarske godine konačna porezna obveza utvrđuje se premaiskazanom prometu na obrascu PO-SD, koji se dostavlja nadležnoj ispostavi Porezneupravenajkasnijedo15.siječnjatekućezaprošlugodinu.

Page 102: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

100

Slika17:ObrazacPO-SD

Akoporezniobveznikutijekugodineuzpostojećudjelatnostkojasepaušalnooporezujezapočne s obavljanjem samostalne djelatnosti za koju nije predviđeno paušalnooporezivanje, mora u potpunosti prijeći na utvrđivanje dohotka na temelju poslovnihknjiga.

Page 103: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

101

Primjeri:PaušalnooporezivanjesamostalnihdjelatnostiobrtaUslučajupočetkaobavljanjasamostalnedjelatnostitijekomporeznograzdobljagodišnjipaušalnidohodakutvrđujeserazmjernobrojumjeseciobavljanjadjelatnostiitoukoristporeznog obveznika. Dohodovni razred utvrđuje se na način da se prosječni mjesečniprimitak(ukupniprimitakpodijeljensbrojemmjeseciobavljanjadjelatnosti)pomnožis12mjeseci.Naistisenačinpaušalnidohodakutvrđujeizaregistriranisezonskiobrt.Primjer1.Razinerješenjaoplaćanjupaušalnogdohotkaza202X.godinuzanovogporeznogobveznikaPremarješenjunadležnogUredazagospodarstvood5.veljače201X.porezniobvezniksprebivalištemuZagrebu(prirez18%)počeojeobavljatisamostalnudjelatnostuzgojaljekovitogbilja.Obveznikjeizabraopaušalninačinoporezivanjaipredvidiodohodakodobavljanjadjelatnostiza202X.godinuusvotiod100.000,00kn.Odreditetromjesečnuobvezuporezanadohodak.

1. Predviđenidohodakza11mjeseci 2. Prosječniprimitak 3. Godišnjiprimitak 4. Godišnjaporeznaosnovicarazine 5. Godišnjipaušalniporeznadohodak(rb.4*12%) 6. Godišnjiprirezporezanadohodak 7. Ukupnigodišnjipaušalniporeziprirez 8. Mjesečnipaušalniporeziprirez 9. Tromjesečnipaušalniporeziprirez

Primjer2:Donošenjerješenjaoplaćanjupaušalnogdohotkazanovogporeznogobveznika

PorezniobvezniksprebivalištemuSplituzapočeo je20.3.202X.obavljatisamostalnudjelatnostpopravkaobuće.Obrtnikjeizabraopaušalninačinplaćanjaporezaipredvidiodohodakza10mjeseci202X.g.usvotiod80.000,00kn.

1. Predviđenidohodakza10mjeseci 2. Prosječniprimitak 3. Godišnjiprimitak 4. Godišnjaporeznaosnovica 5. Godišnjipaušalniporeznadohodak(rb.4*12%) 6. Godišnjiprirezporezanadohodak 7. Ukupnigodišnjipaušalniporeziprirez 8. Mjesečnipaušalniporeziprirez 9. Tromjesečnipaušalniporeziprirez

Page 104: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

102

Primjer3:Donošenjerješenjaoplaćanjupaušalnogdohotkazanovogporeznogobveznika

OsobasprebivalištemuKaštelima(prirez12%)počelajeobavljatidjelatnostudomaćojradinosti 12. lipnja 202X. Do kraja 202X. godine predviđen je primitak u svoti od35.000,00kn.

1. Predviđenidohodakza7mjeseci 2. Prosječniprimitak 3. Godišnjiprimitak 4. Godišnjaporeznaosnovica 5. Godišnjipaušalniporeznadohodak(rb.4*12%) 6. Godišnjiprirezporezanadohodak 7. Ukupnigodišnjipaušalniporeziprirez 8. Mjesečnipaušalniporeziprirez 9. Tromjesečnipaušalniporeziprirez

Primjer4.

IspuniteobrazacKPR: - 2.1.202X.g.poračunubr1-01evidentiranajenaplataugotoviniusvotiod150

kn.- 3.1.202X.g.natemeljuračuna2-01evidentiranajenaplatakreditnimkarticama

100,00kn.

Page 105: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

103

Fiskalizacija

Obveznici fiskalizacije su fizičke osobe obveznici poreza na dohodak po osnovisamostalne djelatnosti te pravna i fizička osoba obveznik poreza na dobit. Obvezafiskalizacijeračunaprekonaplatnihuređajaod1.srpnja2017.odnosisenasveobveznikekojiračunenaplaćujuugotovini,autojskupinisuodnavedenogdatumaisamostalnedjelatnosti – paušalisti, slobodna zanimanja i dr. koji su prije izdavali račune putemuvezaneknjigeračunainatajnačinprovodilifiskalizaciju.Fiskalizacijaseprovodiusvrhunadzoraprometaugotovini.PrometomugotovinipremaZakonuofiskalizaciji,čl.2.st.5.,ne smatra se samo plaćanje i naplata u kovanicama i novčanicama nego i plaćanjekarticama, čekovima ili drugim sličnim načinima plaćanja. 13 Dakle, fiskalizaciju neprovode jedino pravne i fizičke osobe koje cjelokupnu naplatu provode isključivo natransakcijskiračun.

