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TRANSCRIPT
ABC nel
Controllo di
Gestione
Ordine dei Commercialisti ed Esperti
Contabili di Rimini
Rimini, 05 Aprile 2019
Relatore
Dott. Stefano Dallanoce
Consulente ed esperto in organizzazione, sistemi di pianificazione e controllo per
aziende e studi professionali
BENVENUTI
Activity Based Costing
L’incidenza dei costi associati ai
servizi dello studio e come
sfruttare la consapevolezza dei
numeri per implementare
l’ Activity Based Management
Il team
Anni
< 2500
0,5 →150cv
cv0cv
cv2
L’evoluzione del mercato e il cambiamento della professione
Economia
in crescita
Post crisi
economicaFE B2B
2008/2009 2019
ADEMPIMENTIRELAZIONE COL
CLIENTE
VALORE PERCEPITO
TENSIONE FINANZIARIA€
CALO DELLE MARGINALITÀ
NUOVI PLAYERS
Cosa determina il calo delle marginalità?
1. CONSAPEVOLEZZA ECONOMICA
2. CONSAPEVOLEZZA ORGANIZZATIVA
3. CONSAPEVOLEZZA COMMERCIALE
4. CONSAPEVOLEZZA DEI SISTEMI DI MISURAZIONE DELLE
ATTIVITA’
Tre ruoli
Professionista Manager Imprenditore
Pianificazione e Controllo di gestione
Business model
1. Come facciamo a distinguerci dalla concorrenza? Quale strategia competitiva vogliamo adottare?
2. Da quali prodotti o servizi trarre maggior profitto?
3. Su quali servizi vogliamo puntare?
4. Come vogliamo strutturare la nostra organizzazione per poterlo fare?
5. Quali meccanismi avremo per sapere se stiamo andando nella direzione giusta?
6. La conoscenza interna come dovrà essere condivisa e valorizzata per produrre profitto?
SERVIZI PREZZO
MARKETING
CUSTOMER SATISFACTION
LOGISTICA
BUSINESS STRATEGY
Imprenditore
Manager
Business strategy
Imprenditore
1. LEADERSHIP
2. DIFFERENZIAZIONE
3. SPECIALIZZAZIONE
SERVIZI
PREZZO
CUSTOMER
SATISFACTION
MARKETING
LOGISTICA
BUSINESS STRATEGY
Chi è preoccupato?
Le fondamenta dell’organizzazione interna
1. ORGANIGRAMMA
2. FUNZIONIGRAMMA
3. PROCEDURE
Manager
Pianificazione e controllo nello Studio professionale
SATURAZIONE
COSTI
SISTEMI ORGANIZZATIVI E
DI PIANIFICAZIONE
E CONTROLLO
BENCHMARK
TEMPI
TARIFFE
BUDGET
Persone, interpretazioni, motivazioni, giustificazioni,
abitudini…
ABC: Activity Based Costing
• Calcolare il costo pieno determinando il costo delle singole attività.
1. Identificazione e mappatura delle attività;2. Scelta dei driver di costo; 3. Valorizzazione in termini di costo delle attività;4. Attribuzione dei costi delle attività indirette al prodotto.
ABM: ACTIVITY BASED MANAGEMENT
Cosa vende lo Studio ?
CONSULENZA
CONTABILITA’
PRATICHE VARIE
BILANCI E DICHIARATIVI
FALLIMENTARE
CONTENZIOSO
ASSISTENZA VARIA
PRATICHE PAGHE
SEGRETERIA
ELABORAZIONE CEDOLINI
Il nostro magazzino
= 1 ORA
Produttive
80% 20%
Improduttive
Le ore dello Studio professionale
COSTO IMPRODUTTIVITA’
Metodologia a costi pieni
COSTO DIRETTO
COSTO INDIRETTO
COSTO IMPRODUTTIVITA’
Costo Diretto: ≃ 20€ Costo Indiretto: ≃ 13€
Produttive
80%
Improduttività: ≃ 7€
DIRECT COST INDIRECT COST INEFFICIENCY
Costo pieno di mercato dell’ora produttiva
Costo pieno di mercato dell’ora produttiva
40
FULL COST
40€
COLLABORATORI
Quantità 5 full time
Ore lavorate 1760
Tot ore 8800
PROFESSIONISTI
Quantità 3
Ore lavorate 2200
Tot ore 6600
15.400 ore presenza
Esempio: calcolo della produttività media di studio
15.400 ore presenza
3.080 ore
Improduttive
12.320 ore
Produttive
80% 20%
Esempio: calcolo della produttività media di studio
Fatturato 450.000 €
Magazzino ore produttive 12.320 h
Produttività studio 36,5 €/h
42.800 € di recupero
sul B.E.P.
