poslovanje proraČuna i proraČunskih korisnika...ma (nar. nov., br. 2/19.) 5.695,87 kuna bruto1....

POSLOVANJE PRORAČUNAI PRORAČUNSKIH KORISNIKA

SADRŽAJ:

PR

ILO

G U

Z R

RiF

br.

12/

19.

RRiF-plus d.o.o., Vlaška 68, ZAGREB • Poštarina plaćena HP-u d.d. u poštanskom uredu 10000 Zagreb – Tiskanica

prosinac 2019.

Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i ovl. por. savj.Plaće u školstvu, znanosti i visokom obrazovanju ....................................................................................................... 3

RAČUNOVODSTVOMr. sc. Ivana JAKIR-BAJO, dipl. oec.; Ivana VARGAŠEVIĆ ČONKA, dipl. oec.Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i ovl. por. savj.

Godišnji popis za 2019. godinu u proračunskom sustavu ......................................................................................... 5Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i ovl. por. savj.

Naglasci iz računovodstva proračunskih osoba za 2019. godinu ......................................................................... 14POREZI

Dr. sc. Ljerka MARKOTA, prof. v. š. i ovl. rač. Sastavljanje 12. obrasca PDV za 2019. godinu – proračunske osobe .................................................................. 30

JAVNA NABAVAZoran VUIĆ, dipl. iur.

Nadzor u sustavu javne nabave ........................................................................................................................................ 45JAVNE FINANCIJE

Ivana KUNIĆ, dipl. oec.Državni proračun za 2020. godinu i projekcije za 2021. i 2022. godinu ............................................................. 51

Mr. sc. Ivana JAKIR-BAJO, dipl. oec.; Ana ZORIĆ, dipl. iur.Zakon o izvršavanju Državnog proračuna Republike Hrvatske za 2020. godinu ............................................ 59

Ivana KUNIĆ, dipl. oec.Izmjene i dopune Državnog proračuna Republike Hrvatske za 2019. godinu ................................................. 69

LOKALNA I PODRUČNA SAMOUPRAVANevenka BRKIĆ, dipl. oec.

Javne ovlasti i redovite djelatnosti Hrvatskoga Crvenog križa i njegovih ustrojstvenih oblika te njihovo financiranje ................................................................................................................. 75

Katarina SERDAR, dipl. iur.Pravo vijećnika na postavljanje vijećničkih pitanja ................................................................................................... 80

IZBORIKatarina SERDAR, dipl. iur.

Mogućnost istodobnog održavanja izbora članova vijeća mjesnih odbora s nekim od izbora ................. 83Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i ovl. por. savj.

Nacionalne manjine i transakcijski račun ...................................................................................................................... 87

PRIL

OG

SE

ŠALJ

E ZA

SEBN

O O

D T

EMEL

JNO

G Č

ASO

PISA

POZIV NA PRETPLATU NA ČASOPIS

PRAVO I POREZI

ZA 2020. GODINUČasopis Pravo i porezi jedini je mjesečni pravni časopis u Republici Hrvatskoj koji već 28 godina izlazi u tiskanom, a od 2010. godine i u internetskom izdanju, a obrađuje teme iz sljedećih područja:

• Upravno pravo • Ovršno pravo • Građansko i procesno pravo• Radno pravo • Pravo EU-a • Domaća i inozemna sudska praksa• Obvezno pravo • Turističko pravo • Odgovori na pitanja• Stvarno pravo • Porezno i financijsko pravo • Trgovačko pravo • Pravo trgovačkih društava

Unaprijedite svoje pravno i financijsko znanje te ostvarite još i ove pogodnosti:

• 30 minuta telefonskih savjeta (uz mogućnost dokupa po povoljnijoj cijeni) svaki radni dan od 8,00 do 13,00 sati

• Pisana mišljenja i o sobne konzultacije po povoljnijoj cijeni• CD uz broj 4/2020. sa sadržajem svih brojeva časopisa za četiri prethodne godine• Pristup sadržaju internetskog portala rrif.hr kojim je omogućen pregled:

• sadržaja svih brojeva časopisa od 2001. nadalje u PDF formatu• sudske prakse • novih propisa • mišljenja Porezne uprave• pitanja i odgovora• najnovijih pravnih, financijskih i ostalih informacija.

Prilog časopisu: • Pregled (registar) propisa (dvaput godišnje)• Knjiga s pročišćenim tekstom propisa (u 2019. godini izdane su dvije knjige:

Zakon o trgovačkim društvima i Zakon o parničnom postupku).Pretplatom za 2020. godinu do kraja studenoga 2019. dobivate besplatno 3 broja časopisa: za listopad, studeni i prosinac 2019. godine.Svoju narudžbu možete uputiti putem [email protected] ili na telefaks: 01/4699 760, a mi ćemo Vam odmah poslati ponudu za plaćanje.

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 12/2019.PROSINAC 3

Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i ovl. por. savj. UDK 331.1

Plaće u školstvu, znanosti i visokom obrazovanju

Sindikati su uime zaposlenika u osnovnim i sred-njim školama te zaposlenika u znanosti i obrazova-nju pregovarali sa svojim poslodavcem o promjeni plaća u tim djelatnostima.

Dogovor o promjenama postignut je u dvama pravci-ma: putem promjena koeficijenata složenosti poslova te putem povećanja dodatka na plaću.

Što je dogovoreno i u kojim rokovima će se promjena plaće zbiti, tema je ovog članka.

1. UVODPromjene u području plaća koje se odnose na za-

poslenike u osnovnim i srednjim školama odnose se na zaposlenike koji obavljaju odgojno-obrazovni rad te na zaposlenike koji to ne obavljaju.

U nastavku se daje pregled osnovnih sastavnica plaće u području javnih službi radi lakšeg razumije-vanja onoga što je dogovoreno.

Prema odredbama Temeljnog kolektivnog ugovo-ra za službenike i namještenike u javnim službama (Nar. nov., br. 128/17. i 47/18., dalje: TKU), plaću čini nekoliko sastavnica.

Shema: Sastavnice obračuna plaće za službenike i namještenike u javnim službama

Dodatci za posebne uvjete rada

Uvećanja plaće

Stimulacija

Položajni dodatci

Plaća

Osnovna plaća

Dodatci na osnovnu

plaću

Koeficijent složenosti poslova radnog mjesta na koje je radnik raspoređen

Osnovica za izračun plaće

Uvećano za 0,5 % za svaku navršenu godinu radnog staža

Dakle, plaća se sastoji od osnovne plaće i doda-taka na osnovnu plaću. Jedna od sastavnica osnov-ne plaće su i koeficijenti složenosti poslova radnog mjesta na koje je radnik raspoređen.

Osnovica za izračun plaće je prema TKU i Spora-zumu o osnovici za izračun plaće u javnim služba-ma (Nar. nov., br. 2/19.) 5.695,87 kuna bruto1.

Koeficijenti složenosti poslova radnog mjesta na koja je radnik raspoređen uređeni su Uredbom o nazivima radnih mjesta i koeficijentima složeno-

1 U vrijeme pisanja ovog članka nije objavljena najavljena promjena osnovne plaće.

sti poslova u javnim službama (Nar. nov., br. 25/13., 72/13.,151/13., 09/14., 40/14., 51/14., 77/14., 83/14. - Ispravak, 87/14., 120/14., 147/14., 151/14., 11/15., 32/15., 38/15., 60/15. 83/15., 112/15., 122/15., 10/17., 39/17., 40/17. – Ispravak, 74/17., 122/17., 9/18., 57/18., 59/19. i 79/19.,dalje: Uredba). Ova će se uredba promijeniti u odnosu na prethodno navedene Narodne novine zbog postignutih dogovora. U nju će biti ugrađeni koefici-jenti složenosti u dogovorenoj stopi povećanja koefi-cijenata (6,11 %), pri čemu se oni navode prema do-govorenoj dinamici njihova povećanja (u tri navrata).

Pregovaralo se o koeficijentima složenosti i do-datcima na plaću.

U nastavku se osvrće na obje okolnosti.

2. IZMJENE KOEFICIJENATA SLOŽENOSTI POSLOVA

Između sindikata (njih nekoliko) i poslodavca (Vla-de RH) postignut je sporazum kojim su povećani ko-eficijenti složenosti poslova za zaposlenike koji obav-ljaju odgojno-obrazovni rad u osnovnim i srednjim školama te učeničkim domovima, odnosno zaposle-nika koji obavljaju poslove radnog mjesta I. i II. vrste tajnika ustanove i istovrsnog voditelja računovodstva.

Koeficijenti složenosti promijenjeni su skupina-ma zaposlenika koji su navedeni u nastavku. Oni su i objavljeni u najnovijoj promjeni Uredbe koja u vrijeme pisanja ovog članka nije bila objavljenja u Narodnim novinama.

Dogovorene su promjene koeficijenata u sljede-ćim područjima:

Osnovne i srednje škole te učenički domovi– zaposlenici koji obavljaju odgojno-obrazovni

rad u osnovnim i srednjim školama te učenič-kim domovima

– zaposlenici koji obavljaju poslove radnog mje-sta I. i II. vrste tajnika ustanove2

– zaposlenici koji obavljaju poslove radnog mje-sta I. i II. vrste voditelja računovodstva3

Znanost i visoko obrazovanje– zaposlenici na radnim mjestima predavača i

umjetničkih suradnika– zaposlenici koji obavljaju poslove radnog mje-

sta I. i II. vrste tajnika ustanove4

– zaposlenici koji obavljaju poslove radnog mje-sta I. i II. vrste voditelja računovodstva5.

2 Na njih se ne odnosi Sporazum.3 Ibid.4 Ibid.5 Ibid.

RADNO PRAVO

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 12/2019. PROSINAC4

Dogovorena je za učitelje / nastavnike dinamika povećanja koeficijenta od 6,11 %. Ona je jednaka onoj dogovorenoj za povećanje plaće nenastavnom osoblju putem povećanja osnovne plaće kroz dodat-ke na osnovnu plaću.

Tablica: Povećanje koeficijenata i njihova dinamika

% Za razdoblje Isplata u razdoblju

Izvorna stopa

Ukupna stopa u odnosu na početnu od do od do

3 3 1. 12. 2019.31. 5. 2020. 1. 2020. 6. 2020.

1 4,03 1. 6. 2020.31. 12. 2020. 7. 2020. 1. 2021.

2 6,11 1. 1. 2021. 2. 2021.

Za tajnike i računovođe dogovoreno je po-većanje koeficijenta složenosti poslova za 9 %.6

3. DODATCI NA PLAĆU Zaposlenicima u osnovnim i srednjim ško-

lama i učeničkim domovima koji ne obavljaju odgojno-obrazovni rad osnovna plaća uvećat će se za dodatak (čl. 2. Sporazuma) te zapo-slenicima u ustanovama znanosti i visokog obrazovanja koji rade na administrativnim, tehničkim, stručnim i pomoćnim poslovima, a kojima se sredstva za plaću osiguravaju u skladu sa Zakonom o plaćama u javnim služ-bama (Nar. nov., br. 27/01. i 39/09.) odnosno na radnim mjestima na kojima ne obavljaju na-stavni i/ili znanstveni rad (čl. 3. Sporazuma) osnovna plaća uvećat će se:

– od 1. prosinca 2019. za 3 % koji će se početi obračunavati na osnovnu plaću za prosinac 2019. godine, koja se isplaćuje u siječnju 2020. godine

– od 1. lipnja 2020. za 1 % koji će se početi obra-čunavati na osnovnu plaću za lipanj 2020. godi-ne, koja se isplaćuje u srpnju 2020. godine

– od 1. siječnja 2021. za 2 %, koji će se početi obra-čunavati na osnovnu plaću za siječanj 2021. go-dine, koja se isplaćuje u veljači 2021. godine.

Osnovica za obračuna plaće, počinjući od obračuna plaće za rujan 2019. godine koja će se počela isplaćivati u listopadu 2019. godine je 5.695,87 kuna bruto. Ta se osnovica odnosi na službenike i namještenike u jav-nim službama na koje se primjenjuje Kolektivni ugo-vor za službenike i namještenike u javnim službama (Nar. nov., br. 128/17. i 47/18.) na temelju Zaključka koji je sklopljen između Vlade Republike Hrvatske nekih sindikata iz područja javnih službi. Zaključak je objav-ljen u Nar. nov., br. 2/19. Polazna vrijednost za izračun postotnog povećanja osnovice za obračun plaće za službenike i namještenike u javnim službama, a koja je propisana tim zaključkom bila je u svoti od 5.421,54 kn, što je bilo utvrđeno čl. 51. st. 4. Temeljnog kolek-tivnog ugovora za službenike i namještenike u javnim službama (Nar. nov., br. 128/17. i 47/18.)