Od fiskalizacije je izuzeta djelatnost prodaje vlastitih poljoprivednih proizvodaproizvedenih na vlastitom obiteljskom poljoprivednom gospodarstvu izravnokrajnjempotrošačuuproizvodnimobjektimaseljačkihiobiteljskihpoljoprivednihgospodarstavateprodajavlastitihpoljoprivednihproizvodanaštandovimaiklupamanatržnicamanamalo,naštandovimaiklupamaizvantržnicanamaloiotvorenimprostorima.

Propisimaofiskalizacijiuređenojeipitanjeblagajničkogmaksimuma.Mikrosubjekti14ifizičke osobe mogu odrediti blagajnički maksimum najviše do iznosa od 10.000,00 kn.Novac iznad propisanog blagajničkog maksimuma potrebno je uplatiti na račun zaposlovanjeubanciistidanilinajkasnijesljedećiradnidan.

13Zakonofiskalizacijiuprometugotovinom,NN133/12do121/19.14Mikrosubjektisufizičkeipravneosobekoje:1)prosječnogodišnjeimajuzaposlenomanjeod10radnika,2)prihodmanjiod2.000.000,00eura,3)imajuaktivu(obvezniciporezanadobit)ilidugotrajnuimovinu(obvezniciporezanadohodak)do2.000.000,00eura,cf.Zakonopoticanjurazvojamaloggospodarstva,NN29/02,63/07,53/12,56/13,121/16,čl.3.,st.2.

Page 106: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

104

9. OBRTNIK KAO OBVEZNIK POREZA NA DOBIT

Obrtnikjeobveznikporezanadobitakojeuprethodnomporeznomrazdobljuostvarioukupniprimitakvećiod7.500.000,00kuna.Podprimitcimasemislinaukupneprimitkeizstupca9KPI-ja,dakleprimitcibezPDV-a.Obrtnikmožebitiobveznikporezanadobitakoizjavidaćeplaćatiporeznadobitumjestoporezanadohodak.PoreznaosnovicaporezanadobitjedobitštoseutvrđujekaorazlikaizmeđuprihodairashodaprijeobračunaporezanadobituvećanaiumanjenapremaodredbamaZakonaoporezunadobit.Poreznadobitobračunavaseiplaćapostopiod12%ili18%.Predujam poreza na dobit plaća se po osnovi godišnje porezne prijave za prethodnukalendarsku godinu, odnosno za prethodno kalendarsko razdoblje. Mjesečni predujamutvrđuje se tako da se svota porezne obvezeza prethodno razdoblje podijeli s brojemmjeseciistograzdoblja.Na početku poreznog razdoblja kada obrtnik prelazi na porez na dobit mora sastavitipočetnubilancuinastavitivoditiposlovneknjigepremaZakonuoračunovodstvu.Obrtnikprelazi na dvojno knjigovodstvo što znači promjenu načina utvrđivanja poslovnogrezultata s načela blagajne na obračunsko načelo, a što zahtijeva sastavljanje početnebilance i korekciju dobitka na kraju prve godine poslovanja u sustavu oporezivanjadobitka.Obveznikmoraostatiusustavuporezanadobitsljedećetrigodine.UpočetnojbilancitrebaprikazatiUAKTIVI:

vrijednostzatečenihzaliha danepredujmovezarobuiusluge potraživanjaodkupacazarobuiusluge potraživanja od kupaca za prodane predmete dugotrajne imovine iz popisa

dugotrajneimovine aktivnavremenskarazgraničenja zahtjevezapovratomporezanaprometiistovrsnihporeza.

UPASIVI: obvezepremadobavljačimazarobuiusluge obvezezaprimljenepredujmoveodkupacazarobuiusluge pasivnavremenskarazgraničenja dugoročnarezerviranja obvezezaporeznaprometiistovrsneporeze.

Page 107: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

105

KorekcijadobitkanakrajuprveposlovnegodineZbog primjene načela blagajne pri utvrđivanju dohotka u prethodnoj godini pojedinestavkeprikazaneupočetnojbilancinisuiskazaneuprimitcimanitiu izdatcimajernijedošlodonovčanogtijekatenisuutjecalenaosnovicuporezanadohodak.Zbogtihrazlogatreba ih uključiti pri utvrđivanju osnovice poreza na dobitak nakon prve godineposlovanja i plaćanja poreza prema načelima oporezivanja dobitka (čl. 16. Zakona oporezunadobit).Utvrđenidobitakuvećavaseza:+vrijednostzatečenihzaliha+danipredujmovizarobuiusluge+potraživanjaodkupacazarobuiusluge+potraživanjaodkupacazaprodanepredmetedugotrajneimovineizpopisadugotrajneimovine+aktivnavremenskarazgraničenja+zahtjevizapovratporezanaprometiistovrsnihporeza,osimPDV-aiporezanadohodak.Istodobnoostvarenidobitaktrebasmanjitiza:–obvezepremadobavljačimazarobuiusluge–obvezezaprimljenepredujmoveodkupacazarobuiusluge–pasivnavremenskarazgraničenja–dugoročnarezerviranja–obvezezaporeznaprometiistovrsneporeze,osimPDV-a.

