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REFA-Seminar
Kostenrechnung
Das Know-how.
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1
Kostenträgerrechnung auf der Basis ProzesskostenModul: 6110151
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REFA-Fachausbildung
Prozessorganisation
Einordnung des Moduls
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2
Kostenrechnung
Aufgabengliederung u. -bewertungKostenträgerrechnung-Prozesskosten
REFA Seminar KostenController
Einordnung
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Kostenrechnung - Übersicht
1. Kostenrechnung als betriebliches Führungsinstrument
2. Kostenartenrechnung3. Kostenstellenrechnung4. Kostenträgerrechnung auf der Basis von Vollkosten5. Kostenträgerrechnung auf der Basis von Teilkosten
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3REFA Seminar Kostenrechnung
Übersicht
5. Kostenträgerrechnung auf der Basis von Teilkosten6. Kostenträgerrechnung auf der Basis von
Prozesskosten
Kostenrechnung-Formelsammlung
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Netzwerk zu anderen Modulen
Kostenrechnen alsbetriebliches
Führungsinstrument
Kostenträger-rechnung
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4REFA Seminar Kostenrechnung
Modul: Kostenträgerrechnung
Kostenartenrechnung
rechnungBasis
Prozesskosten
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Kostenträgerrechnung
Lernziele
� Der Teilnehmer kann…
• die wesentlichen Ziele der Prozesskostenrechnung erläutern,
• die Prozessanalyse und deren Maßgrößen als Voraussetzungen
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5REFA Seminar Kostenrechnung
Modul: Kostenträgerrechnung
• die Prozessanalyse und deren Maßgrößen als Voraussetzungender Prozesskostenrechnung darstellen,
• eine prozessorientierte Kostenstellenrechnung durchführen.
• die Vorgehensweise für die Einführung einer Prozesskostenrechnunganhand der 6-stufigen REFA-Planungssystematik erläutern,
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Grundlagen Prozesskosten
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Modul: Kostenträgerrechnung
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Schwerpunkte des Kostenanfalls:
Material-
einzel-
kosten
37%Gemein-
kosten
Kostenzusammensetzung
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7
Fertigungs-
einzel-
kosten
13%
50%
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Schwerpunkte der traditionellen Kostenrechnungssysteme:
Material
10%
Gemeinkosten
15%
Kostenzusammensetzung
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8
Lohn
75%
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Einflussgrößen
Anzahl Materialbestellungen
Anzahl Materiallieferungen
Anzahl Materialprüfungen
In der traditionellen Materialgemeinkosten-Kalkulation unterstellte Einflussgrößen
Tatsächliche Einflussgrößen desLeistungs- und Kostenvolumens
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9
Anzahl Materialprüfungen
Anzahl Einlagerungen
Anzahl Auslagerungen
Beanspruchte Lagerfläche
Wertmäßiger Lagerbestand
Materialmenge
Materialpreis
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Einflussgrößen
Tendenziell zu hohe Belastung von Standardmaterial (hohe Zuschlagsbasistrotz relativ geringfügiger Ressourcenbeanspruchung)
Tendenziell zu niedrige Belastung von Spezialmaterial
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Diese Probleme waren der Ansatzpunkt für die Entwicklung der Prozesskostenrechnung
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Tendenziell zu niedrige Belastung von Spezialmaterial (niedrige Zuschlagsbasistrotz relativ hoher Ressourcenbeanspruchung)
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• die Kostentransparenz, Kostenkontrolle und Kostenbeeinflussungin den indirekten Leistungsbereichen zu erhöhen
• Die Kosten durch gezielte Prozessoptimierung und damit verbundene verkürzte Durchlaufzeiten und optimale
Ziele der Prozesskostenrechnung
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verbundene verkürzte Durchlaufzeiten und optimale Ressourcennutzung zu senken,
• ein Kosteninformationssystem für preispolitische Entscheidungen auch für die Frühphase der Produktentwicklung aufzubauen.
• Die Produktkalkulation durch verursachungsgerechte Verrechnung der Gemeinkosten zu verbessern,
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Ziele der Prozesskostenrechnung
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Hauptprozess
Materialbeschaffung
Teilprozess 1
EinkaufMaterial
einkaufen
Teilprozess 2
WarenannahmeMaterial
entgegennehmen
Teilprozess 3
QualitätssicherungMaterialprüfen
Teilprozess 4
LagerMaterial
einlagern
Prozesse und Maßgrößen
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einkaufen
Vorgänge:
• Angebote prüfen, • Telefonate mit
Lieferanten,• Materialbedarf
prüfen, • Bestellung
auslösen• …
entgegennehmen
Vorgänge:
• Lieferschein prüf.• Mat. Abladen• Mat. Prüfen• QS über Waren-
eingang inform.• ….
prüfen
Vorgänge:
• Sichtkontrolle • Prüfplan bereitl. • Freigabeschein
veranlassen• …
einlagern
Vorgänge:
• Material ins Lager transport.
