Postępowania Postępowania kontrolnekontrolne

Anna DOBACZEWSKAAnna DOBACZEWSKA

Rodzaje kontroliRodzaje kontroli

• Czynności sprawdzająceCzynności sprawdzające• Kontrola podatkowa Kontrola podatkowa • Kontrola skarbowa Kontrola skarbowa • Szczególny nadzór podatkowy Szczególny nadzór podatkowy

Różni je tryb i cel dokonywanych Różni je tryb i cel dokonywanych czynności, organy wykonujące oraz czynności, organy wykonujące oraz podstawa prawnapodstawa prawna

Czynności sprawdzająceCzynności sprawdzające

• Pojawiły się wraz z tzw. samowymiaremPojawiły się wraz z tzw. samowymiarem• Dokonywane przez organy podatkowe I instancji,Dokonywane przez organy podatkowe I instancji,• mają na celu:mają na celu:1)   sprawdzenie terminowości:1)   sprawdzenie terminowości:

składania deklaracji wpłacania składania deklaracji wpłacania zadeklarowanych podatków, w tym również zadeklarowanych podatków, w tym również pobieranych przez płatników oraz inkasentów;pobieranych przez płatników oraz inkasentów;

  2)  stwierdzenie formalnej poprawności deklaracji2)  stwierdzenie formalnej poprawności deklaracji  3)   ustalenie stanu faktycznego w zakresie 3)   ustalenie stanu faktycznego w zakresie

niezbędnym do stwierdzenia zgodności z niezbędnym do stwierdzenia zgodności z przedstawionymi dokumentamiprzedstawionymi dokumentamiStosuje się do nich odpowiednio wybrane Stosuje się do nich odpowiednio wybrane przepisy działu IV - postępowanie podatkowe, przepisy działu IV - postępowanie podatkowe, nie o kontrolinie o kontroli

Czynności sprawdzająceCzynności sprawdzające

• Przez organy podatkowe pierwszej instancji,Przez organy podatkowe pierwszej instancji,• mają na celu:mają na celu:1)   sprawdzenie terminowości:1)   sprawdzenie terminowości:

składania deklaracji wpłacania składania deklaracji wpłacania zadeklarowanych podatków, w tym również zadeklarowanych podatków, w tym również pobieranych przez płatników oraz inkasentów;pobieranych przez płatników oraz inkasentów;

  2)  stwierdzenie formalnej poprawności 2)  stwierdzenie formalnej poprawności deklaracjideklaracji

  3)   ustalenie stanu faktycznego w zakresie 3)   ustalenie stanu faktycznego w zakresie niezbędnym do stwierdzenia zgodności z niezbędnym do stwierdzenia zgodności z przedstawionymi dokumentamiprzedstawionymi dokumentami

Czynności kontrolneCzynności kontrolne

• Ustalenie stanu obowiązującego Ustalenie stanu obowiązującego (wzorców)(wzorców)

• Ustalenie stanu faktycznego ( wykonań)Ustalenie stanu faktycznego ( wykonań)• Porównanie stanu faktycznego z Porównanie stanu faktycznego z

wyznaczonym wzorcem postępowania i wyznaczonym wzorcem postępowania i ustalenie ewentualnych niezgodnościustalenie ewentualnych niezgodności

• Wyjaśnienie przyczyn stwierdzonych Wyjaśnienie przyczyn stwierdzonych niezgodnościniezgodności

Charakter czynności sprawdzającychCharakter czynności sprawdzających

• 272 pkt 1, 2 i 274 (korekta pod 272 pkt 1, 2 i 274 (korekta pod nadzorem), tylko te są w istocie nadzorem), tylko te są w istocie czynnościami sprawdzającymiczynnościami sprawdzającymi

• 272 pkt 3, 272 pkt 3, 274c, 274c, 275-277 (postęp. 275-277 (postęp. dowodowe)dowodowe)