Page 108: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

106

Tablica9:Primjerpočetnebilancekadjeimovinavećaodobveza

Tekbr.

Nazivstavke Račun AKTIVA PASIVA

1. Dugotrajnaimovina 02i03minus029i039

2.196.250,02

2. Stanjenovca-naračunu-ublagajni

1000i1020

120.000,00

0,00

3. Potraživanjaodkupaca 120 100.000,00 4. Pretporezuračunimaza:

-osnovnasredstva(160.000,00*20%)-ostalihdobavljača(30.000,00*20%)

140

32.000,00

6.000,00

5. Zalihesirovina 310 50.000,00 6. Danipredujamzasirovine 370 10.000,00 7. Robaumaloprodaji

UračunanamaržaUračunaniPDV

663668664

100.000,00(15.000,00)(20.000,00)

8. Proizvodnjautijeku 600 10.000,00 9. Plaćenepremijeosig. 1904 14.000,00 10. Obvezeprema

dobavljačima-zaosnovnasredstva-ostaleobvezepremadob.

22022200

160.000,0030.000,00

11. ObvezazaPDVunenaplaćenimpotraživanjima(100.000,00*20%)

240

20.000,00

12. Obvezazaplaće 230 40.000,0013. Obvezazadoprinosevl.

obrta242

1.943,45

14. Obvezazaprimljenipredujam

225 5.000,00

15. Odgođeniprihodnaosnovinaplaćenenajamnineza1.tromjesečje2017.

290 10.000,00

16. Kapitalnaulaganjaobrtnikadobitaša

919 2.336.306,57

UKUPNO 2.603.250,02 2.603.250,02

Page 109: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

107

KorekcijadobitkanakrajuprveposlovnegodineObrtniknakrajuprvogporeznograzdobljazakojeseutvrđujeosnovicaporezanadobit,nakon što utvrdi dobit kao razliku prihoda i rashoda, ispravlja dobit povećanjem iumanjenjemzapojedinepozicijepočetnebilance.Dobitakseuvećavasamozastavkekojeuprethodnojgodininisubilenaplaćenepanisuevidentiraneuprimitcimatenisuniutjecalenaosnovicuporezanadohodak.Jednakosetakodobitakmožesmanjitisamozaobvezekojenisuplaćeneuprethodnojgodinipanisumoglebitiiskazanekaoizdatak.

Prikorekcijidobitkatrebavoditibriguiosljedećem:

1. priutvrđivanjuporezneosnoviceikorekcijidobitkazapotraživanjaiobvezePDVtrebaisključitiiztihpotraživanjaiobveza

2. obvezepremadobavljačimatrebasmanjiti:-- za 50 % nepriznatih troškova nastalih u vezi s korištenjem osobnih vozila,uključujućiiPDV-za50%nepriznatihtroškovanaosnovireprezentacije,uključujućiiPDV

3. pri korekciji dobitka ne uzimaju se u obzir potraživanja za dane pozajmice nitiobvezezadugotrajnuimovinu,obvezezakrediteiostalojertonisuniprimitciniizdatciteneutječunaporeznuosnovicu.

Tablica10:Korekcijarezultatanakrajuprveposlovnegodinenatemeljupodatakaizbilanceutablici9(pretpostavkadajeobrtnikostvariodobitakod100.000kn)

Ostvareni dobitak u 202X. 100.000,00 Stavke povećanja dobitka 229.000,00 1. PotraživanjaodkupacaumanjenazaPDV

(100.000,00-20.000,00)80.000,00

2. Zalihesirovina 50.000,003. Zalihetrgovačkerobeumaloprodaji(smanjena

zauračunanumaržuiPDV)65.000,00

4. Proizvodnjautijeku 10.000,005 Plaćenapremijeosiguranja(aktivnovremensko

razgraničenje)14.000,00

6. Danipredujam 10.000,00Stavke smanjena dobitka 80.943,45 7. ObvezapremadobavljačimasmanjenazaPDV

(osimzaosnovnasredstva)(30.000,00-6.000,00)

24.000,00

8. Obvezazaplaće 40.000,009. Obvezazadoprinosevlasnikaobrta 1.943,4510. Odgođeniprihododnajma

(pasivnovremenskorazgraničenje)10.000,00

11. Obvezezaprimljenipredujam 5.000,00Korigiranidobitakzaoporezivanje(100.000,00+229.000,00-80.943,45)

248.056,55

Page 110: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

108

PočetnubilancutrebadostavitiPoreznojupravinakrajuprvegodineposlovanjazajednosprijavomporezanadobitak,atometrebapriložitiikorekcijuostvarenogdobitkauprvojgodiniposlovanja.

U nekim slučajevima prilikom sastavljanja početne bilance može se dogoditi da nakonsučeljavanjaimovineiobveza,obvezepremašujuimovinu.Dabibilancabilauravnoteži,potrebnojepribavitisredstvaizprivatneimovinepoduzetnika.

Tablica11:Primjerpočetnebilancekadjeimovinamanjaodobveza

Tekbr.

