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Presentación Dirección General de Impuestos Internos
Lic. Roberto Enrique Hernández S. Supervisor de Auditores
Departamento de Precios de Transferencia
Subdirección Integral de Grandes Contribuyentes
DGII
Septiembre de 2015
Presentación Dirección General de Impuestos Internos
Contenido
• Conceptos Generales
• Normativa Legal
• Obligados Tributarios
GENERALIDADES Y NORMATIVA LEGAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE • Determinación de Precios • Presentación Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados • Conservación de Documentación de Precios de Transferencia
• OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL AUDITOR FISCAL • Opinión sobre cumplimiento de Obligaciones de Dictaminado
• LA FISCALIZACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
APLICABILIDAD DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Presentación Dirección General de Impuestos Internos
¿Qué son los Precios de Transferencia?
¿Cuál es la Importancia de los Precios de Transferencia?
¿Quiénes están Obligados a aplicar los Precios de Transferencia?
¿Estará el Precio de las operaciones con mis relacionados a valor de mercado?
¿Qué pasa si el Precio no está a valor de mercado?
Como se documenta la determinación de Precios de Transferencia?
¿Quién elabora el Estudio de Precios de Transferencia?
¿Qué es lo que revisará la Administración Tributaria?
Interrogantes
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Precio de Transferencia Es el precio pactado en la transferencia de bienes tangibles o
intangibles, prestación de servicios, o cualquier otra operación realizada entre entidades o sujetos relacionados.
Sujetos Relacionados Empresas que participan directa o indirectamente en la
dirección, control o capital de otra u otras empresas.
Conceptos Generales
Regímenes Fiscales Preferentes Son los Países, Estados o Territorios que aplican un régimen tributario especialmente favorable a los ciudadanos y empresas no domiciliados, para que opten por el domicilio de dicho País, Estado o Territorio, a fin de atraer capitales y/o inversiones. Típicamente estas ventajas consisten en una exención total o una reducción muy significativa en el pago de los principales impuestos, respecto de sus países de origen.
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Principio de Libre Competencia Principio mediante el cual se considera que el precio o monto de la contraprestación que obtenga una entidad en una transacción controlada debe ser el precio o monto de la contraprestación que hubiera existido si las partes relacionadas en una transacción hubieran actuado como entidades independientes.
Entidades y operaciones comparables En un análisis de comparabilidad, se entenderá por
entidades comparables todos aquellos sujetos que realizan la misma actividad económica que el sujeto evaluado; y por operaciones comparables, todas aquellas operaciones que son de la misma especie de la operación analizada.
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Art. 199-A. Estimación de la base imponible
Art. 199-B Precio de Mercado
Reformas 2004 Art. 62-A.
Determinación de Precios
Art. 124-A Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados
Art. 199-C Sujetos Relacionados
Art. 199-D Criterios de Comparabilidad. Eliminación de Diferencias
Art. 135 lit. f) Obligación del Auditor
Art. 147 lit. e) Conservación de Información y pruebas
Art. 244 lit. l) Incumplimiento F-982
Reformas 2009
Art. 62-A Determinación de Precios de Transferencia
Reformas 2014
Código Tributario
Normativa Legal PT’s
A partir de 2014, no es aplicable
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Obligaciones del Contribuyente
Obligaciones del Auditor
DGII
Art. 135 lit. f) C.T.
Art. 29-A num. 10 y
14 lit. c) y d) LISR
Arts. 62-A, 199-C, 199-D
C.T.
Arts. 124-A, 147 lit. e) C.T.
Art. 158, 158-A C.T.
Obligados Tributarios
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE
Presentación Dirección General de Impuestos Internos
Operación o Transacción
Sujeto Relacionado - Paraíso Fiscal
Determinación de Precios
Determinación de Precios (Art. 62-A C.T.)
Aplicabilidad de Normativa, Contribuyente
Comparables Rango Intercuartil
Métodos OCDE (Guía DG 001/2012)
Análisis de Comparabilidad (Art. 199-D C.T.)
Metodología Art. 62-A C.T.
