praxisátruházás és adózás magyarországon

Praxistruhzs s adzs Magyarorszgon2014. februr 13.Budapest

Sikls Mrta

*

rintettek szellemi szabad foglalkozsokgyvdek, kzjegyzk, szabadalmi gyvivk;

knyvelk, knyvvizsglk, adtancsadk;

orvosokhziorvosok (hzi gyermekorvosok, fogorvosok), nem hziorvosok (llatorvosok, gygyszerszek, stb.);

ptszek, mrnkk;

egyb szellemi szabad foglalkozsak

rintettek s adzsi mdok

Mi a praxis? elmlet s szablyozs

Hogyan nthetnnk tiszta vizet a pohrba?

Praxis rtkestse gyakorlati megoldsokEgyni gyvdKnyvel Kft.Hziorvos

Kapcsolat

*





Kapcsolat

trsasgi ad

egyszerstett vllalkozsi ad

kisadz vllalkozsok tteles adja

kisvllalati ad

vllalkozi szemlyi jvedelemadJellemz adzsi mdok a szellemi szabadfoglalkozs tevkenysgek esetn

*

trsasgi ad

egyszerstett vllalkozsi ad

kisadz vllalkozsok tteles adja

kisvllalati ad

vllalkozi szemlyi jvedelemadpl. egyni gyvd,egyni vllalkoz adszakrt,egyni vllalkoz ptszmrnk

pl. mrnki iroda,knyvel iroda (pl. Bt., Kft.),hziorvos, fogorvos (pl. Bt.) gyvdi iroda Jellemz adzsi mdok





Kapcsolat

TAOEVAKATAKIVAVSZJATAOKATAVSZJAKIVAEVATAOKATAVSZJAKIVAEVATAOVSZJAKIVAEVAJellemz adzsi mdok a szellemi szabadfoglalkozs tevkenysgek esetn

*

Jogszablyi httrPraxis nincs definilva

Praxisjoghziorvos, hzi gyermekorvos, fogorvos szemlyhez kapcsold, vagyoni rtk jogjogszablyi korltokkal elidegenthet, folytathat

Praxis - ahogy mi rtjkEszkzk, ktelezettsgek sszessgetrgyi eszkzkgyfl szerzdsekszolgltati szerzdsekalkalmazottak, stb.

DE! Szemlyhez kttt (pl. vgzettsg, kamarai tagsg alapjn)Bizalmi kapcsolatot felttelez





Kapcsolat

*

Problmk, felvetsekMivel az gyflkr (elvileg) truhzhat, ellenrtket kaphat az truhz, ezrt adzst is kezelni kellA praxis, illetve gyflkr truhzs rtelmezhetknyvekben ki nem mutatott jog truhzsaknt;adatok, informcik tadsaknt;az truhz ltal nyjtott tovbbi szolgltatsknt (pl. ajnls kldse az gyflkrnek, stb.).Adbeli kezels fgga fenti rtelmezstl, valamint;a vlasztott adzstl.

gyvdi iroda nem minsl gazdasgi trsasgnakA kedvezmnyezett gyletekre vonatkoz trsasgi ad szablyok nem alkalmazhatk.

Praxis trvnyi defincijnak megadsaDefinci bevezetse jelenlegi szablyozs;ltalnosan vagy szakgak szerint.





Kapcsolat

*

Vev/elad adzsi pozcija

A vev a megfizetett vtelrat vllalkozsi tevkenysge keretben rvnyestheti-e?Az elad a kapott vtelrat minl kedvezbb effektv adkulccsal adzza le.

Hogyan teremti el a vev a vtelrat?

Banki finanszrozsRszletfizetsner

A praxis bizalmi jellegbl fakadan tmeneti egyttls a vsrls eltt.