• 274a(korekta samowymiaru)274a(korekta samowymiaru)• 278 (wyłączenie organu) 278 (wyłączenie organu) • 280 (relacje czynności sprawdzających i 280 (relacje czynności sprawdzających i

postępowania podatkowegopostępowania podatkowego))

Korekta organu (art. Korekta organu (art. 274OP)274OP)

• Po wezwaniu do wyjaśnieńPo wezwaniu do wyjaśnień• Błędów rachunkowych Błędów rachunkowych • oczywistych omyłekoczywistych omyłek• Braków w wymaganych wypełnieniach Braków w wymaganych wypełnieniach

deklaracji lub załączników do deklaracji lub załączników do deklaracji (np. Podpisów na PIT 36)deklaracji (np. Podpisów na PIT 36)

• Składanych przez podatnika, płatnika Składanych przez podatnika, płatnika lub inkasentalub inkasenta

Korekta organuKorekta organu

• Gdy zmiana wysokości zobowiązania, Gdy zmiana wysokości zobowiązania, nadpłaty, zwrotu lub straty w wyniku nadpłaty, zwrotu lub straty w wyniku korekty nie jest wyższa niż 1000 złkorekty nie jest wyższa niż 1000 zł

• Uwierzytelnia się kopię deklaracjiUwierzytelnia się kopię deklaracji• Doręcza podatnikowi wraz z informacją Doręcza podatnikowi wraz z informacją

zmianie wysokości zobowiązania, nadpłaty zmianie wysokości zobowiązania, nadpłaty zwrotu czy straty zwrotu czy straty

• Podatnik ma prawo sprzeciwu w 14 dni od Podatnik ma prawo sprzeciwu w 14 dni od doręczenia, i anulowania korektydoręczenia, i anulowania korekty

• korekta niekwestionowana ma skutek korekta niekwestionowana ma skutek jakby była złożona przez podatnikajakby była złożona przez podatnika

Konsekwencje korektyKonsekwencje korekty

Zastosowanie się wezwanego do wykonania Zastosowanie się wezwanego do wykonania czynności określonych w wezwaniu przez organ czynności określonych w wezwaniu przez organ podatkowypodatkowy

• zapewnia traktowanie skorygowanej deklaracji zapewnia traktowanie skorygowanej deklaracji podatkowej jako sporządzonej prawidłowo pod podatkowej jako sporządzonej prawidłowo pod względem formalnym.względem formalnym.

• nie chroni przed postawieniem ewentualnych nie chroni przed postawieniem ewentualnych zarzutów materialnych (np. o zaniżeniu podstawy zarzutów materialnych (np. o zaniżeniu podstawy opodatkowania itp.) w toku wykonywania kontroli opodatkowania itp.) w toku wykonywania kontroli podatkowej lub kontroli skarbowej. podatkowej lub kontroli skarbowej.

• nie zwalnia też od obowiązku uiszczenia odsetek nie zwalnia też od obowiązku uiszczenia odsetek za zwłokę za zwłokę

• uwalnia od odpowiedzialności przewidzianej w uwalnia od odpowiedzialności przewidzianej w kodeksie karnym skarbowym. kodeksie karnym skarbowym.

Podatnik może nadal dokonywać samodzielnej korekty Podatnik może nadal dokonywać samodzielnej korekty deklaracjideklaracji

Kontrola podatkowa a postęp. Kontrola podatkowa a postęp. podatkowepodatkowe

• Art. 292 OP – odsyła do :Art. 292 OP – odsyła do :

a.a. art. 102 art. 102 §§ 2 i 3 2 i 3

b.b. art. 135-138art. 135-138

c.c. art. 139 art. 139 §§ 4, 140 4, 140 §§ 2 2 , art. 141, 142, art. 141, 142

d.d. DZIAŁ IV -Rozdział 1,2,5,6,9-DZIAŁ IV -Rozdział 1,2,5,6,9-12,14,16,22,2312,14,16,22,23