Art. 199- C. C.T. Art. 62-A C.T.
Documentación de PT’s (Art. 147 lit. e) C.T.)
Informe F-982 (Art. 124-A C.T.)
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• Cuando celebren operaciones o transacciones con sujetos relacionados, determinarán los precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes.
• Igualmente los contribuyentes determinarán a precios de mercado las operaciones o transacciones que se celebren con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales.
Determinación de Precios de Transferencia
• Los contribuyentes, para efectos del cumplimiento de la obligación regulada en el inciso anterior, determinarán el precio de mercado utilizando los procedimientos y métodos técnicos contenidos en este Código y en los lineamientos sobre precios de transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Lo anterior también es aplicable a la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades, efectuando en su caso, la determinación de precios de mercado correspondiente y los ajustes impositivos respectivos, de acuerdo a lo regulado en este Código.
Reforma DL 763 publicado D.O.404 31/07/2014
Determinación de Precios Art. 62-A C.T.
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Participación en Capital o Derechos
de Voto
Posesión Directa o Indirecta al
menos del 25%
Unidad de Decisión o Grupo Empresarial, por
mayoría de derechos de voto
Persona natural con grado de
parentesco (4º. Consanguinidad y 2º. Afinidad)
Específicos
UDP, Sociedad Hecho, Contrato de Colaboración o Participación,
con miembro mayor al 25%
Distribuidor Exclusivo
Compras a Proveedor
mayores al 50%
Establecimientos Permanentes
Baja o Nula Tributación o Paraíso Fiscal
Rentas no Gravadas o ISR inferior al 80% de El Salvador
Clasificados por OCDE y GAFI.
Sujetos Relacionados (Art. 199-C del C.T.) Art. 62-A del C.T.
Guías de Orientación • DG-002/2010 • DG-001/2011 • DG-003/2012 • DG-001/2013 •-DG-002/2014
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Criterios de Comparabilidad (Art. 199-D del C.T.)
Comparables
Operación realizada con Sujeto Relacionado - Paraíso Fiscal
Operaciones realizadas entre Partes Independientes
Características de las
operaciones
Análisis de las
funciones, activos y
riesgos
Términos contractuales
Circunstancias económicas
Estrategias de negocios Comprende comparar las
características económicas relevantes de las operaciones realizadas por el contribuyente con otras operaciones realizadas entre partes independientes
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Eliminación de Diferencias (Art. 199-D del C.T.)
Comparables pero existe diferencias q’ afectan precio o monto de la contraprestación
Operación realizada con Sujeto Relacionado - Paraíso Fiscal
Operaciones realizadas entre Partes Independientes
Plazo de pago
Cantidades negociadas
Propaganda y publicidad
Costo de intermediación
Acondicionamiento flete y seguro
Naturaleza física y de contenido
Diferencias de fecha de
celebración de las transacciones
Comprende eliminar mediante ajustes razonables las diferencias relevantes entre las características económicas de las operaciones que afecten de manera significativa el precio o monto de contraprestación
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Métodos OCDE
Métodos Tradicionales
Precio Comparable
no Controlado
Precio de Reventa
Costo Adicionado
Métodos Transaccionales
de Utilidad
Margen Neto de la
Transacción
Partición de
Utilidades
Análisis de Contribuciones
Totales
Análisis Residual
En tanto no se opongan a lo establecido en las Leyes Tributarias salvadoreñas
Métodos de Precios de Transferencia OCDE (Guía DG-001/2012)
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Rango de Plena Competencia (Guía DG-001/2012)
Si el precio, monto de la contraprestación o el
margen de utilidad del contribuyente se
encuentra dentro del rango admisible, dicho
precio, monto o margen se considerará como
pactado o utilizado entre sujetos independientes.
En su defecto, se considerará que el
precio, el monto de la contraprestación
o el margen de utilidad que hubieran
obtenido sujetos independientes, es el
de la mediana de dicho rango
Cuando por la aplicación de alguno de los métodos de precios de transferencia se
determinen dos o más operaciones comparables, se deberá aplicar el método estadístico
intercuartil (determinar el rango admisible de los precios, de los montos de las
contraprestaciones o de los márgenes de utilidad).