Kapcsolat

Problmk, felvetsek

*

I. Plda Visszavonul egyni gyvd (1/5)





Kapcsolat

HttrElad egyni gyvd adzsaVSZJA / EVA / KATA;Specilis szablyok az gyvdekrenvhasznlati jog nem truhzhat, de a fiatal gyvdet ajnlhatja az gyfeleknek;egyni gyvdnl nincs ltalnos jogutdls, megbzsi szerzdsek megszntetse s jraktse; trgyi eszkzk ads-vtele; alkalmazottak tvtele;a potencilis tvev mint alkalmazott -> tmeneti idszakban kzs gyflgondozs megvalsulhat.

Megszerzsrt fizetett vtelr tadsa lehetEgy sszegben ha van pl. banki finanszrozs;A praxis tvtelt kveten rszletekben.

Praxis truhzs adzsa: tnyleges adteher fgg az adzsi konstrukcitl, mind az elad, mind a vev oldaln.

*





Kapcsolat

I. Plda Visszavonul egyni gyvd (2/5)Adzs - lehetsges esetek ttekintse (eladi oldal)

Egysszeg vtelr fizetse esetn

Adzs eladnl VSZJA szerint KATA szerint EVA szerint

Tbb rszletben trtn fizets

Adzs eladnl (megszns eltti sttusza alapjn) VSZJA szerint KATA szerint EVA szerint

*






Kapcsolat

Egysszeg vtelr fizetsnl

Elad: mg gyvd sttuszban (VSZJA, KATA, EVA)

Vev: mr gyvd sttuszban (a kifizetett vtelr elszmolsa pl. KATA esetben nem rtelmezhet)

Adzs eladnl

VSZJA szerint

Osztalk felvteleVSZJA: sszestett eredmny (bevtelek kltsgek) x 10%Osztalkad: 16% SZJA + 14% EHO (max. 450 E Ft / v)

Effektv adteherMaximum: 10% + [90% x (16% + 14%)] = 37%

*






Kapcsolat

Adzs eladnl KATA szerint6 M Ft ves bevtelig havi tteles ad (25/50/75 ezer Ft)6 M Ft feletti rszre 40%-os mrtk adEffektv adteher: Maximum: 40%Minimum: 0%

Adzs eladnl EVA szerint30 M Ft-ig 37%30 M Ft felett 50%Effektv adteher: Maximum: 50%Minimum: 37%

Adzs vevnlVSZJA szerint lehet elismert kltsg a vtelr EVA, KATA alanyisgnl nem vev esetben teht kerlend az EVA / KATA alanyisg a vtelr megfizetsekor!

*






Kapcsolat

Vtelr tbb rszletben trtn megfizetse esetben

Adzs eladnl

(Korbban) VSZJA alanynlMiutn az elad egyni gyvdi tevkenysgt mr megszntette, az ezt kveten megkapott vtelr rszletek nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minslnek; Jvedelem = bevtel kltsg (10% kltsgtalny, v. tteles kltsgelszmols);SZJA 16% + EHO 27%;effektv adterhels (10% kltsgtalny esetn): (100% - 10%) x (16% + 27%) = 38,7% adteher.

(Korbban) KATA alanynl s (korbban) EVA alanynl EVA / KATA alanyisg fennllsig: EVA / KATA ltalnos szablyok szerint;Az EVA / KATA alanyisg megsznse utn befoly rszletek: specilis rendelkezs hinyban Szja. tv. szerinti egyb jvedelem: 0,78 x [16% SZJA + 27% EHO] = 33,54% adteher.

*

II. Plda Knyvel Kft. tulajdonosa visszavonul (1/2)





Kapcsolat

HttrA Knyvel Kft. szemlyesen kzremkd tagja visszavonul, a felptett cget s az gyflkrt azonban szeretn tadni szakmabeli unokaccsnek;Ennek rdekben Megegyezs az unokaccsel; 50% zletrsz rtkestse, egy tmeneti idszakban trsknt (50-50%) egytt dolgoznak, megismerteti az gyfelekkel; Fennmarad 50% zletrsz rtkestse az tmeneti idszak vgn, tad visszavonul.

*

II. Plda Knyvel Kft. tulajdonosa visszavonul (2/2)





Kapcsolat

Praxis tadsaElad: a visszavonul knyvel (termszetes szemly);Vev: az unokaccse (knyvel, termszetes szemly);truhzs trgya: zletrsz a Knyvel Kft-ben.

