pr. samira bounid - fpl
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Pr. SAMIRA BOUNIDPr. SAMIRA BOUNID
La société anonyme :
� La S.A. est commerciale à raison de sa forme, quelque soit sonobjet.
� Son capital est divisé en actions négociables représentativesd’apports en numéraire (argent) ou en nature (biens) àl’exclusion de l’apport en industrie (Connaissance, savoir faire).l’exclusion de l’apport en industrie (Connaissance, savoir faire).
� La valeur nominale d’une action ne peut être inférieur à 100DH.
� Le nombre minimum des actionnaires dans une S.A. est de 5.
� Le capital d’une S.A. ne peut être inférieur à 3.000.000 DH si lasociété fait appel publique à l’épargne, et 300.000 DH dans lecas contraire.
Comptabilisation de la S.A :� Au point de vue comptable, la création de la S.A se traduit en 3
étapes :
1. La souscription du capital
�C’est l’engagement par les associés d’apporter leurs parts de capital lors de la création de la société.
�Cette souscription du capital par les associés constitue une créance de la société sur les associés.
�Comptablement, cette écriture se traduit par :
3461134612
1111
Associé compte d’apport en sté en numéraireAssocié compte d’apport en sté en nature
Capital social
XX
X
2. La libération des apports :On constate l’entrée des fonds (apport en numéraire) et les bien apportée (apport en nature).
�� Apports en numéraire:Apports en numéraire:
514134611
BanqueAssocié compte d’apport en sté en numéraire
XX
�� Apport en nature :Apport en nature :
Actif net apporté = Actifs Actif net apporté = Actifs -- DettesDettes
….34612
1… / 4….
ActifsAssocié compte d’apport en sté en nature
Dettes
XXX
3. Règlement des frais de constitution :
-- RemarquesRemarques ::
� La libération doit être immédiate ou intégrale pour les
21115141
Frais de constitutionBanque
XX
� La libération doit être immédiate ou intégrale pour lesapports en nature.
� Seuls les apports en numéraire peuvent être partiellementlibérés, le reste étant apporté dans un délai de trois ansmaximum.
� Les actionnaires doivent libérer au moins le quart (¼) de leursapports en numéraire lors de la constitution.
Délibération par tranche Délibération par tranche ::� Les actions représentatives d’apport en numéraire doivent être
libérées lors de la souscription dudu moinsmoins de ¼ (quartquart) de leurvaleur nominale.
� L’associe qui n’a libéré partiellement son apport a prisl’engagement vis-à-vis de la Société à libérer le resteultérieurement.
� La Société dispose donc d’une créance sur l’associé qui est� La Société dispose donc d’une créance sur l’associé qui estinscrite au débit du compte ‘’actionnaire, capital souscritnon appelé (1119)’’.
� Lors des appels ultérieurs, la fraction appelée est virée ducompte ‘’actionnaire, capital souscrit non appelé (1119)’’ aucompte ‘’actionnaire, capital souscrit et appelé non versé(3462)’’ : ainsi la créance des actionnaires est rendue exigiblepour la fraction appelée.
Versements anticipésVersements anticipés
� Les statuts peuvent prévoir la possibilité pour les actionnaires
de libérer par anticipation. Cela est généralement productif
d’intérêts.
� Le versement anticipé est considéré comme une dettedette de la
société envers l’actionnaire.société envers l’actionnaire.
� Les fractions libérées par anticipation sont enregistrées au
crédit du compte 4468 ‘’Autres’Autres comptescomptes d’associésd’associés créditeurs’’créditeurs’’..
� Ce compte sera soldé à la date limite fixée pour la libération des
fractions appelées correspondantes.
• Pour le suivi rigoureux des versements anticipés, la société
peut créer le compte 44685 ‘’actionnaire,’actionnaire, versementsversements
anticipésanticipés ’’
•• SelonSelon lesles status,status, lesles versementsversements anticipésanticipés peuventpeuvent donnerdonner droitdroit
soitsoit àà desdes intérêtsintérêts soitsoit auau premierpremier dividendedividende..soitsoit àà desdes intérêtsintérêts soitsoit auau premierpremier dividendedividende..