227.600 € di recupero
rispetto al livello di mercato
40 €/h 55 €/h
Esempio: quanto possiamo recuperare?
55
A quanto riesco a vendere l’ora?
55€/h – 40€/h
=
15€/h lordi di utile
55 €/h
60€/h – 40€/h
=
20€/h lordi di utile
60 €/h
CONTABILE FISCALE
LAVORO
Il problema dell’essereego-riferiti:
siamo come gli elefanti del circo?
Il mio studio è un caso
particolare
Inserire un timesheet
è difficile
Non c’è
tempo
Le tariffe
non si possono alzare
L’attività tradizionale
è morta
I miei clienti
sono abituati a...
Gli imprenditori
non capiscono un tubo
Si guadagna solo con la
consulenza
I miei soci non mi capisconoI dipendenti hanno troppo
potere
Resistenza al cambiamento
TEMPI TECNICI DI LAVORO
CARICHI DI LAVORO E SATURAZIONE
INTERPRETAZIONE DEL SERVIZIO
PRODUTTIVE
IMPRODUTTIVE
80%
20%
CLIENTI
DIPENDENTI
DIREZIONE
LEGGE DI PARKINSON
100%
Il nostro tempo
COMUNICAZIONE
PROCESSI
INEFFICIENZA
P.V.
MONITORAGGIO
SISTEMA DI RILEVAZIONE DELLE ATTIVITA’
PRODUTTIVITÀ ECONOMICA
Produttività attesa
Produttività:misura dell’efficienza del processo produttivo, data dal rapporto tra output e
input (➔ fattore di produzione) – da Treccani Online
Produttività realeProduttività obiettivo(tecnica o di mercato)
P=[€]
[𝒉] Interventi nei processi organizzativi
Interventi nei processi commerciali
Costo Prezzo
SaturazioneForfait
Cosa influenza la PRODUTTIVITÀ
Produttività Mediadi Studio
Produttività per Aree
Produttività per Cliente
Produttività per Operatore
Come si controlla la produttività ?
INVESTIMENTI E
ATTIVITA’
ACCESSORIE
COSTI FIGURATIVI
TITOLARI,
STRUTTURA,
IMPRODUTTIVITA’…
COSTI NON
CARATTERISTICI
CONTO
ECONOMICO
COSA E’ “DI
TROPPO”?COSA MANCA?
FATTURATO DI
COMPETENZA
Primo passo: come leggere il bilancio di Studio
Ricavi d’esercizio 500.000
Costi di struttura
VALORE AGGIUNTO
Personale
EBITDA
100
-100.000
400.000
-228.000
20
80
45,6
172.000 34,4
Consideriamo separatamente:
• l’aspetto finanziario
• le prestazioni non generate
dall’attività caratteristica
(operazioni intercompany, spese
anticipate, scambi di servizi…)
Includiamo un costo figurativo per i
titolari di studio:
Riclassificazione del conto economico
Affitti e leasing
Amm.ti e fondi
EBIT
UTILE OPERATIVO
Oneri finanziari
Costi diversi
Proventi finanziari
Ricavi diversi
45.000
27.000
8.000
0
5.000
0
9
5,4
1,6
0
1
0
100.000
87.000 17,4
20
L’immobile è di proprietà?
Sono presenti investimenti
immobiliari?