• Lagerplatz best. • Material zum
Lagerort transp.• …
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Leistungsmengenabhängige, sog. Leistungsmengeninduzierte (lmi) Prozesse
stehen in einem proportionalen Zusammenhang zur Leistungsmenge der Kostenstelle.
z. B. Material einlagern, Rechnungen schreiben, etc.
Prozesse und Maßgrößen
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Leistungsmengenunabhängige, sog. Leistungsmengenneutrale (lmn) Prozesse
sind zur Unterstützung der lmi Prozesse erforderlich.
z.B. Abteilung leiten, Überwachungstätigkeiten, etc.
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Stufe 1Inhaltlich – methodische Vorbereitung
• Bildung eines Projektteams• Festlegung der Zielsetzung• Information von Mitarbeitern und
Betriebsrat• Definition des Untersuchungsbereiches
Wichtig!Das Team muss aus Mitarbeitern der zu untersuchenden indirektenBereiche bestehen, inkl. BR!
Vorgehensweise bei der Prozesskostenrechnung
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Vorgehensweise bei der Prozesskostenrechnung
Stufe 1Inhaltlich – methodische Vorbereitung
• Bildung eines Projektteams• Festlegung der Zielsetzung• Information von Mitarbeitern und
Betriebsrat• Definition des Untersuchungsbereiches
Stufe 2Analyse und Bewertung
• Durchführung Tätigkeitsanalyse, Erfassenvon Vorgängen
• Prozessoptimierung durch Prozessgest.• Bildung von Teilprozessen• Massnahmen ableiten
Wichtig!Eindeutige Erfassung des gesamtenProzesses.Prozesse evtl. neu gestalten! (Ratio)
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• Massnahmen ableiten
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Vorgehensweise bei der Prozesskostenrechnung
Stufe 1Inhaltlich – methodische Vorbereitung
• Bildung eines Projektteams• Festlegung der Zielsetzung• Information von Mitarbeitern und
Betriebsrat• Definition des Untersuchungsbereiches
Stufe 2Analyse und Bewertung
• Durchführung Tätigkeitsanalyse, Erfassenvon Vorgängen
• Prozessoptimierung durch Prozessgest.• Bildung von Teilprozessen• Massnahmen ableiten
Stufe 3Prozesskostenrechnung konzipieren
• Klassifizierung der Teilprozesse• Festlegung der Maßgrößen und
Wichtig!Cost Driver finden! genaue Zuweisung der Maßgrößen zu den Teilprozessen TP
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• Massnahmen ableiten • Festlegung der Maßgrößen und Kostentreiber
• Bildung einer Prozesshierarchie
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Beispiel für eine Prozesshierarchie
Kundenauftrag abwickeln
Kst. 1
Vertriebs-innendienst
Kst. 2
Buchhaltung
Kst. 3
Logistik
Kst. 4
Fertigungs-steuerung
TP 1.1
Auftragsformular
TP 2.1
Kundenbonität
TP 3.1
Lagerbestand
TP 4.1
Evt. Fertigungs-
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Auftragsformularanlegen
Kundenbonitätprüfen
Lagerbestandprüfen
Evt. Fertigungs-auftrag erstellen
TP 1.2
Weitergabe derAuftragsdaten an Einkauf …
TP 2.2
Rechnungs-erstellung
TP 3.2
Auslieferungveranlassen
TP 4.2
Fertigungsauf-träge überw.
TP 2.3
Zahlungsein-gang prüfen
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Stufe 1Inhaltlich – methodische Vorbereitung
• Bildung eines Projektteams• Festlegung der Zielsetzung• Information von Mitarbeitern und
Betriebsrat• Definition des Untersuchungsbereiches
Stufe 2Analyse und Bewertung
• Durchführung Tätigkeitsanalyse, Erfassenvon Vorgängen
• Prozessoptimierung durch Prozessgest.• Bildung von Teilprozessen• Massnahmen ableiten
Stufe 3Prozesskostenrechnung konzipieren
• Klassifizierung der Teilprozesse• Festlegung der Maßgrößen und
Stufe 4Prozesskostenrechnung detaillieren
Wichtig!Vorjahreswerte als IST – P.kostenzu verwenden, ist zwar einfach aber auchproblematisch! Muda wird übernommen!