•• DansDans lele 11erer cas,cas, lala sociétésociété verseverse auau actionnaireactionnaire lele montantmontant
d’intérêtd’intérêt quiqui estest inscritinscrit auau débitdébit dede comptecompte 63116311 «« intérêtintérêt desdes
empruntsemprunts etet dettesdettes »»
Retard et défaillance:Retard et défaillance:� Lors des appels ultérieurs, il arrive que des actionnaires ne libèrent
pas la fraction appelée dans le délai fixé (libération avec retard).
� Dans ce cas, les intérêts du retard sont enregistrés au crédit du
compte : 7381 ‘’intérêts’intérêts etet produitsproduits assimilésassimilés’’ et les frais de
correspondance dans le compte : 7197 ‘’ TransfertTransfert desdes chargeschargescorrespondance dans le compte : 7197 ‘’ TransfertTransfert desdes chargescharges
d’exploitationd’exploitation’’
� La société peut, après un certain délai suivant son appel (mise en
demeure), faire vendre les actions des défaillants (ceux qui n'ont pas
libéré leurs parts de capital) en bourse si les titres sont cotés ,ou à
l’enchère publique si les titres ne sont pas cotés.
� La défaillance se comptabilise dans le compte : 34683468 ‘’Autres’Autres
comptescomptes d’associésd’associés débiteursdébiteurs’’.
� Pour le suivi rigoureux des actionnaires défaillants, la société
peut créer le compte 34684 ‘’actionnaire’actionnaire défaillantdéfaillant ’’
346843462
Actionnaire défaillantActionnaire capital souscrit et appelé non versé
Constatation de la défaillance
514161473455
34684
BanqueService bancaireEtat TVA récupérable sur charge
Actionnaire défaillant
Vente des actions
346846147345573817197
Actionnaire défaillantService bancaire
Etat TVA récupérable sur chargeIntérêt et produits assimilés
Transfert des charges d’exploitation
Imputation des charges
346845141
Actionnaire défaillantBanque
Règlement par solde
Exercice corrigé:Exercice corrigé:
� La société anonyme « Lara-Informatique » a été créée le 10février 2011 au capital de 3.000.000 DH divisé en 30.000actions de 100 DH chacune.
�Mr. Hassan apporte :
1. Un fond commercial pour 200200..000000 DHDH.
2. Matériel de transport pour 600600..000000 DHDH.2. Matériel de transport pour 600600..000000 DHDH.
3. Mobilier de bureau pour 200200..000000 DHDH.
4. Marchandises pour 11..000000..000000 DHDH.
�La société réglera les fournisseurs de Mr. Hassan (MontantMontantàà calculercalculer) . Ainsi Mr. Hassan détiendra 1818..000000 actionsactions.
� Le capital restant est souscrit en numéraire entre 6 actionnaires de façonégale et libéré du minimum légal à la constitution.
� Cependant, Mr. Jamal a libéré la totalité de ses actions.
� Le 1515 févrierfévrier 20112011, la société réglera les frais de constitution pour 77..500500 DHDHpar chèque bancaire.
� Le 0101 AvrilAvril, la société appelle le 2ème ¼ , les versements devront êtreeffectués au plus tard le 3030 AvrilAvril 20112011.
� On constate que tous les actionnaires ont effectué le versement à labanque sauf Mr. Rachid qui effectue son apport majoré des intérêts deretard de 12% l’an, le 1515 maimai 20112011.retard de 12% l’an, le 1515 maimai 20112011.
� Le 1515 SeptembreSeptembre 20112011,, la société appelle le 3ème ¼ , les versements devrontêtre effectués au plus tard le 3030 SeptembreSeptembre 20112011.
� les actionnaires effectuent leurs versements le 3030 SeptembreSeptembre 20112011 sauf Mr.Mohamed qui, malgré divers rappels ayant couté 200200 DHDH à la société n’apas réglé.
� Le 0101 NovembreNovembre 20112011,, les actions de Mr. Mohamed font l’objet d’unecession au prix de 7373 DHDH l’unel’une. Frais de vente des titres 10001000 DH,DH, TVATVA1010%%..
