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I-1N° 318 Primera Quincena - Enero 2015

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Los gastos prohibidos por el artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta

C o n t e n i d oInforme TrIbuTarIo Los gastos prohibidos por el artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta I - 1

acTualIdad y aplIcacIón prácTIca

Aspectos a tener en cuenta en las verificaciones de obligaciones formales efectuadas por la Sunat

I-7

Nueva determinación de rentas de quinta categoría I-10Modificaciones al sistema de detracciones I-13Sobre los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría en el ejercicio fiscal 2015

I-17

nos pregunTan y conTesTamos No domiciliados I-21

análIsIs JurIsprudencIalSuspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta por rentas de cuarta categoría

I-23

IndIcadores TrIbuTarIos I-26

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Título : Los gastos prohibidos por el artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 318 - Primera Quincena de Enero 2015

Ficha Técnica

1. IntroducciónAl efectuar una revisión del texto del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, se observa una lista de gastos que no son permitidos como tales a efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría. Estos denominados gas-tos prohibidos constituyen una diferencia permanente, en términos de la NIC 12 y materia de reparo al finalizar el ejercicio gravable cada año.

El motivo del presente informe es revisar cada uno de los supuestos indicados en el artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos que se pueda conocer los casos en los cuales el fisco en cualquier revi-sión que efectúe rechaza este tipo de gastos.

2. El contenido del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta

El texto del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, considera una lista cerrada de supuestos que no califican como deducibles a efectos de proceder con la determinación de la renta neta de tercera categoría en el impuesto a la renta empresarial.

En términos jurídicos a este tipo de lista se le conoce como numerus clausus, ya

que no permite la inclusión de nuevos supuestos sino solamente los que allí se indican expresamente1.

A continuación revisaremos cada uno de los supuestos que el artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles para la esta-blece de la renta imponible de tercera categoría.

2.1. Los gastos personales y de sus-tento del contribuyente y sus familiares

Conforme lo indica el literal a) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta se precisa que no se acepta como gasto deducible a efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría a los gastos personales incurridos por el contribuyente al igual que en el caso de los gastos de sustento2 del contribuyen-te, toda vez que ello determina que son reparables.

Lo señalado en líneas anteriores, guarda relación con lo indicado en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, disposi-tivo que indica que no resultan deducibles aquellos gastos que no guardan coheren-cia con el mantenimiento o generación de la fuente productora de rentas.

1 Esta situación es opuesta a lo que determina el texto del artículo 37º de la misma Ley, el cual consagra el denominado principio de causalidad y es una lista abierta, ya que responde al concepto de numerus apertus.

2 Al efectuar la consulta al Diccionario de la Real Academia Española (RAE), se observa que el término sustento indica como primer significado: “mantenimiento, alimento”. El segundo significado indica que es “Aquello que sirve para dar vigor y permanencia”. En todo caso alude al hecho de destinar un ingreso para obtener los alimentos necesarios para la subsistencia de una persona. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: <http://lema.rae.es/drae/?val=sustento>.

Para poder identificar los gastos que se encuentran dentro de esta prohibición normativa, que precisamente no permite su deducción como gasto a efectos de la determinación de la renta neta, podemos indicar a manera de ejemplo, los siguientes:

• Compra de pañales.• Compra de vestuario de niños.• Adquisición de artefactos eléctricos.• Viajes al extranjero.• Juegos de entretenimiento.• Compra o importación de juguetes.• Compra de combustible.• Cosméticos y productos de belleza o

relacionados con la caída del cabello.• Cirugía plástica.• Gastos de detectives que investigan

alguna infidelidad conyugal.• Gastos de trámites involucrados en

la separación de bienes dentro de un matrimonio.

• Gastos de trámites de divorcio.• Gastos de trámites para llevar a cabo

la división y partición de la masa hereditaria.

• Cuotas de socio de club campestre.• Útiles escolares.• Adquisición de libros esotéricos o

revistas de moda.• Ropa y abrigo personal.• Adquisición de bebidas alcohólicas3.

3 En este caso se debe realizar una revisión detallada del uso que se le puede brindar a las bebidas alcohólicas, toda vez que en el caso de una agencia de publicidad el uso adecuado de dichas bebidas, en cantidades razonables sean necesarias en una reunión de trabajo donde se analizan ideas de campañas publicitarias o donde se discutan las pautas de algún comercial.

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• Consumos desmesurados en restau-rantes que reflejan un gasto familiar y no de representación.

• Regalos para un matrimonio familiar que se tratan de considerar como gastos empresariales.

• Servicio de baños turcos.• Pagos por uso de gimnasio y costo del

entrenador personal.• Servicio de masajes.• Compra de cigarrillos y/o puros. Esta lista de gastos no deducibles es referencial ya que puede incluir más supuestos.

2.2. El impuesto a la renta Si se observa el texto del literal b) del artí-culo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, se aprecia que no se acepta como gasto deducible a efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría al impuesto a la renta.

Lo señalado en el párrafo anterior se justifica por el simple hecho que el impuesto a la renta es el tributo que se está determinando, motivo por el cual resulta incoherente que el mismo tributo se deduzca de su cálculo.

A diferencia del impuesto a la renta que como hemos visto su deducción está prohibida, si se permite la deducción a efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría otros tributos, como por ejemplo:

• Impuesto Temporal a los Activos Ne-tos (ITAN).

• Impuesto predial.• Impuesto vehicular.• Arbitrios municipales.Los tributos antes indicados son deduci-bles en la medida que se demuestre la causalidad respectiva, de acuerdo con lo dispuesto por el literal b) del artículo 37º, que determina que son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. En los casos antes indicados, para que sea gasto deducible se debe considerar que quien los deduce debe actuar como propietario de los bienes muebles o inmuebles, situación contraria sería materia de reparo, considerándose como una adición lo cual constituye una diferencia permanente.

2.3. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector público nacional

Cuando se observa el contenido del literal c) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que no son deducibles como gasto tributario las

multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector público nacional.

En este punto trataremos de analizar cada uno de los supuestos.

El primero de ellos alude a las MULTAS4, entendiendo a estas como la sanción de tipo pecuniario5 que se aplica cuando existe una infracción previamente tipifica-da y se cumple la conducta contraria a ley. Es necesario indicar que el procedimiento sancionador y la potestad sancionadora del Estado tienen sustento en lo señalado en el artículo 229º y 230º de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por la Ley Nº 27444.

El segundo término menciona a los RE-CARGOS, que ya no son utilizados por el Código Tributario, el cual los contemplaba como un monto adicional de pago a cargo del contribuyente por la falta de cancela-ción en la fecha de los tributos.

El tercer término alude a los INTERESES MORATORIOS, entendidos estos como un tipo de “castigo”, el cual se cobra por el pago realizado fuera de plazo otorgado por el fisco para la cancelación de los tributos, también es aplicable a las multas en donde exista de por medio el pago de dinero.

Con relación a las SANCIONES, debe-mos precisar que en la medida que sean sanciones pecuniarias en donde exista desembolso de dinero, este no es consi-derado como un gasto deducible sino más bien reparable, debiendo adicionarse a la declaración jurada al finalizar el ejercicio gravable6.

Un sector de la doctrina ha mencionado que para calificar como sanciones no de-ducibles en la determinación de la renta neta de tercera categoría, se deben tomar en cuenta únicamente a las sanciones impuestas por el sector público nacional, con lo cual de una simple interpretación literal, se indica que las sanciones im-puestas por los privados, fuera del ámbito de dominio público si serían deducibles. Además sustentan su postura en la apli-cación de las denominadas cláusulas penales que se encuentran insertas en los contratos celebrados entre las partes, donde se detalla el pago de la penalidad frente al incumplimiento.

OSTERLING indicó con respecto a la cláusula penal lo siguiente: “(…) es la

4 Conforme lo indica el Diccionario de la Real Academia Española (RAE), el significado de la palabra multa es “Sanción administrativa o penal que consiste en la obligación de pagar una cantidad determinada de dinero”. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: <http://lema.rae.es/drae/?val=multa>.

5 El término pecuniario alude a un elemento monetario, por lo que la multa en este tipo está representada en el pago de dinero.

6 Ello implica la cancelación de la tasa del 30% por concepto de reparo tributario. Cabe indicar que para el año 2015 el reparo al finalizar el ejercicio será del 28%, ello en aplicación de los cambios introducidos en la tasa del impuesto a la renta para los generadores de rentas de tercera categoría, en cumplimiento de la Ley Nº 30296.

valuación anticipada de los daños y perjuicios por el incumplimiento de la obligación. Su propósito es evitar las intrincadas cuestiones que surgen de la valorización de los daños y perjuicios por el juez; esto es evitar la prueba del perjuicio y el arbitrio judicial en su estimación. Es por ello que la cláusula penal solo puede exigirse cuando el deudor ha sido constituido en mora y cuando la inejecución de la obligación obedece a dolo o a culpa del deudor”7.En nuestra opinión, consideramos que, en este supuesto, si bien se hace referencia únicamente a las sanciones impuestas por el sector público, en el caso de las sanciones impuestas por el sector privado no serían deducibles por el simple hecho que no se cumple en principio de cau-salidad, el cual está señalado en el texto del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Asumir una postura en donde se acepten como gasto deducible las multas impues-tas por el sector privado, determinaría que muchas personas incumplan sus obligaciones con la finalidad de esperar la imposición de penalidades, para poder utilizar el gasto, lo cual a todas luces no resulta coherente. Por esta razón, no sería deducible la penalidad impuesta por el sector privado8.

2.4. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37º de la Ley

En concordancia con lo señalado en el literal d) de la Ley del Impuesto a la Renta, no resultan deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en espe-cie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37º de la Ley.

Es pertinente señalar que en este literal lo que se está señalando es que las li-beralidades como regalos o dádivas no resultan aplicables para determinar gasto. La única salvedad se presenta cuando las donaciones cumplen los requisitos esta-blecidos en el literal x) del artículo 37º de la mencionada norma, lo cual implica que se realice la donación de bienes a las entidades del sector público o a las instituciones que sean calificadas como perceptoras de donaciones y exoneradas del impuesto a la renta.

7 OSTERLING PARODI, Felipe. Obligaciones con cláusula penal. Esta información puede consultarse ingresando en la siguiente página web: <http://www.osterlingfirm.com/Documentos/articulos/Obligaciones%20con%20clausula%20penal.pdf>.

8 Sobre el tema recomendamos revisar un informe titulado “Las penalidades y su incidencia en el impuesto a la renta: ¿Es posible su deducción? Este trabajo se puede consultar en la siguiente página web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/93652/las-penalidades-y-su-in-cidencia-en-el-impuesto-a-la-renta-es-posible-su-deduccion>.


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Dentro de este supuesto podrían citarse como mecanismo de liberalidad el hecho que una empresa obsequie a determi-nadas personas bienes sin justificación alguna. Por ejemplo, en los meses de noviembre o diciembre, la empresa decide obsequiar juguetes y organizar un almuerzo a los niños que habitan en un pueblo joven cercano a la empresa. Ello determina que se considere un re-paro tributario por el valor de los bienes otorgados a terceros, así como el valor del almuerzo, toda vez que ninguno de los beneficiarios califica como entidades sin fines de lucro o instituciones que pertenezcan al sector público, requisito indispensable que debe cumplirse.

¿Qué sucede si se ofrece un servicio y no se retribuye el valor que cubra el costo de la prestación del mismo?La respuesta a esta consulta necesaria-mente refleja que nos encontramos ante un acto de liberalidad, determinando que los gastos que se incurren para prestar el mismo sean materia de reparo. En este sentido resulta interesante revisar lo señalado por el Tribunal Fiscal al emitir la RTF Nº 9473-5-2001 (28.11.01), cuando precisa lo siguiente: “Cuando la retribución de un servicio no cubre su costo se está frente a un acto de liberalidad, ya que no se efec-túa para generar renta gravada ni para mantener su fuente productora”.