Nazivstavke Račun AKTIVA PASIVA

1. Dugotrajnaimovina 02i03minus029i039

300.000,00

2. Novacnaračunuiublagajni

1000i1020

3. Zalihematerijala 310 20.000,00 4. Danipredujamzamat.i

robu370i670

0,00

5. Potraživanjezarobuiusluge

12010.000,00

6. Pretporezuneplaćenimobvezama

14050.000,00

7. Obvezepremadobavljačima

220 250.000,00

8. Obvezazaprimljenipredujam

225 50.000,00

9. Obvezepremaradnicima 230 80.000,0010. ObvezezaPDVu

potraživanjimaiprimljenimpredujmovima

240

2.000,00

11. Obvezezadoprinose 242 5.760,0012. Potraživanjaod

poduzetnika133

7.760,00

UKUPNO 387.760,00 387.760,00

Page 111: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

109

10. OSTALE OBVEZE OBRTNIKA

Osim poreza na dohodak i doprinosa obrtnik je kroz godinu obvezan plaćati i drugeobveze. Obračuni za spomeničku rentu, članarina turističkim zajednicama i komorskidoprinospredajuseuzgodišnjuporeznuprijavunaobrascuDOHdokrajaveljače.Članarineuturističkimzajednicama–obrazacTZ Članarinajeprihodturističkihzajednica.Obvezniciplaćanjačlanarinesupravneifizičkeosobekojeuturističkojopćiniiligraduimajusvojuposlovnujedinicuteostvarujuprihodpružanjemugostiteljskihusluga,uslugauturizmuiliobavljanjemsturizmomneposrednopovezanihdjelatnosti.

Visina članarine ovisi: 15 - o turističkom razredu naselja u kojem je sjedište ili poslovna jedinica osobe (A, B, C i

D) - o skupini u koju je razvrstana djelatnost kojom se pravna ili fizička osoba bavi (prva

skupina, druga skupina, treća skupina i četvrta skupina) te - o stopi na ukupni prihod utvrđenoj Zakonom o članarinama u turističkim zajednicama.

15Vidović,J.:Ostaleobvezeobrtnikapogodišnjojporeznojprijavi,Proceedingsofthe4thInternationalConferenceTheChallengesofToday,Šibenik:PolytechnicofSibenik,2019.str.463–470.

Page 112: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

110

Slika18:ObrazacTZKomorskidoprinos–obrazacKD ObvezniciplaćanjadoprinosaHrvatskojobrtničkojkomorisuobrtnici.Obveznikomorskidoprinosiznosi2%osnovnogosobnogodbitkaizdohotka,sukladnoZakonuoporezunadohodak(4.000,00*2%=80,00kn).Doprinoszaopćekorisnefunkciješuma Naknadu za općekorisne funkcije šuma plaćaju obrtnici i poduzetnici koji ostvarujugodišnjiprihodiprimitakvećiod3.000.000,00knpostopiod0,0265%naukupniprihodiliprimitak.

Page 113: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

111

Spomeničkarenta–obrazacSR Spomeničkarentamožebitidirektnaiindirektna.Direktna spomenička renta proizlazi iz samog obavljanja djelatnosti na nepokretnomkulturnomdobruilinapodručjukulturno-povijesnecjeline,plaćaseuiznosuod1,00do4,00knpočetvornomemetrukorisnepovršineprostora,anjenuvisinupropisujegradiliopćina.Indirektnu spomeničku rentu plaćaju obrtnici i poduzetnici koji obavljaju sljedećedjelatnosti prema Nacionalnoj klasifikaciji djelatnosti (Zakon o zaštiti i očuvanjukulturnihdobara,čl.114a)postopiod0,05%naukupniprihod:

- trgovinanavelikoduhanskimproizvodima- trgovinanavelikoparfemimaikozmetikom- trgovinanamaloduhanskimproizvodimauspecijaliziranimprodavaonicama- telekomunikacije(osimodržavanjakomunikacijskemrežeiprijenosaradijskogi

televizijskogprograma)- novčarskoposredovanje- pomoćne djelatnosti kod financijskih usluga, osim osiguranja i mirovinskih

fondova- djelatnostkockanjaiklađenja.

Tijekom godine potrebno je plaćati predujmove spomeničke rente u visini jednedvanaestineobračunauproteklojgodini.

Page 114: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

112

LITERATURA

1. Hrvatskaobrtničkakomora.Odlukaonačinupostupanjakodoslobađanja

komorskogdoprinosanovootvorenihobrta.Preuzetosmrežnestranice:https://www.hok.hr/gospodarstvo/digitalno_poslovanje_obrtnika/komorski_doprinos.

2. MišljenjeSU,Općiporeznizakon–Porezno-dužničkiodnos,Brojklase:410-01/14-01/713,Urudžbenibroj:513-07-21-01/14-2,Zagreb,26.2.2014.,Prijenosobrtapremaodredbamačlanka37.Zakonaoobrtu.