Solution:Solution:�
10-02-2011
3461134612
1111
Associés compte d’apport en sté en numéraireAssociés compte d’apport en sté en nature
Capital socialSouscription du capital
1,200,0001,800,000
3,000,000
d°
2230234023513111
34612
Fond commercialMatériel de transportMobilier de bureauMarchandises
Associés compte d’apport en sté en nature
200,000600,000200,000
1,000,0001,800,00034612
4111Associés compte d’apport en sté en nature
Fournisseurs
Apport en nature
1,800,000200,000
d°
51411119
34611
BanqueActionnaire, capital souscrit non appelé
Associés compte d’apport en sté en numéraireLibération du ¼ du numéraire
300,000900,000
1,200,000
d°
514144685
BanqueActionnaire, versements anticipés
Versement anticipé de Mr.JAMAL
150,000150,000
15-02-2011
21115141
Frais de constitutionBanque
Règlement de frais de constitution
7,5007,500
01-04-2011
34621119
Actionnaire, capital souscrit et appelé non verséActionnaire, capital souscrit non appelé
Appel du 2ème ¼
300,000300,000
30-04-2011
5141 Banque 200,000514144685
3462
BanqueActionnaire, versements anticipés
Actionnaire, capital souscrit et appelé non versé
Versement du 2ème ¼
200,00050,000
250,000
15-05-2011
514134627381
50,25050,000
250
15-09-2011
34621119
Actionnaire, capital souscrit et appelé non verséActionnaire, capital souscrit non appelé
Appel du 3ème ¼
300,000300,000
30-04-2011
514144685
3462
BanqueActionnaire, versements anticipés
Actionnaire, capital souscrit et appelé non versé
Versement du 3ème ¼
500,00050,000
250,000
Versement du 3 ¼
01-11-2011
346843462
Actionnaire défaillantActionnaire, capital souscrit et appelé non versé
Constatation de la défaillance de Mohamed
50,00050,000
d°
514161473455
34684
144,9001000100
146,000
d°
34684614734557197
Actionnaire défaillantServices bancaires
Etat Tva Récupérable sur chargeTransfert des charges d’exploitation
Imputation des charges
1,3001,000100200
d°
346845141
Actionnaire défaillantBanque
94,70094,700
� Résultat réalisé par Mr. Mohamed:
� Somme perçue – Somme versé = 94,700 – 100,000 = - 5,300 DH( perte )
5141 BanqueRèglement par solde
94,700
Ecriture comptable :Ecriture comptable :
�� Affectation des pertes :Affectation des pertes :� Le solde débiteur du compte rapport « résultat net de l’exercice » traduit la perte
11911140115…44654452116…
Résultat net de l’exerciceRéserve légale
Autres réservesAssocié dividendes à payer
Etat impôts, taxes et assimilésReport à nouveau
� Le solde débiteur du compte rapport « résultat net de l’exercice » traduit la pertenette de l’exercice. Cette perte est virée au compte « résultat net en instanced’affectation » tant qu’elle n’a pas été affectée par les organes compétents.
11891199
Résultat en instance d’affectationRésultat net de l’exercice (déficitaire)
Transfert
11691189
Report à nouveau (SD)Résultat en instance d’affectation
Solde du compte crédité
Exercice corrigé:Exercice corrigé:� La société ‘’ FAHD’’ est créée le 0101//1010//20102010 au capital de
600600,,000000 DHDH divisé en 60006000 actionsactions de numéraire libérées du
quart lors de la constitution.
� L’exercice 2010 s’est terminé par une perte qui a été affectée au
compte Report à Nouveau pour 1515,,500500 DHDH.compte Report à Nouveau pour 1515,,500500 DHDH.
�� LeLe 0101//0404//20112011, les actionnaires ont libéré le 2ème ¼ suivant
l’appel du conseil d’administration.
� De même, ils ont libéré le 3ème ¼ lele 0101//1010//20112011.
� Le résultat net de l’exercice 2011 est de : 185185..000000 DHDH..
� Les statuts de la société prévoient l’affectation des résultatscomme suit :
�La réserve légale dans la limite prévue par la loi;
�La somme nécessaire pour fournir aux actionnaires un 1er
dividende représente l’intérêt à 66%% du montant dont lesactions ont été libérées.