2.5. Las sumas invertidas en la ad-quisición de bienes o costos posteriores incorporados al ac-tivo de acuerdo con las normas contables

Al revisar lo dispuesto por el literal e) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta9, allí se precisa que no son deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.

El texto del artículo 13° del Decreto Legis-lativo N° 1112 realizó una modificación al literal e) del artículo 44°, precisando que no califican como gastos deducibles en la renta de tercera categoría las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo.

Aquí, nuevamente, hay una mención indirecta a las normas contables como es el caso de la NIC 16 – Inmueble, maquinaria y equipo, ello porque bajo esa norma los bienes que se adquieren y que tengan un beneficio mayor en el tiempo deben ser activados10, pero ello

9 Debemos recordar que este literal fue modificado por el artículo 13º del Decreto Legislativo Nº 1112, el cual fuera publicado en el diario oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y está vigente a partir del 1 de enero de 2013.

10 La manera como recuperar la inversión realizada en la adquisición de un bien que califica como un activo fijo es la depreciación, la misma

entra en colisión con lo dispuesto por el texto del artículo 23° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual como sabemos, determina que si un bien considerado como activo fijo es inferior a un cuarto (¼) de la UIT ello implica que puede, a elección del contribuyente considerarlo como gasto o activarlo.

En tal sentido, si el bien tuviera beneficios a futuro11 y no inmediatos12 debería ser calificado como activo fijo pero al ser inferior al valor referido anteriormente de la UIT, hay un desfase ya que la norma contable lo considera activo y para el punto de vista tributario ello es gasto. Mo-tivo por el cual se origina una deducción contable no aceptada tributariamente.

Es necesario recordar lo que señalan los siguientes párrafos de la NIC 16:

Párrafo 12 “No se reconocerá como activo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento (reparaciones y conservación)”. Esto es un elemento para identificar a un gasto diferenciándolo de un costo.

Párrafo 13 “Ciertos componentes pueden necesi-tar ser reemplazados a intervalos regu-lares (horno que requiere de revisiones y cambios, componentes internos de una aeronave). Ciertos elementos son adquiridos para que las sustituciones de equipos sean menos frecuentes: Lo anterior debe capitalizarse como activo fijo”. Aquí se observa que el beneficio será en más de un periodo, toda vez que los cambios de algunas piezas no son inmediatos sino que tienen un tiempo de uso mayor y su reem-plazo es menos frecuente, lo cual califica como activo y no como gasto.

Párrafo 14 “Inspecciones generales, independien-temente de que las partes del ele-mento sean sustituidas o no, podrían también capitalizarse”. Este tipo de servicios vinculados a verificar el funcionamiento de los equipos y sus componentes también pueden capitalizarse.Veamos un pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la RTF Nº 12387-3-2008, la cual indica que: “El elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado a un bien del activo fijo preexistente cons-tituye un gasto por mantenimiento o reparación o una mejora de carácter permanente, es el beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar originalmente proyectado. Así, si el desembolso origina un rendimiento mayor, deberá reconocerse como acti-

que se recupera en un número de años determinado por la norma tributaria, aunque para el punto de vista contable utiliza el periodo de la vida útil del bien, lo cual puede generar diferencias entre lo contable y lo tributario.

11 Ello alude a que se puede aprovechar los beneficios del bien en más de un periodo y no de manera inmediata, toda vez que esto último calificaría como gasto para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría.

12 El beneficio inmediato es un elemento que permite identificar al gasto, el cual se deduce en el ejercicio en que se devengó.

vo, pues acompañará toda la vida útil al bien, en cambio si el desembolso simplemente repone o mantienen su rendimiento original, entonces de-berá reconocerse como un gasto del ejercicio”.

2.6. Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provi-siones cuya deducción no admite esta ley

El literal f) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría, las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.

Cabe indicar que conforme lo determina el texto de literal h) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, allí se detallan las provisiones permitidas a las entidades bancarias. La concordancia reglamentaria se encuentra en el texto del literal e) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Un ejemplo del reparo que realiza la Administración Tributaria en este punto fueron los considerandos que sustentaron el reparo de la provisión por CTS, en el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la RTF Nº 958-2-99, cuando se precisa lo siguiente:

“Que según el resultado del Requeri-miento N° 031-A-97-PF6, suscrito el 19 de marzo de 1997, la recurrente sustentó parcialmente las observacio-nes que la Administración efectuó a los servicios prestados por terceros no documentados, indicando que adjuntó un cuadro de la Provisión de Beneficios Sociales al 31 de diciembre de 1995, según el cual dichos beneficios ascen-dían a la suma de S/.32,924.10; sin em-bargo, en el Libro Mayor se provisionó la suma de S/.43,563.90; la diferencia de S/.10,640.00, fue reparada por la Administración como una provisión en exceso de los beneficios sociales;

Que en el citado cuadro se puede apreciar que la suma de S/.32,924.10, está conformada por las sumas de S/.3,847.50, S/.14,676.60 y S/.14,400.00 por concepto de Com-pensación por Tiempo de Servicios, va-caciones y movilidad, respectivamente;

Que de conformidad con lo estable-cido en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo N° 774, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente pro-hibida por esta ley;

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Que el inciso f) del artículo 44º de la citada ley, establece que no son de-ducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, las asignaciones destinadas a la cons-titución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley;

Que como puede apreciarse, en el caso de provisiones por beneficios sociales, existe la condición de que éstos se calculen conforme lo establece la legis-lación pertinente para ser deducibles, de lo contrario, no serán permitidas como deducción”;

La RTF Nº 7045-4-2007 indica que: “La provisión para pérdidas de litigios por procesos judiciales, sustentadas en un informe de parte, no es deducible para la determinación del Impuesto a la Renta”.

2.7. La amortización de llaves, mar-cas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares

En el caso del literal g) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, se consi-dera como un supuesto en el cual no se justifica como gasto para la determinación de la renta neta de tercera categoría, la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amor-tizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La SUNAT, previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados.

En el reglamento se determinarán los ac-tivos intangibles de duración limitada.

Al realizar la concordancia reglamentaria, observamos que el texto del literal a) del artículo 25º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que para la aplicación del inciso g) del artículo 44º de la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente:

1. El tratamiento previsto por el inciso g) del artículo 44º de la Ley respec-to del precio pagado por activos intangibles de duración limitada, procederá cuando dicho precio se origine en la cesión de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesión de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que

encuadran en la deducción a que se refiere el inciso p) del artículo 37º de la Ley.

2. Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos pla-nos, procesos o fórmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software).

No se considera activos intangibles de duración limitada las marcas de fábri-ca y el fondo de comercio (Goodwill).

3. En el caso de que se opte por amor-tizar el precio pagado por la adqui-sición de intangibles de duración limitada, el plazo de amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios gravables que al producir-se la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortización solo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y el nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo máximo de 10 años.

4. El tratamiento al que alude el nume-ral 1) de este inciso solo procederá cuando los intangibles se encuentren afectados a la generación de rentas gravadas de la tercera categoría.

Es interesante revisar lo señalado en el In-forme Nº 057-2011-SUNAT/2B0000, de fecha 24 de mayo de 2011, a través del cual la SUNAT indica que: “Conside-rando la naturaleza ilimitada del activo intangible “licencia para la operación de planta de procesamiento de produc-tos pesqueros”, el precio pagado por su adquisición no es deducible para la de-terminación de la renta neta imponible de tercera categoría, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta”13.

Con respecto a los activos intangibles de duración limitada apreciamos un pronun-ciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF Nº 3124-1-2003 (04.06.03), la cual indica lo siguiente:

“La adquisición de un sistema informá-tico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duración limitada por lo que procede deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez años conforme a lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44º de la LIR”.

13 Si se desea revisar el contenido completo del informe puede ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i057-2011.pdf>.

En similar sentido observamos lo que indica la RTF Nº 898-4-2008 (23.01.08), la cual consideró que: “La regulación del Impuesto a la Renta prevé que el contribuyente pueda op-tar en el caso de cesiones definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al número de ejercicios gravables que al producirse la adquisición resten para que se ex-tinga el derecho de uso exclusivo que se le confiere”.

2.8. Las comisiones mercantiles origi-nadas en el exterior por compra o venta de mercadería u otra clase de bienes

De acuerdo a lo dispuesto por el literal h) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica que no se podrá deducir como gasto a efectos de la deter-minación de la renta neta imponible las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercade-ría u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde estas se originen.

Para poder aplicar este literal resulta de vital importancia que se tenga cono-cimiento de la información vinculada con el pago de las comisiones y el valor de las mismas, sobre todo para poder identificar cuando existen excesos que no serán materia de deducción a efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría.

Coincidimos con GRANDY MENDOZA cuando precisa que: “este hecho genera incertidumbre, pues, decir que se aplica lo que usualmente se abona por dichas comisiones deja abierta la posibilidad a la Administración para la comisión de arbitrariedades, pues tampoco se establece un método para determinar dicho límite”14.

2.9. La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con bene-ficio tributario, hasta el límite de dicho beneficio

El literal i) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no podrán deducirse como gasto en la deter-minación de la renta neta empresarial la pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el límite de dicho beneficio.

En este punto se encontrarían, por ejem-plo, los bonos tipo C de Cofide.

14 GRANDY MENDOZA, Roger. Deducciones limitadas para el im-puesto a la renta empresarial. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.ccpl.org.pe/downloads/DEDUCCIONES%20LIMITADAS%20-%20Roger%20Grandy.pdf>.


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2.10. Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el reglamento de comprobantes de pago

Con respecto al literal j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, allí se determina que no se podrá utilizar los gas-tos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de comprobantes de pago.

Cabe indicar que al efectuar una revisión del Reglamento de comprobantes de pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, se aprecia que en el texto del artículo 8º se encuentran los requisitos que deben tener cada uno de los comprobantes a utilizarse y en el texto del artículo 9º se encuentra un listado detallado de las características que deben cumplirse15.

El segundo párrafo del literal j), materia de estudio, determina que tampoco será deducible el gasto sustentado en compro-bante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisión del compro-bante, tenía la condición de no habidos según la publicación realizada por la Ad-ministración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de confor-midad con el artículo 37º de la Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos.

En concordancia con lo antes mencionado encontramos la RTF Nº 11792-2-2008 (06.10.08), la cual indica que “Es gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre susten-tado en un documentado que cumpla con los requisitos y características mí-nimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago”.

2.11. El IGv, IpM e ISC que grave el retiro de bienes

De acuerdo con lo indicado por el literal k) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, no se considera para la deter-minación de gasto en las rentas empre-sariales el impuesto general a las ventas, el impuesto de promoción municipal y el impuesto selectivo al consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.

Si bien es cierto que a efectos del IGV puede existir una neutralidad ya que se aprecia un IGV en las adquisiciones

15 Relacionado con este tema recomendamos la lectura de un trabajo que elaboramos relacionado con las facturas, el mismo puede ser consultado en la siguiente página web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/189365/cu-l-es-la-informaci-n-m-nima-que-debe-contener-una-factura-para-no-perder-el-gasto-costo-y-o-cr-dito-fiscal>.

(crédito fiscal) y en la entrega gratuita se afecta el IGV como retiro de bienes (débito fiscal), a efectos del impuesto a la renta no se permite la deducción del gasto por el IGV del retiro de bienes.

Ello determina que se deberá adicionar al finalizar el ejercicio todos los montos relacionados con el IGV que haya grava-do el retiro de bienes, debiendo tributar la tasa del 30% hasta el año 2014 y en el año 2015 corresponde aplicar 28%, debido a la modificatoria de las tasas del impuesto a la renta para los generadores de rentas de naturaleza empresarial en tercera categoría, al amparo de lo seña-lado por la Ley Nº 30296.