6 Dostupno na: http://www.shu.hr/vijesti/zavrsen-strajk-2122019/. Pristupljeno: 4. prosinca 2019.

Tablica: Promjene osnovice za obračuna plaće na temelj Sporazuma iz Nar. nov., br. 2/19.

Svota osnovice za obračun plaće Razdoblje primjene

5.584,19 kuna bruto7

Od 1. siječnja 2019. godine do 31. kolovoza 2019. godine – počinjući s plaćom za siječanj 2019.

godine koja će biti isplaćena u veljači 2019. godine

5.695,87 kuna bruto8Od 1. rujna 2019. godine pa nadalje – počinjući s plaćom za rujan 2019.

godine koja će biti isplaćena u listopadu 2019. godine.

U nastavku se daje izračun plaće ako je za izračun osnovne plaće korišten koeficijent složenosti poslova 1,00 kako bi se uočilo njezino povećanje predviđe-nom dinamikom za 6,11 % (6.043,93 kn / 5.695,87 kn).

7 Zaključak o Sporazumu o osnovici za izračun plaće u javnim službama (Nar. nov., br. 2/19.)

8 Ibid.

Tablica: Ogledni primjer izračuna uvećanja osnovne plaće pu-tem dodataka na plaću i dinamika tih uvećanja

Osnovna plaća (ako bi koeficijent složenosti

poslova bio 1,0) % dodatka na osnovu

plaću

Za razdoblje Isplata u razdoblju

Polazna za izračun

primjenjive za razdoblje

Primjenjiva za razdoblje od do od do

5.695,87 5.866,75 3 1. 12. 2019.31. 5. 2020. 1. 2020. 6. 2020.

5.866,75 5.925,42 1 1. 6. 2020.31. 12. 2020. 7. 2020. 1. 2021.

5.925,42 6.043,93 2 1. 1. 2021. 2. 2021.

Ukupno povećanje plaće u ovom primjeru za sije-čanj 2021. u odnosu na studeni 2019. godine je 6,11%.

Taj se dodatak neće primjenjivati na: – zaposlenike koji obavljaju poslove radnog mje-

sta I. i II. vrste tajnika ustanove u osnovnim i srednjim školama te učeničkim domovima te znanosti i visokog obrazovanja

– zaposlenike koji obavljaju poslove radnog mje-sta I. i II. vrste voditelja računovodstva u os-novnim i srednjim školama te učeničkim do-movima te znanosti i visokog obrazovanja

– na plaću, odnosno dio plaće koji se osigurava i isplaćuje u okviru projekata financiranih fon-dovima Europske unije

– zaposlenike na radnim mjestima za koja će se u prosincu 2019. godine, izmjenom i dopunom Uredbe o nazivima radnih mjesta i koeficijenti-ma složenosti poslova u javnim službama, uve-ćati koeficijent.

Sporazum o dodatku na plaću zaposlenima u osnovnoškolskim i srednjoškolskim ustanovama te ustanovama u znanosti i visokom obrazovanju pri-mjenjuje se kao sastavni dio Kolektivnog ugovora za zaposlenike u osnovnoškolskim ustanovama (Nar. nov., br. 51/18.), Kolektivnog ugovora za zaposlenike u srednjoškolskim ustanovama (Nar. nov., br. 51/18.) i Kolektivnog ugovora za znanost i visoko obrazovanje (Nar. nov., br. 9/19.), za vrijeme njihova važenja.

http://www.shu.hr/vijesti/zavrsen-strajk-2122019/


RAČUNOVODSTVO

Mr. sc. Ivana JAKIR-BAJO, dipl. oec.Ivana VARGAŠEVIĆ ČONKA, dipl. oec.Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i ovl. por. savj.

UDK 336.1

Godišnji popis za 2019. godinu u proračunskom sustavu

U sustavu računovodstva koji primjenjuju proračun-ske osobe poseban položaj imaju odredbe propi-sa kojima se uređuje popis imovine i obveza. Izrijekom je dana određena uloga osnovnim sudionicima popisa: popisnom povjerenstvu i čelniku proračunske osobe.

S obzirom na to da tijekom 2019. godine nije bilo pro-mjene u sustavu proračunskog računovodstva, postojeće procedure treba provjeriti i odgovarajuće se postaviti u način knjigovodstvenog iskazivanja popisnih razlika.

Stoga se ovim člankom čitatelje podsjeća na radnje koje se, u načelu, provode jednom godišnje.

1. UVODPopis imovine i obveza je mjera usklađenja stvar-

nog i knjigovodstvenog stanja imovine i obveza (i vlastitih izvora kao razlike između imovine i obve-za) čime se, između ostaloga, osigurava i vjerodo-stojnost godišnjih financijskih izvještaja.

Podsjeća se da je 2015. godine objavljena Uputa o popisu imovine i obveza1 koju je donio ministar fi-nancija kako bi objasnio primjenu tog instituta.

Pravna osnova za objavu Upute o obavljanju popi-sa i imovine nalazi se u čl. 5. Pravilnika o proračun-skom računovodstvu i Računskom planu (Nar. nov., br. 124/14., 115/15., 87/16. i 3/18., dalje: Pravilnik). Obveznici primjene Upute su državni proračun, je-dinice lokalne i područne (regionalne) samouprave, proračunski i izvanproračunski korisnici državnog proračuna te proračunski i izvanproračunski kori-snici proračuna jedinica lokalne i područne (regio-nalne) samouprave (dalje: obveznici).

2. ROKOVI I PREDMET POPISAU skladu s čl. 14. Pravilnika, obveznici na počet-

ku poslovanja moraju popisati imovinu i obveze, te navesti njihove pojedinačne vrijednosti. Popis imo-vine i obveza mora biti sastavljen i na kraju svake poslovne godine sa stanjem na datum bilance. Pravilnikom nije propisan rok za provedbu godiš-njeg popisa imovine i obveza. Međutim, u skladu s Pravilnikom o financijskom izvještavanju u prora-čunskom računovodstvu (Nar. nov., br. 3/15., 93/15., 135/15., 2/17., 28/17. i 112/18.), proračunski korisnici jedinica i državnog proračuna financijske izvješta-je za proračunsku godinu predaju instituciji ovla-

1 Dostupno na: http://www.mfin.hr/adminmax/docs/Uputa%20o%20obavlja nju%20popisa%20imovine%20i%20obveza,%20prosinac%202015.pdf. Pristupljeno 27. studenoga 2019. godine.

štenoj za obradu podataka (FINA) do 31. siječnja, a jedinice i izvanproračunski korisnici do 15. veljače tekuće godine za prethodnu. S obzirom na to da je popis sredstvo kojim se ispravljaju određeni propu-sti u iskazivanju poslovnih promjena, proizlazi da se godišnji popis imovine i obveza mora obaviti u roku koji osigurava dostupnost podataka iz popisa u roku za izradu godišnjih financijskih izvještaja. Razdoblje potrebno za obavljanje popisa ovisi pr-venstveno o količini i pojavnim oblicima imovine te njezinoj lokaciji/lokacijama, a može se skratiti ime-novanjem više članova odnosno povjerenstava za popis. Budući da se popis fizički, u pravilu, ne može obaviti u jednom danu, tj. popis se obavlja prije i / ili poslije 31. prosinca, a promjene koje nastaju između tih dana naknadno se evidentiraju u popisnim lista-ma na temelju knjigovodstvenih isprava i svode se na stanje dana 31. prosinca.

Stanje dana

popisaUlazi Izlazi Stanje31. 12. Ulazi Izlazi

Stanje dana

popisa40 60 0 100 30 25 105 dodati oduzeti oduzeti dodati

40 + - = - + 105

Pravilnikom su propisane i iznimke od obavlja-nja popisa svake godine.

Obveznici koji obavljaju muzejsku djelatnost, po-pis građe mogu obaviti u roku koji nije dulji od pet godina.

Obveznici koji obavljaju knjižničnu djelatnost, mogu obaviti popis knjižnične građe u roku koji nije dulji od roka za provedbu obvezne redovite revizije knjižnične građe utvrđenog posebnim podzakon-skim aktom.

Popis vojnih nekretnina kojima upravlja odno-sno raspolaže Ministarstvo obrane, kao obveznik obavljanja popisa, može se obaviti u roku koji nije dulji od tri godine.

Imovinu države i jedinica lokalne i područne (regi-onalne) samouprave, u skladu s čl. 61. Zakona o pro-računu (Nar. nov., br., 87/08., 136/12. i 15/15.), čini fi-nancijska i nefinancijska imovina u vlasništvu države i jedinica. Prema Pravilniku, imovina su resursi koje kontrolira proračun, odnosno proračunski korisnici kao rezultat prošlih događaja, te se od njih očekuju buduće koristi u obavljanju djelatnosti. Imovina se klasificira po svojoj vrsti, trajnosti i funkciji u obav-ljanju djelatnosti. Obveze su neizmirena dugovanja


proračuna, odnosno proračunskih korisnika proiziš-la iz prošlih događaja, za čiju se namiru očekuje od-ljev resursa. Obveze se klasificiraju prema namjeni i ročnosti. Imovina i obveze iskazuju se po računovod-stvenom načelu nastanka događaja uz primjenu me-tode povijesnog troška. Popisom se mora obuhvatiti sva imovina i obveze koji su u strukturi Računskog plana proračuna obuhvaćeni razredima:

0 Nefinancijska imovina, 1 Financijska imovina i 2 Obveze.

Imovinu materijalnog oblika (građevinske objek-te, prijevozna sredstva, opremu, novac itd.) uobi-čajeno je popisati prije ili najkasnije 31. prosinca, s utvrđenim stanjem na dan 31. prosinca. Ostalu imo-vinu (nematerijalnu imovinu, potraživanja itd.) te obveze trebalo bi popisati prema knjigovodstvenom stanju na dan 31. prosinca početkom sljedeće prora-čunske godine, nakon što se u poslovnim knjigama evidentiraju svi poslovni događaji i transakcije koji se odnose na razdoblje do 31. prosinca.

3. POPIS IMOVINE I OBVEZAProvedba popisa imovine i obveza obuhvaća:Obavljanje cjelovitoga godišnjeg popisa imovine

i obveza. Usklađivanje stanja iskazanog u poslovnim knjigama sa stanjem utvrđenim popisom. Utvrđivanje razlike između knjigovodstvenog i stvarnog stanja. Odlučivanje o popisnim razlikama te u skladu s time knjigovodstvenog evidentiranja nastalih razlika.

Kako bi se popis imovine i obveza obavio što učin-kovitije, organizacijom popisa planiraju se koraci kojima se utvrđuje tko obavlja popis, što se popisuje, na koji način se popisuje, razdoblje obavljanja popi-sa te rok za izradu izvještaja o obavljenom popisu.

3.1. POVJERENSTVO ZA POPISČelnik obveznika osniva povjerenstvo za popis

imovine i obveza te određuje datum popisa, roko-ve obavljanja popisa i dostavljanja izvještaja o pro-vedenom popisu s priloženim popisnim listama. Uzimajući u obzir sve pojedinosti popisa koje treba utvrditi, čelnik donosi Odluku o popisu imovine i obveza. Odlukom se određuje koja i koliko povjeren-stava za popis se osniva, a ako se ocijeni potrebnim, formira se i središnje povjerenstvo, postavlja plan i predmet popisa, utvrđuju rokovi obavljanja popisa i dostavljanja izvještaja te imenuju predsjednici i čla-novi povjerenstava.

Povjerenstva za popis osnivaju se prema veličini i specifičnostima obveznika. Vrsta, količina i vrijednost imovine i obveza može, sa svrhom kvalitetnije i učin-kovitije obavljenog popisa, uvjetovati potrebu osniva-nja više od jednog povjerenstva koja su u tom slučaju odgovorna središnjem povjerenstvu. Središnje povje-renstvo koordinira i nadzire rad svih povjerenstava.