• Prowadzona może być samoistnie lub Prowadzona może być samoistnie lub jako etap wszczętego postępowania jako etap wszczętego postępowania podatkowego podatkowego

Zakres kontroliZakres kontroli

W zakresie spraw rozstrzygniętych decyzją W zakresie spraw rozstrzygniętych decyzją ostateczną k.p. nie może być ponownie ostateczną k.p. nie może być ponownie wszczęta, chyba że jest niezbędna dla wszczęta, chyba że jest niezbędna dla przeprowadzenia postępowania w:przeprowadzenia postępowania w:

    1)   sprawie stwierdzenia nieważności, 1)   sprawie stwierdzenia nieważności, stwierdzenia wygaśnięcia, uchylenia lub stwierdzenia wygaśnięcia, uchylenia lub zmiany decyzji ostatecznej lub wznowienia zmiany decyzji ostatecznej lub wznowienia postępowania w sprawie zakończonej decyzją postępowania w sprawie zakończonej decyzją ostateczną;ostateczną;

    2)   związku z uchyleniem lub stwierdzeniem 2)   związku z uchyleniem lub stwierdzeniem nieważności decyzji przez sąd administracyjny.nieważności decyzji przez sąd administracyjny.

Organy kontroliOrgany kontroli

• Organ podatkowy pierwszej instancjiOrgan podatkowy pierwszej instancji• Minister Finansów (w przypadku ustalania Minister Finansów (w przypadku ustalania

cen transakcyjnych )cen transakcyjnych )• Ewentualny udział służb porządkowych -Ewentualny udział służb porządkowych -

Policji, Straży Granicznej lub straży miejskiej Policji, Straży Granicznej lub straży miejskiej (gminnej), jeżeli (gminnej), jeżeli trafi na opórtrafi na opór uniemożliwiający lub utrudniający uniemożliwiający lub utrudniający przeprowadzenie czynności kontrolnych, albo przeprowadzenie czynności kontrolnych, albo zwrócić się o ich asystę, zwrócić się o ich asystę, gdy zachodzi gdy zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że na taki opór uzasadnione przypuszczenie, że na taki opór natrafi. natrafi.

Podmioty podlegające Podmioty podlegające kontroli kontroli

• PodatnikPodatnik• Płatnik Płatnik • InkasentInkasent• Następcy prawniNastępcy prawni

nienie osoby trzecie osoby trzecie

Zasady podejmowanych Zasady podejmowanych czynnościczynności

• Podejmowane tylko z urzędu, choć Podejmowane tylko z urzędu, choć często ”z inspiracji” osób postronnych często ”z inspiracji” osób postronnych

• traktowane jako czynności faktyczne, traktowane jako czynności faktyczne, których podjęcie i wykonanie nie których podjęcie i wykonanie nie prowadzi bezpośrednio do wywołania prowadzi bezpośrednio do wywołania skutków prawnychskutków prawnych

• są porównywane do kontroli wstępnej są porównywane do kontroli wstępnej (kameralnej), której istota polega na (kameralnej), której istota polega na weryfikowaniu oraz konfrontowaniu weryfikowaniu oraz konfrontowaniu informacji pochodzących z różnych informacji pochodzących z różnych źródeł źródeł

Zasady dokonywania Zasady dokonywania czynnościczynności

• Tylko na podstawie upoważnienia, i w zakresie Tylko na podstawie upoważnienia, i w zakresie jego treści (przedmiot, okres kontroli , podstawa jego treści (przedmiot, okres kontroli , podstawa prawna, określenie osoby kontrolującej etc.prawna, określenie osoby kontrolującej etc.