Elad adzsaJvedelem: az zletrsz rfolyamnyeresge;Jvedelem = kapott vtelr szerzskori rtk;Adteher: 16% SZJA + 14% EHO (max. 450 E Ft / v) = 30%Az gylet fa mentes, illetkmentes.

Vev helyzetezletrsz: vagyonelem a termszetes szemlynl;Szerzs kltsge a Knyvel Kft. korbbi vagy leend bevteleivel szemben nem rvnyesthet.

*

III. Plda Hziorvosi praxisjog rtkestse (1/3)Szemlyi jvedelemad (SZJA)Egyb jvedelem sszevont adalap rszeJvedelem = Bevtel SZ CS Illetk Egyb kiads

Bevtel: orvosi praxisjog truhzsbl szrmaz bevtelSZ:szerzsi rtkCS: kltsgknt elszmolt rtkcskkensi lersEgyb kiads:a praxisjog megszerzsvel sszefgg kiadsokAlanyi jogon szerzett praxisjogKzel a teljes bevtel jvedelmet kpez;

rkls tjn szerzett praxisjog rtkestseLevonhat az (rklsi) illetk megllaptsa sorn figyelembe vett sszeg;

Jvedelem = bevtel elszmolhat kltsgek;sszevont adalap = jvedelem x 0,78





Kapcsolat

*

III. Plda Hziorvosi praxisjog rtkestse (2/3)Egszsggyi hozzjruls (EHO) eladEHO fizetsi ktelezettsg az egyb jvedelem utnalapja: a jvedelem 78%-amrtke: 27%

Illetkfizetsi ktelezettsg veva szerzs mdjtl fggen visszterhes-, rklsi- vagy ajndkozsi illetknll orvosi tevkenysgre vonatkoz szablyokilletkalap: praxisjog terhekkel nem cskkentett rtkemrtke: 4%mentessg: alanyi jogon szerzett praxisjog els alkalommal trtn rtkestse

Effektv adterhelsElad: 0,78 x (16% + 27%) = 33,54%Vev: 4%





Kapcsolat

*

III. Plda Hziorvosi praxisjog rtkestse (3/3)Az elad 3 milli forintrt rtkesti a praxisjogot. Az elad orvosi tevkenysgt egyni vllalkozknt folytatta, ves adalapja 4 milli forint volt. Elszmolhat kltsgknt 150 ezer forint merlt fel. A konkrt esetben gynevezett alanyi jogon szerzett praxisjog els rtkestsrl van sz.A) SZJA fizetsi ktelezettsgbevtel 3 000 000 Ftelszmolhat kltsg (-) 150 000 Ftjvedelem (bevtel kltsg)2 850 000 Ftadalap (jvedelem 78%-a)2 223 000 Ftfizetend SZJA (16%)355 680 Ft

B) EHO fizetsi ktelezettsgadalap (jvedelem 78%-a)2 223 000 Ftfizetend EHO (27%)600 210 Ft

C) IlletkAlanyi jogknt szerzett praxisjog els rtkestsrl van sz, gy a jvedelem mentes az illetkfizetsi ktelezettsg all.





Kapcsolat

*

Tovbbi lehetsgek





Kapcsolat

A tranzakcitalakuls;Tkemvelettel kombinlt megoldsok;Trsasgi formavlts;Ingyenes gylet (ajndkozs);zletg-truhzs;Kedvezmnyezett rszesedscsere;Tagmozgs gyvdi irodk kztt.

A vevTermszetes szemly (adzsa: SZJA)Egyni vllalkoz / egyni gyvd (adzsa: VSZJA, KATA, EVA);Bt. (adzsa: KATA, EVA, TAO);Kft. (adzsa: EVA, KIVA, TAO).

Ksznm a figyelmet!

Krdseik megvlaszolsban rmmel llunk rendelkezskre!