Povjerenstvo za popis, ako je to moguće, ima predsjednika i najmanje dva člana. Broj članova po-vjerenstva mora zadovoljiti potrebu sveobuhvatnosti popisa te dane rokove u kojima popis mora biti izvr-šen. Iako bi svako povjerenstvo za popis, kako je već istaknuto, trebalo imati najmanje tri člana, to nije

nužno kod obveznika s malim brojem zaposlenih. U tim se slučajevima popis može povjeriti i manjem broju osoba ili čak pojedincu. Pritom, propisima nije izričito uređeno tko sve može popisivati imovinu, ali treba imati na umu da predsjednik i članovi popi-snog povjerenstva ne budu osobe koje su materijalno zadužene za imovinu koja se popisuje, da nisu njiho-vi neposredni rukovoditelji te zaposlenici koji obav-ljaju kontrolu i nadzor. U povjerenstvo ne bi trebale biti imenovati ni osobe koje su neposredno zaduže-ne za knjigovodstvenu evidenciju predmeta popisa, niti rukovoditelj knjigovodstva. Time se osigurava nepristranost popisa. Nadalje, pri izboru predsjed-nika i članova povjerenstva treba voditi računa i o njihovoj stručnosti, što bi trebalo biti jamstvo kvan-titativne i kvalitativne vjerodostojnosti informacija o stvarnom stanju imovine i obveza.

Odlukom o imenovanju, članovi popisnog povje-renstva preuzimaju nove radne obveze. Sve osobe odgovorne za popis trebaju biti upoznate sa svojim obvezama koje proizlaze iz dodijeljenih im zadata-ka, ali i odgovornosti. Predsjednik i članovi povje-renstva za popis odgovorni su za:

točnost stanja utvrđenog popisom pravilno sastavljanje popisnih lista pravodobno obavljanje popisa vjerodostojnost i točnost izvještaja o obavlje-nom popisu pravodobnu dostavu izvještaja o obavljenom popisu.

U nastavku se daje primjer Odluke o popisu jed-nog korisnika koji je za potrebe popisa osnovao više od jednog povjerenstva.

9 Predložak 1. Odluka o popisu

KLASA:URBROJ:Zagreb, 1. prosinca 2019. godine.Na osnovi odredbe čl. 16. Pravilnika o proračunskom računo-vodstvu i Računskom planu (Nar. nov., br. 124/14., 115/15., 87/16. i 3/18.) i čl. 33. Statuta proračunskog korisnika XXX, ravnatelj YYY, donosi

ODLUKUo popisu imovine, obveza i potraživanja

I. Poradi usklađenja stanja sredstava proračunskog korisnika XXX, 31. prosinca 2019. godine, treba obaviti popis:

1. Nefinancijske imovine2. Financijske imovine3. Obveza

II. Za obavljanje popisa osnivaju se sljedeća povjerenstva:1. Središnje povjerenstvo proračunskog korisnika XXX u

sastavu:predsjednicačlančlan

2. Povjerenstvo za popis nefinancijske imovine proračunskog korisnika XXX u sastavu:predsjednikčlančlan

3. Povjerenstvo za popis financijske imovine proračunskog korisnika XXX u sastavu:predsjednicačlančlan


4. Povjerenstvo za popis obveza proračunskog korisnika XXX u sastavu:predsjednicačlančlan

III. U svako povjerenstvo imenuju se predsjednik i dva člana. Član povjerenstva može biti svaki radnik proračunskog kori-snika XXX koji ne rukuje sredstvima koja se popisuju.IV. Organizaciju popisa na razini proračunskog korisnika XXX vodi Središnje povjerenstvo proračunskog korisnika XXX, a organizaciju popisa predsjednik povjerenstva za svaku vrstu popisa za koju je imenovan kao predsjednik povjerenstva.V. Povjerenstva će do 10. siječnja 2020. godine dostaviti izvje-štaje o obavljenom popisu Središnjem povjerenstvu prora-čunskog korisnika XXX. U svojim izvještajima povjerenstva su dužna obaviti procjenu viškova i manjkova poštujući tržišnu vrijednost i stupanj otpisanosti te navesti uzroke nastalih viš-kova, odnosno manjkova. Povjerenstvo utvrđuje prijedlog za otpis, odnosno rashodovanje imovine.VI. Središnje povjerenstvo proračunskog korisnika XXX obje-dinit će izvještaje povjerenstava, izraditi izvještaj o obavlje-nom popisu na razini proračunskog korisnika XXX, utvrditi viškove i manjkove te dati prijedlog za otpis, odnosno rasho-dovanje i dostaviti ga do 15. siječnja 2020. godine ravnatelju proračunskog korisnika XXX.Ravnatelj

Dostaviti:1. Članovima Povjerenstava

3.2. POPISPrije popisa potrebno je obaviti pripremne radnje

kako bi popis imovine i obveza bio obavljen učinko-vito i točno te u zadanim rokovima. Sve osobe od-govorne za popis trebaju biti upoznate sa svrhom popisa, njihovim zadacima, odgovornošću i drugim pitanjima važnim za početak popisa. Pripremne radnje popisnog povjerenstva odnose se na utvrđi-vanje svih poslova popisa i rokova njihova obavlja-nja te pribavljanje popisnih listi.

Gotovo se svi korisnici proračuna u svojem poslo-vanju služe računalnom tehnologijom, a s pomoću računala se mogu lako i jednostavno kreirati popi-sne liste za popis imovine. Takve popisne liste, radi njihove vjerodostojnosti, ne smiju sadržavati knjigo-vodstvene podatke o stanju sredstava i obveza.

U ustrojstvenim jedinicama u kojima se obavlja popis potrebno je osigurati dostupnost imovine i provjeriti postojanje inventarnih brojeva te osigura-ti dostupnost dokumentacije o imovini i obvezama. Kod potraživanja i obveza potrebno je, za svako po-jedino potraživanje i obvezu za koje postoji pravni temelj, provjeriti je li ispostavljen dokument i jesu li svi poslovni događaji iz dokumenata proknjiženi.

Pripremne radnje također uključuju usklađiva-nje podataka evidentiranih u pomoćnim knji-gama i analitičkim evidencijama sa stanjem u Glavnoj knjizi.

Zadaće povjerenstva za popis su sljedeće: obaviti popis imovine i obveza koje su predmet popisa i utvrditi stvarno stanje, odnosno utvr-diti količinu, vrstu i vrijednost imovine u posebne popisne liste popisati materijalnu imovinu za koju se popisom utvrdi da je ošte-

ćena ili neupotrebljiva te istu s kratkim opisom zapažanja (po potrebi) predložiti za rashodo-vanje odnosno otpis u posebne popisne liste popisati dugotrajnu ne-materijalnu imovinu za koju se popisom utvrdi neopravdanost zadržavanja u poslovnim knji-gama te od koje se u budućnosti ne očekuje ekonomska korist i istu predložiti za rashodo-vanje odnosno otpis u posebne popisne liste popisati dugotrajnu materijalnu imovinu u pripremi (investicije u tijeku), provjeriti i procijeniti stupanj dovrše-nosti te predvidjeti rok završetka ili predložiti drukčiji način rješavanja u posebne popisne liste upisati materijalnu imovinu koja se vodi u posebnim skladišnim evidencijama u posebne popisne liste popisati vlastitu imovi-nu koja se u trenutku popisa nalazi u nekoj dru-goj ustrojstvenoj jedinici, koja je posuđena te koja je na popravku ili se iz drugih opravdanih razloga nalazi izvan jedinice / proračunskog / izvanproračunskog korisnika u posebne popisne liste popisati tuđu imovinu i sitni inventar u posebne popisne liste popisati trgovačku robu u posebne popisne liste popisati stanje novča-nih sredstava u posebne popisne liste popisati dugoročna i kratkoročna potraživanja i obveze, utvrditi stvarno stanje i razlike između stvarnog stanja utvrđenog popisom i knjigovodstvenog stanja usklađivanjem podataka s vjerovnicima i duž-nicima provjeriti usklađenost analitičkih i sintetičkih podataka, utvrditi razlike između stvarnog stanja utvrđenog popisom i knjigovodstvenog stanja imovine, odnosno stanja po posebnim evidencijama te razloge nastalih razlika predložiti način postupanja s utvrđenim viško-vima i manjkovima.

Povjerenstvo mora dobiti jasne upute o popisu pojedine vrste imovine i obveza odnosno o načinu određivanja količine, vrste i vrijednosti imovine i obveza, o načinu popunjavanja popisnih lista i o sastavljanju izvješća o obavljenom popisu. Popis se obavlja fizičkim utvrđivanjem stvarnog stanja imo-vine i obveza na licu mjesta primjenjujući uobičaje-ne metode brojanja, mjerenja, vaganja, procjenjiva-nja, obračunavanja i slično. Pri popisivanju imovine i obveza potrebno je utvrditi redoslijed obavljanja popisa materijalne i nematerijalne imovine, potra-živanja i obveza te uočiti razlike.

Nematerijalnu imovinu, potraživanja i obveze nije moguće popisati bez saznanja o njihovu posto-janju u knjigovodstvenim evidencijama. Zbog toga se navedena imovina popisuje istodobno s unoše-njem knjigovodstvenih podataka u popisne liste. Za razliku od nematerijalne imovine, popis materijalne imovine obavlja se prije nego što se knjigovodstveni podatci o navedenoj imovinu unesu u popisne liste.

Sadržaj popisnih lista nije propisan Pravilnikom, ali liste bi trebale sadržavati podatke o mjestu i predmetu popisa, datum početka i završetka popisa,


imena članova popisnog povjerenstva, naziv, vrstu i inventarni ili drugi broj imovine, jedinicu mjere, stvarno i knjigovodstveno stanje te razliku među nji-ma u količini i vrijednosti, potpise članova popisnog povjerenstva, kratak komentar ili primjedbe popi-snog povjerenstva, a po potrebi i druge podatke.

Ako je povjerenstvo za popis nakon obavljenog popisa imovine i obveza utvrdilo neevidentiranu dugotrajnu nefinancijsku imovinu, treba izvršiti njezinu procjenu. U skladu s čl. 104. Zakona o pro-računu, procjena vrijednosti neevidentirane imo-vine provodi se prema računovodstvenom načelu nastanka događaja, uz primjenu metode povijesnog troška ili internom procjenom.

Proračunski i izvanproračunski korisnici, jedini-ce lokalne i područne (regionalne) samouprave i drugi korisnici državne imovine neovisno o prav-nom statusu (knjižno vlasništvo, izvanknjižno vlasništvo, druga pravna osnova korištenja, bez dokumentirane pravne osnove) pri popisu imo-vine trebaju postupati prema Uputi Ministarstva financija o priznavanju, mjerenju i evidentiranju državne imovine. Navedena Uputa (detaljnija, s posebnim osvrtom na procjenu do sada neevi-dentirane imovine) i Uputa o popisu imovine i obveza (šireg obuhvata) nadopunjuju se i obje su obvezne za primjenu.

Nakon unošenja stvarnog i knjigovodstvenog sta-nja u popisne liste utvrđuju se količinske razlike iz-među stanja utvrđenog popisom i knjigovodstvenog stanja. Ustanovljene razlike vrijednosno se obra-čunavaju. Povjerenstvo za popis utvrđuje uzroke tih razlika i daje prijedlog njihove likvidacije. Pred-sjednik i članovi povjerenstva svojim potpisom po-pisnih listi ovjeravaju i potvrđuju točno utvrđeno stanje imovine i obveza, a potpisane popisne liste predstavljaju knjigovodstvene isprave na temelju kojih se unose podatci u poslovne knjige.

Nakon obavljenog popisa, popisno povjerenstvo sastavlja izvještaj o obavljenom popisu, čiji su oba-vezan prilog potpisane popisne liste.

3.3. USKLAĐENJE POTRAŽIVANJA I OBVEZA Najviše pitanja proračunskih osoba proizišao je

iz dijela Upute Ministarstva financija kojom se traži usklađivanja podataka o potraživanjima i obveza-ma s poslovnim partnerima (vjerovnicima odnosno dužnicima), a na temelju zahtjeva Državnog ureda za reviziju. Mišljenje je Ureda kako se popis potraži-vanja i obveza na kraju godine često svodi isključivo na formalne prijepise iz poslovnih knjiga.