• Co do zasdy za uprzednim powiadomieniem (7-Co do zasdy za uprzednim powiadomieniem (7-30 dni)30 dni)

• Upoważnienie wydawane jest przez naczelnika Upoważnienie wydawane jest przez naczelnika US, naczelnika UC, burmistrza (etc.), MFUS, naczelnika UC, burmistrza (etc.), MF

• w obecności kontrolowanego, lub jego w obecności kontrolowanego, lub jego pełnomocnika, osoby reprezentującej, z pełnomocnika, osoby reprezentującej, z zastrzeżeniem art. 284azastrzeżeniem art. 284a

Miejsce kontroliMiejsce kontroli

• Siedziba kontrolowanegoSiedziba kontrolowanego• Miejsce przechowywania ksiągMiejsce przechowywania ksiąg• Lokale mieszkalne, gdy: Lokale mieszkalne, gdy: - tam są przechowywane księgi- tam są przechowywane księgi- tam jest siedziba przedsiębiorcy- tam jest siedziba przedsiębiorcy- Dotyczy uprawnień do korzystania z - Dotyczy uprawnień do korzystania z

ulg mieszkaniowychulg mieszkaniowych• Lokale osób trzecichLokale osób trzecich

Czas kontroliCzas kontroli

• w godzinach urzędowania w godzinach urzędowania (kontrolowanego!)(kontrolowanego!)

• 8 godzin dziennie8 godzin dziennie• Zakończona bez zbędnej zwłokiZakończona bez zbędnej zwłoki• Nie dłużej niż przez okres podany w Nie dłużej niż przez okres podany w

upoważnieniuupoważnieniu• Przedłużenie kontroli tylko na podstawie Przedłużenie kontroli tylko na podstawie

nowego upoważnienia nowego upoważnienia • możliwość zawieszenia lub umorzenia możliwość zawieszenia lub umorzenia

zawieszonej kontrolizawieszonej kontroli

Uprawnienia Uprawnienia kontrolującychkontrolujących1) do wstępu na grunt oraz do budynków, lokali lub innych 1) do wstępu na grunt oraz do budynków, lokali lub innych

pomieszczeń kontrolowanego; ( bez konieczności posiadania pomieszczeń kontrolowanego; ( bez konieczności posiadania przepustki do wstępu oraz poruszania się po tym terenie przy czym przepustki do wstępu oraz poruszania się po tym terenie przy czym nie podlegają rewizji osobistej przewidzianej w regulaminie nie podlegają rewizji osobistej przewidzianej w regulaminie wewnętrznym tej jednostki)wewnętrznym tej jednostki)

2)   do wstępu do lokali mieszkalnych w przypadku, o którym mowa w 2)   do wstępu do lokali mieszkalnych w przypadku, o którym mowa w art. 276 § 1;art. 276 § 1;

3)   do żądania okazania majątku podlegającego kontroli oraz do 3)   do żądania okazania majątku podlegającego kontroli oraz do dokonania jego oględzin;dokonania jego oględzin;

4)   do żądania udostępniania akt, ksiąg i wszelkiego rodzaju 4)   do żądania udostępniania akt, ksiąg i wszelkiego rodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli oraz do dokumentów związanych z przedmiotem kontroli oraz do sporządzania z nich odpisów, kopii, wyciągów, notatek, wydruków i sporządzania z nich odpisów, kopii, wyciągów, notatek, wydruków i udokumentowanego pobierania danych w formie elektronicznej;udokumentowanego pobierania danych w formie elektronicznej;

5)   zbierania innych niezbędnych materiałów w zakresie objętym 5)   zbierania innych niezbędnych materiałów w zakresie objętym kontrolą,kontrolą,

6)   zabezpieczania zebranych dowodów;6)   zabezpieczania zebranych dowodów;7)   legitymowania osób w celu ustalenia ich tożsamości, jeżeli jest to 7)   legitymowania osób w celu ustalenia ich tożsamości, jeżeli jest to

niezbędne dla potrzeb kontroli;niezbędne dla potrzeb kontroli;8)   żądania przeprowadzenia spisu z natury;8)   żądania przeprowadzenia spisu z natury;9)   przesłuchiwania świadków, kontrolowanego oraz innych osób 9)   przesłuchiwania świadków, kontrolowanego oraz innych osób

wymienionych w art. 287 § 4;wymienionych w art. 287 § 4;10)  zasięgania opinii biegłych.10)  zasięgania opinii biegłych.

