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Precios de Transferencia

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

OBJETIVOS

Regular las transacciones entre empresas multinacionales para que

estas se celebren cumpliendo el principio “Arm’s Length”

Arm’s Length significa “ Precio Justo”

Distribución de utilidades acorde a Activos,

Riesgos y Funciones

Distribución de utilidades acorde a Activos,

Riesgos y Funciones

Adecuada Tributación Internacional

- Tratados de Doble Tributación -


EN MÉXICO

De acuerdo al Art. 179 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

“Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando

una participa de manera directa o indirecta en la administración,

control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de

personas participe directa o indirectamente en la administración,

control o capital de dichas personas. Tratándose de asociaciones en

participación, se consideran como partes relacionadas sus integrantes,

así como las personas que conforme a este párrafo se consideren partes

relacionadas de dicho integrante.”


EN MÉXICO

De acuerdo a la Normas de Información Financiera Mexicanas

(NIF’s), una “Parte Relacionada es toda persona física o entidad,

distinta a la entidad informante, que:

1. Directa o indirectamente, a través de uno o más intermediarios:

controla a, es controlada por, o está bajo control común de, la entidad

informante, tales como: entidades controladoras y subsidiarias, así

como personas físicas socios o accionistas y miembros del consejo de

administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la

entidad informante;


EN MÉXICO

2. Ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o está bajo

influencia significativa común de, la entidad informante, tales como: entidades

tenedoras de asociadas y asociadas, así como personas físicas socios o accionistas,

miembros del consejo de administración y personal gerencial clave o directivos

relevantes de la entidad informante;

3. Ejerce control conjunto sobre, es controlada conjuntamente por, o está bajo

control conjunto común de, la entidad informante, tales como: participantes en

negocios conjuntos, operadores conjuntos, negocios conjuntos y operaciones

conjuntas;

4. Son subsidiarias, negocios conjuntos, operaciones conjuntas o asociadas que, entre

sí, tienen dueños comunes, ya sea directa o indirectamente; es familiar cercano de

alguna de las personas que se ubican en los supuestos del los incisos anteriores;


EN MÉXICO

Familiar Cercano - Es un miembro de la familia de una persona que se

considera parte relacionada de la entidad informante y que puede ejercer

influencia sobre, o puede ser influido por, dicha parte relacionada cuando el

miembro de la familia lleva a cabo operaciones con la entidad informante;

entre los familiares cercanos deben incluirse:

-los hijos y el cónyuge, la concubina o el concubinario,

-los hijos del cónyuge, la concubina o el concubinario;

-las personas dependientes del miembro de la familia o de su cónyuge,

concubina o concubinario, y cualquier otra persona sobre la cual las leyes

especifiquen que la entidad debe presentar información sobre partes

relacionadas;


EN MÉXICO

Control - Es el poder para gobernar las políticas de operación y financieras

de una entidad, a fin de obtener un beneficio;

Influencia Significativa - Es el poder para participar en la decisión de las

políticas de operación y financieras de la entidad en la cual se tiene una

inversión, pero sin tener el poder de gobierno sobre dichas políticas;


MARCO FISCAL EN MÉXICO

La OCDE emite las “Guías en materia de

Precios de Transferencia para las empresas

multinacionales y las administraciones fiscales”

1995

Se adiciona la Fracción XIV al Artículo 58 de la LISR para

establecer la obligación de un EPT en operaciones

internacionales.

1997Se incluye en el Artículo 64-A de la LISR el Principio de

Plena Competencia que involucra a nacionales y en el Artículo

65 los métodos reconocidos por la OCDE.



La nueva LISR establece en la Fracción XII del Artículo 86 la

obligación de documentar transacciones con partes residentes en

el extranjero, conservando excepciones en función de ingresos.2002

El mismo Artículo 86 en su Fracción XV establece la

obligación de “Determinar Ingresos o Deducciones” para todas

las empresas morales conforme a reglas independientes.

Nace el Capítulo II del Título VI “De las Empresas

Multinacionales” con tres artículos.

Artículo 86-XIII

2005

Presentar declaración informativa de operaciones con partes

relacionadas residentes en el extranjero

Artículo 32-XXII

No deducibles los pagos a entidades cuyos ingresos estén

sujetos a un régimen fiscal preferente (REFIPRE). Admite

prueba en contrario.