�La répartition prévoit une réserve statutaire de 6060..000000 DHDH.�La répartition prévoit une réserve statutaire de 6060..000000 DHDH.Le reliquat peut être attribué aux actionnaires à titre dedividende complémentaire (superdividendesuperdividende arrondiearrondie auauDHDH inférieurinférieur).
�Le reliquat étant reporté à nouveau.
� T.A.F : Présenter le tableau de répartition desrésultats et les écritures comptables nécessaires.
Solution :Solution :Éléments Affectation Somme à répartir
Résultat net de l’exercice 185,000 DH
Report à nouveau débiteur 15,500 DH
Résultat net à répartir 169,500 DH
Réserve légale (5%) 8,475 DH
18,000 DH18,000 DH
Réserve statutaire 60,000 DH
Solde 83,025 DH
78,000 DH
Report à nouveau (SC) 5,025 DH
1191116911401151
446544521161
Résultat net de l’exerciceReport à nouveau (SD)
Réserve légaleRéserve statutaire
Associé dividendes à payerEtat impôts, taxes et assimilés
Report à nouveau (SC)
185,00015,5008,475
60,00086,4009,6005,025
Calcul du dividende NET :Calcul du dividende NET :�� Dividende globaleDividende globale = 11erer dividende + superdividende dividende + superdividende = 18,000 DH + 78,000 DH
= 96,000 DH96,000 DH
�� Associé dividendes à Associé dividendes à payer payer = 90% 90% de la dividende globale soit 86,400 DH86,400 DH
�� Etat impôts, taxes et Etat impôts, taxes et assimilés assimilés = 1010% % de la dividende globale soit 9,600 DH9,600 DH
Exercice corrigé :Exercice corrigé :� Le bilan après répartition de la société SAMIR:
Actif Montant Passif Montant
Frais préliminaires 30,000Capital social
(actions de 100DH)6,000,000
Construction 3,500,000 Réserve légale 200,000
Terrain 4,000,000 Autres réserves 600,000
Marchandises 400,000Dettes de
financement1,000,000
Clients 150,000Provisions pour
risque100,000
Banque 20,000 Fournisseurs 200,000
Total : 8,100,000 Total : 8,100,000
�� Une expertise fait apparaitre les évaluations suivantes:Une expertise fait apparaitre les évaluations suivantes:
�Fond commercial : 100,000 DH100,000 DH
�Constructions : 3,250,000 DH3,250,000 DH
�Terrain : 4,500,000 DH4,500,000 DH
�Clients : 100,000 DH100,000 DH
� T.A.F : Calculer la valeur mathématique comptable etla valeur mathématique intrinsèque afin d’évaluerles actions de cette société.
SolutionSolution
�
�
�
ÉlémentsValeur
comptable nette
Valeur réelle Plus-values Moins-values
Fondcommercial
0 100,000 +100,000
Constructions 3,500,000 3,250,000 -250,000
Terrain 4,000,000 4,500,000 +500,000
Clients 150,000 100,000 -50,000
Totaux 7,650,000 7,950,000 +600,000 -300,000
� L’augmentation du capital est une technique qui permet aux entreprises
d’acquérir du capital avec une rémunération immédiate.
� L’augmentation du capital peut se traduire:
1. Soit par l’augmentation de la valeur nominale des actions existantes.
2. Soit par l’augmentation du nombre d’actions
� L’augmentation du capital peut prendre plusieurs formes :� L’augmentation du capital peut prendre plusieurs formes :
1. Des apports nouveaux (en numéraire ou en nature)
2. Incorporation des réserves.
3. Compensation avec des dettes sociales.
� L’augmentation de capital peut se faire par une combinaison des 3
modalités ci-dessus
Augmentation du capital par Augmentation du capital par apports nouveauxapports nouveaux
� Lorsque l’augmentation du capital n’intéresse que les
anciens actionnaires et que la répartition du capital doit
rester inchangée, il est possible de procéder :
1. Soit par l’augmentation de la valeur nominale des
actions existantes.
2. Soit par l’augmentation du nombre d’actions
(émission d’actions nouvelles de la même valeur
nominale).