Uprawnienia Uprawnienia kontrolującychkontrolujących

11) wydania, na czas trwania kontroli, za pokwitowaniem:) wydania, na czas trwania kontroli, za pokwitowaniem:    próbek towarów,  akt, ksiąg i dokumentów, o których mowa w § 1 próbek towarów,  akt, ksiąg i dokumentów, o których mowa w § 1

pkt 4:pkt 4:a)  w razie powzięcia uzasadnionego podejrzenia, że są one a)  w razie powzięcia uzasadnionego podejrzenia, że są one

nierzetelne, lubnierzetelne, lubb)  gdy podatnik nie zapewnia kontrolującym warunków b)  gdy podatnik nie zapewnia kontrolującym warunków

umożliwiających wykonywanie czynności kontrolnych związanych umożliwiających wykonywanie czynności kontrolnych związanych z badaniem tej z badaniem tej dokumentacji, a w szczególności nie udostępnia dokumentacji, a w szczególności nie udostępnia kontrolującym samodzielnego pomieszczenia i miejsca do kontrolującym samodzielnego pomieszczenia i miejsca do przechowywania dokumentówprzechowywania dokumentów

2)  2)  umożliwienia, nieodpłatnie, filmowania, fotografowania, umożliwienia, nieodpłatnie, filmowania, fotografowania, dokonywania nagrań dźwiękowych oraz utrwalanie stanu dokonywania nagrań dźwiękowych oraz utrwalanie stanu faktycznego za pomocą innych nośników informacji, jeżeli film, faktycznego za pomocą innych nośników informacji, jeżeli film, fotografia, nagranie lub informacja zapisana na innym nośniku fotografia, nagranie lub informacja zapisana na innym nośniku może stanowić dowód lub przyczynić się do utrwalenia dowodu w może stanowić dowód lub przyczynić się do utrwalenia dowodu w sprawie będącej przedmiotem kontroli;sprawie będącej przedmiotem kontroli;

3) tłumaczenie na język polski sporządzonej w języku obcym 3) tłumaczenie na język polski sporządzonej w języku obcym dokumentacji dotyczącej spraw będących przedmiotem kontroli. dokumentacji dotyczącej spraw będących przedmiotem kontroli.

Kontrolowany jest obowiązany wykonać je nieodpłatnie.Kontrolowany jest obowiązany wykonać je nieodpłatnie.

Przedmiot kontroliPrzedmiot kontroli

• obowiązki materialne i instrumentalne obowiązki materialne i instrumentalne (proceduralne). (proceduralne).

• Czynności faktyczne o prawneCzynności faktyczne o prawne• stosowanie uznanej przez MF metody stosowanie uznanej przez MF metody

ustalania ceny transakcyjnej między ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi podmiotami powiązanymi

• prawidłowość korzystania z uprawnień prawidłowość korzystania z uprawnień podatkowych ( np. prowadzenia podatkowych ( np. prowadzenia uproszczonej formy dokumentacji, uproszczonej formy dokumentacji, spełniania warunków do ulgspełniania warunków do ulg

Uprawnienia Uprawnienia kontrolowanegokontrolowanego

1.1. Powiadamiania o czynnościach co najmniej Powiadamiania o czynnościach co najmniej na 3 dni przed ich planowanym dokonaniem na 3 dni przed ich planowanym dokonaniem