U tom smislu, najučinkovitiji način je razmjena tzv. izvoda otvorenih stavaka (IOS). Dostava IOS-a u slučajevima izrazito velikog broja dužnika je ne-učinkovita, neracionalna i ne bi dala potrebne re-zultate. Poglavito kada je riječ o manjim svotama i u odnosu sa fizičkim osobama – dužnicima. Stoga su u praksi subjekti koji posluju s velikim brojem komitenata uspostavili kontinuirane sustave pra-ćenja i informiranja dužnika o stanju njihova duga (na svakom računu je iskazano stanje potraživanja od dužnika, odnosno, računi uz svotu tekućeg du-

govanja sadržavaju i svotu ukupnog dugovanja do dana izdavanja, šalju se opomene svim dužnicima po svim vrstama potraživanja, upozorenja da se u slučaju neispunjenja dospjele novčane obveze može zatražiti određivanje ovrhe na temelju vjerodostoj-ne isprave i sl.). Time se zapravo provodi kontinuira-no usklađenje potraživanja.

Na tragu toga u novoj Uredbi o sastavljanju i pre-daji izjave o fiskalnoj odgovornosti i izvještaja o pri-mjeni fiskalnih pravila (Nar. nov., br. 95/19., dalje: nova Uredba), radi davanja pozitivne izjave o fiskal-noj odgovornosti, potrebno je potvrdno odgovoriti i na sljedeće pitanje:

50.

S dužnicima su usklađeni podatci o potraživanjima na datum 31. listopada

preslike, odnosno referencije izvoda otvorenih stavaka na uzorku 10 %, ali ne više od 20 izvoda otvorenih stavaka

Prijeporno je treba li dužnicima smatrati i one osobe kojima su proračunske osobe dale predujmo-ve za buduće isporuke odnosno pružanja usluga. Čitajući pitanje smatramo da bi se ta usklađenja tre-bala odnositi na sva potraživanja, uključujući i ona koja se odnose na dane predujmove.

U popisne liste koje su odnose na potraživanja svakako treba uključiti i podatak o danim preduj-movima za nabavu dugotrajne imovine.

U pogledu iskazanih obveza, očekivano je da će vjerovnici zatražiti potvrdu svojih potraživanja čime će se provesti potrebna usklađenja. Značajnije stavke obveza, u slučaju izostanka zahtjeva vjerov-nika za usklađenjem, potrebno je uskladiti i na ini-cijativu dužnika.

3.4. POSEBITOSTI POPISA NEKIH POPISNIH SKUPINA

U nastavku članka podsjeća se na posebnosti u popisu imovine i obveza.

3.4.1. ImovinaNefinancijska dugotrajna imovina popisuje se

brojenjem, mjerenjem, provjerom dokumentacije i sl. Pri utvrđivanju količine i vrste materijalnih sred-stava treba posebno popisati vlastita sredstva, a po-sebno tuđa sredstva koja se nalaze na korištenju kod obveznika primjene proračunskog računovodstva.

Tuđa sredstva treba iskazivati izvanbilančno i zato ih treba iskazati u posebnim popisnim listama i o njihovu stanju obavijestiti njihova vlasnika. Tuđa su sredstva i sredstva kojima se koristi putem ugo-vora o operativnom leasingu, ugovora o najmu i dr.

Preporučujemo da se oštećena, demolirana i ne-kurentna ili neuporabljiva imovina popiše u po-sebnim popisnim listama.

Naime, o njezinoj sudbini treba donijeti odluku. Odluku će donijeti odgovorna osoba. Upozorava se da se ona ne smije isključiti iz bilančnih pozicija sve dok se ne otuđi bez obzira na to što je možda done-sena odluka da se ona zbog različitih razloga više neće upotrebljavati pa ju se odluči rashodovati. To je propisano čl. 18. st. 5. Pravilnika.


Prije nego što se upišu knjigovodstveni podatci o ispravku vrijednosti dugotrajne imovine, za 2019. godinu potrebno je obračunati njezin otpis i pro-knjižiti ga. Tek se tada taj podatak može unijeti i u popisne liste.

Nabavne vrijednosti i otpisane vrijednosti sa stanjem 31. prosinca 2019. godine moraju odgo-varati podatcima iskazanim u bilanci 31. prosinca 2019. godine.

U popisnim se listama mora naći i imovina prora-čuna i proračunskog korisnika koja se nalazi kod ne-koga drugog. Ona se može naći u popisnim listama osobe čija je ili u popisnim listama osobe kod koje se stvarno nalazi (dalje: druga osoba). Pritom nije bitno nalazi li se ona kod te druge osobe na temelju njezina korištenja ili ne. Ta se sredstva mogu naći kod druge osobe i na temelju posudbe, čuvanju i sl.

Dugotrajna će se imovina naći u popisnim lista-ma osobe čija se imovina popisuje ako je ta osoba tu imovinu popisala na mjestu gdje se ona nalazi. U suprotnome, imovinu na posebne liste treba popi-sati osoba kod koje se imovina stvarno nalazi. Ako je riječ o listama druge osobe, tada na njima mora biti jasno istaknuto da je riječ o tuđoj imovini.

O tome hoće li imovinu popisati osoba čija je imo-vina pa će se imovina naći na popisnim listama te osobe ili osoba kod koje se tuđa imovina nalazi, ovi-si isključivo od njihova međusobnog ugovora.

Sitni inventar iskazuje se bilančno kao inventar na zalihi i u uporabi na računima skupine 04.

Predmet popisivanja je sitni inventar na zalihi (koji još nije stavljen u uporabu) i sitni inventar u uporabi bez obzira na to je li u cijelosti otpisan ili još traje njegov otpis. U tom smislu, istovjetno dugo-trajnoj imovini, prije usklađivanja stvarnog i knjigo-vodstvenog stanja treba sitni inventar, koji podliježe ispravku vrijednosti za 2019. godine, otpisati i taj ot-pis proknjižiti.

Daljnji postupak utvrđivanja stvarnog stanja i njegova usklađivanja istovjetan je postupku s dugo-trajnom nefinancijskom imovinom.

Za korisnike proračuna, osim kod određenih dje-latnosti, nije karakteristično posjedovanje i bilančno iskazivanje zaliha za redovito poslovanje, odnosno nefinancijske kratkotrajne imovine. U pravilu se bilanciraju strateške zalihe (robne zalihe), zalihe za preraspodjelu drugima, proizvodnja u tijeku, gotovi proizvodi i roba za daljnju prodaju. Zalihe za redovi-to poslovanje iskazuju se kod korisnika proračuna u djelatnostima koje za nabavljene zalihe ne terete svo-je rashode u trenutku nabave, nego u trenutku troše-nja. To su korisnici proračuna u djelatnosti zdravstva, proizvodnje i prometa robe za daljnju prodaju.

Postupanje sa zalihama kratkotrajne imovine treba imati na umu pri odlučivanju i knjiženju popi-snih razlika, o čemu pišemo uz obrazloženje nado-knađivanja inventurnih razlika.

Tehnički poslovi oko popisivanja kratkotrajne imovine i izvještavanja o popisu istovjetni su popi-sivanju dugotrajne imovine.

Financijska imovina knjigovodstveno se iskazuje na računima skupina 11, 12, 13, 14, 15, 16 i 17 te se mora voditi analitička evidencija po pojedinačnim svotama, vrstama, subjektima, rokovima dospjelo-

sti, zateznim kamatama i dr. U smislu popisivanja i utvrđivanja stanja na kraju godine, možemo ju svr-stati u dvije skupine:

financijska imovina u materijalnom obliku od-nosno u obliku dokumenata koji se mogu fizič-ki utvrditi i popisati, kao što su novac i druge vrijednosnice u blagajni ili banci, vrijednosni papiri, izdane dionice, primljene mjenice i sl. financijska imovina nematerijalnog oblika iskazana u knjigovodstvu u obliku, prava, po-traživanja, udjela, zapisa i sl., koja je knjigovod-stveno evidentirana na temelju vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava.

Cjelokupna se financijska imovina bilancira i njezino se stanje popisuje te se s njim usklađuju knjigovodstveni podatci i knjiže moguće razlike. Podatci u analitičkim evidencijama i podatci u glavnoj knjizi moraju biti usklađeni. O tim će vr-stama imovine povjerenstva za popis voditi brigu i u pripremama za obavljanje popisa odrediti na koji će način utvrditi stvarno stanje. Financijska će se imovina u materijaliziranom obliku fizički popisi-vati brojenjem, količinskim utvrđivanjem i uspore-đivanjem s knjigovodstvenim podatcima. Financij-ska imovina u obliku prava ili potraživanja koja se knjigovodstveno iskazuje utvrđivat će se, u načelu, prema usklađenim knjigovodstvenim podatcima s poslovnim partnerima, pri čemu će se provjeravati i naplativost tih potraživanja.

Za popisanu financijsku imovinu, osim fizičkog popisivanja i utvrđivanja stanja, popisna povjeren-stva će morati utvrditi vjerodostojnost, točnost, na-plativost ocjenjivanjem:

je li financijska imovina realno iskazana u knji-govodstvu postoji li pravni temelj za ispostavljenu doku-mentaciju i knjiženja u knjigovodstvu je li pravilno knjižena u knjigovodstvu razloge zašto naplata odnosno plaćanje nije na vrijeme obavljeno ako je protekao rok za naplatu, utvrditi razloge zašto nije pokrenut postupak za naplatu potra-živanja jesu li pribavljena osiguravanja plaćanja, ako nisu, zašto nisu i sl.

Sva bi ta pitanja trebalo obraditi u izvještaju o popisu financijske imovine. Za financijsku imovi-nu koja nije realno iskazana, ne postoji vjerodostoj-na dokumentacija, za koju su propuštene radnje za naplatu i nenaplative su pa treba predložiti njihovo otpisivanje, realno iskazivanje, usklađivanje knjigo-vodstvenih vrijednosti sa stvarnim. O propustima u rukovanju i raspolaganju financijskom imovinom, posebno ako je to imalo negativan utjecaj na poslo-vanje, treba utvrditi razloge takvih pojava, utvrditi za to odgovorne osobe i predložiti mjere za otklanja-nje takvih pojava u budućem poslovanju.

Svakako treba upozoriti na zadnje promjene Pra-vilnika koje su sadržane u čl. 37. a Pravilnika.

Njime je dan bezuvjetan nalog proračunskim osobama da u smislu računovodstvenih pravila ispravljaju određena potraživanja.


Smatramo da bi takva potraživanja trebala biti ili predmet posebnog popisa ili naknadno samo izdvo-jena iz cjelokupnog popisa kako bi se mogla napravi-ti odgovarajuća knjiženja. Za taj ispravak vrijednosti nije potrebna nikakva odluka nadležnih tijela pro-računske osobe.

Ispravak vrijednosti potraživanja provodi se na kraju godine, uzimajući u obzir:

1. kašnjenje u naplati više od godinu dana2. pokretanje stečajnog i/ili likvidacijskog po-

stupka nad dužnikom.Jednako tako, određeni ispravak vrijednosti po-

traživanja provodit će se u poslovnim knjigama ako se s naplatom potraživanja kasni:

– između jedne i tri godine, vrijednost potraživa-nja ispravlja se po stopi od 50 %

– više od tri godine, vrijednost potraživanja ispravlja se po stopi od 100 %.

Nasuprot tome, ako je nad dužnikom pokrenut stečajni i/ili likvidacijski postupak, vrijednost po-traživanja ispravlja se po stopi od 75 %.

Ispravak vrijednosti potraživanja ne predstavlja promjenu u vrijednosti imovine i obveza, a provodi se zaduženjem odgovarajućeg osnovnog računa u ra-zredu 9 – Vlastiti izvori i odobrenjem odgovarajućega osnovnog računa ispravka vrijednosti potraživanja.

3.4.2. ObvezeObveze su također financijske stavke iskazane u

knjigovodstvu na računima skupina 23, 24, 25 i 26 i također se, prema čl. 8. Pravilnika o proračunskom računovodstvu, moraju voditi analitičke evidencije obveza po pojedinačnim vrijednostima, vrstama, subjektima, dospjelosti, kamatama i dr. Popisivat će se na temelju knjigovodstvenih podataka, a glavni zadatak i obveza popisnog povjerenstva jest utvrditi vjerodostojnost i ispravnost iskazanih obveza. To će se, kao i kod financijske imovine, utvrditi provjera-vanjem dokumentacije i knjigovodstvenih isprava na temelju kojih su knjižene obveze.