3. Nacionalnaklasifikacijadjelatnosti(NKD),NN72/07i35/2018.4. Naredbaoiznosimaosnovicazaobračundoprinosazaobveznaosiguranjaza

2020.godinu,NN125/19.5. Odlukaoobveznicima,jedinstvenojosnovici,načinuirokovimaplaćanjaobveznog

komorskogdoprinosazajedinstvenisustavorganiziranostiobrta,NN141/2015.6. Općiporeznizakon,NN115/16,106/18.7. Ovršnizakon,NN112/12,25/13,93/14,55/16,73/17.8. Pravilnikodoprinosima,NN2/09,9/09–ispravak,97/09,25/11,61/12,86/13,

157/14,128/17,1/19.9. Pravilnikofiskalizacijiuprometugotovinom,NN146/12,NN46/17.10. Pravilnikonačinuostvarivanjaporezneolakšicezaobavljanjedjelatnostina

područjuGradaVukovarainapotpomognutimpodručjima,NN18/18.11. Pravilnikooblikuisadržajuobrascazaprijavupodatakaoosnovicizaobračun

članarineturističkojzajednici,NN119/09,18/17.12. Pravilnikopaušalnomoporezivanjusamostalnihdjelatnosti,NN1/20.13. Pravilnikoporezunadobit,NN95/05,133/07,156/08,146/09,123/10,

137/11,61/12,146/12,160/13,12/14,157/14,137/15,1/17,2/18,1/19,1/20.14. Pravilnikoporezunadodanuvrijednost,NN79/13,85/13–ispravak,160/13,

35/14,157/14,130/15,1/17,41/17,128/17,1/19,1/20.15. Pravilnikoporezunadohodak,NN10/17,128/17,106/18,1/19,80/19,1/20.16. Pravilnikoproglašavanjuturističkihopćinaigradovaiorazvrstavanjunaseljau

turističkerazrede,NN122/09,9/10–ispravak,61/10,82/10,146/11,141/12,38/13,153/13,126/15,15/16–ispravak,54/16,113/16,26/17,61/17,72/17,78/17.

17. Pravilnikoprovedbiopćegporeznogzakona,NN45/2019-895.18. Pravilnikopaušalnomoporezivanjusamostalnihdjelatnosti,NN1/17.19. Pravilnikovezanimipovlaštenimobrtimainačinuizdavanjapovlastica,NN42/08.20. StatutHrvatskeobrtničkekomore,NN106/14,84/16.21. Vidović,J.:Ostaleobvezeobrtnikapogodišnjojporeznojprijavi,Proceedingsof

the4thInternationalConferenceTheChallengesofToday,Šibenik:PolytechnicofSibenik,2019.str.463–470.

22. Zakonodoprinosima,NN84/08,152/08,94/09,18/11,22/12,144/12,148/13,41/14,143/14,115/16,106/18.

23. Zakonodržavnojpotporizaobrazovanjeiizobrazbu,NN109/07,134/07,152/08,14/14.

24. Zakonofiskalizacijiuprometugotovinom,NN133/12,115/16,106/18,121/19.25. ZakonoobnoviirazvojuGradaVukovara,NN44/01,90/05,80/08,38/09,

148/13.26. Zakonoobrtu,NN143/13i127/19.

Page 115: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

113

27. Zakon o porezu na dobit, NN 177/04, 90/05, 57/06, 146/08, 80/10, 22/12,148/13,143/14,50/16,115/16,106/18,121/19.

28. Zakon o porezu na dodanu vrijednost, NN 73/13, 148/13, 143/14, 115/16,106/18,121/19;RješenjeUSRH99/13,153/13,121/19.

29. Zakonoporezunadohodak,NN115/16,106/18,121/19.30. ZakonoregionalnomrazvojuRepublikeHrvatske,NN147/14,123/17,118/18.31. Zakonošumama,NN68/18,115/18.32. Zakon o članarinama u turističkim zajednicama, NN 152/08, 88/10, 110/15,

121/16.33. Zakonozaštitiiočuvanjukulturnihdobara,NN53/09,122/10.

Page 116: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

114

Dodatak: Primjeri kolokvija i ispita

I.kolokvijprimjer1:TrgovačkiobrtTomTomislavTomićimauPopisudugotrajneimovine1.siječnja202X.evidentiranusljedećudugotrajnumaterijalnuimovinu:

1) PC-blagajnunabavljenuprijedvijegodinepocijeni4.200kn.Vijektrajanjajedvijegodine.Blagajna je nabavljena temeljem računabr. 218 od 30.5. 20XY, ukupnasvotaotpisauprošlojgodiniiznosilaje1.225kn.

Tijekom202X.zabilježenisusljedećiposlovnidogađaji:2) Nabavljenoje5komadastolicazapotrebeobrtausvotiod320knpokomadui

jedanstolusvotiod1.000kn.1.4.primljenjeračunbr.8711odobrtaTinnasvotuod2.600+650knPDV-a.

3) PrimljenjeračunzauslugečišćenjaodobrtniceČistabr.14od2.4.nasvotuod400kn.ObrtnicanijeusustavuPDV-a.

4) KupcuMaslinaprodanajePC-blagajnaiisporučenjeračunbr.249od5.4.nasvotuod4.000kn+1.000knPDV-a.

5) IzdanjeračunkupcuMotbr.250od7.4.zauslugenasvotuod35.000kn+8.750knPDV-a.

6) IzdanjeračunzauslugepoduzećuMalibr.215od7.4.nasvotuod90.000kn+22.500knPDV-a.