2.2. Pouczenia o prawach i obowiązkachPouczenia o prawach i obowiązkach

3.3. Obecność przy wszystkich czynnościachObecność przy wszystkich czynnościach

4.4. Otrzymania egzemplarza protokołu kontroli Otrzymania egzemplarza protokołu kontroli

5.5. Wniesienia zastrzeżeń lub wyjaśnień do Wniesienia zastrzeżeń lub wyjaśnień do protokołu, wskazując wnioski dowodoweprotokołu, wskazując wnioski dowodowe

są różnice gdy kontrolowany ma status są różnice gdy kontrolowany ma status przedsiębiorcy lub nie przedsiębiorcy lub nie

Oświadczenie o stanie Oświadczenie o stanie majątkowymmajątkowym

• Zastąpiło planowaną uprzednio abolicję Zastąpiło planowaną uprzednio abolicję podatkowąpodatkową

• Dotyczy tylko osób fizycznychDotyczy tylko osób fizycznych• gdy zachodzi gdy zachodzi uzasadnione uzasadnione przypuszczenie, że przypuszczenie, że

kontrolowany będący osobą fizyczną nie ujawnił kontrolowany będący osobą fizyczną nie ujawnił wszystkich obrotów lub przychodów mających wszystkich obrotów lub przychodów mających znaczenie dla określenia lub ustalenia wysokości znaczenie dla określenia lub ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego zobowiązania podatkowego

• brak rygoru za nieujawnienie, brak dookreślenia brak rygoru za nieujawnienie, brak dookreślenia kiedy przypuszczenie jest „uzasadnione”kiedy przypuszczenie jest „uzasadnione”

Treść protokołuTreść protokołu• Protokół kontroli zawiera w szczególności:Protokół kontroli zawiera w szczególności:•     1)   wskazanie kontrolowanego;1)   wskazanie kontrolowanego;•     2)   wskazanie osób kontrolujących;2)   wskazanie osób kontrolujących;•     3)   określenie przedmiotu i zakresu kontroli;3)   określenie przedmiotu i zakresu kontroli;•     4)   określenie miejsca i czasu przeprowadzenia 4)   określenie miejsca i czasu przeprowadzenia

kontroli;kontroli;•     5)   opis dokonanych ustaleń faktycznych;5)   opis dokonanych ustaleń faktycznych;•     6)   dokumentację dotyczącą przeprowadzonych 6)   dokumentację dotyczącą przeprowadzonych

dowodów;dowodów;•     6a)  6a)  ocenę prawną sprawyocenę prawną sprawy będącej przedmiotem będącej przedmiotem

kontroli;kontroli;•     7)    pouczenie o prawie złożenia zastrzeżeń lub 7)    pouczenie o prawie złożenia zastrzeżeń lub

wyjaśnień oraz prawie złożenia korekty deklaracji.wyjaśnień oraz prawie złożenia korekty deklaracji.Ewentulanie ustalenia dotyczące badania ksiąg w zakresie Ewentulanie ustalenia dotyczące badania ksiąg w zakresie

przewidzianym w art. 193. przewidzianym w art. 193.

Kontrola skarbowa Kontrola skarbowa

• Na podstawie ustawy o kontroli Na podstawie ustawy o kontroli skarbowejskarbowej

Egzekucja należnościEgzekucja należności

• Ściganie zaległości zaistniałych zagranicą Ściganie zaległości zaistniałych zagranicą odbywa się na podstawie dyrektywy Rady odbywa się na podstawie dyrektywy Rady 76/308 w sprawie wzajemnej pomocy w 76/308 w sprawie wzajemnej pomocy w dochodzeniu należności podatkowych i celnych dochodzeniu należności podatkowych i celnych oraz 2002/94 dot. zasad prowadzenia egzekucji.oraz 2002/94 dot. zasad prowadzenia egzekucji.