*

LeitnerLeitner Consulting d.o.o.SRB 11000 BEOGRAD, Uzun Mirkova 3T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06 E [email protected]

BMB Leitner k.s.SK 811 01 BRATISLAVA, Zmock 32T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50 E [email protected]

STALFORT Legal. Tax. Audit.RO 012083 BUCURETI, Str. Lt. Av. Vasile Fuica Nr. 15T +40 21 301 03 53, F +40 21 315 78 36 E [email protected]

Leitner + Leitner KftH 1027 BUDAPEST, Kaps utca 6-12, Vizivros Office CenterT +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74 E [email protected]

LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Strae 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156 E [email protected]

Leitner + Leitner d.o.o.SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89 E [email protected]

VORLKOV PARTNERS s.r.o.CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31T +420 233 111-100, F +420 233 111-133 E [email protected]

LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Strae 7T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825 E [email protected]

Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjevieva 4a/IT +387 63 684-883, F +387 33 206-181 E [email protected] Tascheva & Partner GB 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4 T +359 2 939 89 60, F +359 2 981 75 93 E [email protected]

LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprfer und SteuerberaterA 1030 WIEN, Am Heumarkt 7T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804 E [email protected]

Leitner + Leitner Consulting d.o.o.HR 10000 ZAGREB, Radnika cesta 47/IIT +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411 E [email protected]

LeitnerLeitner Zrich AGCH 8001 ZRICH, Bahnhofstrasse 69aT +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19 E [email protected]

www.leitnerleitner.com





Kapcsolat

*A tematikban megadott szereplket rtuk be ide, szakterletenknti csoportostsban.*Animci lesz majd hozz a kvetkez din.*Animci!*A Kerschbaum-fle eladstl eltren, mi abbl indulunk ki a scope lehatrolsakor, hogy a szemlyes jelenlt, a szemlyes kzremkds a legfontosabb a praxis tadsakor. Ennek oka, hogy az gyfl bizalma az esetek tbbsgben (ahol a szemlyesen kzremkd szemly s nem a brand a meghatroz) szemlyhez ktdik, s szemlyesen nem ismert emberhez nem hajland tmenni. gy gondoltuk, hogy Magyarorszgon ilyen tpus ktdsbl van tbb, s taln a jelenlvket is ez a tpus fogja jobban rdekelni a szemlytelen gyflkr ads-vtellel szemben.*Adzsi szempontbl kedvezmnyezett gyletek (Trsasgi ad):Kedvezmnyezett rszesedscsereKedvezmnyezett talakulsKedvezmnyezett eszkztruhzs****fa: ha az alanyi mentessgre nem jogosult, ha a hatrt (6 M) ppen ezzel meghaladja, illetve az AM eleve nem vlasztsa lehet itt rdekes.500 M Ft ves adalap feletti rszre 19% a VSZJA is (~ TAO)37% - 0% mozog a praxis truhzsbl szrmaz bevtelrsz effektv adterhelse osztalkfelvtel esetn, annak fggvnyben, hogy e bevtel figyelembevtele nlkl is nullszalds vagy nyeresges volt-e a vllalkoz (37% teher), ezzel a bevtellel billen t nyeresgbe (37% s 0% kzt valahol), vagy mg ezzel sem vlik nyeresgess / korbbi elhatrolt vesztesget hasznl fel (0%) -> ilyenkor rtelemszeren az osztalk sincsen.A vllalkozi kivt az Szja. tv. ltalnos szablyai szerint adzik, emiatt vlasztsa kedveztlenebb, mint osztalkot felvenni az v vgn.Elrhet esetleges SZJA kedvezmnyeket nem vettk figyelembe.*Effektv adteher: 0% vagy 40% (0% lehet pl. ha az ves bevtel + a kapott vtelr sszege 6 m alatt marad, ekkor a kapott vtelron plusz adktelezettsg nem rtelmezhet a KATA tteles ad jellegbl fakadan)Hogy a min-max rtkek kztt mekkora lesz a tnyleges, annak kiszmtsa hasonlt a VSZJA osztalknl lerthozVSZJA elismert kltsg: az Szja tv. 11. sz. mellklete (A vllalkozi kltsgek elszmolsrl), II. rtkcskkensi lers (mivel rtk > 100.000 Ft), 1. Fogalmak: a nem anyagi javak kztt az rtkkel br jogok, amelyek kzvetlenl s tartsan szolgljk a vllalkozsi tevkenysget, cs-ztethetk elsimert kltsgknt (itt klnsen nevesti a trvny az nll orvosi tevkenysgrl szl trvny szerinti praxisjogot; a mellklet II./3. f) pontja szerint a beruhzsi kltsget azokra az vekre kell felosztani, amelyekben azt az egyni vllalkoz vllalkozsi tevkenysghez vrhatan hasznlni fogja. EVA: kezd vllalkoz nem is vlaszthatja az EVA-t. EVA tv. 2. (3): A (2) bekezdsben meghatrozott szemly az advben akkor lehet adalany, ha az advet megelz naptri vben s az azt megelz advben (bizonyos felttelek teljesltek r, teht )KATA 50 ezer Ft fizetse mellett 81 300 Ft ellts alapKATA 75 ezer Ft fizetse mellett 136 250 Ft ellts alap

