presuncion de ventas
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192,000 217,100 25,100
Sep 163,000 163,000
Oct 132,000 132,000
Nov 117,000 117,000
Dic 124,000 124,000
1,530,000 1,608,800 78,800
El margen de utilidad bruta (MUS) según declaración jurada presentada al 25%.Las ventas realizadas durante el período fiscalizado son las siguientes:
MESES VENTAS
Enero 1,356,150
Febrero 1,568,250
Marzo 1,674,650
Abril 1,436,950
Mayo 1,125,640
Junio 965,260
Julio 2,740,100
Agosto 1,953,700
Septiembre
1,264,300
Octubre 985,000
Noviembre
1,897,900
Diciembre
1,540.700
18,508,600
Se pide:1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos2. Determine el Irspuesto a la Renta OmitidoSOLUCIÓN1. Determinación del IGVDeterminación del Impuesto General a las Ventas, Código Tributario Art. 65-Ai, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados; incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.a) Calculo del porcentaje igual o mayor al 10% de las compras.
El Art. 67 del Código tributario, indica lo siguiente: 1er Párrafo. Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de 4 meses consecutivos o no consecutivos, se incrementaran las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente:Cuando el total de las omisiones comprobadas sean ¡guales o mayores a 10% de las compras de dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ultimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor.El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer párrafo del presente inciso, será calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que se encontraron omisiones.Detalle de las compras para calcular el porcentaje omitido
Meses Compras Registradas
Compras Auditoria
Compras Omitidas
Ene 100,000 100,000
Feb 126,000 141,800 15,800
Mar 115,000 115,000
Abr 134,000 153,900 19,900
May 112,000 112,000
Jun 118,000 136,000 18,000
Jul 97,000 97,000
Ago 192,000 217,100 25,100
Sep 163,000 163,000
Oct 132,000 132,000
Nov 117,000 117,000
Dic 124.000 124.000
1,530,000 1,608,800 78,800
Calculo del porcentaje = Compras Omitidas x 100 - 78.800 x 100 = 13.82%por omisión de compras Compras declaradas 570,000
Porcentaje de compras omitidas 13.82%* Compras declaradas = 126,000 + 134,000 + 118,000 + 192,000 = 570,000De acuerdo al Código Tributario Art. 67 inc a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al 10 % de las compras de; dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
Mes Ventas Declaradas
Incremento 13.82%
Compras Omitidas
MUB%25%
Monto Mínimo
Monto Mayor Entre (3) y (6}
IGV Omitido
Multa Art. 178 Num 1
Ene 1,356,150
187,420 157,420 35,610 17,805
Feb 1,568,250
216,732 15,800 3,950 19,750
216,732 41,179 20,590
Mar 1,674,650
231,437 231,437 43,973 21,986
Abr 1,436,950
198,586 19,900 4,975 24,875
198,586 37,731 18,866
May 1,125,640
155,563 155,563 29,557 14,779
Jun 965,260 133,399 18,000 4,500 22,500
133,399 25,346 12,673
Jul 2,740,100
378,682 378,682 71,950 35,975
Ago 1,953,700
270,001 25,100 6,275 31,375
270,001 51,300 25,650
Sep 1,264,300
174,726 174,726 33,198 16,599
Oct 985,000 136,127 136,127 25,864 12,932
Nov 1,897,900
262,290 262,290 49,835 24,918
Dic 1,540.700
212,295 212.925 40.456 20,228
18,508,600
2,557,889
78,800 19,700
98,500
2,557,889 485,999
242,999
De acuerdo al Art. 67, inc a)
El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta.De lo expuesto se observa, en la columna (3) el monto de las ventas es mayor al importe de la compra omitida columna (6).Por otro lado el IGV a regularizar es lo que indica la columna [8], que se pagn conjuntamente con los intereses moratorios respectivos.A su vez también la empresa ha cometido la infracción tributaria, tipificado en el código Tributario , Articulo 178, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sanción es 50% del tributo omitido, dichos importes se muestran en In columna (9), el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.2. Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.Determinación del Impuesto a la Renta,Codigo Tributario Art. 65-A°, inc b)Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categoría del ejercicio a que corresponda.Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65i se deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.Articulo 65.- PresuncionesLa administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las siguientes presunciones.1. ..2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Importe incrementado columna (7) menos las compras omitidas columna (4), el resultado se multiplica por la tasa de Impuesto a la Renta,obteniendo de esta manera el Impuesto a la Renta Omitido.Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,557,889 - S/. 78,800 =S/.2,479,089 x 30% = S/. 743,726.70A su vez también la empresa ha cometido la infracción tributaria, tipificado en el código Tributario , Articulo 178a, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sanción es 50% del tributo omitido.El importe de la multa es 50% de S/. 743,726.70 = S/. 371,863 , el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.Cabe indicar que de acuerdo al Código Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al Régimen de Incentivos según sea el caso.