Vorgehensweise bei der Prozesskostenrechnung
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• Massnahmen ableiten • Festlegung der Maßgrößen und Kostentreiber
• Bildung einer Prozesshierachie
Prozesskostenrechnung detaillieren
• Kapazität- und Kostenzuordnung• Kostenumlage der lmn Prozesse• Ermittlung der Prozesskosten je
Einzelprozess• Ermittlung der Hauptkostenprozess
kostensätze
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Hauptprozess 2
Variantenbetreuen
Hauptprozess 1
Produktänderungendurchführen
Prozesshierarchie
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20
TP 2.1
Prüfpläneändern
TP 2.2
Produktquali-tät sichern
Kst. : Qualitätssicherung
TP 1.1
Arbeitspläneändern
TP 1.2
Fertigungbetreuen
Kst. : Fertigungsplanung
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Teilprozesse
Kostenzu-
rechnung
Nr. Bezeichnung Art Menge Basis MJ lmi lmn gesamt lmi gesamt
1
Arbeitspläne
ändern
Anzahl Pro-
duktände-
rungen 200 4 400.000,00 40.000,00 440.000,00 2.000,00 2.200,00
Kostenstelle Fertigungsplanung
Teilprozesse Maßgrößen Prozesskosten in €/ a Prozesskostensatz
in €/ Prozess
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21REFA Seminar Kostenrechnung
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1 ändern rungen 200 4 400.000,00 40.000,00 440.000,00 2.000,00 2.200,00
2
Fertigung
betreuen
Anzahl
Varianten 100 6 600.000,00 60.000,00 660.000,00 6.000,00 6.600,00
3
Abteilung
leiten 1 100.000,00Summe 11 1.100.00
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Teilprozesse
Kostenzu-
rechnung
Nr. Bezeichnung Art Menge Basis MJ lmi lmn gesamt lmi gesamt
Prüfpläne
Anzahl Pro-
duktände-
Kostenstelle Qualitätssicherung
Teilprozesse Maßgrößen Prozesskosten in €/ a Prozesskostensatz
in €/ Prozess
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22
1
Prüfpläne
ändern
duktände-
rungen 200 2 200.000,00 50.000,00 250.000,00 1.000,00 1.250,00
2
Produktqualität
sichern
Anzahl
Varianten 100 6 600.000,00 150.000,00 750.000,00 6.000,00 7.500,00
3
Abteilung
leiten 2 200.000,00
Summe 1.000.000,00
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Hauptprozess 2
Variantenbetreuen
Hauptprozess 1
Produktänderungendurchführen
3.450 € / Prozess 14.100 €/ Prozess
Prozesshierarchie
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23
TP 2.1
Prüfpläneändern
TP 2.2
Produktquali-tät sichern
Kst. : Qualitätssicherung
TP 1.1
Arbeitspläneändern
TP 1.2
Fertigungbetreuen
Kst. : Fertigungsplanung
2.200 €pro Prozess
6.600 €pro Prozess
1.250 €Pro Prozess
7.500 €Pro Prozess
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Stufe 1Inhaltlich – methodische Vorbereitung
• Bildung eines Projektteams• Festlegung der Zielsetzung• Information von Mitarbeitern und
Betriebsrat• Definition des Untersuchungsbereiches
Stufe 2Analyse und Bewertung
• Durchführung Tätigkeitsanalyse, Erfassenvon Vorgängen
• Prozessoptimierung durch Prozessgest.• Bildung von Teilprozessen• Massnahmen ableiten
Stufe 3Prozesskostenrechnung konzipieren
• Klassifizierung der Teilprozesse• Festlegung der Maßgrößen und
Stufe 4Prozesskostenrechnung detaillieren
Wichtig!Vollständigkeit der Prozesse prüfen!
Vorgehensweise bei der Prozesskostenrechnung
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• Massnahmen ableiten • Festlegung der Maßgrößen und Kostentreiber
• Bildung einer Prozesshierachie
Prozesskostenrechnung detaillieren
• Kapazität- und Kostenzuordnung• Kostenumlage der lmn Prozesse• Ermittlung der Prozesskosten je
Einzelprozess• Ermittlung der Hauptkostenprozess
kostensätze
Stufe 5Prozesskostenrechnung einführen
• notwendige Vorbereitungsmaßnahmen(Mitarbeiterqualifizierung, Systemtechnikprüfen) realisieren
• Inbetriebnahme
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Stufe 1Inhaltlich – methodische Vorbereitung
• Bildung eines Projektteams• Festlegung der Zielsetzung• Information von Mitarbeitern und
Betriebsrat• Definition des Untersuchungsbereiches
Stufe 2Analyse und Bewertung
• Durchführung Tätigkeitsanalyse, Erfassenvon Vorgängen
• Prozessoptimierung durch Prozessgest.• Bildung von Teilprozessen• Massnahmen ableiten
Stufe 3Prozesskostenrechnung konzipieren
• Klassifizierung der Teilprozesse• Festlegung der Maßgrößen und
Stufe 4Prozesskostenrechnung detaillieren
Wichtig!Prozesskostenrechnung wie geplant(s. Stufe 1, Festlegung des Ziels)einsetzen.