*VSZJA-hoz: egybknt van egy 78%-s szably -> az Szja 29. alapjn ennyi az sszevont jvedelem alkalmazhatsga a kltsgelszmols (10% talny) miatt krdses ersenA korbban EVA alany esetben a bizonylat kibocstst kvet 30. napon bevtelnek minsl, nincsen halaszts (adteher 37% / 50%).Eva tv. 7. (7) bevteli nyilvntarts -> 30. napon bevtel akkor is, ha a pnz nem folyik beVSZJA alanyisg megsznse utn befoly bevtel: (2) Tbbfle vllalkozi tevkenysg esetn azok bevteleit egyttesen kell egyni vllalkozi bevtelnek tekinteni, valamint az elrsk rdekben felmerlt, e trvnyben elismert sszes kltsget is egyttesen kell elszmolni. Az egyni vllalkozi joglls megsznst (ide nem rtve az egyni cg alaptsa miatti megsznst) kveten a megszns advrl szl adbevalls benyjtsig. Ezt kveten megszerzett jvedelemre s keletkezett adktelezettsgre kell alkalmazni. a) az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel befolyt ellenrtk (bevtel) a megszns advben megszerzett vllalkozi bevtelnek,b) az egyni vllalkozi tevkenysggel sszefgg igazoltan felmerlt kiads a megszns advben elszmolhat vllalkozi kltsgnekminsl, amelyet a magnszemly a megszns advrl szl adbevallsban vesz figyelembe. A megszns advrl szl adbevalls benyjtst kveten az elzekben nem emltett befoly bevtelre, illetve felmerlt kiadsra az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem megllaptsra vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni.**Az zletrsz ads-vtel ebben az esetben magnszemlyek kzti gyletAz gylet fa mentes (fa tv. 86. (1) f)), zletrsz rfolyamnyeresge (Szja. 77/A.);Illetk: csak ha ingatlanos trsasgban lenne a vagyoni bett.*ltalnos szably: Szja. tv. 28. (5)Specilis szablyknt alkalmazand az esetben az Szja. Tv. 28. (78%)? Az sszevont adalap megllaptsa 29. Az sszevont adalap az advben adktelezettsg al es valamennyi nll, nem nll tevkenysgbl szrmaz, valamint egyb bevtelbl megllaptott jvedelem, tovbb talnyadzs esetn az egyni vllalkozi, a mezgazdasgi kistermeli bevtelbl az talnyban megllaptott jvedelem. Ha a jvedelem utn a magnszemly ktelezett a szocilis hozzjrulsi ad, a 27 szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls megfizetsre (kivve, ha az kltsgknt elszmolhat, vagy azt szmra megtrtettk), a megllaptott jvedelem 78 szzalkt kell jvedelemknt figyelembe venni. Megllaptotta: 2012. vi CLXXVIII. trvny 9. . Hatlyos: 2013. I. 1-tl.

*78%, mert az Szja adalap = EHO alap ******

praxisátruházás és adózás magyarországon

Documents