Lo antes indicado tiene respaldo en pronunciamientos del Tribunal Fiscal, aquí uno de ellos con la RTF Nº 03721-2-2004 (28.05.04), que indica lo siguiente: “El inciso k) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta disponía que “El impuesto general a las ventas que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o gasto.” Por lo tanto se mantiene reparo al Im-puesto general a las ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye crédito fiscal”.

2.12. El monto de la depreciación co-rrespondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos

El literal l) del artículo 44º considera que no se puede aplicar como deducción del gasto en la determinación de la renta neta de ter-cera categoría, el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones volun-tarias de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 104° de la ley, modificado por la presente norma.

Lo dispuesto en el párrafo anterior tam-bién resulta de aplicación a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego vuel-van a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.

2.13. Los gastos, incluyendo la pér-dida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que sean residentes en países o territorios de baja o nula imposición

De conformidad con lo señalado por el literal m) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina que no se consideran como gastos de-ducibles a efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría los gastos, incluyendo la pérdida de capital,

provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición;

2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja o nula imposición; o,

3) Sin quedar comprendidos en los nu-merales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula impo-sición.

Mediante decreto supremo se establece-rán los criterios de calificación o los países o territorios de baja o nula imposición a efecto de la presente Ley; así como el alcance de las operaciones indicadas en el párrafo anterior, entre otros.

No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguien-tes operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país; y, (v) derecho de pase por el canal de Panamá.

Dichos gastos serán deducibles siempre que el precio o monto de la contrapres-tación sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.

La concordancia reglamentaria la en-contramos en el texto de los artículos 86º y 87º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala lo siguiente:

“Artículo 86°.- DEFINICIÓN DE PAÍS O TERRITORIO DE BAJA O NULA IM-POSICIÓNSe consideran países o territorios de baja o nula imposición a los incluidos en el Anexo del presente reglamento. Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, también se considera país o te-rritorio de baja o nula imposición a aquél donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominación que se dé a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Régimen General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes características: a) Que no esté dispuesto a brindar infor-

mación de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo.

b) Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente a los residentes.

c) Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuentren impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mercado doméstico de dicho país o territorio.

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Informe Tributario

d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su país de residencia.

Artículo 87°.- Definición de tasa efectivaPara efecto de lo dispuesto en el artículo anterior, se entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales”.

2.13.1. Resoluciones del tribunal fiscal

Los intereses pagados por préstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposición no son deducibles

RTF Nº 02664-3-2008 (27.02.08)Que en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por interés pagados por préstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposición, debe mantenerse el reparo efectuado.No es deducible como gasto los ser-vicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula imposición

RTF Nº 00742-3-2010 (22.01.10)Se confirma la apelada que declaró infun-dada la reclamación formulada contra una RD girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los servicios prestados por una empresa re-sidente en un territorio considerado de baja o nula imposición (Panamá), al encontrarse su deducción prohibida por el inciso m) del art. 44° de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.14. Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación

Conforme lo señala el texto del literal p) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, no se toman en cuenta para determinar la renta neta empresarial las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación.

2.15. Los gastos y pérdidas prove-nientes de la celebración de instrumentos financieros deri-vados

El literal q) del artículo 44º considera que no son deducibles los gastos y pér-didas provenientes de la celebración de instrumentos financieros derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1) Si el instrumento financiero derivado ha sido celebrado con residentes o es-tablecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o nula imposición.

2) Si el contribuyente mantiene posicio-nes simétricas a través de posiciones de compra y de venta en dos o más instrumentos financieros derivados, no se permitirá la deducción de pérdidas sino hasta que exista reco-nocimiento de ingresos.

Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer párrafo del artículo 50° de esta ley, las pérdidas de fuente peruana, provenientes de la celebración de ins-trumentos financieros derivados que no tengan finalidad de cobertura, solo po-drán deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebración de instrumentos financieros derivados que tengan el mismo fin.

La concordancia reglamentaria la en-contramos en el texto del literal e) del artículo 25º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual deter-mina que tratándose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso q) del artículo 44° de la Ley, así como a otros instrumentos financieros derivados y/o a la generación de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos, el íntegro de tales gastos no es de-ducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría.

2.16. Las pérdidas de capital origi-nadas en la enajenación de valores mobiliarios

Conforme a lo señalado por el literal r) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, se excluyen de la determinación de la renta neta de tercera categoría, las pérdidas de capital originadas en la ena-jenación de valores mobiliarios cuando:

1. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) días calen-dario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.

2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.

Lo previsto en este numeral no se aplicará si, luego de la enajenación, el enajenante no mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicará lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisición.

Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo pre-visto en el párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:

i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un número inferior a los valores mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no deducible será la que co-rresponda a la enajenación de valores mobiliarios en un número igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de compra hubiera sido adquirida.

ii. Si la enajenación de valores mobi-liarios del mismo tipo se realizó en diversas oportunidades, se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado.

Para tal efecto, respecto de cada enajenación se deberá considerar únicamente las adquisiciones realiza-das hasta treinta (30) días calendario antes o después de la enajenación, empezando por las adquisiciones más antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras pérdidas de capital.

iii. Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otor-guen iguales derechos y que corres-pondan al mismo emisor.

No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las pérdidas de ca-pital generadas a través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión y fideicomisos bancarios y de titulización.

2.17. Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crédito origi-nado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor

Finalmente, el literal s) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no se pueden utilizar como gasto deducible en las rentas empresariales, los entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor.

En caso las referidas transferencias de créditos generen cuentas por cobrar a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para este las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.

Lo señalado en el presente inciso no re-sulta aplicable a las empresas del sistema financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintenden-cia de Banca y Seguros (Ley Nº 26702).


IÁrea Tributaria


Aspectos a tener en cuenta en las verificaciones de obligaciones formales efectuadas por la Sunat

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Autora : Abog. Vanessa Chávez Samanez(*)

Título : Aspectos a tener en cuenta en las verifica-ciones de obligaciones formales efectuadas por la Sunat


Ficha Técnica

Como sabemos, dentro de las facultades de la Sunat se encuentran la de verificación de las obligaciones tributarias de los contribu-yentes, las cuales realizan un análisis de la situación tributaria de los distintos sectores de la economía, y realiza un acopio de información del deudor mediante la revi-sión de registros contables con incidencia tributaria entre otros documentos, a fin de verificar las irregularidades y la comisión de infracciones por incumplimiento de las obligaciones formales. En la actualidad se vienen programando diversas verificaciones a los contribuyentes Mediante el presente informe se le brindarán pautas para poder enfrentar estas verificaciones.

1. IntroducciónMediante el artículo 87º del Código Tributario, los administrados están obligados a facilitar las labores de fis-calización y determinación que realice la Administración Tributaria. Es decir, la norma señala que existe una serie de obligaciones formales que los contribu-yentes estamos obligados a cumplir, la cual no solo se encuentra regulada en la norma en mención sino que también se encuentra regulada en otras.

Y además, el artículo 61º del mismo código señala que la determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscaliza-ción o verificación por la Administración Tributaria; sin embargo, a diferencia del procedimiento de fiscalización que sí tiene norma regulatoria, el procedimiento de verificación no se encuentra regulado mediante norma alguna, por lo cual solo se podrá verificar su legalidad bajo las normas de la Ley del Procedimiento Administrativo General.

(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Uni-versidad Católica del Perú, *Maestría en Gestión de Políticas Públicas por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especialización en Contabilidad para No Contadores (ESAN), *Especialización en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en el Instituto de Administración Tributaria y Aduanera – SUNAT,* Exorientadora Tributaria en Centro de Servicios de Atención al Contribuyente – SUNAT, * Exasesora Tributaria de la División de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, *Miembro del Staff de Asesores Tributarios de la Revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de Auditoría Tributaria organizado por la Corporación Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario a Nivel Nacional.

2. Tipos de verificaciones de obligaciones formales más frecuentes

Dentro de las campañas que la Sunat programa se encuentran entre las más comunes las siguientes:

- Verificaciones por inconsistencias con relación al impuesto a la renta de la declaración jurada anual.

- Verificaciones por inconsistencias con relación al pago a cuenta del impuesto a la renta.

- Verificaciones por inconsistencias con relación al IGV.

- Verificaciones por pagos de dividen-dos presuntos normado en el inciso g) del artículo 24º de la Ley del Impuesto a la Renta, la misma que proceden de verificar la casilla de adiciones en el rubro “otros” de la declaración jurada anual, y la Sunat presume que se realizó una disposición indirecta de dividendos conforme a las normas señaladas precedentemente.

- Verificaciones por inconsistencias con relación al Sistema de Detracciones del IGV, la misma que le indican al contribuyente que las ventas decla-radas por IGV contiene información no consistente (menores ventas decla-radas) en relación con los depósitos efectuados en las cuentas de detrac-ción por concepto de operaciones gravadas con dicho impuesto (venta de bienes, prestación de servicios y/o contratos de construcción); depósitos que se sustentan en constancias de depósitos que registran haber sido efectuadas por operaciones corres-pondientes al periodo tributario.

- Verificaciones por inconsistencias con relación al sector económico, donde el enunciado versa de la siguiente manera “ se ha detectado inconsis-tencias del IGV y/o Renta al haberse determinado un IGV y/o Renta por pagar por debajo del promedio del sector económico al que pertenece.

3. La comparecenciaLa Administración Tributaria, para el ejerci-cio de su función fiscalizadora, cuenta con facultades para citar a los contribuyentes en sus oficinas conforme al numeral 4 del artículo 62º del Código Tributario.

Asimismo, mediante el Informe N° 090-2005-Sunat, señala lo siguiente respecto a la comparecencia:

“En cuanto al término comparecencia”, se define al mismo con dos significados:a) El acto de actuar como parte en un

juicio o procedimiento, formulando peticiones.

b) El acto de presentarse físicamente una persona ante el juez o tribunal, para llevar a cabo un acto procesal, sea espontáneamente o por llamado del Juez.

Por su parte, Guillermo Cabanellas define la comparecencia como “la acción y efec-to de comparecer; esto es, de presentarse ante alguna autoridad, acudiendo a su llamamiento o para mostrarse parte en un asunto”. Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 7 del artí-culo 177º del TUO del Código Tributario, constituye infracción relacionada con la obligación de permitir el control de la Administración, informar y comparecer ante la misma; el no comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. Si bien el término comparecencia tiene dos (2) acepciones, el numeral 7 del artículo 177º del TUO del Código Tributario alu-de a la comparecencia en el sentido de presentarse o acudir personalmente a la Administración Tributaria para llevar a cabo determinada actuación que servirá para el esclarecimiento de hechos vincu-lados a obligaciones tributarias. En efecto, debe tenerse en cuenta que este artículo regula las infracciones por el incumplimiento de diversas obliga-ciones a cargo de los administrados que permiten facilitar las labores de la Ad-ministración Tributaria, entre las que se encuentran las detalladas en el artículo 87º del TUO del Código Tributario. Así, se tiene que la infracción bajo comen-tario se origina por el incumplimiento de la obligación prevista en el numeral I del artículo 87º del citado TUO, el cual señala que los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y de-terminación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán concu-rrir a las oficinas de la Administración Tri-butaria cuando su presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.Como puede apreciarse, la obligación a cargo del administrado consiste en presentarse físicamente ante la Adminis-tración Tributaria cuando esta lo requiera, a efecto de proporcionar directamente la información necesaria para el esclareci-miento de hechos vinculados a obligacio-nes tributarias. Vale decir, esta obligación funciona de manera personalísima. Cabe

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Actualidad y Aplicación Práctica

mencionar que en ese mismo sentido se ha pronunciando el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Nº 05645-1-2004 y Nº 00249-5-2005.

En este orden de ideas, y teniendo en cuenta que la infracción tipificada en el numeral 7 del artículo 177º del TUO del Código Tributario se origina por el incumplimiento de la obligación prevista en el numeral 9 del artículo 87º. Del citado TUO, se tiene que dicha infracción procede en la medida que el administrado, en caso sea requerido por la Administración Tributaria, no se presente personalmente o lo haga fuera del plazo establecido.