Artículo 32-XXVI

Reglas de capitalización delgada: “(No serán deducibles)

Los intereses que deriven del monto de las deudas del

contribuyente que excedan del triple de su capital

contable que provengan de deudas contraídas con partes

relacionadas residentes en el extranjero…”



Artículo 215

2005

Operaciones con entidades REFIPRE, no son

operaciones a valores de mercado. Admite prueba

en contrario.

Artículo 216 Bis

Régimen de Precios de Transferencia para maquiladoras



2008

En el Sistema de Presentación del Dictámen Fiscal (SIPRED)

se incluye el Anexo 34.1 y el Cuestionario de Precios de

Transferencia, en los cuales se obliga a los contribuyentes que

realizaron operaciones entre partes relacionadas, tanto del

extranjero como nacionales, a contar con un Estudio de Precios

de Transferencia donde se demuestre que las operaciones

realizadas se encuentran a valores de mercado.

Artículo 216 antepenúltimo párrafo (2006)

Los contribuyentes deberán aplicar en primer

término el método de Precio Comparable No

Controlado (CUP - Comparable Uncontrolled

Price - por sus siglas en inglés), y sólo se podrán

utilizar los otros métodos de prueba, cuando el

CUP no sea el apropiado para determinar que las

operaciones realizadas se encuentran a precios de

mercado…



“CUP como Método Preferente”

2010

El 22 de Julio de 2010 la OCDE publica la

Revisión de los Capítulos del I al III de las Guías

de Precios de Transferencia. El Capítulo I

corresponde al Principio de Arm’s Length, el II a

los Métodos de Precios de Transferencia, y el III al

Análisis de Comparabilidad.



2012

La Administración Jurídica del SAT, a través de la

Administración Central de Normatividad de Impuestos

Internos, da a conocer los criterios normativos aprobados al

primer semestre del 2012, entre los que se menciona el

Concepto de Partes Relacionadas, la Aplicación de las Guías de

la OCDE, y la documentación e información comprobatoria

que deben conservar quienes realicen operaciones con partes

relacionadas nacionales.



2016En el 2016, y en relación directa con la Acción 13 del Proyecto

BEPS (Base Erosion and Profit Shifting- Erosion de la Base

Imponible y Traslados de Beneficios) de la OCDE, la Ley del

Impuesto Sobre la Renta se actualiza al incluir el Art. 76-A, el

cual contempla tres nuevas declaraciones informativas de partes

relacionadas:

1. Declaración informativa maestra de partes relacionadas del grupo

empresarial multinacional.

2. Declaración informativa local de partes relacionadas.

3. Declaración informativa país por país del grupo empresarial

multinacional .

2015Los Arts. de la Ley del Impuesto Sobre la Renta relativos a

Precios de Transferencia cambian al 76, 179 y 180

(anteriormente el 86, 215 y 216)



2017 Art. 76 Fracción IX.

Los contribuyentes que realicen actividades empresariales

cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no

hayan excedido de $13’000,000.00, así como los

contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestación de

servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho

ejercicio de $3’000,000.00 no estarán obligados a cumplir

con la obligación establecida en esta fracción, excepto

aquéllos que se encuentren en el supuesto a que se refiere

el penúltimo párrafo del artículo 179 de esta Ley* y los

que tengan el carácter de contratistas o asignatarios

en términos de la Ley de Ingresos sobre

Hidrocarburos**. (*REFIPRES)


OBJETIVOS

Operaciones sujetas a Precios de Transferencia:

Operaciones de

Financiamiento

Prestación de Servicios

Enajenación de

Acciones

La explotación o

transmisión de un bien

intangible

Uso, goce o enajenación

de bienes tangiblesAsistencia Técnica


OBJETIVOS

Un ejemplo palpable resulta ser las operaciones de financiamiento que una

empresa relacionada en el extranjero practique con una nacional y que

derivado de la aplicación de algún método la coloque en circunstancias

normales a las que una institución financiera le podría otorgar. Esto es, en

condiciones de mercado.