Iako nije izrijekom navedeno, smatramo da bi od-govarajuća usklađenja trebalo provesti i s dobavlja-čima, poglavito s onima s kojima se ostvaruju rela-tivno veliki prometi.

O svim slučajevima nepravilnosti u iskazivanju obveza izvještava se u izvješću o popisu obveza i u slučaju spoznaje o zastarjelosti, nepravilnom iskazi-vanju i sl. predlaže se smanjenje obveza, ali i mjere za izbjegavanje takvih pojava u budućem poslovanju.

3.5. IZVJEŠTAJ O OBAVLJENOM POPISU Povjerenstvo za popis obvezno je obrazložiti na-

stale viškove i manjkove, ispitati razloge nastanka tih popisnih razlika i dati prijedlog mjera za otkla-njanje nedostataka. Ovisno o nalazima obavljenog popisa, izvještaj treba sadržavati:

mišljenje o popisom utvrđenim razlikama (manjku odnosno višku) te prijedlog načina knjiženja ovih razlikamišljenje o sumnjivim i spornim potraživanji-ma kao i o nenaplativim te zastarjelim potra-živanjimamišljenje o načinu likvidacije trajno neupotre-bljive dugotrajne nefinancijske imovine i obu-stavljenih investicija

primjedbe i izjave zaposlenika koji rukuju ma-terijalnim i novčanim vrijednostima o usta-novljenim razlikama i možebitne druge pri-mjedbe objašnjenje viškova odnosno manjkova koji su nastali kao posljedica mogućih pogrešaka zbog zamjene pojedinih vrsta odnosno dimenzija istovrsnog materijala, sitnog inventara i dr. prijedlog mjera za otklanjanje nedostataka.

Popisno povjerenstvo dostavlja izvještaj o obav-ljenom popisu čelniku jedinice proračunskog i izvanproračunskog korisnika kako bi se donijele odluke o postupanju u slučaju popisanih manjkova odnosno viškova, otpisu, vrijednosnom usklađenju. Izvještaj se dostavlja u roku utvrđenom odlukom o popisu imovine i obveza, na dokaziv način.

4. USKLAĐIVANJE KNJIGOVODSTVENOG STANJA SA STANJEM UTVRĐENIM POPISOM

Na temelju mišljenja, obrazloženja i prijedloga povjerenstva iz izvještaja o obavljenom popisu te priloženih popisnih lista, čelnik, u okviru svojih ovlasti, a u skladu s čl. 16. Pravilnika, odlučuje o:

1. načinu likvidacije utvrđenih manjkova2. načinu knjiženja utvrđenih viškova3. otpisu nenaplativih i zastarjelih potraživanja i

obveza4. rashodovanju sredstava, opreme i sitnog inven-

tara5. mjerama protiv osoba odgovornih za manjko-

ve, oštećenja, neusklađenost knjigovodstvenog i stvarnog stanja, zastaru i nenaplativosti po-traživanja i slično.

Ovlast za odlučivanje o otpisu proizlazi iz za-kona, statuta ili drugih općih akata. Raspolaganje imovinom, što podrazumijeva i otpisivanje do odre-đene svote, za proračunskog korisnika je, u pravilu, utvrđeno statutom. Ovisno o tome, odluku o otpi-su donosi čelnik ili upravljačko tijelo, a u pojedinim slučajevima osnivač (jedinica lokalne ili područne (regionalne) samouprave, odnosno Vlada kada je osnivač Republika Hrvatska).

Na temelju odluka zakonskog predstavnika po-trebno je uskladiti stanja imovine, obveza i izvora iskazanih u knjigovodstvu s njihovim stvarnim sta-njima ustanovljenima u izvještaju o popisu. Uskla-đivanje u poslovnim knjigama proračunskog kori-snika obavlja se s danom kojim je obavljen popis, dakle s 31. prosinca godine za koju je proveden po-pis. Utvrđene popisne (inventurne) razlike (viškovi odnosno manjkovi) evidentiraju se u knjigovodstve-nim evidencijama na temelju naloga za knjiženje koje u tu svrhu izdaje voditelj računovodstva, a u skladu s odlukama čelnika.

Imovina koja više nije za upotrebu rashoduje se na temelju odluke o rashodovanju. Odlukom o ras-hodovanju utvrđuje se imovina za rashodovanje, uz navođenje njezine nabavne i sadašnje vrijed-nosti te ispravka vrijednosti. Istim se aktom može utvrditi daljnje postupanje s rashodovanom imovi-nom, iako se u praksi to često propisuje posebnim odlukama. Rashodovana imovina može se uništiti ili otuđiti. Otuđenjem se smatra svaki čin proda-je ili donacije. Bitno je naglasiti da se isknjiženje


imovine iz knjigovodstvene evidencije ne može provesti na temelju odluke o rashodovanju, nego na temelju izvornih dokumenata o prodaji ili dona-ciji (ako je rashodovana imovina prodana ili doni-rana), odnosno komisijskog zapisnika o uništenju rashodovane imovine (ako je rashodovana imovina dana na uništenje).

5. POPISNE RAZLIKENakon što se utvrde manjkovi, treba odrediti na-

čin njihova namirenja odnosno treba se odrediti na-čin njihove likvidacije.

Manjkovi mogu biti, smatramo, objektivni i su-bjektivni. Subjektivni manjkovi mogu se nadokna-diti od osoba koje su za njihov nastanak odgovorne. Ako se oni (subjektivni manjkovi) ne nadoknađuju, tada ih treba smatrati primitcima od nesamostal-nog rada ili primitcima koji se smatraju drugim do-hotkom i tako ih i treba oporezivati.

Eksternih propisa o tome koji je manjak imovine objektivno priznat za zamjetan broj proračunskih korisnika nema. Riječ je o svim onim proračunskim korisnicima koji nisu obveznici poreza na dodanu vrijednost, odnosno poreza na dobitak.

Ako su proračunski korisnici obveznici primjene navedenih zakona, smatramo da bi se trebali pri-državati pravilnika i odluka Hrvatske gospodarske komore jer je riječ o pravnim osobama koje iskazuju poslovne događaje u dijelu poslovnih događaja ve-zanih za te poreze na način koji to iskazuju i sve dru-ge pravne osobe − obveznici tih dvaju zakona.

S obzirom na navedeno, smatramo da proračun-ski korisnik, ako nije obveznik poreza na dodanu vrijednost odnosno dobitak, treba, ako to nije ure-đeno nekim izvanjskim aktom, sam donijeti akt o tome što se može smatrati objektivnim manjkom, a što se njime ne može smatrati, odnosno što se sma-tra subjektivnim manjkom. K tomu treba, u načelu, utvrditi kako odrediti osobu koja je odgovorna za subjektivni manjak. Smatramo da se subjektivni manjak, ako se za nj ne tereti osoba kojoj je pripisa-no da ga je obvezna namiriti, treba uvijek smatrati primitkom koji se oporezuje. Ako se za subjektivni manjak ne tereti odgovorna osoba, smatramo da ga se treba pripisati osobi koja je trebala donijeti odlu-ku o tome koja se osoba treba teretiti.

Nužno je upozoriti na to da je interno određiva-nje subjektivnog manjka podložno preispitivanju svekolikog nadzora.

Pri određivanju načina knjiženja popisnih manj-kova imovine mora se voditi brigu i o tome koji oblik imovine nedostaje, a ako nedostaje krat-kotrajna nefinancijska imovina, kako se iskazuje njezin rashod (u trenutku trošenja ili nastanka ob-veze), iskazuje li se imovina bilančno ili izvanbi-lančno.

Svakako da bi trebalo nastojati utvrditi razlog na-stanka popisnih viškova kako bi se možda dodatnim (“zaboravljenim”) knjiženjima popisna razlika svela na stvarnu razliku. Naime, i popisni viškovi su opa-sni jer mogu biti posljedica “reklasifikacije” rasho-da, nedostatka dokumentacije i sl.

S poreznog motrišta (kako poreza na dohodak, poreza na dodanu vrijednost tako mogućeg poreza na dobitak), popisni višak ne predstavlja opasnost od trenutačnog oporezivanja.

6. KNJIŽENJE NEKIH POPISNIH RAZLIKAAko se razmatra način iskazivanja popisnih razli-

ka, potrebno je uvažavati odredbe čl. 80. Pravilnika o proračunskom računovodstvu bez obzira na to je li riječ o popisnom manjku ili višku:

Promjene u vrijednosti … i promjene u obujmu imovine i obveza jesu događaji koji utječu na imo-vinu i obveze, a nisu rezultat aktivnosti odnosno transakcija.

Evidentiraju se na odgovarajućim računima imo-vine i obveza, a u korist ili na teret odgovarajućeg ra-čuna u podskupini 915.

6.1. POPISNI MANJAK 9 Primjer:

Pri popisu sitnog inventara u uporabi proračunski je korisnik utvrdio manjak telefona. Njegova je na-bavna vrijednost 200,00 kn.

Njegov je otpis do kraja 2019. godine, prema pravi-lima proračunskog korisnika, 80,00 kn.

Za nadoknadu manjka postoji nekoliko mogućnosti:1) za manjak se ne tereti radnik niti druga osoba;

Razred 0 Razred 9

04211 – Sitni inventar 91111 – Izvori vlasništva-NI(1) 200,00 200,00 (2) (3) 120,00 120,00 (1)

04921 – Ispravak vrijednosti SI91512 – Promjene u obujmu

imovine(2) 80,00 80,00 (1) (2) 120,00 120,00 (3)

Knjižne oznake:(1) Za stanje.(2) Za manjak.(3) Za zatvaranje podskupine 915.

2) za manjak se tereti fizička osoba – svota potraži-vanja od fizičke osobe je 120,00 kn:

Razred 0 Razred 1

04211 – Sitni inventar 11121 – Žiro račun(1) 200,00 200,00 (2b) (3a) 120,00

04921 – Ispravak vrijednosti SI 16526 – Ostali prihodi(2b) 80,00 80,00 (1) (2a) 120,00 120,00 (3b)

Razred 6 Razred 9

65269 – Ostali prihodi 91111 – Izvori vlasništva-NI 120,00 (3a) (2b) 120,00 120,00 (1)

Knjižne oznake:(1) Za stanje.(2a,2b) Za terećenje fizičke osobe i

isknjiženje sitnog inventara.(3a, 3b) Za naplatu potraživanja.

96526 – Ostali prihodi(3b) 120,00 120,00 (2a)


6.1.1. Manjak dugotrajne nefinancijske imovine 9 Primjer:

Popisno je povjerenstvo utvrdilo manjak stola čija je nabavna vrijednost bila 6.000,00 kn. a Nakon što je proveden otpis tekuće godine, njegov je otpis 1.2000,00 kn. Utvrđeno je da je to objektivni manjak koji je nastao zbog nepravilne evidencije dugotrajne imovine tijekom prethodnih godina.

9 Knjiženje: Manjak dugotrajne nefinancijske imovine

Red. br. O P I S Račun

Svota

Duguje Potražuje

1. Uredski namještaj 02212 6.000,00Ispravak vrijednosti postrojenja i opreme 02922 1.200,00Promjene u obujmu imovine 91111 4.800,00

Za knjigovodstveno stanje prije popisa

2. Ispravak vrijednosti postrojenja i opreme 02922 1.200,00Promjene u obujmu imovine 91512 4.800,00

Uredski namještaj 02212 6.000,00Za manjak

3. Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku imovinu 91111 4.800,00

Promjene u obujmu imovine 91512 4.800,00Za zatvaranje računa 915

Upućuje se na odredbu čl. 80. Pravilnika koja pro-pisuje da se promjene u vrijednosti i promjene u obuj-mu imovine i obveza kojima nisu prethodile aktivno-sti odnosno transakcije iskazuju u podskupini 915.

Ako bi za manjak bila terećena osoba, tada bi se potraživanja od nje trebala iskazati na računima skupine 17.

9 Primjer:Utvrđen je manjak opreme za protupožarnu zašti-

tu, tržišne vrijednosti 14.000,00 kn. Nabavna vrijed-nost opreme bila je 12.000,00 kn, a otpisana vrijednost 3.000,00 kn. Manjak je prouzročio djelatnik X. Zakon-ski predstavnik donio je odluku da će se za manjak teretiti navedeni djelatnik koji mora nadoknaditi taj manjak. Smatrat će se da mu je oprema prodana.