• Na podstawie zagranicznego tytułu Na podstawie zagranicznego tytułu wykonawczego , wystawiany jest polski tytuł wykonawczego , wystawiany jest polski tytuł wykonawczy i to ten jest egzekwowany. wykonawczy i to ten jest egzekwowany. Zainteresowany musi wykazać, że zapłacił Zainteresowany musi wykazać, że zapłacił podatek zagranicąpodatek zagranicą

• W 2007 r. liczba wniosków otrzymanych to W 2007 r. liczba wniosków otrzymanych to 1247, a wysłanych 378 na kwoty 1247, a wysłanych 378 na kwoty

Tajemnica Tajemnica skarbowaskarbowa

Zakres przedmiotowyZakres przedmiotowy• Indywidualne dane zawarte w deklaracji oraz innych Indywidualne dane zawarte w deklaracji oraz innych

dokumentach składanych przez podatników, płatników dokumentach składanych przez podatników, płatników lub inkasentów lub inkasentów

• Dane w informacjach podatkowych przekazywanych Dane w informacjach podatkowych przekazywanych organom podatkowym przez podmioty inne niż organom podatkowym przez podmioty inne niż wymienione w § 1;wymienione w § 1;

•   dane w aktach dokumentujących czynności dane w aktach dokumentujących czynności sprawdzające;sprawdzające;

•   dane w aktach postępowania podatkowego, kontroli dane w aktach postępowania podatkowego, kontroli podatkowej oraz aktach postępowania w sprawach o podatkowej oraz aktach postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe;przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe;

• dane zawarte dokumentacji rachunkowej organu dane zawarte dokumentacji rachunkowej organu podatkowego;podatkowego;

• informacje uzyskane przez organy podatkowe z banków informacje uzyskane przez organy podatkowe z banków oraz z innych źródełoraz z innych źródeł

• informacje uzyskane w toku postępowania w sprawie informacje uzyskane w toku postępowania w sprawie zawarcia porozumień w sprawie cen transakcyjnychzawarcia porozumień w sprawie cen transakcyjnych

Podmiotowy zobowiązanePodmiotowy zobowiązane• pracownicy urzędów skarbowych oraz izb skarbowych;pracownicy urzędów skarbowych oraz izb skarbowych;• funkcjonariusze celni i pracownicy urzędów celnych oraz izb funkcjonariusze celni i pracownicy urzędów celnych oraz izb

celnych;celnych;• wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta, marszałek wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta, marszałek

województwa oraz pracownicy samorządowych służb województwa oraz pracownicy samorządowych służb finansowych;finansowych;

• członkowie SKO, a także pracownicy biur tych kolegiów;członkowie SKO, a także pracownicy biur tych kolegiów;• MF oraz pracownicy MF oraz pracownicy Ministerstwa FinansówMinisterstwa Finansów;;• Stażyści i praktykanciStażyści i praktykanci• przedstawiciele obcej władzy obecni w toku czynności przedstawiciele obcej władzy obecni w toku czynności

kontrolnych, w związku z prowadzeniem równoczesnych kontrolnych, w związku z prowadzeniem równoczesnych kontroli.kontroli.

• inne osoby, którym udostępniono informacje objęte tajemnicą inne osoby, którym udostępniono informacje objęte tajemnicą skarbową, chyba że na ich ujawnienie zezwala przepis prawa.skarbową, chyba że na ich ujawnienie zezwala przepis prawa.

• Zachowanie tajemnicy skarbowej obowiązuje również po Zachowanie tajemnicy skarbowej obowiązuje również po ustaniu zatrudnienia, zakończeniu stażu lub praktyki.ustaniu zatrudnienia, zakończeniu stażu lub praktyki.