7) Plaćenjeračunzatroškovekonzumacijejelaipićaprilikomsklapanjaugovorasposlovnimpartnerima.PrimljenjeračuntvrtkeCipalbr.847od8.4.usvotiod900kn+117knPDV-a.Računjeplaćenugotovini.

8) Primljenjeizvodsaž.r.br.97od20.4.nakojemjeevidentiranodasunaplaćeniračuniodMaslina,MaliiMot.

9) Primljenjeračunzael.energijuodElektreod21.4.rn.br.874usvotiod8.000kn+1.040,00knPDV-a.

10) Naizvodubr.98od23.4.evidentiranisusljedećipriljeviiodljevisaž.r.:a) plaćenjepredujamporezanadohodakzatravanjusvotiod550knb) plaćenjeračunzanamještajc) plaćenjeračunzael.energijud) isplaćenajenetoplaćaradnikausvotiod6.000kne) plaćenisuporeziidoprinosinaplaćuusvotiod2.000kn.

11) Evidentiranjednevniprometugotovinizatravanjtekućegodineitoračunibrojod225do5861nasvotuod150.000+37.500knPDV-a.

12) ObračunanajeobvezazaPDV___________________________.13) Stigaojeizvodsaž.r.br.99od1.4.nakojemjeevidentiranodajeplaćenaobvezaza

PDV.14) Obračunajiproknjižiamortizaciju.

Potrebniobrasci:ETO,DI,URA,IRAiKPI. DOHODAKUKUPNIPRIMITCI-UKUPNIIZDATCI_________________=DOHODAK

Page 117: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

115

I.kolokvijprimjer2:TrgovačkiobrtTomTomislavTomićimauPopisudugotrajneimovine1.siječnja202X.evidentiranusljedećudugotrajnumaterijalnuimovinu:

1) osobniautomobilnabavnevrijednosti160.000kn.Knjigovodstvenavrijednost1.siječnjabilaje0kn.Stopaamortizacijeje20%.Automobiljenabavljenprijedevetgodinatemeljemračunabr.214.

2) šankstardvijegodine,nabavljenporačunbr.125.Nabavnavrijednostje80.000kn,aknjigovodstvena55.000kn.Amortizacijskivijekječetirigodine.

Tijekom202X.zabilježenisusljedećiposlovnidogađaji:

3) Nabavljen je stroj na financijski leasing od društva Oprema. Vrijednost stroja je100.000kn+25.000knPDV-a.Primljenjeračunbr.118od2.3.Natemeljuodlukevlasnikaobrtastrojjepredanuuporabu30.3.ievidentiranuPopisudugotrajneimovine.Primjenjujesestopaamortizacijeod25%godišnje.

4) Opremajeizdalaračunbr.569od31.3.zakamateuožujku.Stigaojeizvodsaž.r.br.41od5.4.nakojemjeevidentiranauplataprverateleasingakojasesastojiodkamateod700kn+otplatnekvoteod1.500kn.Pretporezpodijeluplaćenogrn.br.118kojiseodnosinaisporukupredmetaleasinga(stroja)iznosi300kn.

5) ObrtnikjeprodaošankobrtuGolfiispostavioračunbr.213od5.4.nasvotuod40.000kn+10.000knPDV-a.ObrtnikGolfnijeusustavuPDV-a.

6) Izdan je račun kupcu Ero br. 214 od 6. 4. za usluge na svotu od 30.000 kn(vrijednostisporuke24.000kn+6.000knPDV-a).

7) IzdanjeračunzauslugepoduzećuMalibr.215od17.4.nasvotuod110.000kn+27.500knPDV-a.

8) Primljenjeizvodsaž.r.br.42od20.4.nakojemjeevidentiranodasunaplaćeniračuniodEroiMali.

9) Primljenjeračunbr.732od21.4.odobrtnikaTrgonasvotuod20.000kn.TrgonijeusustavuPDV-a.

10) Evidentiranjednevniprometugotovinizatravanjtekućegodineitoračunibrojod525do5561nasvotuod250.000kn+62.500knPDV-a.

11) PlaćenjeugotoviniračunzagorivooddruštvaNaftanadatum30.4.br.5566uiznosuod400kn+100knPDV-a.Gorivojenabavljenozaosobniautomobil.

12) Naizvodubr.43od30.4.evidentiranisusljedećipriljeviiodljevisaž.r.:a) plaćenjepredujamporezanadohodakzatravanjusvotiod750knb) plaćenjeračundobavljačuTrgo.

13) Plaćenisutroškoviseminarazadvojicuradnikaugotovini.Primljenjeračunbr.124od30.4.oddruštvaSavjetnaiznosod800kn+200knPDV-a.

14) ObračunanajeobvezazaPDV________________________.15) DospiojeračunizdankupcuGolf.16) Obračunajiproknjižiamortizaciju. DOHODAKUKUPNIPRIMITCI-UKUPNIIZDATCI_________________=DOHODAK

Page 118: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

116

I.kolokvijprimjer3:Tijekom202X.zabilježenisusljedećiposlovnidogađaji:

1. Nabavljenjeosobniautomobilzapotrebeobrta,primljenjeračunodAutobr.55od1.4.Nabavnavrijednostje160.000,00kn+PDV.Stopaamortizacijeje20%.Automobiljestavljenuupotrebu4.4.