75
%
50
%
25
%
Rango admisible
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1. Método de Precio Comparable no Controlado
Consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre sujetos independientes en operaciones comparables.
Relacionado
Independientes
Comparable Interno Comparable Externo
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2) Método de Precio de Reventa Consiste en determinar el precio de adquisición de un bien, de la prestación de un
servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación celebrada con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales, a partir de la utilidad bruta sobre ventas que hubiera sido pactada con o entre sujetos independientes en operaciones comparables.
Distribuidor Cliente Tercero
Fabricante
Precio de Transferencia
$75.- Precio de Venta a
Terceros $ 108
Grupo de Empresa Multinacional
Parte Analizada
Fórmula: PM = PR (1 – ub) PM=$108 (1-0.40) = $64.80
Valor Minimo 36.36%
Primer Cuart il 38.18%
Mediana 40.00%
Tercer Cuart il 40.18%
Valor Maximo 40.37%
Rango intercuartil
Conceptos A B C
Precio 100.00$ 110.00$ 109.00$
Costo 60.00$ 70.00$ 65.00$
Marge Bruto 40.00$ 40.00$ 44.00$
MB/Vtas 40.00% 36.36% 40.37%
Comparable Interno o Externo
108.00$ 108.00$
75.00$ (10.20)$ 64.80$
33.00$ 43.20$
30.56% 40.00%
Analizada AJUSTE Analizada
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3) Método de Costo Adicionado Consiste en determinar el precio de venta de un bien, de la prestación de un servicio o de
la contraprestación de cualquier otra operación celebrada con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales, a partir de la de utilidad bruta sobre costos que hubiera sido pactada con o entre sujetos independientes en operaciones comparables.
Fabricante Distribuidor Precio
Transferencia
Grupo de Empresa Multinacional
Parte Analizada
Tercero Proveedor
Formula: PM = Costo (1 + ub) PM= $63 * (1+0.6667)
= $105
Conceptos X Y Z
Precio 100.00$ 110.00$ 109.00$
Costo 60.00$ 70.00$ 65.00$
Marge Bruto 40.00$ 40.00$ 44.00$
MB/Costos 66.67% 57.14% 67.69%
Comparable Interno o Externo
Valor Minimo 57.14%
Primer Cuart il 61.90%
Mediana 66.67%
Tercer Cuart il 67.18%
Valor Maximo 67.69%
Rango intercuartil
95.00$ 10.00$ 105.00$
63.00$ 63.00$
32.00$ 42.00$
50.79% 66.67%
Analizada AJUSTE Analizada
Precio de Transferencia
$95.- Precio de Costo de Terceros $ 63.-
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4) Método del Margen Neto de la Transacción
Consiste en determinar en operaciones o transacciones celebradas con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales, la utilidad de operación que hubieran obtenido sujetos independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.
NetasVentas
OperacióndeUtilidadMO
VentasyAdmonGastosVentasdeCosto
OperacióndeUtilidadMCAN
tivosomediodeAc
OperacióndeUtilidadROA
Pr
istrativosAdGastosTotal
BrutoenMBerry
min
arg
Conceptos A B C D E
Ventas 700 600 685 725 550 695
Costo de Venta 400 300 400 350 250 300
Gastos Operativos 230 250 200 300 240 325
Utilidad de Operación 70 50 85 75 60 70
Margen Operativo 10.00% 8.33% 12.41% 10.34% 10.91% 10.07%
ANALIZADAComparable Externo
Valor Minimo 8.33%
Primer Cuart il 10.00%
Mediana 10.34%
Tercer Cuart il 10.91%
Valor Maximo 12.41%
Rango intercuartil
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5) Método de Partición de Utilidades (Profit Split Method)
Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por sujetos relacionados, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre sujetos independientes.
Para la aplicación del método existen dos enfoques: el análisis de
contribuciones totales y el análisis residual.