Knjiženje: Manjak dugotrajne nefinancijske imovi-ne ako se tereti fizička osoba


Svota

Duguje Potražuje

1. Ispravak vrijednosti postrojenja i opreme 02922 12.000,00

Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku imovinu 91111 3.000,00Oprema za protupožarnu zaštitu (osim vozila) 02233 9.000,00

Za knjigovodstveno stanje opreme prije popisa

2. Ispravak vrijednosti postrojenja i opreme 02922 3.000,00Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku imovinu 91111 9.000,00

Oprema za protupožarnu zaštitu (osim vozila) 02233 12.000,00

Za isknjiženje oprema

3. Oprema za održavanje i zaštitu 17223 14.000,00Oprema za održavanje i zaštitu 97223 14.000,00

Za potraživanje za opremu

Za utvrđeni manjak dugotrajne nefinancijske imovine u glavnoj knjizi smanjujemo imovinu i izvore bez knjiženja rashoda na toj osnovi, a ako je manjak prouzročio odgovorni djelatnik, nadoknada manjka – jer se smatra da ga je prouzročila prodaja djelatniku koja nije bila pravodobno iskazana – evi-dentira se kao obračunani prihod sve do naplate tog potraživanja. S obzirom na navedeno, ovo je manjak samo u trenutku kada je utvrđen, no nakon iskazi-vanja prodaje stvari koja nedostaje više se ne može upotrijebiti podskupina 915 – Promjene u vrijednosti (revalorizacija).

Manjak je potrebno vrednovati po tržišnoj cijeni radi izbjegavanja utvrđivanja primitka u naravi koji bi bio podložan javnim davanjima kao plaća ili dru-gi dohodak.

Na računu na temelju kojeg se obavlja knjiženje toga poslovnog događaja kao datum dužničko-vje-rovničkog odnosa (datum isporuke) svakako mora biti naveden datum 31. prosinca proračunske godi-ne jer je sam događaj nastao u tekućoj godini (popis je obavljen s 31. prosinca). Takav račun ima datum ispostavljanja nakon 31. prosinca (nakon odluke zakonskog predstavnika), ali se evidentira u poslov-nim knjigama zaključno s 31. prosinca jer se odnosi na to obračunsko razdoblje.

Računovodstveni propisi izrijekom ne uređuju svođenje knjigovodstvene vrijednosti (3.000,00) na tržišnu vrijednost (14.000,00). Mi ju ne preporučuje-mo stoga što fer vrijednost imovine nije svojstvena proračunskom računovodstvu. No, ako se u raču-novodstvenim politikama odredi i za drugi pristup, postoji za nj uporište.

Manjak dugotrajne imovine može se namiriti istovrsnom imovinom. Predlaže se knjiženje.

6.1.2. Manjak sitnog inventara 9 Primjer:

Popisno je povjerenstvo utvrdilo manjak stola čija je nabavna vrijednost bila 2.500,00 kn, a njegov je ot-pis 600,00 kn.

Za navedeni manjak tereti se radnik.Ravnatelj je dogovorio s radnikom nadoknadu tog

manjka, tako da radnik nabavi istovrsni stol i preda ga ustanovi.

NOMOTEHNIKA: IZRADA OPĆIH AKATAS PRAKTIČNIM PRIMJERIMA

Opseg: 416 str.

KOMENTAR JEDINSTVENIH NOMOTEHNIČKIH PRAVILA

Opseg: 112 str.


Razred 0 Razred 1

02212 – Uredski namještaj 17221 – Potraživanja - NI

St. 2.500,00 2.500,00 (1) (3) 1.900,00 1.900,00 (4a)(4) 2,900,00

02922 – Ispravak vrijednosti

(1) 600,00 600,00 St Razred 9

Knjižne oznake:(1) Isknjiženje imovine (2) Prijenos u izvore vlasništva(3) Potraživanje za zamjensku

imovinu(4) Dostava stola(5) Prijenosu u izvore vlasništva

91111 – Izvori vlasništva - NI

(2) 1.900,00 1.900,00 St 2.900,00 (5)

91512 – Promjene u obujmu

imovine

(1) 1.900,00 1.900,00 (2)(5) 2.900,00 2.900,00 (4)

97221 – Obračunani prihodi - NI

(4a) 1.900,00 1.900,00 (3)

Ako se utvrde popisni manjkovi nefinancijske imo-vine koja se prati izvanbilančno, tada će se, uz izva-nbilančne promjene, bilančno iskazivati samo može-bitno utvrđena potraživanja za nestalu imovinu.

6.2. POPISNI VIŠKOVIPopisni se viškovi također iskazuju na računima

podskupine 915 stoga što nisu posljedica transakcija,

6.2.1. Višak dugotrajne nefinancijske imovine 9 Primjer:

Popisno je povjerenstvo utvrdilo višak uredskog namještaja (radnoga stola) vrijednosti 4.500,00 kn, a zakonski je predstavnik donio odluku na temelju koje je potrebno provesti sljedeće knjiženje.

Knjiženje: Višak dugotrajne nefinancijske imovine


Svota

Duguje Potražuje

1. Uredski namještaj 02212 4.500,00Promjene u obujmu imovine 91512 4.500,00

Uknjiženje radnog stola preko promjena u obujmu imovine

1a. Promjene u obujmu imovine 91512 4.500,00Vlastiti izvori 91111 4.500,00

Povećanje vlastitih izvora

Viškovi dugotrajne nefinancijske imovine knjiže se na odgovarajućim računima razreda 0 – Nefinancij-ska imovina i 9 – Vlastiti izvori, kao povećanje imovi-ne i izvora. Viškovi dugotrajne imovine evidentiraju se putem računa podskupine 915 – Promjene u vrijed-nosti i obujmu imovine i obveza, i to kao promjene u obujmu imovine na osnovnom računu 91512.

6.2.2. Višak sitnog inventara 9 Primjer:

Popisno je povjerenstvo utvrdilo višak sitnog inven-tara u svoti od 4.600,00 kn.

Knjiženje: Višak sitnog inventara


Svota

Duguje Potražuje

1. Sitan inventar –Sitni inventar u uporabi 04211 4.600,00

Vlastiti izvori i ispravak vlastitih izvora – Promjene u obujmu imovine – sitni inventar 91512 4.600,00

Za pripisani višak

2. Vlastiti izvori i ispravak vlastitih izvora – Promjene u obujmu trgovine – sitni inventar 91512 4.600,00

Vlastiti izvori i ispravak vlastitih izvora – Izvori vlasništva iz proračuna za neprofitnu imovinu 91111 4.600,00

Za zatvaranje računa podskupine 915

3. Vlastiti izvori i ispravak vlastitih izvora – Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku imovinu 91111 4.600,00

Sitni inventar – ispravak sitnog inventara u uporabi 04921 4.600,00

Za ispravak sitnog inventara

Ako se utvrdi popisni višak nefinancijske imovine koja se vodi izvanbilančno, tada ju je potrebno samo izvanbilančno i iskazati.

6.3. RASHOD SREDSTAVAPopis je prilika da se rashoduje neuporabljiva

nefinancijska imovina. Naime, tada se zasigurno provjerava stanje te imovine. Ako se njome ne kori-sti i ne očekuje se da će se koristiti, ako je zastarje-la, ako je neuporabljiva, potrebno ju je rashodovati, odnosno isključiti iz poslovanja jer se njome ni ne posluje, no ona i nadalje mora ostati u poslovnim knjigama. Jedina je razlika u odnosu na stanje prije rashodovanja da je njezin ispravak vrijednosti jed-nak nabavnoj vrijednosti ako tako nije bilo prije tog rashodovanja. Proračunska osoba može za te potre-be osnovati posebne knjigovodstvene račune šeste i nižih razina ili je odvojiti samo u analitičkom knji-govodstvu određene vrste imovine. Odluku o tome donosi proračunska osoba.

Ako je nabavna vrijednost opreme 6.800,00 kn, a ispravak vrijednosti 2.800,00 kn, knjiženje rashoda, a potom i otuđenja dugotrajne te opreme, trebalo bi pratiti i odgovarajuće knjiženje.

Knjiženje: Rashod dugotrajne materijalne imovine, imovina nije otuđena

Red. br. OPIS Račun

Svota

Duguje Potražuje

1. Proizvedena dugotrajna MI – Ispravak vrijednosti 02922 4.000,00

Promjene u obujmu imovine 91512 4.000,00Za rashod opreme

3. Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku imovinu 91111 4.000,00

Promjene u obujmu imovine 91512 4.000,00 Za prijenos u izvore vlasništva

rrif.hr


9 Knjiženje: Otuđenje prethodno rashodovane du-gotrajne MI

Red. br. OPIS Račun

Svota

Duguje Potražuje

1. Proizvedena dugotrajna MI – Ispravak vrijednosti 02922 6.800,00

DM imovina 02212 6.800,00 Za otuđenje prethodno rashodovane

imovine

7. ZAKLJUČAKOsnovne pretpostavke za popis imovine i obveza

kod obveznika primjene proračunskog računovod-stva uređene su Pravilnikom o proračunskom raču-novodstvu.

Posebnost poslovanja i posebnost računovodstve-nog sustava određuje i način knjiženja popisnih razli-ka i nekih drugih poslovnih događaja, što se u pretež-nom broju slučajeva iskazuju krajem poslovne godine.

Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i ovl. por. savj. UDK 657.1/657.2

Naglasci iz računovodstva proračunskih osoba za 2019. godinu

S obzirom na to da se bliži rok predaje financijskih izvještaja za 2019. godinu, treba provjeriti podat-ke na knjigovodstvenim računima.

Osim podataka na računima, treba provjeriti i sustav knjiženja istovrsnih poslovnih promjena.

U ovom se članku skreće pozornost na neke od poslov-nih promjena s izvodima iz uputa nadležnog ministar-stva o načinu knjiženja nekih od njih, što su sastavnice pouzdanih i istinitih financijskih izvještaja.

1. PRAVNI OKVIRTemeljni zakon koji uređuje poslovanje pretežitog

broja obveznika primjene proračunskog računo-vodstva je Zakon o proračunu (Nar. nov., br. 87/08., 136/12. i 15/15.).

Tim su posebnim zakonom propisana pravila rada osoba kojima je zajednički način knjigovod-stvenog i računovodstvenog iskazivanja njihova djelovanja. Oni iskazuju svoje djelovanje u skladu s pravilima proračunskog računovodstva.

Temeljni računovodstveni propisi proračunskog računovodstva su:

¾ Pravilnik o proračunskom računovodstvu i ra-čunskom planu (Nar. nov., br. 124/14., 115/15., 87/16. i 3/18., dalje: Pravilnik o proračunskom računovodstvu) i¾ Pravilnik o financijskom izvještavanju u pro-računskom računovodstvu (Nar. nov., br. 3/15., 93/15., 135/15., 2/17. i 28/17. i 112/18., dalje: Pra-vilnik o financijskom izvještavanju).

Uz temeljni „proračunski“ zakon, proračunski korisnici moraju uvažavati odredbe onih zakona po kojima su osnovani, odnosno onih zakona što ure-đuju njihovo poslovanje. Ovi posebni zakoni ure-đuju njihovu tehnologiju rada. Tek ako se poznaje način rada proračunskog korisnika, poslovni se do-gađaji mogu ispravno knjižiti.

Pretpostavke pri knjiženjima poslovnih promjena:– Pri ispisu naziva knjigovodstvenog računa ne

rabi se uvijek puni naziv računa, nego samo propisani broj računa.

– Obračunsko razdoblje je cijela 2019. godina.– Proračunska osoba posluje putem svoga tran-

sakcijskog računa.– Proračunska osoba nije obveznik obračunava-

nja poreza na dodanu vrijednost. Ona je porezni obveznik iz čl. 90. st. 2. Zakona o porezu na do-danu vrijednost (Nar. nov., br. 73/13. – 106/18.).

– Osnovni materijalni propis koji se rabi u pri-znavanju navedenih poslovnih promjena je Pravilnik o proračunskom računovodstvu i računskom planu (Nar. nov., br. 124/14., 115/15. 87/16. i 3/18.), dalje: Pravilnik o prora-čunskom računovodstvu).

2. O SADRŽAJU NEKIH POZICIJA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

U nastavku se objašnjavaju neke od pozicija te-meljnih financijskih izvještaja (bilance te računa prihoda i rashoda).