En este mismo sentido, el numeral 58.1 del artículo 58º de la LPAG dispone que las entidades pueden convocar la comparecencia personal a su sede de tos administrados solo cuando así le haya sido facultado expresamente por ley(a). Adicionalmente, en cuanto a las forma-lidades de la comparecencia. El numeral 59.1 del artículo 59º de la LPAG dispone que el citatorio se rige por el régimen común de la notificación, haciendo constar en ella, entre otros, los nombres y apellidos del citado.

por otro lado, mediante la Resolución del Tribunal Fiscal N° 482-5-1997 (publicado el 12.02.97) se establece lo siguiente:

“Que de acuerdo con lo señalado en el Diccionario Jurídico Elemental de Guillermo Cabanellas, la compulsa es el examen de dos o más documentos, comparándolos entre sí, por lo que en aplicación del artículo 87 cita-do, la verificación de los registros contables no podía constituir un examen y evaluación de los mismos ni de la documentación sus-tentatoria ni de las operaciones realizadas, lo que es propio de una fiscalización, sino una simple constatación del monto adeudado en base a la información consignada en los registros del contribuyente (…)”.

En este sentido, en el proceso de verifica-ción se realiza la revisión del cumplimiento de las obligaciones estrictamente formales, al contrario de un proceso de fiscalización donde se revisa las obligaciones sustancia-les de los contribuyentes debiendo concluir con una resolución de determinación.

4. Las esquelas de citaciónConforme al numeral 4 del artículo 64º del Código Tributario, se señala que el acto de comparecencia debe cumplir con ciertas formalidades que garantizarán los requi-sitos mínimos que debe tener la esquela de citación, las cuales son las siguientes:- Identificación correcta del contribu-

yente.- Nombre y número de RUC.- Fecha, hora y dirección del lugar de

la citación en que deberá concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria.

- El objeto o asunto de esta.- El fundamento y/o disposición legal

respectiva.Sin embargo, se ha observado en las distintas esquelas que la Sunat cursa se-ñalando que va a proceder a verificar el cumplimiento de sus obligaciones forma-les, la Administración Tributaria, además de los requisitos señalados anteriormente, señala el nombre del agente verificador que estará a cargo del caso, la sanción que se encontrará si se detectara alguna infracción, y en hoja anexa la lista de los documentos tributarios requeridos por la Sunat, mediante el cual se puede requerir información contable, legal o comercial respecto de las operaciones del contri-buyente, registros y/o libros vinculados a asuntos tributarios, comprobantes de pago, medios de pago, constancias de depósitos de detracción, etc.Y por otro lado, también señalan que dicha carta y requerimiento no implican la fiscalización de sus obligaciones sustan-ciales y que solo constituye la verificación de sus obligaciones formales.La esquela de citación que no reúna los requisitos formales mínimos señalados, no tendrá validez como acto administra-tivo exigible al contribuyente.Asimismo, mediante el Expediente N° 4168-06-pA/TC, el Tribunal Consti-tucional señala que:

“La Administración tiene que motivar sus Re-querimientos más aún cuando la información requerida no determina por sí misma una finalidad de relevancia tributaria evidente no determina por sí misma una finalidad de relevancia tributaria evidente”.

5. Designación de apoderado para asistir a la comparecen-cia

Asimismo, a la comparecencia deberá asistir el titular del RUC, en el caso de requerimiento a personas naturales o el representante en caso de requerimientos a personas jurídicas; sin embargo, si el titular o representante no pudiera asistir, se podrá designar a un apoderado mediante carta poder con firma legalizada notarialmente, indicando el nombre completo, documen-to de identidad y domicilio de la persona que ejercerá la representación para comparecer a la diligencia programada, indicando expresamente las facultades que le otorga para su actuación en dicho acto.

6. Procedimiento de verificación Dentro de las actuaciones que realiza la Administración Tributaria, se encuentra las auditorías, las acciones inductivas, los operativos y las verificaciones de obliga-ciones formales.

El procedimiento de verificación se inicia con la notificación, la misma que deberá

cumplir con los requisitos establecidos en el artículo N°104 del Código Tribu-tario, así como respetar los principios establecidos en la Ley de Procedimiento Administrativo General.

Así pues, la Ley del Procedimiento Administrativo establece que “los admi-nistrados gozan de todos los derechos y garantías inherentes al debido procedi-miento administrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisión motivada y fundada en derecho. La institución del debido pro-cedimiento administrativo se rige por los principio del Derecho administrativo. La regulación propia del Derecho procesal civil es aplicable solo en cuanto sea com-patible con el régimen administrativo”.

Debemos resaltar los 3 aspectos que menciona este principio:- Derecho a exponer sus argumentos.- A ofrecer y producir pruebas.- Obtener una decisión motivada y

fundada.por otro lado mediante la RTF N° 05375-2-2003, señala que: (…) “la violación del principio del debido procedimiento o garantía de defensa, acarrea la nulidad del acto adminis-trativo (…)”.Así también el principio de verdad mate-rial supone que en el procedimiento, la autoridad administrativa competente de-berá verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deberá adoptar todas las medidas probatorias necesarias autorizadas por la Ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados o hayan acordado eximirse de ellas.

Mediante la Resolución del Tribunal Fis-cal N° 4649-2-2007 señala lo siguiente respecto a la Verificación por parte de la Administración tributaria.

“(…) de la documentación que obra en autos, se tiene que mediante Orden de Fisca-lización Nº 060091092830 y Requerimiento Nº 0921060000747 (…) la Administración inició a la quejosa un procedimiento de verificación de todos los tributos como persona jurídica de los períodos 2003-11 a 2004-12 referidos al Sorteo de Comprobantes de Pago… la Ad-ministración dejó constancia en el resultado del citado requerimiento, que la quejosa exhibió lo solicitado, habiéndose detectado algunas observaciones en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias… respecto de las cuales realizó las rectificatorias y pagos co-rrespondientes… posteriormente, mediante Orden de Fiscalización Nº 070091107790 y Requerimiento Nº 0921070000118, notificado este último el 12 de marzo de 2007, la Administración inició a la quejosa un procedimiento de fiscalización del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de los períodos 2004-01 a 2004-12.


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“(…) el objetivo de la verificación iniciada era la confrontación de comprobantes de pago obtenidos del Sorteo de Comprobantes de Pago con los emitidos por la quejosa con la finalidad de que no existieran inconsistencias, sin embargo, en virtud de la reliquidación de la información autodeclarada o rectificada por la quejosa con anterioridad al inicio de dicha verificación, se determinaron omisio-nes en el pago de impuestos y multas que fueron regularizadas en forma voluntaria por la propia quejosa durante la verificación, sin que mediara requerimiento alguno, los cuales no pueden ser considerados como reparos de la Administración pues se origi-naron en las declaraciones autoliquidadas por la contribuyente (…) adicionalmente, la Administración indica que de la referida verificación no se desprende la existencia de ningún reparo o sustentación que concluya en la existencia de acotaciones efectuadas por su parte (…) En tal sentido, la Admi-nistración mantenía su facultad de fiscalizar los tributos y periodos materia de queja, en virtud de lo cual pudo requerir a la quejosa la documentación e información que estimó necesaria para tal efecto”.

Así también mediante la Resolución del Tribunal Fiscal N° 883-4-2007 señala que con el requerimiento que tiene por finalidad realizar verifica-ciones para atender una solicitud de devolución no se inicia un nuevo procedimiento de fiscalización.

“(…) Se señala que conforme con el ar-tículo 39º del Código Tributario, ante la presentación de una solicitud de devolu-ción la Administración ejerce su facultad de verificar o fiscalizar a fin de determinar el monto a devolver, lo que implica no solo verificar la existencia del pago sino de la obligación tributaria respecto a la que se efectuó a fin de establecer si existe el crédito a favor del solicitante. Así, la emisión de un requerimiento con este motivo respecto de un periodo previa-mente fiscalizado no implica una nueva fiscalización sino una actuación a fin de atender la mencionada solicitud (…)”.

También mediante la RTF N° 814-1-2005, (publicado el 08.02.05). Señala:

“Que conforme se tiene de autos la Ad-ministración al cierre del Requerimiento N°00059614 efectuado el 13 de noviembre de 2001, dejó constancia que la recurrente exhibió el Libro de Planillas de remunera-ciones con atraso, al encontrarse registrado hasta mayo de 2001, exigiéndole mediante el Requerimiento N° 00053226, el pago de la multa correspondiente;Que conforme a la norma glosada a la fecha de detección de la Administración, 13 de no-viembre de 2001, el referido Libro de Planilla se encontraba fuera del plazo de atraso per-mitido, por lo que se encuentra acreditada la infracción establecida, correspondiendo confirmar la apelada en tal extremo;Que no resulta procedente lo alegado por la recurrente respecto a que el periodo fiscaliza-ble era de enero a diciembre de 1999 y que no puede sancionársele por una infracción

cometida en mayo de 2001, toda vez que la verificación del cumplimiento de las obli-gaciones formales no está sujeto a limitación temporal alguna, salvo la del período de prescripción;”

7. Resultado de la verificaciónLa Administración Tributaria, luego de haber verificado los documentos solicita-dos emitirá un documento denominado “Resultado de requerimiento” en el cual se procede a informar, el resultado del mismo.

Por otro lado, si la Sunat detectó la exis-tencia de infracciones del tipo formal u omisión de pago de tributos, la Adminis-tración Tributaria procederá a la emisión de las Resoluciones de multa o de las Órdenes de pagos de los tributos, pero no podrá emitir resolución de determinación, debido a que estas últimas solo se emiti-rán dentro de un proceso de fiscalización.

Durante la verificación el contribuyente deberá presentar la documentación que le hubiesen requerido, caso contrario será pasible de una multa tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario.

Asimismo, si el funcionario de Sunat veri-ficó la omisión de obligaciones formales le emitirá la correspondiente Resolución de multa y la orden de pago de ser el caso, así como de la posterior ejecución coactiva, al amparo de lo dispuesto en el artículo 117º y siguientes del Código Tributario.

Además, la Administración Tributaria puede iniciar un procedimiento de fis-calización conforme a lo dispuesto en el reglamento, respecto del mismo o más periodos, y notifique un requerimiento al contribuyente en ese sentido.

8. Medios de defensa de los contribuyentes

Los contribuyentes tienen el derecho de defenderse frente a los resultados de la administración, en ese sentido:

- Mediante el acuerdo de Sala Plena N° 11-2004(6), el Tribunal Fiscal estableció como jurisprudencia con carácter de precedente de obser-vancia obligatoria que dicho Cole-giado es competente para pronun-ciarse, en la vía de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración Tri-butaria durante el procedimiento de fiscalización o verificación, en tanto, no se hubieren notificados las resoluciones de determinación, multa u órdenes de pago, y en tal sentido también procede que este Tribunal se pronuncie sobre la re-gularidad de la notificación de una

esquela de citación, a fin de corre-gir cualquier actuación defectuosa en que hubiere incurrido la Sunat.

Así pues si hay una notificación defec-tuosa, el contribuyente está facultado a interponer una queja ante la Oficina de atención de quejas del Tribunal Fiscal, quien resolverá esta conforme a lo dispuesto en el artículo 155º del Código Tributario.

- El contribuyente podrá interponer recursos impugnatorios contemplados en la norma, conforme a los requisitos y plazos establecidos en el artículo 132º y siguientes del Código Tributa-rio.

Es decir podrá interponer el recurso de reclamación el cual, según señala el re-ferido artículo:

“(…) Se podrá interponer ante la Resolu-ción de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa. También son reclamables la resolución ficta sobre re-cursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehí-culos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustitu-yan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tribu-taria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquéllas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular”.