Affitto figurativo
Riclassificazione del conto economico
Le fasi dell’ABC
• Riclassificato
• CompetenzaConto
economico
• Costi reali
• Ripartizione delle ore
Personale• Valorizzate
• RipartiteOre
improduttive
CONTENZIOSO
CONTABILITA’ ORDINARIE
CONSULENZA ORDINARIA
COLLEGI
LAVORO - CEDOLINI
OP. STRAORDINARIE
CONTABILITA’ SEMPLIFICATE
STUDIO
FALLIMENTARE
LAVORO - PRATICHE
Distribuire i costi sulle A.S.A. dello Studio
BILANCI
DICHIARATIVI
Per distribuire i costi, distribuiamo il tempo
%% %%% %
40
Cont.
internaCollegi
Bilanci/
Dich.viCons.za
Marco
Armando
StudioValoreOrePersonale
200
360
550
500
704
1056
220 550
10
20
60
50
80
10
600
90
440
88
90
88
200
25
30
5
25
5
10
5
20
800
17.000
12.000
880
1000
40
25
Pratiche
880
1260
400
176
300
88
40
20
30
10
10
70
9.640 228.000 2820 135022029 142 37818 41768 3104 32
Katia 38.0001760
Dott. Rossi
Bruno
Luisella
2200 70.000
52.000
39.000
2000
1800
Distribuiamo il costo delle risorse umane
74.800
Marco
Armando
Katia
Dott. Rossi
Bruno
Luisella
17.000
12.000
38.000
70.000
52.000
39.000
228.000
ValorePersonale
2400 3600
55.400 38.3007.00046.250 6.250
7.800
22.800
13.600
6000
1.950
9.500
1.950
1.700
1.900
27.300
3.800
1.700
Cont.
interna
Bilanci/
Dich.viCons.za StudioPratiche
17500 28.000
5200 5.200
17.500
20.800
7000
15.600 10.400
Collegi
Distribuiamo i costi di struttura
% %% %%
Cont.
internaCollegi
Bilanci/
Dich.viCons.za
Cancelleria
Canoni e
abbonamenti
Assicurazioni
auto
Energia
elettrica
Altro
3.000
ValoreCosti
1298
4900
433
814
10000
101
34
5000
607
70
200 10
178
2100
271
600
5000
59
5000
30
30
202
1.200
5000
7.000
1.000
2.000
30.000
60
Pratiche
16631 53358785 5239 701043.000
Distribuiamo il costo dell’improduttività
Cont.
internaCollegi
Bilanci/
Dich.viCons.za
Personale 74.800
Costo ore
improduttiveVoci
32273 20.234 2.518 15.4504.326
Pratiche
2820 132022044 203 38727 61768
32%
ORE LAVORATE
PER I CLIENTI
ORE LAVORATE
PER LO STUDIO
Il costo pieno
Cont.
internaCollegi
Bilanci/
Dich.viCons.za
Improduttività 74.800
Costo
StudioVoci
32273 20.234 2.518 15.4504.326
Pratiche
153.200 55.400 38.3007.00046.250 6.250Personale
Struttura 185.000 16.631 7.0105.3358785 5.239
TOTALE 271.000 104.304 60.76014.85375.269 15815
Il costo pieno orario
COSTI TOTALI
ORE PRODUTTIVE
6536 2.820 13502201.768 378
Cont.interna
CollegiBilanci/Dich.vi
Cons.zaCosto Studio
Voci Pratiche
COSTO PIENO 41,50 37 456843 42
271.000 104.304 60.76014.85375.269 15815
€ 40€ 60 € 70 € 80
60€
100€
180€
€ 50
€ 80 € 90
€ 120
€ 70
150€
250€
Ordinarie Semplificate Bilanci e
dichiarativi
Consulenza
ordinaria
Lavoro Consulenza
straordinaria
Collegi
sindacali
PR
OD
UT
TIV
ITÀ
€/h
Produttività di mercato per A.S.A.
Recupero a produttività di mercato
Mappatura dei clienti
DIRECT COST
FULL COST
TARIFFA OBIETTIVO
Caso reale 2: Principio di Pareto
Caso reale 3: sperequazione clienti
€-
€10,00
€20,00
€30,00
€40,00
€50,00
€60,00
€70,00
€80,00
€90,00
€100,00
€110,00
€120,00
€130,00
€140,00
€150,00
€160,00
€170,00
€180,00
€190,00
€200,00
€210,00
€220,00
€230,00
€240,00
€250,00
-50 0 50 100 150 200 250 300
Caso reale 1: analisi clienti preventiva
Sistema contabile con fine gestionale che consente di utilizzare le informazioni utili alla
gestione dello studio
Finalità:
• Efficienza • Eliminazione attività non a valore aggiunto• Miglioramento continuo• Gestione ed ottimizzazione dei carichi di lavoro
Activity Based Management (ABM)
Marco
Armando
ValoreOrePersonale
17.000
12.000
880
1000
Katia 38.0001760
Dott. Rossi
Bruno
Luisella
2200 70.000
52.000
39.000
2000
1800
Costo pieno per operatore
19,3
12
21,6
31,82
26
21,7
Cont.