Cobro de intereses

USA

MÉXICO BRASIL COLOMBIA

MÉTODOS AUTORIZADOS



MÉTODOS RECONOCIDOS EN LA LISR

Métodos Marginales

Métodos Transaccionales

Precio Comparable No Controlado - CPM -

Precio de Reventa - RPM -

Costo Adicionado - Cost Plus -

Partición de Utilidades - PSM -

Residual de Partición de Utilidades - RPSM -

Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación - TNMM -




Precio de Reventa - RPM -

Este método evalúa si el monto considerado en una transacción

controlada cumple con el principio “arm’s length” en relación

con el margen de utilidad bruta obtenido en una transacción no

controlada. Los factores que determinan preponderantemente

el grado de comparabilidad de este método son las funciones

desarrolladas, los términos contractuales y las condiciones

económicas en general, y es usado normalmente en casos que

involucren la compra o reventa de propiedad tangible en el que

cada distribuidor no agrega un valor substancial al bien

tangible por medio de alteraciones físicas antes de la reventa o

por medio del uso de bienes intangibles. Este método se aplica

normalmente cuando una empresa asociada adquiere los bienes

de una empresa relacionada y los vende a sus clientes quienes

son independientes.




Precio Comparable No Controlado - CPM -

Este método evalúa si una transacción controlada

cumple con el principio de valores de mercado en

relación con el monto considerado en transacciones no

controladas que sean comparables. En otras palabras,

este método hará que una operación celebrada entre

partes independientes sea comparable con una operación

celebrada entre partes relacionadas.




Costo Adicionado - Cost Plus -

El método de costo adicionado normalmente busca

determinar el precio de venta pactado entre partes

relacionadas, partiendo del precio al que se adquirieron

los bienes de partes independientes. Normalmente este

método se aplica en los casos en que la compañía en

estudio se encuentra involucrada en actividades de

manufactura, ensamble o producción de bienes que son

vendidos a otra parte relacionada.




Partición de Utilidades - PSM -

Estos métodos de división de utilidades buscan asignar las

utilidades de manera en que empresas independientes hubieran

esperado obtenerlas en condiciones similares. Las utilidades

deben asignarse considerando los activos utilizados, los riesgos

asumidos y las funciones desempeñadas, criterios que deben

aplicarse considerando los precios de mercado. Esto es,

porcentajes de división de utilidades, y tasas de retorno de

empresas independientes comparables.

Residual de Partición de Utilidades - RPSM -




Método de Márgenes Transaccionales

de Utilidad de operación - TMNN -

Este método consiste en determinar la utilidad de operación

que hubieran obtenido empresas comparables o partes

independientes en operaciones comparables, con base en

factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales

como activos, costos, gastos o flujos de efectivo. En otras

palabras, este método revisa el margen neto de utilidad relativo

a una base, la cual podría ser: Costos; Ventas; Activos o algún

margen que el contribuyente obtiene en una operación

controlada.


FUENTES DE INFORMACIÓN PARA LA

OBTENCIÓN DE COMPARABLES

TIPOS DE

COMPARABLES

INTERNOS Facilitan el uso del Método de Precio No

Controlado

EXTERNOS Requieren de criterios de búsqueda más

estrictos y generalmente implican el uso

de RPM, CPM y TNMM

BASES DE

DATOS

EXTRANJERAS Compustat, Edgarstat, Royaltystat,

Osiris y otras.

NACIONALES Informe emitidos en la Bolsa Mexicana

de Valores


FUENTES DE INFORMACIÓN PARA LA

OBTENCIÓN DE COMPARABLES

BASES DE

DATOSPARA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA


AJUSTES PRECIOS DE TRANSFERENCIA

DECLARACIONES INFORMATIVAS

DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 2016

Para los efectos del artículo 76-A de la Ley del ISR, los

contribuyentes obligados a presentar las declaraciones anuales

informativas de partes relacionadas, normal y complementaria(s),

deberán realizar su envío a través del Portal del SAT, por medio

de la herramienta denominada DAIPR (76-A LISR), en el

formato correspondiente, para lo cual deberán contar con e. firma

o e.firma portable, vigentes, observando el procedimiento

siguiente:





El envío se realizará a más tardar el 31 de diciembre del año

inmediato posterior del ejercicio fiscal al que corresponda la

información.