2. Naizvodsaž.r.od1.4.br.56evidentiranesusljedećetransakcije:a) plaćenjepredujamporezanadohodakusvotiod2.000knb) isplaćenjedohodakobrtnikuusvotiod4.000knc) isplaćene su plaće radnicima u svoti od 8.000 kn neto i 2.900 kn porezi i

doprinosid) bankajepripisalaaktivnukamatunasredstvanaž.r.usvotiod40kne) natemeljuugovorasbankomobrtujeuplaćenkratkoročnikreditzapotrebe

likvidnostiusvotiod50.000knf) plaćenjeračunzaosobniautomobil.

3. Dana1.4.primljen jeračunoddobavljačaObalabr.511usvotiod60.000kn+15.000kn.

4. IzdanjeračunkupcuObalabr.214od2.4.zauslugenasvotuod30.000kn(vrijednostisporuke24.000,00kn+6.000knPDV-a).

5. IzdanjeračunzauslugepoduzećuMalibr.215od17.4.nasvotuod80.000kn+20.000knPDV-a.

6. Primljenjeizvodsaž.r.br.57od20.4.nakojemjeevidentiranodajenaplaćenračunodMali.

7. Primljenjeračunbr.772od21.4.odTrgonasvotuod10.000kn+2.500knPDV-a.

8. Primljenjeračunzael.energijuodElektraod21.4.rn.br.874usvotiod4.000kn+520knPDV-a.

9. KrajemtravnjadospjelisuračunipremapoduzećuObala.DioobvezepremapoduzećuObalaod1.4.zatvorenjekompenzacijom.Sastavljenajeizjavaoprijebojuod30.4.

10. Evidentiranjednevniprometugotovinizatravanjtekućegodineitoračunibrojod125do8861nasvotuod200.000kn+50.000knPDV-a.

11. Naizvodubr.58od30.4.navedenojedajeplaćenračunzael.energiju.12. ObračunanajeobvezazaPDV__________________________.13. Stigaojeizvodsaž.r.br.59od1.5.nakojemjeevidentiranodajeplaćenaobveza

zaPDV.14. Obračunajiproknjižiamortizaciju. DOHODAKUKUPNIPRIMITCI-UKUPNIIZDATCI_________________=DOHODAKPotrebniobrasci:ETO,DI,URA,IRAiKPI.

Page 119: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

117

I.kolokvijprimjer4:Tijekom202X.zabilježenisusljedećiposlovnidogađaji:1. Naizvodusaž.r.od15.3.br.56evidentiranesusljedećetransakcije:

a) isplaćena je neto plaća radniku u svoti od 5.000 kn. Isplaćeni su porezi idoprinosiizplaćeinaplaćuusvotiod1.900kn.

b) natemeljuugovorasbankomobrtujeuplaćenkratkoročnikreditzapotrebelikvidnostiusvotiod70.000kn.

2. Dana16.3.nabavljenajerashladnavitrina(oprema)oddobavljačaEdit,računbr.125od16.3.glasi75.000kn(vrijednostisporuke60.000kn+15.000knPDV-a).a) dana18.3.primljenjeračunzainstaliranjerashladnevitrine1.000kn+250kn

PDV-aodTransportrn.br.225b) vitrinajestavljenauupotrebu20.3.,stopaamortizacije25%.

3. IzdanjeračunkupcuZerobr.214od19.3.zauslugenasvotuod30.000kn(vrijednostisporuke24.000kn+6.000knPDV-a).

4. IzdanjeračunzauslugepoduzećuTrenkizSlovenijebr.215od19.3.nasvotuod10.000eura(tečajje7,5).

5. Primljenjeizvodsaž.r.br.57od20.3.nakojemjeevidentiranodajenaplaćenračunodZero.

6. Evidentiranjednevniprometugotovinizaožujaktekućegodineitoračunibrojod125do8161nasvotuod200.000kn+50.000knPDV-a.

7. Primljenjeračunbr.732od31.3.odTrgonasvotuod10.000kn+2.500knPDV-a.8. PrimljenjeračunzatelefonodTelekomaod31.3.rn.br.874usvotiod4.000kn+

1.000knPDV-a.9. PrimljenjeračunodPraksezapretplatunasvotuod1200kn+156knod31.3.,rn.br.

2546.10. Naizvodubr.58od31.3.evidentiranisusljedećipriljeviiodljevisaž.r.:

a) plaćenajepretplatazaPraksub) plaćenjepredujamporezanadohodakzatravanjusvotiod750knc) plaćenjeračunzavitrinud) plaćenjeračunzatelefon.

11. ObračunanajeobvezazaPDV_______________________.12. Stigaojeizvodsaž.r.br.59od1.4.nakojemsuzabilježenisljedećiodljevi:

a) plaćenjePDVb) obrtnikjepodigaodohodakusvotiod15.000kn.

13. Obračunajiproknjižiamortizaciju. DOHODAKUKUPNIPRIMITCI-UKUPNIIZDATCI_________________=DOHODAKPotrebniobrasci:ETO,DI,URA,IRAiKPI.