CONCEPTOS
FABRICA
PARTES
ENSAMBLE
Y DISTRIB.TOTAL
Ventas 500 850 1350
Costo de Venta 300 600 900
Gastos Operativos 150 100 250
Utilidad de Operación 50 150 200
Análisis Residual
Ratio ut ilizado (Ind.) 10% 8%
Utilidad Básica 45 16 61
Utilidad Residual 139
Análisis Residual
I&D 60% 40%
Distribución de Utilidad Residual 83.4 55.6 139
Utilidad ajustada 128.4 71.6 200
Aplicación del Método
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Identificar Sujeto
Relacionado
Identificar Tipo Transacción
Búsqueda de Comparables
Análisis de Transacción
(Funciones, Activos y Riesgos)
Selección de Método
Obtención de
Comparables
1
2
3
4
5
6
Cómo determinar el Valor de Mercado?
Aplicación Metodología (Ajustes y Determinación del
Precio)
7
A valor de mercado (ok!)
Fuera de valor de mercado (Ajuste)
Si el Precio:
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Modificación
Se deberá presentar:
Si los contribuyentes celebran operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados en regímenes fiscales preferentes o paraíso fiscal
Cuando los montos de las operaciones durante un ejercicio fiscal, ya sea en forma individual o
conjunta, son iguales o superiores a $571,429.00
A más tardar dentro de los tres primeros meses siguientes de finalizado el ejercicio fiscal
Mediante los formularios que proporcione la A. T. con los requisitos y especificaciones técnicas que
ésta disponga para tal efecto
Art. 124-A del C.T.
Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados
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Conservación de Documentación, información y prueba (Art. 147 lit. e) C.T.) Conservar en buen orden y estado, por un período de diez años contados a partir de su emisión o recibo, la documentación de las operaciones realizadas.
Información y documentación relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente
• Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo.
• Descripción general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las empresas del grupo.
• Descripción general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo.
• Relación de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y demás activos intangibles, así como importe de las contraprestaciones derivadas de su utilización.
• Descripción de la política del grupo en cuanto a las operaciones realizadas con los sujetos relacionados.
• Relación de los contratos de prestación de servicios entre las empresas del grupo.
• Memoria del grupo o informe anual equivalente.
Documentación del contribuyente
• Identificación del contribuyente y de los distintos sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales.
• Descripción de la naturaleza, características e importe de sus operaciones con los sujetos relacionados.
• Análisis de comparabilidad detallado, describiendo además los ajustes realizados a los tipos de operación o empresas comparables seleccionadas, en caso de haberse efectuado.
• Metodología utilizada, así como su procedimiento de aplicación y la especificación del valor que el contribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones.
Documentación PT´s
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Resumen Ejecutivo
Alcance y Objetivo
Contenido
Conclusiones
Análisis Funcional
Antecedentes Grupo
Funciones del Grupo
Antecedentes Contribuyente
Funciones del Contribuyente
Riesgos Asumidos
Activos utilizados
Transacciones inter-
compañías
Análisis de Mercado
Contexto macroeconómico
Comportamiento industria mundial
Comportamiento industria local
Comportamiento demanda
Análisis Económico
Detalle operaciones
Selección del método
Comparables seleccionados
Metodología utilizada
Comparables no seleccionados
Descripción Comparables
Fuentes Comparables
Conclusiones
Estructura de Documentación de PT (Art. 147 lit. e) C.T. y Guía DG-001/2012)
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Otras Obligaciones
Código Tributario
Art. 158 C.T. Retención a sujetos relacionados no domiciliados.
Art. 158-A C.T. Retención a sujetos Régimen Fiscal preferencial
Ley de Impuesto sobre la Renta
Art. 29-A num.10 LISR Operaciones de Pérdidas con Sujetos Relacionados
Art. 29-A num.14 LISR Intereses , comisiones y cualquier otro pago de operaciones financieras , de seguros y reaseguros con Sujetos Relacionados.