CASO Nº 5: Presunción de Ventas por omisión en el Registro de Compras (Art. 67 Código Tributario) EnunciadoLa empresa comercial PÓLVORA S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2006. El Auditor Tributario de la SUNAT durante el proceso de fiscalización detectó omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe indicar que, el margen de utilidad bruta de la empresa es de 17% según Declaración Jurada Anual.Información adicional:Detalle de las ventas y compras del periodo 2006
Mes Ventas Declaradas
Compras Declaras
Compras Auditoría
Compras Omitidas
Ene 1,619,000 1,250,000 1,250,000
Feb 1,712,300 1,126,000 1,285,000 159,000
Mar 1,711,500 1,125,000 1,125,000
Abr 1,915,500 1,134,000 1,134,000
May 1,955,400 1,312,000 1,473,000 161,000
Jun 2,145,600 1,618,000 1,618,000
Jul 1,934,500 1,697,000 1,878,000 181,000
Ago 1,450,300 1,192,000 1,317,000 125,000
Set 2,356,000 1,963,000 2,190,000 227,000
Oct 2,320,000 1,832,000 1,832,000
Nov 2,156,000 1,717,000 1,717,000
Dic 1,805,000 1,624,000 1.624.000 ________
23,081,100 18,443,000 853,000
Se pide:1. Determine el fSV por Ingresos Omitidos2. Determine el Impuesto a la Renta OmitidoSOLUCIÓN1. Determinación del IGVDeterminación del Impuesto General a las Ventas, Código Tributario Art. 65-A, inc a)Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendí! los en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o irujniMi!, declarados o registrados.De acuerdo a la información propuesta, el Auditor de la SUJNAT detectó omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre., por lo cual se procede a aplicar la determinación presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos. Por lo exDuesto se deben efectuar los siguientes cálculos:
Cuadro N° 1
Mes Compras Declaradas
Compras Auditoria
Compras Omitidas
Ene 1,250,000 1,250,000
Feb 1,126,000 1,285,000 *159.000
Mar 1,125,000 1,125,000
Abr 1,134,000 1,134,000
May 1,312,000 1,473,000 *161.000
Jun 1,618,000 1,618,000
Jul 1,697,000 1,878,000 *181.000
Ago 1,192,000 1,317,000 125,000
Set 1,963,000 2,190,000 *227,000
Oct 1,832,000 1,832,000
Nov 1,717,000 1,717,000
Dic 1,624,00017,590,000
1,624,00018,443,000
_______853,000
(*) En este mes el importe fue mayor, Código Tributario Art. 67 inc a), 3er párrafo,Según el Código Tributario artículo 67a indica que la determinación del porcentaje a ser aplicado a los otros meses será calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores. De acuerdo al caso planteado los meses de mayor omisión son febrero, mayo, julio, setiembre.Porcentaje = Compras omitidas / Compras declaradas x 100Porcentaje = 728, 000 / 6'098,000 x 100 = 11.94%Compras mayor monto =159,000 + 161,000 + 181,000 + 227,000 = S/. 728,000Compras declaradas = 1'126,000 + 1'312,000 + 1'697,000 + 1'963,000 = S/.6,098,000Según el Código tributario Art. 67- inc a], indica que en los meses en que se detectaron las omisiones, hay un procedimiento especial: El monto del incremento de ventas no podrá ser inferior al monto que resulte de adicionar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta antes, de acuerdo al caso planteado este índice es 17%.