Page 120: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

118

I.kolokvijprimjer5:Tijekomgodinezabilježenisusljedećiposlovnidogađaji:

1. Nabavljenajemiješalicazabetonzapotrebeobrtausvotiod3.100kn+775knPDV-a,primljenjern.br.8711odobrtaTin2.4.

2. Nabavljenjestrojzažbukanjezapotrebeobrtausvoti30.000kn+7.500knPDV-a,primljenjeračunbr.451odGraditelja5.4.Strojjeodmahstavljenuupotrebu,njegovvijektrajanjaiznosičetirigodine.

3. Izdana je prva obračunska situacija poduzetniku Mot za izvršene građevinskeusluge na svotu od 150.000 kn od 7. 4. Mot je obveznik poreza na dodanuvrijednost.

4. Primljenjeizvodsaž.r.br.97od20.4.nakojemjeevidentiranodajenaplaćenračunodMotiplaćenračunGraditelju.

5. Evidentiranjednevniprometugotovinizatravanjtekućegodineitoračunibrojod255do3361nasvotuod160.000kn+40.000knPDV-a.

6. Primljenjeračunzael.energijuodElektreod21.4.rn.br.874usvotiod8.000kn+1.040knPDV-a.

7. Plaćenjeračunzatroškovekonzumacijejelaipićaprilikomsklapanjaugovorasposlovnimpartnerima.PrimljenjeračunodugostiteljskogobrtaBužabr.331od28.4.nasvotuod2.000kn+260knPDV-a.Računjeplaćenugotovini.

8. PrimljenjeračunodPraksezapretplatunačasopisnasvotuod1.200kn+156knPDV-a,rn.br.658od29.4.

9. Naizvodubr.98od29.4.evidentiranisusljedećipriljeviiodljevisaž.r.:a) plaćenjepredujamporezanadohodakzatravanjusvotiod550knb) plaćenjeračunzamiješalicuc) plaćenjeračunzastrujud) plaćenjeračunzapretplatunaPraksue) pripisanajepasivnakamatanasredstvanaž.r.usvotiod5kn.

10. ObračunanajeobvezazaPDV____________________.11. Stigaojeizvodsaž.r.br.99od1.4.nakojemjeevidentiranodajeplaćenPDV.12. Obračunajiproknjižiamortizaciju.

DOHODAKUKUPNIPRIMITCI-UKUPNIIZDATCI_________________=DOHODAKPotrebniobrasci:ETO,DI,URA,IRAiKPI.

Page 121: POSLOVANJE OBRTNIKA · 2020-03-20 · SKRIPTA ISBN 978-953-7220-50-1. ... 2. da ima pravo korištenja prostorom ako je to potrebno za obavljanje obrta. b) Posebni uvjeti (čl. 9

119

Ispitniprimjer:ObrtnikMarkoAntićtijekomgodinezabilježiojesljedećeposlovnedogađaje,imadvojedjeceiprebivališteuTrogiru(prirez8%):

1) Nabavljenjeosobniautomobilzapotrebeobrta.Nabavnavrijednostje160.000kn+40.000knPDV-a, rn. br.14 od 1. 4. Stopa amortizacije je 20%. Automobil jestavljenuuporabu4.5.

2) Primljen je izvod sa ž. r. od 1. 4. br. 66. Na izvodu su evidentirane sljedećetransakcije:a) plaćenjepredujamporezanadohodakusvotiod2.600knb) isplaćenjedohodakobrtnikuusvotiod5.000knc) isplaćenajenaknadanaučnicikojaseobrazujezaobrtničkozanimanjefotograf

u iznosu od 1.500 kn. Za provođenje praktičnog dijela nastave sklopljen jeugovorsHrvatskomobrtničkomkomorom.

d) otplaćenajeratakreditapremaotplatnomplanuusvotiod5.000knodčegaje4.600knglavnica,a400knsukamate

e) bankajepripisala14knkamatanasredstvanaž.r.3) Plaćenjeračunzaosobniautomobildana2.4.,izvodsaž.r.br.67.4) Dana3.4.primljenjeračunoddobavljačaPipibr.511usvotiod17.000kn+4.250

knPDV-a.5) NabavljenjeTVuređajzapotrebeobrta,račundobavljačaTehnobr.524od5.4.

iznosi3.000kn+750knPDV-a.6) IzdanjeračunzauslugepoduzetnikuPiranizSlovenijebr.215od17.4.nasvotu

od7.000eura(tečaj7,5).7) Primljenjeizvodsaž.r.br.68od20.4.nakojemjeevidentiranodasuplaćeni

računipremaPipiiTehno.8) 21.4.plaćenjeugotoviniračunzagorivo,rn.br.3788,naiznosod400kn+100

knPDV-a.9) PrimljenjeračunzavoduodVodovodaod21.4.,rn.br.874,usvotiod800kn+

104knPDV-a.10) Evidentiranjednevniprometugotovinizatravanjtekućegodineitoračunibroj

od625do861nasvotuod125.000kn+31.250knPDV-a.11) Naizvodubr.69od23.4.evidentiranojedajeplaćenračunzavodu.12) ObračunanajeobvezazaPDV______________________.13) Stigaojeizvodsaž.r.br.60od1.5.nakojemjeevidentiranodajeplaćenPDV.14) Obračunajievidentirajamortizaciju.ZADATAK: ispunite ETO, URA, IRA, KPI i DOH.