- Solicitar la prescripción de la deuda mediante la presentación del for-mulario denominado “Solicitud de prescripción de deuda tributaria”, aprobado por la Resolución de Super-intendencia N° 178- 2011/SUNAT.

9. Conclusiones y sugerenciasRespecto al procedimiento de verificación se debe señalar que es importante que cuando al contribuyente le notifican este tipo de esquelas deberá proceder con la atención en el plazo que Sunat le otorgue, para evitar incurrir en las infracciones tipificadas en el numeral 7 del artículo 177º del Código Tributario la cual es por no comparecer ante la Administración Tributara o comparecer fuera del plazo establecido para ello, y la infracción tipi-ficada en el numeral 1 del artículo 177º del mismo código por no exhibir los libros o documentos que la Sunat solicite.

Por último, mediante este tipo de proce-dimientos los funcionarios solo pueden limitarse a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales de los contri-buyentes no teniendo facultades para realizar algún tipo de determinación de tributos pues para ello se requerirá que encontrarnos en un procedimiento de fiscalización.

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Nueva determinación de rentas de quinta categoría

Autor : Saúl Villazana Ochoa

Título : Nueva determinación de rentas de quinta categoría


Ficha Técnica

1. IntroducciónEntre otras modificaciones aplicables a partir del mes de enero de 2015 y generadas por la Ley N° 30296, se han modificado las tasas aplicables a los perceptores de rentas de trabajo (rentas de la cuarta y quinta categoría) y rentas de fuente extranjera.

En ese sentido, en las próximas líneas desarrollaremos de forma práctica como incide la citada modificación en la determinación de las rentas de quinta categoría, así como en las retenciones mensuales.

2. Ingresos gravados con las rentas de quinta categoría

Como sabemos, de acuerdo al artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF (en adelante, LIR), califican como rentas de quinta categoría, entre otros supuestos, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

Igualmente, se señala que no se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que, por su monto, revelen el propósito de evadir el impuesto.

En ese sentido, se puede señalar que cualquier concepto que obtenga el trabajador en virtud del vínculo laboral califica como rentas de quinta categoría, salvo los conceptos que percibe como condición de trabajo para la realización de sus actividades en tanto no son de su libre disposición. Dentro de dicho concepto, por ejemplo, podemos encontrar a las utilidades a favor de los trabajadores, las vacaciones, las bonificaciones ordinarias y extraordinarias, las gratificaciones, las horas extras, etc.

3. Determinación anual de las rentas de quinta categoría

De la lectura de los artículos 34°, 46°, 53° de la LIR y de los artículos 40° y 41°, se desprende el procedimiento para el cálculo o determinación anual de las rentas de quinta categoría y las retenciones mensuales.

Como se sabe, hasta el 31 de diciembre de 2014 las tasas pro-gresivas y acumulativas aplicables a las rentas de trabajo eran las siguientes:

Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de fuente extranjera

Tasa

Hasta 27 UIT 15%Por el exceso de 27 UIT hasta 45 UIT 21%Más de 54 UIT 30%”

Mediante la Ley N° 30296, se ha dispuesto modificar el artículo 53° de la LIR a fin de establecer que el impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente:

Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de fuente extranjera

Tasa

Hasta 5 UIT 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%



Más de 45 UIT 30%”

En ese sentido, se despende que el procedimiento para la deter-minación anual de rentas de quinta categoría debe efectuarse del siguiente modo a partir del 2015:

paso 1

Se determina la renta bruta anual de quinta categoría

Es la suma de las 12 remunera-ciones, gratificaciones ordinarias, utilidades y otros conceptos suje-tos a la quinta categoría.

paso 2

Se deduce las 7 UIT Para el 2015 se ha estable-cido la UIT en S/.3,850; de ese modo, las 7 UIT equivalen S/.26,950.00.

paso 3 Por el exceso de las 7 UIT se aplican las tasas progresivas acumulativas señaladas en el cuadro anterior.

Veamos el siguiente ejemplo:

Un trabajador en el 2015 percibe los siguientes ingresos: Una remuneración mensual de S/.7,000 y sus 2 gratificaciones ordina-rias de julio y diciembre. Además, en el año percibe un importe de S/.10,000 por participación de utilidades de los trabajares.

La determinación de la renta de anual de quinta categoría se efectuará del modo siguiente:

Renta bruta anual S/.108,000

Descuento de 7 UIT (S/.26,950) S/.81,050

Aplicación de tasas progresivas acumulativas

Hasta 5 UIT (S/.19,250) 19,250 x 8% = S/.1,540.00

Más de 5 UIT hasta 20 UIT (S/.57,750) 57,750 x 14% = S/.8,085.00

Más de 20 hasta 35 UIT (S/.57,750) 4,050 x 17% = S/.688.50

Renta anual (1,540 + 8,085 + 688.50)

S/.10,313.50

Como se observa del procedimiento desarrollado, lo que se ha modificado solo es lo referente a la aplicación de las tasas y tramos de los ingresos que exceden las 7 UIT, lo que redunda en un beneficio a favor del trabajador, toda vez que los nuevos tramos determinan un menor impuesto por pagar en el año y en las retenciones mensuales.


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4. Retenciones mensualesLos artículos 40° y 41° del Reglamento de la LIR regulan el pro-cedimiento para la determinación de las retenciones mensuales, por lo que cabe citarlas a efectos de precisar los alcances que tendrá la modificación en comentario.

En ese sentido, se establece que para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría, se procederá de la siguiente manera:

a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador; en el mes se multiplica por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al resultado se le suma las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que hubie-ran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le resta el monto equivalente a las siete (7) UIT a que se refiere el artículo 46° de la LIR.

c) Al resultado obtenido anterior se le aplica las tasas pro-gresivas acusativas previstas en el artículo 53° de la LIR, determinándose así el impuesto anual.

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera:1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se

dividirá entre doce (12).2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las

retenciones efectuadas en los meses de enero a mar-zo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre nueve (9).

3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividirá entre ocho (8).

4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre cinco (5).

5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre cuatro (4).

6. En el mes de diciembre, se efectuará la regularización del impuesto anual, para cuyo efecto se deducirán las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviem-bre.

e) En los meses en que se ponga a disposición del trabajador cualquier monto distinto a la remuneración y gratificación

ordinaria, tal como participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o boni-ficaciones extraordinarias; el empleador calculará el monto a retener de la siguiente manera:1. Aplicarán lo descrito en a) al d), determinándose el

impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones ordinarias.

2. Al monto determinado en e.1) se sumará el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:i) Al resultado de aplicar lo establecido en a) y b) se

le suma el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.

ii) A la suma obtenida en el acápite (i) se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53° de la LIR.

iii) Del resultado obtenido en el acápite (ii) se deducirá el monto calculado en el inciso c).

La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.Aplicaremos lo antes transcrito a la retención correspondiente a enero con un ejemplo para que se pueda observar mejor el procedimiento:

En el mes de enero del 2015 se debe determinar la retención que corresponde efectuar a un trabajador que tiene una remu-neración de S/.4,000.00, más la asignación familiar.

Se deberá efectuar los siguientes cálculos de acuerdo a los pá-rrafos anteriormente citados:

Determinación de la renta neta anual

Proyección renta bruta anual (S/.4,075 x 12 + 4,075 x 2 = S/.98,000)

S/.57,050

Descuento de 7 UIT (S/.26,950) S/.30,100


Hasta 5 UIT (S/.19,250) 19,250 x 8% = S/.1,540.00

Más de 5 UIT hasta 20 UIT (57,750) 10,850 x 14% = S/.1,519.00

Renta anual (1,540 + 1,519) S/.3,059.00

Determinación de retención – enero 2015

Retención del mes (S/.3,059/12) S/.255.00

En el mismo caso, en el siguiente cuadro se muestra como se determinaría la retención mes a mes en caso el trabajador no percibiera ningún monto adicional.

proyección de renta de quinta de enero a diciembre 2014

Sueldo básico S/.4000 UIT S/.3,850

Asignación familiar S/.75.00

Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic

Remuneración mensual 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075

12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

48,900 44,825 40,750 36,675 32,600 28,525 24,450 20,375 16,300 12,225 8,150 4,075

Gratificaciones (julio-diciembre) 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150

Remuneraciones anteriores 4,075 8,150 12,225 16,300 20,375 24,450 28,525 32,600 36,675 40,750 44,825

Remuneración anual proyectada 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050

(-)Deducción 7 UIT (S/.26,950) -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950

Renta neta 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100

Instituto Pacífico

I



Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.

Suma de renta bruta de quinta categoría

42,000 38,500 35,000 31,500 28,000 24,500 21,000 17,500 14,000 10,500 7,000 3,500

7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000

0 3,500 7,000 10,500 24,000 27,500 31,000 34,500 38,000 41,500 45,000 48,500

Deducción (7 UIT) 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950

Renta neta anual 22,050 22,050 22,050 22,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050

IR 5.a categoría 1,932 1,932 1,932 1,932 3,332 3,332 3,332 3,332 3,332 3,332 3,332 3,332

Retenciones ante-riores 1,449 1,288 1,288 1,288 805 644 644 644 161

Retención ordinaria del mes 161 161 161 161 161 161 161 161 161 161 161 161

161 161 161 161 161 161 161 161 161 161 161 161

Concepto extraor-dinario 0 0 0 10,000 0 0 0 0 0 0 0 0

Renta neta anual 22,050 22,050 22,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050

0 0 0 3,332 0 0 0 0 0 0 0 0

Retención extraor-dinaria 1,400

Retención total del mes 161 161 161 1,561 161 161 161 161 161 161 161 161

En ese sentido, se pueden desprender las siguientes conclusiones en la modificación referida al impuesto a la renta de quinta categoría.

i) La modificación efectuada solo cambia las tasas y tramos aplicables a los ingresos considerados como rentas de trabajo y de fuente extranjera que perciban las personas naturales.

ii) La modificación no cambia la deducción de las 7 UIT en el ejercicio a efectos de solo gravar el exceso de dicho monto.

iii) El procedimiento para efectuar la retención del mes no ha sido modificado salvo la parte correspondiente a las tasas anules y los tramos aplicables.

Caso práctico

Una persona percibe una remuneración mensual de S/.3,500. Además, en el año percibe una bonificación extraordinaria por el importe de S/.10,000 en el mes de abril. ¿Cómo se determinaría la retención en el mes de abril?

Determinación de la renta neta anualProyección renta bruta anual (S/.3,500 x 9 + 3,500 x 2 + 10,500 (pagado de enero a marzo)= S/.49,000)

S/. 49,000

Descuento de 7 UIT (S/.26,950): S/.22,050


Hasta 5 UIT (S/.19,250): 19,250 x 8% = S/.1,540.00

Más de 5 UIT hasta 20 UIT (S/.57,750): 2,800 x 14% = S/.392.00

Renta anual (1,540 + 392) S/.1,932.00

Retención ordinaria de abril 2015

Descuento de retenciones de meses anteriores (1,932 – 483)

S/.1449.0

Se divide entre los meses que falta para terminar el año (S/.1,449/ 9)

S/.161.00

Retención del monto extraordinario

Renta neta anual proyecta + utilidades S/.32,050

Hasta 5 UIT (S/.19,250): 19,250 x 8% = S/.1,540.00

Más de 5 UIT hasta 20 UIT (57,750): 12,800 x 14% = S/.1,792.00

Renta anual (1,540 + 1,792) S/.3,332.00

Descuento de la renta neta ordinaria (S/.3,332 – 1,932)

S/.1,400

Monto a retener en el mes (S/.1,400 + 161)

S/.1,561.00

La retención anual se puede observar en el siguiente cuadro:

proyección de renta de quinta de enero a diciembre 2014

Hasta 5 UIT (S/.19,250) = 8% 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540

Más de 5 UIT hasta 20 UIT (S/.57,750) = 14% 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519

Más de 20 UIT hasta 35 UIT (S/.57,750) = 17% - - - - - - - - - - - -

Más de 35 UIT hasta 45 UIT (S/.38,950) = 20% - - - - - - - - - - - -

Más 45 UIT = 30% - - - - - - - - - - - -

Impuesto a la renta proyectado 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059

Retención efectuadas en periodos anteriores -765 -1,020 -1,020 -1,020 -1,784 -2,039 -2,039 -2,039 -2,804

Impuesto a la renta proyectado menos créditos y retenciones 3,059 3,059 3,059 2,294 2,039 2,039 2,039 1,275 1,020 1,020 1,020 255

Factor a dividir 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1

Retención mensual 255 255 255 255 255 255 255 255 255 255 255 255


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Modificaciones al sistema de detracciones

Autora : Luz Silvera Sinforoso(*)

Título : Modificaciones al sistema de detracciones


Ficha Técnica

1. IntroducciónEn vista de que la Administración Tributaria, en el afán de conseguir un mayor fortale-cimiento institucional, para poder contar con mayores herramientas en su proceso de fiscalización del IGV, con el objetivo de sim-plificar y facilitar su aplicación, ha regulado una serie de modificaciones en el sistema de detracciones, las cuales se traducen en la reducción de la cantidad de tasas y de los porcentajes de estas y la disminución del plazo para solicitar la libre disposición de saldos no aplicados de cuatro a tres meses, entre otros que pasaremos a explicar en el presente artículo.