Cuadro Nº 2
Periodo Compras omitidas
17% Total
Febrero 159,000 161,000 181,000
Mayo 125,000 227,000 27,030
Julio 27,370 30,770 21,250
Agosto 38,590 186,030 188,370
Setiembre 211,770 146,250 265,590
Cuadro N° 3
Mes Ventas Declaradas
%Compras
*Ventas Omitidas(1)
IGV19%
Ene 1,619,000 11.94% 193,309 36,729
Feb 1,712,300 11.94% 204,449 38,845
Mar 1,711,500 11.94% 204,353 38,827
Abr 1,915,500 11.94% 228,711 43,455
May 1,955,400 11.94% 233,475 44,360
Jun 2,145,600 11.94% 256,185 48,675
Jul 1,934,500 11.94% 230,979 43,886
Ago 1,450,300 11.94% 173,166 32,902
Set 2,356,000 11.94% 281,306 53,448
Oct 2,320,000 11.94% 277,008 52,632
Nov 2,156,000 11.94% 257,426 48,911
Dic 1 805.000 11.94% 215,517 40.948
23,081,100 2,755,884 523,618
[1] Ventas declaradas x 11.94%, Código tributario Art. 67 inc a),(*) Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del cuadro Nº 2,Código Tributario Art. 67 inc a),2. Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.Determinación del Impuesto a la Renta,Código Tributario Art. 65-Aº, inc b)Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categoría del ejercicio a que corresponda.Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65 se deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.Articulo 65º.- PresuncionesLa administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las siguientes presunciones.1. ...2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:Al determinar el Impuesto a la Renta, se debe aplicar la excepción prescrita sn el inciso b] del artículo 65-A y el articulo 65 del Código Tributario, que ndica a las ventas omitidas (Cuadro 3) se le podrá deducir el costo de las compras por omisión en el registro de compras (Cuadro 1).
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,755,884 - S/. 853,000 = S/.1,902,884 x 30%= S/. 570,865CASO Nº 6: Presunción de Ingresos en Caso de Omisión a la presentación de Declaración Jurada. (Art. 67- Aa Código Tributario) EnunciadoLa empresa, comercial CÁNTICO S.A., durante el ejercicio 2006 omitió presentar varias declaraciones juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a través de información de terceros dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor Tributario de la SUNATA continuación se presenta la siguiente información sobre las omisiones de ngresos halladas en los meses siguientes:
Periodo Ingreso Omitido S/.
IGV S/.
Enero 21,000 3,990
Marzo 47,000 8,930
Mayo 63,000 11,970
Junio 51,500 9,785
Julio 43,200 8,208
Aciosto 37,100 7,049
Total S/. 262,800 49,932
Se pide:1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos2. Determine el Impuesto a la Renta OmitidoSOLUCIÓN1. Determinación del IGVDeterminación del Impuesto General a las Ventas, Código Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ¡ngresos declarados o registrados.De acuerdo a la información propuesta, la empresa no ha cumplido con presentar el Registro de Ventas y ha omitido tributos, Por lo que el Auditor de la SUNAT ha comprobado que se procede a aplicar la determinación presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos en el caso de omisos.Por lo expuesto se deben efectuar los siguientes cálculos para determinar el IGV Omitido.a. Cálculo del ingreso promedioConsiderando el Código Tributario Art. 67-A, Ser párrafo, ¡ndica que tratándose de ventas o Ingresos omitidos, se imputaran como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionarlas ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)] meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acatar las omisiones halladas.Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisión.Sumatoria = 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200 = S/. 204,700Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175
b. Determinación de los Ingresos Presuntos y calculo del IGV
(1)Período
(2)Ingresos Omitidos
(3)Ingresos Presuntos(1)
(4)IGV S/.
EneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulio
21,00047,00063,00051,50043,20037,100
51,17551,17551,17551,17563,00051,50051,175
9,7239,7239,7239,72311,9709,7859,723
AgostoSetiembreOctubreNoviembreDiciembre
51,17551,17551,17551,17551,17551,175
9,7239,7239,7239,7239,723
TOTAL 262,800 626,250 118,985
(1)En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importn del promedio obtenido de los ¡ngresos omitidos hallado.(Art. 67-A,párrafo 3)2. Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.Determinación del Impuesto a la Renta,Código Tributario Art. 65-A, inc b) Este importe omitido hallado S/.626,250 según el Código Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede Ia deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2] y 8] di articulo 65a del Código Tributario.Por otro lado el Art. 65-A, inc c), ¡ndica que la aplicación de la presunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categoría.Cálculo de Impuesto a la Renta Omitida se determina de la siguiente manera:La Renta neta omitida según auditoria es S/. 626,250.Impuesto a la Renta Omitido = S/. 626,250 x 30% = S/. 187,875CASO Nº 7: Presunción de Ingresos omitidos por diferencia entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administración tributaria por control directo. (Art. 68 Código Tributario)EnunciadoLa empresa comercial "MÓVIL S.A." Con RUC N; 20129402669, se encuentra comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Enero del 2007., el Auditor Tributario de SUNAT determino diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administración tributaria por control directo.A su vez se le presenta la siguiente información adicional. Ingresos promedios de los siguientes días del mes de Enero 2007
Días Comerciales
Ventas Declaradas
* Ventas Omitidas
2 65
3 150
4 102
5 94
6 83
7 27
8 187
10 85
11 155
13 143
14 62
16 125
17 95
18 87
19 56
20 140
21 158
23 108
24 153
25 38
26 110
27 53
28 118
31 106
Total S/. 1,777 723
* Ventas omitidas por control directo SUNATSe pide:1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 20072. Determine el IGV por Ventas OmitidasSOLUCIÓN1. Determinación del Control de Ingresos del mes de Enero 2007El Articulo 682 del Código Tributario indica lo siguiente:
Artículo 68.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO.El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por Ia Administración Tributaria, en no menos de cinco (5) días comercialescontinuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el
total de días comerciales del mismo, representará el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.Entiéndase por día comercial aquel horario de actividades que mantiono la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negor.in o giro aún cuando la misma comprenda uno o más días naturales. La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo din en cada semana durante un mes.Lo dispuesto «n el párrafo anterior no será de aplicación en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) días a la semana, quedando facultada la Administración Tributarin n señalar los días a controlar entre los días que el contribuyente desarrollo sus actividades.Considerando lo normado en el Articulo 68, consideramos la siguiente información como control de ingresos:
Dias Ventas Omitidas
3 150
11 155
16 125
20 140
24 153
723
MesEnero
Número de días
Ventas declaradas
Días comercialesDías de control
245
S/. 1,777
Ingresos presuntos mes de Enero 2007
Importe de días de Control
Promedio diario Días comerciales
Ingreso del Mes presunto
723/5 = S/.144.60 x 24 S/. 3,470.40
2. Determinación del IGV por Ventas OmitidasConsiderando lo que indica el Art.68 párrafo 1 que el ingreso presunto S/. 3,470 representan el ingreso total presunto de ese mes, por lo expuesto el IGV omitido es:Ingresos presuntos S/. 3,470Ingresos declarados S/. 1.777Ingresos omitidos S/. 1,693IGV 19% S/. 321.67El IGV omitido es S/. 322.CASO Nº 8: Presunción de Ingresos omitidos por diferencia entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administración tributaria por control directo - 4 meses (Art. 68 Código Tributario) Enunciado
La empresa comercial "ARGELINA S.A." Con RUC N 20129412776, se encuentra comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el Ejercicio Económico 2006,y ha sido fiscalizada a partir del 08 de marzo del 2007, por lo cual el Auditor Tributario de SUNAT determinó diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por la administración tributaria por control directo.A su vez se le presenta la siguiente información adicional.
Mes VentasDeclaradas
Control DirectoSUNAT
IngresoOmitodo
Enero 180 220 40
Febrero 230
Marzo 225 250 25
Abril 300
Mayo 310
Junio 290 330 40
Julio 420
Agosto 260 280 20
Setiembre 270
Octubre 340
Noviembre
270
Leer más: http://www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-tributaria-ii/manual-auditoria-tributaria-ii5.shtml#ixzz35vyo5DAy