internaCollegi
Bilanci/
Dich.viCons.zaPraticheDIRECT
9027 7853 9150
3468 9848 13309
6243 1478 2277
12208 1444
8671 5061
18313 7222 2227
Marco
Armando
ValoreOrePersonale
17.000
12.000
880
1000
Katia 38.0001760
Dott. Rossi
Bruno
Luisella
2200 70.000
52.000
39.000
2000
1800
19,3
12
21,6
31,82
26
21,7
DIRECT
17,24
19,62
17,53
19,72
16,64
18,51
INDIRECT
36,56
31,62
39,12
51,54
42,64
40,18
FULL
45,70
39,52
48,90
64,42
53,30
50,23
OBIETTIVO
41,50
Costo pieno per operatore
• Capito dai membri dello studio
• Deve impegnare non più di 5/10min al giorno
• Con procedure di compilazione chiare e condivise
• Che livello di dettaglio?
• Deve andare avanti da solo!
• Impegno della direzione solo nel prendere le decisioni
Rendicontazione del tempo
La quadratura delle ore:
Tutte le ore lavorate nello studio vengono registrate a time-sheet
Dettaglio
Completezza
L’importanza della rilevazione delle attività
Consulenza Professionale
CONS - Assistenza e rappresentanza
CONS - Assistenza telefonica
CONS - Attività di sindaco e revisione
CONS - Consulenza continuativa
CONS - Consulenza contrattuale
CONS - Consulenza societaria
CONS - Consulenza tributaria
CONS - Sessione con cliente
CONS - Viaggi e Trasferte
Servizi Contabili
CONT - Archiviazione e fascicolazione documenti
CONT - Assistenza telefonica
CONT - Inserimento e controllo cespiti
CONT - Inserimento IVA e aggiornamento contabile
CONT - Redazione fatture - segreteria
CONT - Rettifiche, ammortamenti e chiusure contabili
CONT - Richiesta e sollecito documenti
CONT – Assistenza applicativi FE
CONT - Tenuta libri contabili e fiscali
CONT – Viaggi e trasferte
Bilancio
BIL - Archiviazione e fascicolazione documenti
BIL - Assistenza telefonica
BIL - Bilancio CEE
BIL - Bilancio infrannuale
BIL - Predisposizione libro inventari
BIL - Predisposizione verbali
BIL - Redazione Bilancio
BIL - Sessione con cliente
BIL - Trasmissione telematica
BIL - Viaggi e Trasferte
Mappatura delle attività: esempio
Mappatura dei clienti
• Persone fisiche
• Società
• Evitare duplicati
CLIENTI DI
STUDIO
• Prestazioni interne
• Attività improduttive
CLIENTI STUDIO
• Attività massive
• Privati?
CLIENTI GENERICI
Timesheet: output
Analisi periodica delle attività
FORFAIT EXTRA
• Periodico: ANALISI ECONOMICA• Consuntivo: ANALISI ECONOMICA• Controllo scostamenti orari• Gestione ed ottimizzazione dei
carichi di lavoro• Analisi per referente
• Periodico: ANALISI FINANZIARIA o ANALISI ECONOMICA «a valore assoluto»
• Consuntivo: ANALISI ECONOMICA• Valorizzazione sulla base di
margini reali
Caso reale 4: concentrazione pericolosa
CAUSE INTERNE?- INTERPRETAZIONE DEL SERVIZIO (DIREZIONE – COLLABORATORI)
- INEFFICIENZA INTERNA (PROCEDURE)
- INEFFICIENZA INTERNA (COLLABORATORI)
CAUSE ESTERNE?- INTERPRETAZIONE DEL SERVIZIO (CLIENTI)
- CAUSE DI FORZA MAGGIORE
Cosa determina lo scostamento orario dal budget?
Caso reale 5: concentrazione per prestazione
VALENZA COMMERCIALE• Gestione del Cliente
• Valorizzazione delle attività
VALENZA GESTIONALE • Conduzione della struttura al cambiamento
VALENZA DECISIONALE• Valutazione critica dello status quo per meglio dirigere le scelte
strategiche
Vantaggi del sistema di P&C
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