0 Nefinancijska imovina AOP 002

U razredu 0 iskazuju se: neproizvedena dugotrajna imovina (skupina 01), proizvedena dugotrajna imovi-na (skupina 02), plemeniti metali i ostale pohranjene vrijednosti (skupina 03), sitni inventar (skupina 04), nefinancijska imovina u pripremi (skupina 05) te pro-izvedena kratkotrajna imovina (skupina 06).

Nefinancijska se imovina iskazuje prema nabavnoj ili procijenjenoj vrijednosti. Procijenjena vrijednost rabit će se u okolnostima kada neće postojati trošak nabave (npr. pri primitku dara, popisnom višku i dr.)

Dugotrajnom se imovinom smatra sva ona imo-vina čiji je očekivani vijek trajanja dulji od godinu dana. Očekivani vijek trajanja prema kojemu se određuje je li imovina dugotrajna ili kratkotrajna za istovrsnu imovinu ne treba za sve proračunske pravne osobe biti jednak.

rrif.hr


Nabavnu vrijednost nefinancijske imovine čini kupovna cijena koja uključuje porez na dodanu vrijednost (dalje: PDV) ako stjecatelj nije obveznik obračunavanja PDV-a, odnosno nepriznati pretpo-rez ako je obveznik poreza na dodanu vrijednost, carinu i carinska davanja, troškove prijevoza ako su posebno zaračunani i sve druge izdatke u vezi s nabavom dugotrajne imovine (dalje: zavisni troško-vi nabave). Ako je stjecatelj imovine obveznik PDV-a i za njezinu nabavu može priznati pretporez, taj pretporez ne čini njezinu nabavnu vrijednost, nego je sastavni dio potraživanja 12421 – Potraživanja za pretporez kod obveznika porez na dodanu vrijednost po ulaznim računima.

U skupini računa 05 – Dugotrajna nefinancijska imovina u pripremi bilježi se nabava nefinancijske imovine sve do završetka postupka njezine nabave. Kada on završi, ukupan promet s računa skupine 05 mora se prenijeti na skupine računa 01 – 03. Dakle, u skupini 05 formira se nabavna vrijednost imovine koja se početno iskazuje na skupini računa 01 – 03. Pravilnik o proračunskom računovodstvu izrijekom ne uređuje kada je potrebno upotrijebiti račune sku-pine 05. To bi bilo prikladno urediti računovodstve-nim politikama, pri čemu bi uvijek bila opravdana upotreba računa skupine 05 ako se nabavna vrijed-nost sastoji od nekoliko različitih sastavnica (npr. računa dobavljača za imovinu, troškova prijevoza, troškova projektiranja i dr.).

Shema 1. Razvrstavanje nefinancijske imovine u proračunskom računovodstvu

Nefinancijska imovina

Dugotrajna(vijek uporabe dulji

od godine)

Proizvedena(skupina 02)

Pojedinačni trošak nabave niži od

3.500,00

Pojedinačni trošak nabave veći od

3.500,00

Može se otpisati jednokratno stavljanjem u uporabu

(i dalje skupina 02)

Sustavan otpis po stopama iz Pravilnika o proračunskom računovodstvu..., ako ne postoji odluka o jednokratnom otpisu

Sustavan otpis po stopama iz Pravilnika o proračunskom računovodstvu...

Neproizvedena(skupina 01)

Materijalna Sustavan otpis po stopama iz Pravilnika o proračunskom računovodstvu...

Nematerijalna Sustavan otpis po stopama iz Pravilnika o proračunskom računovodstvu...

Kratkotrajna nefinancijska

imovina(vijek uporabe kraći

od godinu dana)

Proizvedena

Sitni inventar(skupina 04)

Otpis jednokratno ili sustavno razmjerno trošenju

Zalihe, roba...(skupina 06) Po potrošnji

Neproizvedena

Napominje se da se samo uz odluku obveznika primjene proračunskog računovodstva proizvedena dugotrajna nefinancijska imovina, čiji je pojedinačni trošak nabave (nabavna vrijednost) niži od 3.500,00 kn, može jednokratno otpisati. Ako takve odluka nema, ona se mora sustavno otpisivati prema propi-sanim stopama otpisa za dugotrajnu imovinu.

Ako je za uporabu dugotrajne nefinancijske imo-vine sklopljen ugovor o (financijskom) lizingu, po-trebno je svakako upotrijebiti i odgovarajuće račune skupine 84 – Primitci od zaduživanja.

Shema 2. Temeljno načelo za nabavu DI-ja uz rob-ni zajam ili financijski najam

Skupina 01-02 – Imovina 24… – Obveze za nabavu DI(1b) 5.000,00 (2a) 5.000,00 5.000,00 (1a)

Knjižne oznake:(1a, 1b) Za kupnju od dobavljača.(2a, 2b) Za robni zajam ili

financijski najam.

26… – Obveze za zaduživanje 5.000,00 (2b)

4…. – Rashod kupnje 911.. – Izvori vlasništva(1a) 5.000,00 5.000,00 (1b)

84… – Primitci od zaduživanja 912.. – Ispravak izvora vlasništva

5.000,00 (2a) (2b) 5.000,00

S obzirom na to da postoje različiti načini stjeca-nja imovine, provode se i različita knjiženja (kup-

JESTE LI SE PRETPLATILI NA RRiF ZA 2020.?

OBAVIJESTI U VEZI S PRETPLATOM I NARUDŽBAMA:

tel. 01/4699-760 mob. 099/4699-760.ili na: rrif.hr


nja, donacija, pomoći i dr.). Pozornost treba posve-titi osobito odnosu proračunskog korisnika i njemu nadležnog proračuna.

Treba prepoznati nabavlja li imovinu za prora-čunskog korisnika njegov proračun, nabavlja li sam proračunski korisnik svoju imovinu i iz kojih izvora je nabavlja, nabavljaju li zajedno imovinu proračun i njegov proračunski korisnik i dr.

9 Primjer:Dječji vrtić dobio je od svoga (nadležnog) proraču-

na opremu za protupožarnu zaštitu. Njezina je na-bavna vrijednost 6.000,00 kn, a ispravak vrijednosti je 1.000,00 kn. Uz ostala knjiženja iskazuje se i početno stanje opreme kod proračuna.

Proračun

02233 – Oprema - protupožar 91111 – IV za NI(1) 6.000,00 6.000,00 (2) (2a) 5.000,00 5.000,00 (1)

02922 – IV opreme91512 – Promjene u obujmu

imovine(2) 1.000,00 1.000,00 (1) (2) 5.000,00 5.000,00 (2a)

Dječji vrtić

02233 – Oprema - protupožar 91111 – IV za NI(2) 6.000,00 5.000,00 (2a)

02922 – IV opreme91512 – Promjene u obujmu

imovine1.000,00 (2) (2a) 5.000,00 5.000,00 (2)

Knjižne oznake:(1) Za početno stanje(2) Za prijenos DNI imovine iz nadležnog proračuna pripadajućemu

proračunskom korisniku.

Nova Uredba o sastavljanju i predaji izjave o fi-skalnoj odgovornosti i izvještaja o primjeni fiskal-nih pravila (Nar. nov., br. 95/19., dalje: nova Uredba) zahtijeva postojanje procedure kojom su detaljno utvrđeni poslovi upravljanja i raspolaganja ne-kretninama te ovlasti i nadležnosti zaposlenika za obavljanje i kontrolu tih poslova.1 Ako te nove pro-cedure nisu donesene do 31. listopada 2019. godine, potrebno ih je donijeti i prema njima postupati do 30. lipnja 2020. godine kako bi navedena slabost bila ispravljena te kako bi se prilikom davanja Izjave za 2020. godinu mogao dati potvrdan odgovor na od-govarajuća pitanja iz Upitnika.

01 Neproizvedena dugotrajna imovina AOP 003

Kao materijalna neproizvedena dugotrajna (sku-pina računa 01) imovina, odnosno prirodna bogat-stva (zemljište, rudna bogatstva, ostala prirodna materijalna bogatstva kao što su nacionalni parko-vi, vodna bogatstva, elektromagnetske frekvencije),

1 Opširnije o toj Uredbi pisano je u RRiF-u, br. 11/194., u Prilogu: Poslovanje prora-čuna i proračunskih korisnika, Zorić, A.: Novosti u sastavljanju izjave o fiskalnoj odgovornosti za 2019. godinu

iskazuje se ona imovina nad kojom proračun i pro-računski korisnici imaju pravo vlasništva.

Odredba po kojoj se kao materijalna neproizvede-na dugotrajna imovina iskazuje samo ona imovina nad kojom proračun / proračunski korisnik imaju pravo vlasništva ne smije se tumačiti da onu imo-vinu koju proračun / proračunski korisnik nabavlja sve dok ona nije upisana u odgovarajuće registre kao njihovo vlasništvo ne smije iskazati kao vlastitu imovinu. Ona je izvanknjižno njegova imovina. Bit zabrane knjiženje takve imovine u bilancu je što se ne zna ni knjižni ni izvanknjižni vlasnik.

Prema Pravilniku o proračunskom računovod-stvu, stopa otpisa za neproizvedenu nematerijalnu imovinu utvrđuju se za svaku imovinu zasebno. Stopa ovisi o trajanju korištenja koji je dio ugovora o korištenju. Riječ je o patentima, koncesijama, licen-cijama, pravu korištenja tuđih sredstava i sl.

Stopa ispravka vrijednosti = 100 / ukupni vijek trajanja iz ugovora

Ako nije poznato vrijeme trajanja ugovora, otpis je dopušten kada se takva imovina otuđuje.

Dakle, dok je fizički prisutna, ne otpisuje se.

02 Proizvedena dugotrajna imovina AOP 007

U načelu, u skupinu računa 02 posebno se izdva-ja vrijednost građevine od vrijednosti zemljišta na kojem se građevina nalazi. No, ako se vrijednost ze-mljišta ne bi mogla odvojiti od građevina, iskazala bi se načelno u vrijednost građevina na koju bi se pri-mjenjivala odgovarajuća stopa ispravka vrijednosti pa bi se time posredno i zemljište otpisivalo.

Otpis knjiga (podskupina računa 024) bit će prije iznimka nego načelo. No, bilo bi prihvatljivo otpi-sivati školske knjige koje su dane na svakodnev-nu uporabu đacima i sl. Knjige se otpisuju prema propisanim stopama iz Pravilnika o proračunskom računovodstvu bez obzira na to što bi se prema posebnim pravilima možda trebala i prije otpisa-ti. Ako prije postanu neupotrebljive rashoduju se, iako i tada ostaju u knjigovodstvenoj evidencije sve dok se ne otuđe. Stručna periodična literatura tre-bala bi u pravilu dobiti obilježje sitnog inventara ili krajnjeg rashoda.

Pravilnik o proračunskom računovodstvu izrije-kom uređuje da početak ispravka dugotrajne nefi-nancijske imovine (podskupina računa 029) počinje prvog dana mjeseca koji slijedi iza mjeseca u kojem je sredstvo stavljeno u uporabu.

Pri tome smatramo da ne bi bilo presudno upo-trebljava li se stvarno to sredstvo. U suprotnome bi vrijednost imovine, ako se nikada ne počne stvarno koristiti, bila nepromijenjena što u biti ne odgovara stvarnosti jer se dugotrajna imovina umanjuje i na druge načine osim stvarnoga fizičkog trošenja (npr. zastarijeva i sl.).

Otpis dugotrajne imovine provodi se linearnom metodom otpisa. Osnovica za obračun otpisa je na-bavna vrijednost dugotrajne imovine.

Stope otpisa uređene su Pravilnikom o prora-čunskom računovodstvu, a njihov je pregled dan u nastavku.


Pri razvrstavanju dugotrajne imovine koja se ot-pisuju ponekad se pojavljuju poteškoće jer se izrav-no ne prepoznaje naziv ni skupina sredstva u koji bi pojedinu dugotrajnu imovinu trebalo razvrstati. Bez obzira na to, treba odabrati najsličniji naziv ili skupinu te se pridržavati tog razvrstavanja.

Godišnje stope otpisa ne mogu se smanjivati ni uve-ćavati odlukom proračuna / proračunskog korisnika

Stope se nisu mijenjane za 2019. godinu u odnosu na one koje su vrijedile za 2018. godinu.