Vorgehensweise bei der Prozesskostenrechnung
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• Massnahmen ableiten • Festlegung der Maßgrößen und Kostentreiber
• Bildung einer Prozesshierachie
Prozesskostenrechnung detaillieren
• Kapazität- und Kostenzuordnung• Kostenumlage der lmn Prozesse• Ermittlung der Prozesskosten je
Einzelprozess• Ermittlung der Hauptkostenprozess
kostensätze
Stufe 5Prozesskostenrechnung einführen
• notwendige Vorbereitungmassnahmen(Mitarbeiterqualifizierung, Systemtechnikprüfen) realisieren
• Inbetriebnahme
Stufe 6Prozesskostenrechnung nutzen
• Durchführung prozessbezogener Kalkulationen
• Planung und Steuerung mit Prozesskosten
• Aufdecken von Ratio - Potentialen
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MGKZ = 25%
MGK
MK
gesamt
MK
€/ Stück
PKS = 150€/ Auftrag
MGK
MK
gesamt
MK
€/ Stück
1,00 4,00 1,00 5,00 5,00 150,00 154,00 154,00
10,00 40,00 10,00 50,00 5,00 150,00 190,00 19,00
50,00 200,00 50,00 250,00 5,00 150,00 350,00 7,00
100,00 400,00 100,00 500,00 5,00 150,00 550,00 5,50
Stück MEK [€]
Zuschlagskalulation Prozesskostenrechnung
Produktkalkulation mit Prozesskostensätzen (PKS)
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26
100,00 400,00 100,00 500,00 5,00 150,00 550,00 5,50
150,00 600,00 150,00 750,00 5,00 150,00 750,00 5,00
500,00 2.000,00 500,00 2.500,00 5,00 150,00 2.150,00 4,30
1.000,00 4.000,00 1.000,00 5.000,00 5,00 150,00 4.150,00 4,15
Nur bei 150 Stück/ Auftrag werden identische MGK ve rrechnet!
REFA Seminar Kostenrechnung
Modul: Kostenträgerrechnung, LU, S. 15
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Mat
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lkos
ten
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/Stü
ck
Kalkulation mit Prozesskosten
Gegenüberstellung der Materialkosten beiZuschlags-/Prozesskostenkalkulation
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0 200 400 600 800 1.000
Auftragsmenge
Mat
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in €
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ck
Zuschlagskalkulatio
zu w enig zu viel MGK verrechnet
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Modul: Kostenträgerrechnung, Bild 4, LU, S. 16
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• der Allokationseffekt (Allokation=Zuweisung):Verrechnung der Gemeinkosten nicht über Zuschläge sondern überdie Inanspruchnahme von Ressourcen,
• der Komplexitätseffekt (Komplexität=Vielschichtigkeit):komplexen Produkten werden für die stärkere Nutzung der
Effekte der Prozesskostenrechnung
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komplexen Produkten werden für die stärkere Nutzung derRessourcen der indirekten Bereiche höhere Kosten zugerechnet,
• der Degressionseffekt (Degression=Verminderung der Stückkostenmit steigender Auflage):
Aufträge mit geringerer Stückzahl verursachen höhere Abwicklungs-kosten pro Stück (Vereinbarung Mindestauftragsmengen).
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Modul: Kostenträgerrechnung
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Funktionen derProzesskostensätze
Kostenträger-stückrechnung
Prozesskosten alsKalkulationssatz
Kostenträger-zeitrechnung
Prozesskostensatz als Kennzahl
Funktionen der Prozesskostensätzen (PKS)
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Bewertungsmaßstab
Verursachungsge-rechte Kostenzu-rechnung auf die Leistungen (z.B.
Produkte)
PreisbildungPreisbeurteilung
Make-or-Buy
Beurteilungsmaßstab
Daten zur betrieblichen Planung und Steuerung
KostenkontrolleKostenvergleichRationalisierung
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Modul: Kostenträgerrechnung, Bild 5, LU, S. 18
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Zusammenfassung
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Zusammenfassung
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• Controlling der Gemeinkostenstellen mittels Soll-Ist-Kostenvergleich
• Unterstützung der Ressourcenplanung und -steuerung
mit den nachfolgend Funktionalitäten ist die Prozesskostenrechnungin jeder Hinsicht ein wichtiges Instrument zur Unterstützung desProzesskostenmanagementes.
Zusammenfassung
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• Verursachungsgerechte Verrechnung der Gemeinkosten
• Verursachungsgerechte Produktkalkulation
• Kostenmäßige Transparenz der Arbeitsabläufe
• Reorganisation und Optimierung der Prozesse
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Verständnisfragen/Übung
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Verständnisfragen/Übung
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Verständnisfragen/Übung
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Verständnisfragen/Übung
Lösung zu 1:
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Verständnisfragen/Übung
Lösung zu 2+3:
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Auf Wiedersehen bei und mit REFA
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