Tasa interés promedio BCR +
4 pts. adicionales
Monto de endeudamiento 3 veces Capital
Cuando
exceda
Otras Obligaciones Tributarias
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL DICTAMINADOR FISCAL
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• Los Auditores deberán cumplir con las siguientes obligaciones:
• Reflejar en el Dictamen y en el Informe Fiscal, la situación tributaria del sujeto pasivo dictaminado, incluyendo una nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el presente Código.
Artículo 135, literal f) del C.T.
• Se exhorta a los Auditores Fiscales a desarrollar los alcances del trabajo para el cual han sido nombrados, tomando en consideración lo establecido en el Art. 135 literal f) del Código Tributario, por lo que al emitir el respectivo dictamen deberá hacer referencia en el párrafo del alcance a aquellos procedimientos diseñados para verificar la existencia de operaciones realizadas con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales y su cumplimiento con las leyes tributarias.
Resolución No. 40/2011 CVPCPA
Aplicabilidad de Normativa, Dictaminador Fiscal
Formatos DGII Resolución CVPCPA
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Revisión Valor pactado en operación
Revisión de Operaciones o Transacciones
Revisión Estructura
Organizativa y Sujetos
Efectivamente Realizadas
Análisis de Comparabilidad
Realización de Ajustes
Metodología utilizada
Debidamente Documentada
Debidamente Registrada
Evaluación del Auditor respecto a PT’s (Guía DG-001/2012):
Opinión Dictamen e
Informe Fiscal
Art. 124-A C.T. Art. 147 lit. e) C.T. Art. 62-A, 199-D C.T. Guía PT´s
Art. 199-C. C.T.
Art. 62-A C.T.
Art. 135 lit. f) C.T.
Formatos DGII
Dictamen e Informe Fiscal
Determinación Precio Presentación F-982 Retención a No
Domiciliados No existencia de Gastos
no deducibles (LISR) con sujetos relacionados
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DICTAMEN FISCAL
• CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES CON OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO.
• CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES CON OPINIÓN DE INCUMPLIMIENTO.
INFORME FISCAL
• CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES CON RESULTADOS DE CUMPLIMIENTO.
• CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO TIENE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES Y EXISTE OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO
• CUANDO EL CONTRIBUYENTE TIENE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARAÍSOS FISCALES Y EXISTE OPINIÓN DE INCUMPLIMIENTO
Con fecha 06 de mayo de 2011, la Dirección General de Impuestos Internos, a través de la página web del Ministerio de Hacienda, www.mh.gob.sv, publicó los formatos sugeridos de Dictamen e Informe Fiscal, los cuales comprenden modelos de:
Formatos sugeridos de Dictamen e Informe Fiscal
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LA FISCALIZACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
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Acciones previas:
Materialización
Útil y Necesaria
Retención del Impuesto
Documentada
Registrada
Valor de Mercado
1
2
3
4
5
6
La Fiscalización de Precios de Transferencia
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Qué revisar?
Tipo de Opinión
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Resultados de revisiones DGII
• F-982 sin cumplir requisitos ni especificaciones técnicas y opinión favorable del Dictaminador en párrafos del Dictamen e Informe.
• Diferencias entre información reportada en F-982 y la reportada en Notas del Dictamen e Informe Fiscal.
• Inconsistencias presentadas entre Dictamen e Informe Fiscal.
• Inconsistencia entre Dictamen e Informe Fiscal con Documentación de Precios de Transferencia proporcionada por Contribuyente Fiscalizado.
• Falta de Documentación de Precios de Transferencia
• Contribuyentes que no han determinado sus operaciones bajo el principio de libre competencia
• Aplicación de Incorrecta de Metodología OCDE de Precios de Transferencia
• Análisis de Precios de Transferencia sin considerarse la segmentación de operaciones (Relacionadas e independientes)
Principales Inconsistencias
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MINISTERIO DE HACIENDA www.mh.gob.sv Boulevard de los Héroes No. 1231, San Salvador, República de El Salvador, C.A. PBX (503) 2244-3000 / 2237-3000 [email protected]
TUS IMPUESTOS
SON OBRAS
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION…..