STOPE ISPRAVKA VRIJEDNOSTI DUGOTRAJNE IMOVINE2

Red. br Naziv sredstva ili skupine sredstva

Vijek trajanja

Godišnja stopa (%)

1 2 3 4

I GRAĐEVINSKI OBJEKTI 1. stambeni i poslovni objekti od betona, metala, kamena i opeke 80 1,25 od drveta i ostalog materijala 20 52. ceste, željeznice i slični prometni

objekti 25 4

3. ostali građevinski objekti 20 5II POSTROJENJA I OPREMA 1. Uredska oprema i namještaj računala i računalna oprema 4 25 uredski namještaj 8 12,5 ostala uredska oprema 5 202. Komunikacijska oprema 5 20 komunikacijski uređaji 5 20 pokretni komunikacijski uređaji 2 503. Oprema za održavanje i zaštitu 5 204. Medicinska i laboratorijska oprema 5 205. Znanstvena oprema 2 506. Instrumenti, uređaji i strojevi 8 12,5 precizni i optički instrumenti 5 20 mjerni i kontrolni uređaji: – mehanički 8 12,5 – elektronički 5 207. Sportska i glazbena oprema 5 208. Uređaji, strojevi i oprema za ostale

namjene 5 20

III PRIJEVOZNA SREDSTVA 1. Prijevozna sredstva u cestovnom

prometu 8 12,5

osobni automobili i vozila hitne pomoći 5 20

2. Prijevozna sredstva u željezničkom prometu 8 12,5

3. Prijevozna sredstva u pomorskom i riječnom prometu 8 12,5

brodovi veći od 1000 brt 20 54. Prijevozna sredstva u zračnom

prometu 10 10

IV KNJIGE Knjige u knjižnicama 5 20

2 Pravilnik o proračunskom računovodstvu i računskom planu (Nar. nov., br. 124/14., 115/15., 87/16. i 3/18.)

Red. br Naziv sredstva ili skupine sredstva

Vijek trajanja

Godišnja stopa (%)

1 2 3 4

V VIŠEGODIŠNJI NASADI I OSNOVNO STADO 5 20

VI NEMATERIJALNA PROIZVEDENA IMOVINA

1. Istraživanje rudnih bogatstava 10 102. Ulaganja u računalne programe 4 253. Ostala nematerijalna proizvedena

imovina 4 25

VII NEPROIZVEDENA NEMATERIJALNA IMOVINA

patenti, koncesije, licence, pravo korištenja tuđih sredstava, višegodišnji zakup i slično

prema trajanju iz ugovora

VIII Vojna nefinancijska oprema prema stopama iz Odluke iz članka 57. stavak 4. Pravilnika o proračunskom računovodstvu 3

Prije no što se provedu knjiženja na temelju po-pisa imovine i obveza, bespredmetno je obračuna-ti konačni obračun ispravka vrijednosti dugotrajne nefinancijske imovine. To ne znači da se probni obračun otpisa ne može napraviti i da se otpisi tije-kom godine ne mogu provoditi.

Iako se nefinancijska imovina u cijelosti otpiše kroz ispravak vrijednosti, ona se i nadalje, sve dok se ne proda, daruje, otuđi ili uništi, treba iskazivati na odgovarajućim analitičkim računima pa time i u glavnoj knjizi. Isto se odnosi i na dugotrajnu imo-vinu koja se više ne upotrebljava pa se u stručnoj praksi imenuje kao rashodovana imovina. Dakle, i rashodovana dugotrajna nefinancijska imovina za-država se u računovodstvenim knjigama sve dok on fizički postoji, sve do otuđenja, primjerice njezinim zbrinjavanjem, prodajom u staro željezo i sl.

Često se zastarjela dugotrajna imovina, bez ob-zira na to je li riječ o ekonomskoj ili tehnološkoj zastarjelosti, mora rashodovati. Ako rashodovano sredstvo, koje u pravilu ima neku tržišnu vrijednost, daruje fizičkoj osobi koja je radnik, ona je ostvarila dohodak od nesamostalnog rada.

Ako se dugotrajna imovina privremeno ne koristi, ne treba je rashodovati, odnosno smatrati neupora-bljivom.

9 Primjer:Televizor koji se nalazi u posjedu dječjeg vrtića po-

stao je neupotrebljiv. Dječji vrtić donio je odluku o njegovu rashodu. Televizor se otpisao linearnom me-todom iako mu je nabavna vrijednost niža od 3.500,00 kn. Njegova je nabavna vrijednost 2.500,00 kn, a ispra-vak vrijednosti je 1.000,00 kn. Televizor još nije otuđen. Nalazi se u pomoćnim prostorijama vrtića.

3 Ispravak vrijednosti ove dugotrajne vojne opreme provodi se po stopama koje odlukom utvrđuje čelnik proračunskog korisnika.

PROPISI I STAJALIŠTABesplatan pristup na RRiF-ovoj internet stranici

rrif.hr


Knjiženje 1. Rashod dugotrajne nefinancijske imo-vine

02221 – Televizor 91111 – IV za NI(1) 2.500,00 (2a) 1.500,00 1.500,00 (1)

02922 – IV opreme 91512 – IV za NI 1.000,00 (1) (2) 1.500,00 1.500,00 (2a)

1.500,00 (2)Knjižne oznake:(1) Za početno stanje DNI.(2) Za rashod televizora.

Tek kada se televizor zbrine, za 2.500,00 kn zadu-žit će se račun 02922 uz istodobno odobrenje računa 02221.

04 Sitni inventar AOP 047

Proizvedena dugotrajna nefinancijska imovina čiji je pojedinačni trošak nabave (nabavna vrijed-nost) niži od 3.500,00 kn može se otpisati jednokrat-no, ali ona i nadalje zadržava obilježje dugotrajne imovine. Samo oni predmeti proizvedene kratko-trajne nefinancijske imovine koji se jednokratno ne utroše mogu imati obilježje sitnog inventara i iska-zati se u skupini 04.

Iako je ovaj pristup nešto različit u odnosu na neke prethodne godine, postojeće razvrstavanje proi-zvedene nefinancijske imovine se ne restrukturira.

Dvojba nastaje kod nekih stvari koje mogu biti iskazane kao imovina (sitni inventar) i kao materi-jalni rashod. Na primjer: hoće li spajalica biti iska-zna kao sitni inventar ili kao materijalni rashod. Tu postoje razni kriteriji koje usvaja proračun / prora-čunski korisnik. Bitno je da se ta računovodstvena politika obznani i da se poštuje.

Sustav uključivanja troškova nabave sitnog in-ventara je propisan te se vrijednost sitnog inventa-ra uključuje u rashode razreda 3 odmah pri nabavi. Nasuprot tome, sustav ispravka vrijednosti nabav-ljenog sitnog inventara može biti različit, a ovisi o odluci proračuna / proračunskog korisnika. Dopu-štene su sve inačice otpisa.

Knjiženje 2. Nabava sitnog inventara i njegov kal-kulativni otpis

2019.

Razred 0 Razred 2

04211 – Sitni inventar u upotrebi23225 – Sitni inventar i auto

gume(1a) 10.000,00 10.000,00 (1)

04921 – Ispravak vrijednosti sitnog inventara u upotrebi

Knjižne oznake:(1) Za kupnju sprava.(2) Za otpis sprava u 2019. 1.000,00 (2)

Razred 3 Razred 9

32251 – Sitni inventar

91111 – Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku imovinu

(1) 10.000,00 (2) 1.000,00 10.000,00 (1a)

2020.

Razred 0 Razred 1

04211 – Sitni inventar u upotrebi 11121 – Novac na žiro-računu(1) 10.000,00 10.000,00 (2)

04921 – Ispravak vrijednosti sitnog inventara u upotrebi

1.000,00 (1) 9.000,00 (3)

Razred 2 Razred 9

23225 – Sitni inventar i auto gume

91111 – Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku imovinu

(2) 10.000,00 10.000,00 (1) (3) 9.000,00 9.000,00 (1)

Knjižne oznake:(1) Za početno stanje.(2) Za plaćanje računa. (3) Za otpis sprava u 2020.

92221 – Manjak prihoda poslovanja

(1) 10.000,00

Objašnjenja:S obzirom na to da će se sprave potrošiti unutar godinu dana,

imaju obilježje kratkotrajne nefinancijske imovine i razvrstavaju se u sitni inventar.

Sitni inventar ne nabavlja radi zaliha, stoga se odmah stavlja u uporabu.

Budući da će se sprave rabiti 10 mjeseci, stopa otpisa s obzirom na to da se one ravnomjerno troše, je 10 % mjesečno.

Pravilnik o proračunskom računovodstvu ne predviđa poče-tak otpisa sitnog inventara, te se on uređuje računovodstvenim politikama proračunske osobe. Prema tim politikama, sprava se počinje otpisivati od mjeseca koji slijedi mjesec u kojemu je sprava spremna za uporabu.

Za otpis sitnog inventara nije bitno je li plaćena obveza u vezi s njegovim stjecanjem.

S obzirom na to da se spravama koristi i nakon njihova otpisa, one se i dalje moraju bilančno iskazivati.

06 Proizvedena kratkotrajna imovina AOP 058

Računi proizvedene kratkotrajne imovine (sku-pina računa 06) podijeljeni su na skupine računa za evidentiranje zaliha za obavljanje djelatnosti (strateške zalihe, zalihe za preraspodjelu drugima, zalihe materijala za redovne potrebe), proizvodnja i proizvodi, roba za daljnju prodaju.

Zalihama se, prema računovodstvenim propisi-ma, smatraju dobra koja se čuvaju za:

¾ uporabu u izvanrednim situacijama;¾ uporabu u procesu obavljanja posla (proizvod-nje i/ili pružanja usluga);¾ preraspodjelu proračunskim korisnicima.


Odgovor na pitanje treba li njime iskazati svaki proizvodni proces i u računovodstvenom smislu, u praksi je različit. Stručna je praksa prihvatila de se kao proizvodnja računovodstveno iskazuje samo ona proizvodnja čija je posljedica stvaranje zaliha. U ostalim se situacijama prirodna vrsta rashoda iskazuje odmah pri stvaranju obveza.

Računovodstvena pravila nisu propisala što se u procesu proizvodnje, u procesu pretvorbe jedne imovine u drugu, uključuje u cijenu proizvoda. Pre-ma prirodi poslovnog događaja to bi osim materijala trebale biti i usluge koje su povezane s proizvod-njom proizvoda i rashod amortizacije.

Proračun, odnosno proračunski korisnik koji se bavi proizvodnjom odnosno pružanjem usluga koje zaračunava kupcima proizvoda, odnosno korisnici-ma usluga, treba unaprijed odrediti način obračuna proizvodnje, odnosno utvrditi na kojim će računi-ma iskazivati rashode koje mora uključiti u obračun proizvodnje. Drugim riječima, treba postaviti obra-čun proizvodnje4.

Treba upozoriti na ograničavajuće odredbe Zako-na o trgovini (Nar. nov., br. 87/08. – 98/19.) koje pri-ječe obavljanje trgovine osobama koje nisu registri-rane za trgovinu. Tu će se nalaziti mnoge osobe koje vode proračunsko računovodstvo. Te osobe mogu prodavati samo svoje proizvode5.

1 Financijska imovina AOP 063

U razredu 1 iskazuju se: novac u banci i blagajni (skupina 11), depoziti, jamčevni polozi i potraživanja od zaposlenih te za više plaćene poreze i ostalo (sku-pina 12), zajmovi (skupina 13), vrijednosni papiri (sku-pina 14), dionice i udjeli u glavnici (skupina 15), potra-živanja za prihode (skupina 16) te rashodi budućeg razdoblja i nedospjela naplata prihoda (skupina 19).

11 Novac u banci i blagajni AOP 064

Ako transakcijski račun ima potražno stanje, u načelu bi to mogla biti posljedica dopuštenog kre-ditiranja odnosno pozajmljivanja. Ako je to točno, treba knjižiti kredit/zajam. Kredit/zajam se treba knjižiti u svoti najvećega potražnog stanja transak-cijskog računa.

Upozorava se na odredbu Zakona o proračunu dopušta jedinici lokalne i područne (regionalne) sa-mouprave kratkoročno zaduženje najdulje 12

poslovanje proraČuna i proraČunskih korisnika...ma (nar. nov., br. 2/19.) 5.695,87 kuna bruto1....

Documents