2. Modificación en los porcenta-jes de la Resolución Nº 183-2004/Sunat

La Administración Tributaria ha evaluado en hacer cambios en los porcentajes de detracción de los bienes del anexo 2 y los servicios del anexo 3 de la Resolución de superintendencia Nº 183-2004/Sunat, ya que si bien el mecanismo del sistema de detracción le es útil a la administración para poder analizar el comportamiento de los contribuyentes vinculados al IGV de sus operaciones comerciales, y con ello poder determinar niveles de incumpli-miento del pago del IGV, también sucede que no en todos los sectores económicos la aplicación de la detracción ha tenido

un resultado favorable respecto a los objetivos mencionados. Por ello, se han reducido los porcentajes de detracción, con lo cual el conjunto de diferentes por-centajes que se aplicaban a los diferentes conceptos del anexo 2 y 3, estando ahora agrupados en menor número, ahora se aplicarán, en muchos de los casos, el mismo porcentaje a varios conceptos sujetos al spot, facilitando de esta manera al contribuyente al momento de realizar el depósito de detracción.

A partir del 1 de enero de 2015 se deberá aplicar los nuevos porcentajes de detrac-ción sobre aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se genere a partir de dicha fecha.

En ese sentido, de conformidad con el artículo 4º de la Ley del IGV, el nacimiento de la obligación tributaria del IGV en la venta de bienes se generará en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, o lo que ocurra primero. Mientras, en la prestación de servicio, el nacimiento del IGV nacerá en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.

Por ejemplo, se realizó un servicio de mantenimiento de vehículo el 18 de diciembre de 2014, emitiéndose una factura por S/.800. Sin haberse cancelado o registrado en el registro de compras, se realiza la cancelación el 5 de enero de 2015. En ese sentido, el nacimiento de la obligación tributaria se generó en el mes de diciembre, con la emisión del comprobante de pago. Por tal motivo,

deberá aplicar el porcentaje de detracción vigente a esa fecha del 12%.

• Modificación del anexo 2:El artículo 2º de la Resolución de Superin-tendencia Nº 343-2014/Sunat estableció la modificación de porcentajes de los numerales 1, 2, 12 y 15 del anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/Sunat, referidos a recursos hidrobiológicos, maíz amarillo duro, harina, polvo y pellets de pescado, crus-táceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos y madera, reduciéndolo del 9% al 4%, mientras que para los bienes de los numerales del 5, 16, 19 y 22 referidos a arena y piedra, oro gravado con el IGV, minerales metálicos no auríferos y mine-rales no metálicos, el porcentaje se reduce del 12% al 10%. Asimismo, también se modificó el numeral 21 del mencionado anexo referido a oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV, disminu-yendo el porcentaje de 4% a 1.5%.

Por otro lado, también ha sufrido un cambio el primer párrafo de la nota 1 del anexo 2, con respecto a la aplicación del porcentaje de la detracción. Si bien se ha reducido el porcentaje al 4% para los pro-veedores de los recursos hidrobiológicos contemplados en el numeral 1 del anexo 2, en mención, se tienen que cumplir con la condición de ser titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bie-nes, y que figure como tal en el listado de proveedores sujetos al SPOT; en caso no se cumpla con tales requisitos deberá aplicar el porcentaje reducido del 15% al 10%.

En el cuadro adjunto se encuentran los porcentajes reducidos de la siguiente manera:

(*) Contadora pública de la Facultad de Ciencias Contables y Económicas y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, cursando la maestría en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú, especialidad en Tributación en la Pontificia Universidad Católica del Perú, curso de Planeamiento Tributario en la Escuela de Posgrado de la Universidad de Lima, curso de Contabilidad Gerencial-Esan, exorientadora tributaria en Centro de Servicio de atención al Contribuyente – Sunat, exorientadora tributaria de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – Sunat, miembro del staff de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.

Bienes Anexo 2 % hasta el 31.12.14

% desde el 01.01.15

1 Recursos hidrobiológicos

Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado comprendidos en las subpartidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de pescado, y demás contemplados en las subpartidas nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.

9% 4%Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos comprendidos en las subpartidas nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.

2 Maíz amarillo duro

La presente definición incluye lo siguiente:a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.b) Solo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional 1102.20.00.00.c) Solo los grañones y sémola de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00.d) Solo pellets de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.20.00.00.e) Solo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.19.00.00.f) Solo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00.g) Solo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpartida nacional

1104.30.00.00.h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos del maíz amarillo

duro, incluso en pellets, comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.

9%

4%

3 Algodón en rama sin desmotar

Algodón en rama sin desmotar contenido en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el Inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. (Numeral 3 sustituido por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.09 y vigente a partir del 11.12.09).

Instituto Pacífico

I



Bienes Anexo 2 % hasta el 31.12.14

% desde el 01.01.15

4 Caña de azúcar Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00. 9% Excluido

5 Arena y piedra Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00. 12% 10%

6

Residuos, subproductos, desechos, recortes,

desperdicios y formas primarias derivadas de

los mismos

Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00, 7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00, 8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.

Se incluye en esta definición lo siguiente: 15% (se mantiene)a) Solo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00,

5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración con-tenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.

b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo, cinc, estaño y/o demás metales comunes a los que se refiere la Sección XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria.

Además, se incluye a las formas primarias comprendidas en las subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00

7Bienes gravados con el IGv, por renuncia a la

exoneración

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye de esta definición a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.

9% Excluido

9 Carnes y despojos comestibles Solo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0201.10.00.00/0206.90.00.00. 4% (se mantiene)

11 Aceite de pescado Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1504.10.21.00/1504.20.90.00. 9% Excluido

12

Harina, polvo y pellets de pescado, crustáceos, moluscos y demás inver-

tebrados acuáticos

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00. 9% 4%

13 Embarcaciones pes-queras

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.

9% ExcluidoSe incluye en esta definición la venta o cesión definitiva del permiso de pesca a que se refiere el artículo 34° del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE y normas modificatorias, correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas partidas.

14 Leche Solo la leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional 0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneración del IGV.

4% Excluido

15 Madera Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y 4412.13.00.00/4413.00.00.00. 9% 4%

16 Oro gravado con el IGv

a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.

12% 10%b) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.c) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 cuando el proveedor hubiera

renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.

17páprika y otros frutos del género Capsicum o

pimienta

a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0904.20.10.10, 0904.20.10.20 y 0904.20.10.30, 0904.21.90.00 y 0904.22.90.00.

b) Solo la páprika fresca o refrigerada comprendida en la subpartida nacional 0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.

9% Excluido

18 Espárragos Bienes comprendidos en la subpartida nacional 0709.20.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. 9% Excluido

19 Minerales metálicos no auríferos

Solo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Capí-tulo 26 de la Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N.° 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.No se incluye en esta definición a los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.

12% 10%

20 Bienes exonerados del IGv

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta definición a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.

1.5% (se mantiene)

21Oro y demás minerales metálicos exonerados

del IGv

En esta definición se incluye lo siguiente:

4% 1.50%

a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N.° 27037 - Ley de Promoción

de la Inversión en la Amazonia, y sus normas modificatorias y complementarias, respecto de:b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.13.00.00/ 7108.20.00.00.b.2) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.b.3) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.b.4) Solo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del

Capítulo 26 de la Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N.° 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.

22 Minerales no metálicos

Esta definición incluye:

12% 10%

a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2504.10.00.00, 2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00, 2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00, 2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00, 2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00, 2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.

b) Solo la puzolana comprendida en la subpartida nacional 2530.90.00.90.

23 plomo Solo bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7801.10.00.00, 7801.91.00.00 y 78.99.00.00 15% Excluido

• Modificación del anexo 3

Con respecto a los servicios gravados con el IGV los porcen-tajes de detracción han sufrido una reducción, los cuales son referidos en los numerales 1, 2, 3, 4, 6, 7 y 8 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/Sunat para interminación laboral y tercerización, arrendamiento de bienes, mantenimiento y reparación de bienes muebles, movimiento

de carga, comisión mercantil, fabricación de bienes por en-cargo, y servicio de transporte de personas, para lo cual el porcentaje de detracción se reduce del 12% al 10%. Con esta reducción los porcentajes de detracción del anexo 3 son unifi-cados, aplicándose a todos los numerales un único porcentaje que es el 10%, con excepción de contratos de construcción el cual no ha sufrido cambio alguno manteniéndose con el porcentaje del 4%.


IÁrea Tributaria


Anexo 3

Cambios que operan a partir del 1 de enero de 2015

Intermediación laboral y terce-rización Se rebaja la tasa de 12% a 10%

Arrendamiento de bienes Se rebaja la tasa de 12% a 10%

Mantenimiento y reparación de bienes muebles Se rebaja la tasa de 12% a 10%

Movimiento de carga Se rebaja la tasa de 12% a 10%

Comisión mercantil Se rebaja la tasa de 12% a 10%

Fabricación de bienes por encargo Se rebaja la tasa de 12% a 10%

Servicio de transporte de personas Se rebaja la tasa de 12% a 10%

3. Exclusión de los bienes y servicios sujetos al SpOT

De conformidad con los artículos 5º y 8º de la Resolución de superintendencia Nº 343-2014/Sunat, a partir de 1 de enero del 2015 se excluyen del sistema de detracciones 13 bienes y servicios.

En ese sentido, todos los bienes del anexo 1 se encuentran excluidos de la aplicación de la detracción, estos son azúcar, alcohol etílico y algodón. Asimismo, han sido excluidos del anexo 2 los bienes referidos a algodón en rama sin desmontar, caña de azúcar, bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración, aceite de pescado, embarcaciones pesqueras, leche, páprika y otros frutos del género Capsicum o pimienta, espárragos y plomo.

Con respecto a los servicios de espectáculo público, cabe re-cordar que, con la finalidad de poder aplicar la detracción de forma independiente, la única disposición complementaria modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 250-2012/Sunat dispuso excluir del numeral 10 del anexo 3 al servicio de espectáculo público y otras operaciones realizadas por el promotor, las cuales se regulan de acuerdo a la norma correspondiente (el subrayado es nuestro), suprimiendo así lo mencionado en el subrayado, y quedando este servicio fuera del sistema de detracciones.