� Lorsque l’augmentation du capital s’accompagne de l’entréel’entrée
dede nouveauxnouveaux actionnairesactionnaires, ou si les anciens actionnaires ne
participent pas à l’augmentation du capital dans la
proportion de leurs droits (modificationmodification dede lala répartitionrépartition dudu
capitalcapital), lele prixprix d’émissiond’émission des nouvelles actions sera en
général égalégal àà lala valeurvaleur réelleréelle desdes anciennesanciennes actionsactions.général égalégal àà lala valeurvaleur réelleréelle desdes anciennesanciennes actionsactions.
� Dans ce cas, La prime d’émission représente l’excédent du
prix d’émission sur la valeur nominale de l’action.
� Versée à la société par les nouvelles actionnaires, LaLa primeprime
d’émissiond’émission correspond aux bénéfices laissés en réserves et en
report à nouveau (S.C) par l’ancien actionnaire.
� Lorsque l’augmentation de capital s’effectue par apports en
Prime d’émission = Prix d’émission – valeur nominale
� Lorsque l’augmentation de capital s’effectue par apports en
numéraire partiellement libérés, on peut rencontrer les
mêmes cas particuliers relatifs à la constitution: versement
anticipé, versement avec retard et défaillance.
� À noter que la prime d’émission doitdoit êtreêtre libéréelibérée enen totalitétotalité à la
souscription des actions nouvelles.
Écriture comptable en cas d’apport en Écriture comptable en cas d’apport en numéraire :numéraire :
5141
4462
Banque
Associés versement reçu sur augmentation du capital
X
X
4462
1111
1121
Associés versement reçu sur augmentation du capital
Capital social
Prime d ’émission
X
X
X
2113
5141
Frais d’augmentation de capital
Banque
X
X
Écriture comptable en cas d’apport en Écriture comptable en cas d’apport en nature :nature :
….
4462
Comptes d’actifs
Associés versement reçu sur augmentation du capital
X
X
4462
1111
1121
Associés versement reçu sur augmentation du capital
Capital social
Prime d ’émission
X
X
X
2113
5141
Frais d’augmentation de capital
Banque
X
X
Augmentation du capital par Augmentation du capital par incorporation des réservesincorporation des réserves
� La société peut décider d’incorporer au capital desdes réservesréserves qu’elle juge
abondantes.
� Cette forme ne traduit pas un changement des moyens d’action de la société.
� Son avantage réside dans la sécurisation des créanciers du fait de la stabilitéSon avantage réside dans la sécurisation des créanciers du fait de la stabilité
du capital par rapport aux réserves qui peuvent toujours être distribuées.
114/115
1111
Comptes de réserves
Capital social
X
X
Écriture comptable en cas Écriture comptable en cas d’incorporation des réservesd’incorporation des réserves
Augmentation du capital par Augmentation du capital par conversion de dettes socialesconversion de dettes sociales
� La trésorerie d’une société étant gênée, elle propose à ses
créanciers de leur remettre des parts de capital en
contrepartie de leur créance.contrepartie de leur créance.
� Par conséquent, les dettes de la société sont annulées
avec la souscription du capital par les créanciers.
Écriture comptable en cas de Écriture comptable en cas de conversion de dettes socialesconversion de dettes sociales
1…/4...
4462
Dettes
Associés versement reçu sur augmentation du capital
X
X
4462
1111
1121
Associés versement reçu sur augmentation du capital
Capital social
Prime d’émission
X
X
X
Exercice corrigé:Exercice corrigé:
� L’assemblée générale extraordinaire de la société ‘’SAMAR ’’ a
décidé de procéder à une double augmentation de capital selon
le calendrier suivant:
��LeLe 0101--0707--20062006:: émission de 2500 actions de numéraire de la��LeLe 0101--0707--20062006:: émission de 2500 actions de numéraire de la
même valeur nominal que les anciens. DateDate effeteffet:: 0101--0707--20062006.
Frais d’augmentation : 8,500 DH réglés par chèque.
��LeLe 0101--1010--20062006:: incorporation d’une partie de la réserve
facultative par élévationélévation dede lala valeurvaleur nominalenominale de toutes les
actions. DateDate effeteffet:: 0101--1010--20062006
Extrait du passif du bilan de la
société SAMAR:Postes 2006 avant répartition 2005 après répartition
Capital social
Prime d’émission
Réserve légale
Réserves facultatives
3,000,000
50,000
200,000
190,000
2,000,000*
-
200,000
690,000Réserves facultatives
Report à nouveau (SC)
Résultat net de l’exercice
190,000
+10,000
+445,000
690,000
+10,000
-
*: 10,000 actions de valeur nominale de 200 DH
TAFTAF ::
1. Calculer le prix d’émission des actions en numéraire et le montant
des réserves à incorporer.