Udostępnianie akt z Udostępnianie akt z danymidanymi• MF, dyrektor owi IS lub ICj- w toku postępowania podatkowego, MF, dyrektor owi IS lub ICj- w toku postępowania podatkowego,

postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe lub postępowania kontrolnego prowadzonego w urzędzie skarbowe lub postępowania kontrolnego prowadzonego w urzędzie skarbowym lub urzędzie celnym;skarbowym lub urzędzie celnym;

•   naczelnikom US lub UCalbo organom kontroli skarbowej - w związku ze naczelnikom US lub UCalbo organom kontroli skarbowej - w związku ze wszczętym postępowaniem podatkowym, postępowaniem w sprawach o wszczętym postępowaniem podatkowym, postępowaniem w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe lub kontrolą przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe lub kontrolą podatkową;podatkową;

• Generalnemu Inspektorowi Informacji Finansowej Generalnemu Inspektorowi Informacji Finansowej •   sądom lub prokuratorowi - w związku z toczącym się postępowaniem;sądom lub prokuratorowi - w związku z toczącym się postępowaniem;•   Rzecznikowi Praw Obywatelskich - w związku z jego udziałem w Rzecznikowi Praw Obywatelskich - w związku z jego udziałem w

postępowaniu przed sądem administracyjnym;postępowaniu przed sądem administracyjnym;•     Prokuratorowi Generalnemu - na wniosek właściwego prokuratora:Prokuratorowi Generalnemu - na wniosek właściwego prokuratora:

a)  w przypadkach określonych w dziale IV KPAa)  w przypadkach określonych w dziale IV KPAb)  w związku z udziałem prokuratora w postępowaniu przed sądem b)  w związku z udziałem prokuratora w postępowaniu przed sądem administracyjnym;administracyjnym;

• służbom ochrony państwa, Agencji Wywiadu, CBA, Policji, ŻW, Straży służbom ochrony państwa, Agencji Wywiadu, CBA, Policji, ŻW, Straży Granicznej, Służbie Więziennej w zakresie niezbędnym do Granicznej, Służbie Więziennej w zakresie niezbędnym do przeprowadzenia postępowania sprawdzającego na podstawie przepisów o przeprowadzenia postępowania sprawdzającego na podstawie przepisów o ochronie informacji niejawnych;ochronie informacji niejawnych;

•   CBA w zakresie niezbędnym do przeprowadzenia czynności kontrolnych, CBA w zakresie niezbędnym do przeprowadzenia czynności kontrolnych, określonych w rozdziale IV ustawy o CBA.określonych w rozdziale IV ustawy o CBA.

• Najwyższej Izbie KontroliNajwyższej Izbie Kontroli

Dodatkowe zabezpieczenia Dodatkowe zabezpieczenia danychdanych

Akta spraw zawierające informacje:Akta spraw zawierające informacje:1)    pochodzące z banków lub spółdzielczych kas 1)    pochodzące z banków lub spółdzielczych kas

oszczędnościowo-kredytowych, z wyłączeniem oszczędnościowo-kredytowych, z wyłączeniem informacji, o których mowa w art. 82 § 2, oraz z innych informacji, o których mowa w art. 82 § 2, oraz z innych instytucji finansowych,instytucji finansowych,

2)   określone w art. 305b, uzyskane od państw 2)   określone w art. 305b, uzyskane od państw członkowskich Unii Europejskiej, pochodzące z banków członkowskich Unii Europejskiej, pochodzące z banków oraz innych instytucji finansowych,oraz innych instytucji finansowych,

3)    uzyskane w postępowaniu w sprawie zawarcia 3)    uzyskane w postępowaniu w sprawie zawarcia porozumień w sprawie cen transakcyjnych porozumień w sprawie cen transakcyjnych - przechowuje się w pomieszczeniach zabezpieczonych - przechowuje się w pomieszczeniach zabezpieczonych zgodnie z przepisami o ochronie informacji niejawnych.zgodnie z przepisami o ochronie informacji niejawnych.Informacje, te po ich wykorzystaniu są wyłączane z akt Informacje, te po ich wykorzystaniu są wyłączane z akt sprawy i przechowywane w kasach pancernych lub sprawy i przechowywane w kasach pancernych lub szafach pancernych. O wyłączeniu informacji dokonuje szafach pancernych. O wyłączeniu informacji dokonuje się adnotacji w aktach sprawy.się adnotacji w aktach sprawy.