4. procedimiento a seguir en las operaciones su-jetas al sistema

De conformidad con el artículo 6º de la Resolución de Superin-tendencia Nº 343-2014/Sunat se ha modificado el procedimien-to del inciso c) del artículo 17º de la Resolución de Superinten-dencia Nº 183-2004/Sunat, es decir, “si el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor, el propietario del bien objeto del retiro, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, conservará en su poder el original y las copias de la constancia del depósito, debiendo archivarlas cronológicamente, salvo cuando se hubiera adquirido la condición del sujeto obliga-do al recibir la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito. En este caso, a solicitud del adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, el proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción deberá entregarle o poner a su disposición, el original o la copia de la constancia de depósito, a más tardar, en tres días hábiles siguientes de efectuada la indicada solicitud”. Como se puede apreciar, se ha retirado del inciso mencionado lo referido a las operaciones de los bienes del anexo 1, la obligación de hacer entrega al adquiriente para sustentar el traslado de los bienes, el original y la copia Sunat de la constancia de depósito, cuando el sujeto obligado a efectuar el deposito sea el proveedor, así como también sobre la venta a través de la bolsa de productos,

donde el proveedor hacía entrega al adquiriente del original y la copia Sunat de la constancia de depósito por intermedio de dicha entidad, esto a raíz de que a partir del 1 de enero del 2015 todos los bienes que comprendía el anexo 1 se encuentran excluidos de la aplicación de la detracción.

5. Información a consignar en la constancia de depósito del sistema de detracciones

Se ha modificado el segundo párrafo del literal b) del numeral 18.2 del artículo 18º Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/Sunat de la siguiente manera:

“En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes, servicios y contratos de construcción detallados en los anexos 2 y 3 podrá ser consignada hasta la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV, salvo cuando se trate de las ope-raciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 y 21 del anexo 2, en cuyo caso la referida información deberá consignarse hasta la fecha en que se habría originado la obliga-ción tributaria del IGV si tales bienes no estuviesen exonerados de dicho impuesto”.

Se ha suprimido la obligación de tener que consignar en el ori-ginal y las copias de la constancia de depósito la serie, número y fecha de emisión de cada guía de remisión con anterioridad al traslado del bien respecto a los bienes del anexo 1.

6. Solicitud de libre disposición de los montos depositados

Se modifica el encabezado y el literal a) del numeral 25.2 del artículo 25º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/Sunat, el cual regula el procedimiento especial para solicitar la libre disposición de los montos depositados en la cuenta de detracción referidos a los bienes del anexo 1 y anexo 2 de la siguiente manera:

“25.2 Procedimiento especial

Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratándose de operaciones sujetas al sistema referidas a los bienes señalados en el Anexo 2, excepto los comprendidos en los numerales 20 y 21:

a) El titular de la cuenta podrá solicitar ante la Sunat la libre dis-posición de los montos depositados en las cuentas del banco de la Nación hasta en dos oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) días hábiles de cada quincena, siempre que respecto del mismo tipo de bien señalado en el Anexo 2 se hubiera efectuado el deposito por sus operaciones de compra y, a su vez por sus operaciones de venta gravadas con el IGV”.

Como se puede apreciar, se ha excluido de estar comprendidos en el presente procedimiento a los bienes del anexo 1.

Asimismo, en razón a los cambios introducidos por el artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº 343-2014/Sunat, se reduce el plazo para que los contribuyentes puedan solicitar la libre disposición de los montos en la cuenta de detracción. Así, a partir del 1 de abril del 2015, fecha en que entra en vi-gencia el presente artículo, ya no se tiene que esperar acumular 4 meses para solicitar la liberación de los fondos, pudiendo hacerlo ahora solo a 3 meses. Asimismo, podrán presentarse solicitudes hasta 4 veces por año en los meses enero, abril, julio y octubre.

Norma anterior vigente hasta 31.03.15

Norma actual vigente a partir del 01.04.15

Artículo 25º.- Solicitud de libre disposición de los montos de-positados


25.1 procedimiento General 25.1 procedimiento General

Instituto Pacífico

I





Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuen-tas del Banco de la Nación se ob-servará el siguiente procedimiento:

Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuen-tas del Banco de la Nación se ob-servara el siguiente procedimiento

a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (4) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos señalados en el artículo 2º de la Ley, serán considerados de libre disposición.

a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos señalados en el artículo 2º de la Ley, serán considerados de libre disposición.

(…) (…)

c) La “solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación” puede presentarse ante la Sunat como máximo cuatro (3) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los mes de enero, mayo y setiembre.

c) La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación” puede presentarse ante la Sunat como máximo cuatro (4) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los mes de enero, abril, julio y octubre.

(…) (…)

d) La libre disposición de los mon-tos depositados comprende el saldo acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente la “solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación,” debiendo verificarse, respecto de dicho saldo, el requisito de los dos (2) o tres (4) meses consecutivos a los que se re-fiere el inciso a), según sea el caso”.

d) la libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente la “solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación,” debiendo verificarse, respecto de dicho saldo, el requisito de los dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se re-fiere el inciso a), según sea el caso”.

Asimismo, las causales reguladas en el artículo 13º de la Re-solución de Superintendencia Nº 057-2007/Sunat han sufrido modificaciones, las cuales entrarán en vigencia a partir del 1 de abril del 2015, con referencia a los plazos para solicitar la libre disposición de los montos de la cuenta de detracción de las ope-raciones al servicio de trasporte público de pasajeros realizado por vía terrestre. A continuación mostramos los cambios que ha sufrido el artículo.





25.1 procedimiento General 25.1 procedimiento General



a) los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (4) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos señalados en el artículo 2º de la Ley, serán considerados de libre disposición.

a) los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos señalados en el artículo 2º de la Ley, serán considerados de libre disposición.

(…) (…)

c) la "solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación" puede presentarse ante la Sunat como máximo cuatro (3) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, mayo y setiembre.

c) la "solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación" puede presentarse ante la Sunat como máximo cuatro (4) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, mayo y setiembre.

(…) (…)



d) la libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente la "solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación," debiendo verificarse, respecto de dicho saldo, el requisito de los dos (2) o tres (4) meses consecutivos a los que se re-fiere el inciso a), según sea el caso".

d) la libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente la "solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación," debiendo verificarse, respecto de dicho saldo, el requisito de los dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se re-fiere el inciso a), según sea el caso".

Además, se ha sustituido el procedimiento general del artículo 15º de la Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/Sunat, aplicable a los servicios de transporte de bienes realizado por vía terrestre. A continuación mostramos el cuadro del referido cambio.



Artículo 15º.- Solicitud de libre dis-posición de los montos depositados

Artículo 15º.- Solicitud de libre dis-posición de los montos depositados

15.1 procedimiento general 15.1 procedimiento general

Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación se observará el siguiente procedimiento:

Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación se observará el siguiente procedimiento:

a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos señalados en el artículo 2° de la Ley, serán considerados de libre disposición.

a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (3) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos señalados en el artículo 2° de la Ley, serán considerados de libre disposición.

(…) (…)

c) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación" podrá presen-tarse ante la SUNAT como máximo tres (3) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, mayo y setiembre.

c) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación" podrá presen-tarse ante la SUNAT como máximo tres (4) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, abril, julio y octubre.

(…) (…)

d) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acu-mulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual se presente la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Na-ción", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), según sea el caso.

d) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acu-mulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual se presente la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Na-ción", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (3) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), según sea el caso.

7. Causales y procedimiento de detracciónCon respecto a las causales generadas por el titular de la cuenta que establece el numeral 26.1 del artículo 26º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/Sunat.

Respecto a cualquiera de las situaciones contempladas en el numeral 9.3 del artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 940, de-berá tener presente que se ha excluido de los literales b.1 y b.2 del inciso b) del presente numeral, a los depósitos efectuados por operaciones de traslado fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta gravada con el IGV. Se en-cuentra comprendido en el presente inciso el traslado realizado por emisor itinerante de comprobante de pago.


IÁrea Tributaria


Sobre los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría en el ejercicio fiscal 2015

Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)

Título : Sobre los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría en el ejercicio fiscal 2015


Ficha Técnica

1. IntroducciónPara el ejercicio fiscal 2015, en el caso de las reglas de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría nos trae una novedad, concretamente la Ley Nº 302961, Ley que promueve la reactivación de la economía, en la cual en su Décima Primera Disposición Com-plementaria Final dispone lo siguiente:

“Para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio 2015, el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor 0.9333”.

Ello se da en el contexto de la disminución gradual de la tasa de rentas de tercera ca-tegoría establecidos en el artículo 55º de la Ley de Impuesto a la Renta2 (en adelan-te, LIR), y justamente modificada por la referida Ley N° 30296 en su artículo 1º, siendo la tasa anual a partir del ejercicio fiscal 2015 hasta el 2019 las siguientes:

Ejercicios gravables Tasas de rentas de tercera categoría

2015–2016 28%2017–2018 27%

2019 en adelante 26%

Ahora bien, para comprender en qué momento se aplica este coeficiente adi-cional del 0.9333, expondremos primero las reglas para el cumplimiento de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de las empresas y negocios de la tercera categoría del Régimen general vigentes, regulados por el artículo 85° de la LIR así como por el artículo 54º del Reglamen-to3 de la LIR, y en segundo lugar ubicar cuando se aplica el referido coeficiente.

2. Regla generalDe acuerdo con el marco legal referido, los deudores tributarios del régimen

(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú.

1 Norma legal, publicada en el diario oficial El Peruano el 31.12.14.2 Norma legal, dado en su Texto Único Ordenado, aprobado por el

Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y sus modificatorias, publicado en el diario oficial El Peruano el 08.12.04.

3 Norma reglamentaria aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y sus modificatorias, publicado en el diario oficial El Peruano el 21.09.94.

A efectos de los pagos a cuenta de los periodos enero y febrero, se tiene claro que el coeficiente aplicado –en tanto resulte mayor en la comparativa con el porcentaje del 1.5% sobre los ingresos netos– será del ejercicio precedente al anterior; es decir si estamos en el ejercicio fiscal del 2015, entonces para hallar el coeficiente aplicable será la división entre el impuesto calculado del 2013 entre su cociente ingresos netos del 2013.

En cambio, a partir de los periodos marzo a diciembre el coeficiente aplicado –en tanto resulte mayor en la comparativa con el porcentaje del 1.5% sobre los ingresos netos– será del ejercicio anterior; es decir si estamos en el ejercicio fiscal 2015, entonces para hallar el coeficiente apli-cable será la división entre el impuesto calculado del 2014 entre su cociente ingresos netos del 2014.

Cabe indicar en este punto que se excluya de los ingresos netos los ingresos financie-ros por diferencia de cambios5.

Ahora bien, en el caso que no se obtu-viera impuesto calculado del ejercicio anterior (2014) o del precedente al an-terior (2013) se aplicará el porcentaje del

4 Cronograma de obligaciones tributarias mensuales para el año 2015 fue aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 376-2014/SUNAT, publicado en el diario oficial El Peruano el 22.12.14.

5 De acuerdo a las conclusiones establecidas por el Informe N° 045-2012-SUNAT/4B0000, el cual define que: “Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinación del coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta”.

general que obtienen rentas de tercera categoría efectuarán pagos como anti-cipos mensuales del impuesto a la renta del ejercicio en curso, conforme a los resultados del ejercicio gravable anterior o precedente al anterior en el caso de los meses de enero y febrero.

Por ello, el monto mayor que resultante de comparar entre el coeficiente del

ejercicio con el porcentaje del 1.5% será el aplicable al pago del periodo dentro de los plazos previstos dispuestos en el cronograma de obligaciones tributarias mensuales4.

En el siguiente cuadro, apreciamos los esquemas de cálculo para determinar el pago a cuenta en los periodos tributarios correspondientes:

1.5% sobre los ingresos netos obtenidos en el mes.

Adicionalmente, se aplicará el porcen-taje del 1.5% contra los ingresos netos obtenidos en el mes si es el caso que el coeficiente resultante aplicable al periodo sea menor al dicho porcentaje, estable-ciéndose como el monto mayor.