2. Passer les écritures d’augmentation de capital.
Solution:Solution:�
0101--0707--20062006
5141
4462
Banque
Associés versement reçu sur augmentation du capital
550,000
550,000
dd°°
4462
1111
550,000
500,0001111
1121
500,000
50,000
dd°°
2113
5141
Frais d’augmentation de capital
Banque
8,500
8,500
�
01-10-2006
1152
1111
Réserves facultatives
Capital social
500,000
500,000
�
�� LaLa réductionréduction dede capitalcapital peutpeut sese traduiretraduire parpar::
1. La réduction du nominal des actions (en respectant la règle du
minimum de la valeur nominale qui est de 100DH)
2. Diminution du nombre d’actions (annulation d’actions)
�� UneUne sociétésociété peutpeut êtreêtre conduiteconduite àà réduireréduire sonson capitalcapital pourpour deuxdeux
raisonsraisons::raisonsraisons::
1. D’apurer les pertes accumulées en report à nouveau débiteur.
2. D’ajuster le montant du capital au volume d’activité de la société,
dans ce cas il y a remboursement aux actionnaires d’une partie de
leur apport, sauf par la partie du capitalcapital souscritsouscrit nonnon appeléappelé qui
est annulée.
Réduction Réduction du capital du capital motivée par motivée par des pertesdes pertes
� Comptablement , il suffit de débiter le compte du
‘’capital social’’ et en contre partie créditer le compte
du ‘’report à nouveau débiteur’’ du montant de la
perte enregistrée.
1111
1169
Capital social
Report à nouveau (SD)
X
X
Réduction Réduction du capital du capital non motivée non motivée par des pertespar des pertes
� Comptablement , il faut débiter le compte du ‘’capital
social’’ et en contre partie créditer le compte ‘’Associés,
capital à rembourser’’ qui sera soldé par la suite pour le
règlement des actionnaires.règlement des actionnaires.
1111
4461
Capital social
Associés, capital à rembourser
X
X
4461
5141
Associés, capital à rembourser
Banque
X
X
Exercice corrigé :Exercice corrigé :� Une S.A au capital de 2,000,000DH (20,000 actions de 100 DH) a accumulé
des pertes d’un montant de 450,000 DH
� L’assemblée générale décide d’éponger ces perte par une réduction ducapital.
� La société décide de réduire son capital de 500,000 DH et de porter lereliquat aux réserves facultatives.
TAF:TAF:
� Passer les écritures de réduction de capital nécessaires.
�� SolutionSolution ::
111111691152
Capital socialReport à nouveau (SD)
Réserves facultatives
500,000450,00050,000
� C'est une opération par laquelle une société rembourse le
capital aux actionnaires et le reconstitue par un prélèvement
sur les bénéfices distribuables ou sur une réserve de manière à
maintenir la garantie de ses créanciers.
� Les écritures d'amortissement sont constatées comme suit:
- Le remboursement du capital comme dans le cas d'une
réduction de capital.
- Sa reconstitution par une réserve équivalente.
1111
4461
Capital social
Associés, capital à rembourser
X
X
115… Réserves X
1111 Capital social (amorti) X
4461
5141
Associés, capital à rembourser
Banque
X
X
Exercice corrigé :
� Une SA décide d'amortir son capital de 1.000.000 DHdivisé en actions de 100 DH.
� Elle décide d'affecter à cette opération une réservefacultative de 400.000 DH ainsi qu'une réserve statutairede 600.000 DH.de 600.000 DH.
TAF:
� Passer les écritures d'amortissement nécessaires
1111
4461
Capital social
Associés, capital à rembourser
1,000,000
1,000,000
1152 Réserve facultative 400,000
Solution :Solution :
1151
1111
Réserves statutaires
Capital social (amorti)
600,000
1,000,000
4461
5141
Associés, capital à rembourser
Banque
1,000,000
1,000,000