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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICACOLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Ejercicio de la profesión contable y delito de defraudación tributaria

Lic. José Antonio Saborío Carrillo, abogado


Ejercicio de la profesión contable

Función y servicios que presta el contador:…….


¿Cuáles actos o negocios jurídicos son prohibidos por el Derecho Tributario?

NINGUNO

ARTÍCULOS 20, 21 Y 22DEL CÓDIGO CIVIL

Artículo 20 Los actos realizados al amparo del texto de una norma, que persigan unresultado prohibido por el ordenamiento jurídico; o contrario a él, se consideraránejecutados en fraude de la ley y, no impedirán la debida aplicación de la norma que sehubiere tratado de eludir.

Artículo 21 Los derechos deberán ejercitarse conforme con las exigencias de la buena fe.

Artículo 22 La ley no ampara el abuso del derecho o el ejercicio antisocial de éste. Todoacto u omisión en un contrato que por la intención de su autor, por su objeto o por lascircunstancias en que se realice, sobrepase manifiestamente los límites normales delejercicio de un derecho, con daño para tercero o para la contraparte dará lugar a lacorrespondiente indemnización y a la adopción de las medidas judiciales oadministrativas que impidan la persistencia en el abuso.

ARTÍCULO 8 PÁRRAFOS 2 Y 3 DEL C.N.P.T.

Artículo 8

…

Las formas jurídicas adoptadas por los contribuyentes no obligan alintérprete, quien puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos unasignificación acorde con los hechos, cuando de la ley tributaria surja que elhecho generador de la respectiva obligación fue definido atendiendo a larealidad y no a la forma jurídica.

Cuando las formas jurídicas sean manifiestamente inapropiadas a larealidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminución dela cuantía de las obligaciones, la ley tributaria se debe aplicarprescindiendo de tales formas.


Multas pecuniarias al asesor en vía

administrativo tributaria y

responsabilidad civil

Responsabilidad penal del asesor


Tipo penal del delito de “Fraude a la Hacienda Pública”

Artículo 92 Código de Normas y Procedimientos Tributarios:

Quien por acción u omisión

defraude (ardid o engaño) a la Hacienda Pública

con el propósito (resultado) de obtener, para sí o para untercero, un beneficio patrimonial (que a su vez ocasiona unperjuicio a la Hacienda Pública que sea mayor a 500 salariosbase)


(consecuencia o resultado) evadiendo el pago detributos, o de cantidades retenidas u obteniendodevoluciones indebidas, u obteniendo indebidamentebeneficios fiscales

Pena de prisión de 5 a 10 años (por cada delito yperíodo fiscal)


El fraude fiscal es complejo y requiere de unconocimiento profundo de las normas tributarias, paraque desde un ámbito técnico, se puedan articularesfuerzos, documentos, posturas, con el afán de haceraparentar una situación anómala como regular, a la luzdel propio ordenamiento


¿Puede el CONTADOR ser acusado por el delito de Fraude a laHacienda Pública?

Quien por acción u omisión defraude (ardid o engaño) a laHacienda Pública con el propósito (resultado) de obtener,para sí o para un tercero, un beneficio patrimonial …

Los artículos 45 al 47 del Código Penal, regulan las formas enque distintos sujetos pueden ser partícipes del delito: Elcontador podría ser autor, co-autor, instigador o cómplice deldelito


Revisión de la filmina sobre función y servicios quepresta el contador: …….

¿Con cuáles de esos servicios se puede engañar odefraudar al Fisco, en calidad de autor, co-autor,instigador o cómplice, y con cuáles no?


Medios de engaño resultado

RESULTADO de evadir el pago de impuestos (rentaen especial)

Esconder ingresos

(Aumentar gastos o crear unos inexistentes)

= Menor base imponible y por ende menor impuesto a pagar


Medios de engaño: Existen tantos, como lo permita la creatividad humana

Es necesario analizarlos caso por caso:

Caso de las rotativas


Caso de las 80 tiendas inscritas en régimen detributación simplificada (con condena para variaspersonas, entre ellas, un contador

CONTADOR


Caso CCSS - Fischel


Creación y utilización deestructuras societarias(Panamá, BVI), para:

• Publicidad, mercadeo• Exportaciones• Importaciones (Yanber)• Reservaciones de

hoteles


Creación y utilización deestructuras societarias(Panamá, BVI), para:

• Financiamientos y pagode intereses *


En el ámbito internacional: Los casos Messi,Neymar y Cristiano

Salario base mensual de Messi: ¢3.099 millones

Casos Google, Starbucks / Holanda / Irlanda


Casos Google, Starbucks / Holanda / Irlanda


El nuevo panorama: Mayor información comoconsecuencia de Registro de Accionistas yBeneficiarios Finales y Convenios de Intercambiode información tributaria con terceros países

La excusa legal absolutoria

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