Declaración Informativa Maestra de Partes Relacionadas

del grupo empresarial multinacional

a) Estructura organizacional legal y accionaria del grupo

empresarial multinacional

b) Descripción detallada de la actividad de negocio del grupo

empresarial multinacional





c) Bienes intangibles del grupo empresarial multinacional

d) Información relacionada con actividades financieras del

grupo empresarial multinacional

e) Posición financiera y fiscal del grupo empresarial

multinacional





Declaración informativa local de partes relacionadas

1. Descripción de su estructura administrativa y organizacional,

así como el listado de las personas físicas o morales de las

que depende jerárquicamente la administración local y el

(los) país(es) en que dichas personas tienen su oficina central.

2. Descripción detallada de las actividades y estrategias de

negocio del contribuyente obligado

3. Lista de los principales competidores del contribuyente

obligado






- Descripción detallada de las operaciones celebradas por El

contribuyente obligado con partes relacionadas residentes en

territorio nacional y en el extranjero, incluyendo la

naturaleza, características, importe por operación,

denominación o razón social, residencia fiscal y número de

identificación fiscal del contribuyente obligado y de las partes

relacionadas con las que se celebraron dichas operaciones

durante el ejercicio fiscal declarado.






- Copia de los contratos celebrados entre relacionadas

-Justificación de la selección de la parte analizada

-Análisis de las funciones realizadas, riesgos asumidos y activos

-Justificación de la selección del método

-Detalle y justificación del uso de información financiera de empresas

comparables

-Lista y detalle del proceso de búsqueda y selección de comparables

-Información financiera del contribuyente y comparables





Declaración informativa país por país del grupo empresarial

Ingresos totales del grupo empresarial multinacional, y desglosando

de éstos, los obtenidos con partes relacionadas y con terceros.

Estos ingresos incluyen ingresos por venta de inventarios y

propiedades, servicios, regalías, intereses, primas y otros conceptos

y no incluirán ingresos por dividendos



RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2017

Sección 3.9.1 De los Ajustes de Precios de Transferencia

Regla 3.9.1.1

Para los efectos de los artículos 76, primer párrafo, fracciones IX y XII, 153,

primer párrafo, 179, primer y segundo párrafos; en su caso 180, segundo

párrafo y 184 de la Ley del ISR, se considera ajuste de precios de

transferencia, cualquier modificación a los precios, montos de

contraprestaciones o márgenes de utilidad correspondientes a las operaciones

celebradas por el contribuyente con sus partes relacionadas, que se realice para

considerar que los ingresos acumulables o deducciones autorizadas derivados

de dichas operaciones se determinaron considerando los precios o montos de

contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en

operaciones comparables, incluso cuando no se efectúe una entrega de efectivo

u otros recursos materiales entre las partes.



ANTECEDENTES

El tercer párrafo del Art. 179 de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta menciona: “Se entiende

que las operaciones o las empresas son

comparables, cuando no existan diferencias entre

éstas que afecten significativamente el precio o

monto de la contraprestación o el margen de utilidad

a que hacen referencia los métodos establecidos en

el artículo 180 de esta Ley, y cuando existan

dichas diferencias, éstas se eliminen mediante

ajustes razonables. Para determinar dichas

diferencias, se tomarán en cuenta los elementos

pertinentes que se requieran, según el método

utilizado…”



Regla 3.9.1.2

Para los efectos de la regla 3.9.1.1., en el caso de ajustes de precios de

transferencia que aumenten el precio, el monto de la contraprestación o el

margen de utilidad de la operación celebrada entre partes relacionadas, se

realizará lo siguiente:

I. Los contribuyentes así como los residentes en el extranjero con

establecimiento permanente en México, que hayan obtenido ingresos

acumulables con motivo de la celebración de la operación referida,

deberán incrementar dichos ingresos en un monto equivalente al del

ajuste.

II. Los contribuyentes así como los residentes en el extranjero con

establecimiento permanente en México que hayan efectuado deducciones

con motivo de la celebración de la operación referida, podrán

incrementar dichas deducciones en un monto equivalente al del ajuste,

siempre que cumplan con lo previsto en la regla 3.9.1.3.

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