3. Modificación de los pagos a cuenta

Dentro de los reglas que establece el artículo 85° de la LIR, el contribuyente de manera opcional, sobre la obligación mensual de sus pagos a cuenta podrá suspenderlos o modificar su coeficiente, siempre que cumpla con los requisitos dispuestos en los incisos i), ii) y iii) del artículo 85º de la LIR.

3.1. Modificación en los periodos mensuales mayo, junio y julio

Una vez que el contribuyente presenta su declaración jurada anual del ejercicio 2014 en marzo o abril del 2015, le sea aplicable el porcentaje del 1.5% por ser mayor al coeficiente resultante de dicha declaración jurada, el contribuyente es-tará obligado a aplicarlo en los periodos tributarios de 03/2015 y 04/2015.

pagos a Cuenta Art. 85º

Pago a cuenta

ingresos netos del

mes

Pago a cuenta

ingresos netos del

mes

XCoeficiente

inciso a)

X1.5%

inciso b)

Se aplica en los casos de no existir impuesto calculado con el ejercicio anterior o en el precedente al anterior.

Notas:IC : Impuesto calculadoIN : Ingresos netos

Coeficiente = IC ejercicio precedente al anterior

ENE-FEB IN ejercicio precedente al anterior

Coeficiente = IC ejercicio anteriorMAR-DIC IN ejercicio anterior

Monto mayor

Instituto Pacífico

I



Ahora bien, la oportunidad de poder modificar el coeficiente será elaborando un Estado de ganancias y pérdidas (EGyP) al 30.04.15, y presentarlo mediante el PDT 625 hasta el vencimiento del periodo mayo (en el mes de junio) y antes de la presentación del PDT 621, sino es posible, la modificación se aplicará a partir del periodo junio, y si no es posible, será para el periodo julio.

La aplicación del nuevo coeficiente re-sultante al 30.04.15 está condicionada a la comparación que se realice con el coeficiente resultante de la declaración

3.2. Modificación en los periodos mensuales agosto a diciembre

Ahora bien, si es el caso que efectivamente presentaron el EGyP al 30.04.15, enton-ces estará obligado el contribuyente a presentar un segundo EGyP al 31.07.15 para ser aplicable a partir del periodo de agosto hasta diciembre, y en esta parte

jurada anual del 2014, siendo aplicable el monto mayor. Por ende, ya no se realiza la comparación con el porcentaje del 1.5%, solo estará entre el coeficien-te de la Declaración Jurada 2014 y el coeficiente del EGyP al 30.04.15, el que resulte mayor será aplicable en los periodos de mayo, junio y julio.

No obstante, si no se obtiene impuesto calculado se suspende los pagos a cuenta salvo que se haya obtenido el impuesto calculado del ejercicio 2014.

Veamos el siguiente esquema:

ya no se efectúa ninguna comparación, ni con el porcentaje del 1.5% o de coefi-cientes anteriores (DJ anual 2014 o EGyP al 30.04.15), se aplica el coeficiente que resulte, y si el caso que se obtenga im-puesto calculado se suspende para estos periodos los pagos a cuenta.

Veamos el siguiente esquema:

En el caso que el contribuyente no hu-biera presentado el EGyP al 30.04.15 para ser aplicable en los periodos de mayo, junio y julio, no es impedimento para que presente el EGyP al 30.07.15 para ser aplicado el nuevo coeficiente sin comparación en los periodos de agosto a diciembre, y siempre que lo presente mediante el PDT 625 hasta el vencimiento del periodo que correspondiente, e igual-mente al caso anterior, si no se obtiene impuesto calculado se suspende para estos periodos los pagos a cuenta.

En el caso de la modificación del coefi-ciente solo a partir del periodo agosto, se describe en el siguiente esquema:

4. Suspensión de los pagos a cuenta de tercera categoría

De acuerdo con el artículo 85° de la LIR, existen tres oportunidades o procedimien-tos para que el contribuyente pueda sus-pender sus pagos a cuenta del impuesto a la renta en el ejercicio fiscal en curso.

Veamos cada uno de ellos:

4.1. Sujeta a presentar una solicitud a la Administración Tributaria

La suspensión de los pagos a cuenta, que están sujetas o condicionadas a la presen-

Modificación del coeficiente

Si se mo-dificación

opcionalmente a partir del

pago a cuenta de Mayo

Modificación del 1.5% Inciso b)

Ingresos netos del

mes

Se suspende los pagos a

cuenta

X Coeficien-te resultante del E.G y P al 31.07.15

Ingresos Netos

del mes

X 1.5%No

No

Si

ICSí

IC E.G y P al 31.07.15IN E.G y P al 31.07.15

EGyP al 31.07.15

A partir del pago a cuenta del mes de agosto, presentar el EGyP al 31.07.XX

IC EGyP al 31.07.15IN EGyP al 31.07.15

Obligación:Presentar el EGyP al 31.07.15 para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los periodos agosto a diciembre

Requisitos:Presentación de DJ Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de enero a abril.

Nota:De no presentar el EGyP al 30.04.15, opcionalmente se podrá modificar el 1.5% presentando el EGyP al 31.07.15 para los meses de agosto a diciembre.

Requisitos:Presentación de DJ Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.

Nota:IC : Impuesto calculadoIN : Ingresos netos

Modificación opcional a

partir del pago a cuenta mayo

Modificación del 1.5% Inciso b)

X Coeficiente resultante del EGyP al 30.04.15

IC EEGyP al 30.04.15IN EGyP al 30.04.15

Ingresos netos del mes Se suspende los

pagos a cuenta si No hay IC

Excepto: SI hay IC del ejercicio

anterior se aplicará

Coeficiente de la DJ Anual del ejercicio

anterior.X Coeficiente de la

DJ Anual del ejercicio anterior

Notas:IC : Impuesto CalculadoIN : Ingresos NetosCoeficiente de la D.J. Anual = IC ejercicio anterior IN ejercicio anterior

Notas:Si el coeficiente resultante fuese interior al determinado en el ejercicio anterior, se aplicará este último.

Monto mayor

Pago a cuenta Ingresos netos del mes

X Coeficiente resultante del EGyP al 31.07.15

Se suspende los pagos a cuenta si no hay IC


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tación una solicitud a la Administración Tributaria son aquellas que le se han aplicables el porcentaje del 1.5% para todo el ejercicio fiscal 2015, y cumpliendo un conjunto de requisitos dados en los incisos i), ii) y iii) del artículo 85º de la LIR, podrá suspenderse de los pagos a cuenta a partir de los periodos de febrero, marzo, abril y mayo.

Para ello, se requiere conjuntamente la elaboración los respecti-vos EGyP al 31.01.15, al 28.02.15, al 31.03.15 y al 30.04.15, de acuerdo con el siguiente cuadro:

Suspensión de los pagos a cuenta sujeta a solitud de la Adminis-tración Tributaria

EGyP al 31.01.15

Presentar hasta el vencimiento del

periodo de 02/2015: En marzo.

Suspensión a partir del periodo febrero

EGyP al 28.02.15Presentar hasta el ven-cimiento del periodo

03/2015: En abril

Suspensión a partir del periodo marzo

EGyP al 31.03.15Presentar hasta el ven-cimiento del periodo de 04/2015: En mayo

Suspensión a partir del periodo abril

EGyP al 30.04.15Presentar hasta el ven-cimiento del periodo de 05/2015: En junio

Suspensión a partir del periodo mayo

Dentro de los requisitos de la solicitud que debe presentar por medio de un escrito a mesa de partes de la Sunat, debe contener:

1. El promedio de los ratios de los 4 últimos ejercicios vencidos de corresponder, deben ser ≥ a 95%, los cuales se obtiene de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio multiplicado por 100.

2. Los coeficientes de los 2 últimos ejercicios vencidos no deben exceder los siguientes límites de acuerdo con el mes en el que se solicita la suspensión:

Suspensión a partir de: Coeficiente

Febrero Hasta 0.0013

Marzo Hasta 0.0025

Abril Hasta 0.0028

Mayo Hasta 0.0050

Si es el caso que no existiera impuesto calculado, se estima como cumplido con el requisito.

3. La suma total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión cuyo monto cancelado sea igual o mayor al determinado en los 2 últimos ejercicios vencidos.

4. Adjuntar los requisitos de los últimos 4 ejercicios vencidos a que se refiere el artículo 35º del Reglamento de la LIR, como son:- Registro de costos (>1,500 UIT)- Registro de inventario permanente valorizado (>1,500

UIT).- Registro de inventario permanente en Unidades Físicas

(> 500 UIT y ≤ 1,500 UIT).- En supuesto caso que no estuviere obligado a llevar los

registros antes indicados, deberá presentar los inventa-rios físicos de sus existencias realizados al culminar el ejercicio (< 500 UIT).

Cabe precisar que esta información se presenta en formato DBF o Excel por medio de una memoria USB o un CD.

Asimismo, se debe considerar las obligaciones formales dis-puestas en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT6.

5. En el caso de presentar el EGyP, se debe seguir el siguiente procedimiento:

En función del pago a cuenta a partir del cual se presenta la solicitud de suspensión:

Suspensión a partir de: EGyp

Febrero Al 31 de enero

Marzo Al 28 de febrero

Abril Al 31 de marzo

Mayo Al 30 de abril

Para este tipo de información, se debe utilizar el formato Excel que se puede descargar del Portal Web de la Sunat. Asimismo, esta información debe ser impresa y firmada por el representante legal de la empresa.

Ahora bien, el coeficiente que se obtuviera del EGyP no debe exceder los siguientes límites:

Suspensión a partir de: Coeficiente

Febrero Hasta 0.0013

Marzo Hasta 0.0025

Abril Hasta 0.0038

Mayo Hasta 0.0050

4.2. Suspensión de los pagos a cuenta para los periodos mayo, junio y julio

Como lo hemos indicado más arriba, en el caso que le sea aplicable el porcentaje del 1.5% y que no se obtenga impuesto calculado en la presentación del EGyP al 30.04.15 mediante el PDT 625, y además no se haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio fiscal 2014, se suspenderá los pagos a cuenta para los periodos de mayo, junio y julio en el año 2015.

Para ello, es obligatorio presentar un segundo EGyP al 31.07.15 mediante el PDT 625 hasta el vencimiento del periodo agosto, y antes de la presentación del PDT 621 co-rrespondiente a dicho.

4.3. Suspensión de los pagos a cuenta a partir del periodo agosto

La suspensión de los pagos a cuenta a partir del periodo agosto, se obtiene con la presentación del EGyP al 31.07.15, en este caso lo más particular es que no se realiza ninguna comparación, ni está condicionado a algún límite de posible coeficiente aplicado. Simplemente, si es el caso que a la presentación del PDT 625 con dicho EGyP si no resulta ningún monto de impuesto calculado.

La suspensión solo es hasta el periodo diciembre del 2015, no es posible extenderla más allá del término del año.

Podemos ver en el siguiente esquema, las tres oportunidades que dispone el contribuyente de poder suspender sus pagos a cuenta, las que significan que no están en una buena situación financiera y económica:

6 Resolución de la Sunat publicada en el diario oficial El Peruano el 30.12.06.

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I



5. Sobre el coeficiente 0.9333Dentro de las novedades que trajo las últimas modificaciones del Régimen tributario del impuesto a la renta, fue en concordancia con la política fiscal de modificar las tasas a aplicables a las rentas gravadas, está no solo la reducción de las tasas aplicables a la renta de tercera categoría, sino que además, en ese impulso de bajar la carga tributaria es aplicar un coeficiente del 0.9333 al coeficiente aplicable para determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la renta de tercera categoría del ejercicio 2015, por lo que el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor 0.9333.

De esta forma, el coeficiente aplicable a los ingresos netos del mes, antes de su aplicación se tendrá que aplicar a su vez este coeficiente de 0.9333 el cual en todos los casos reduce el coe-ficiente resultante.

Ello resulta coincidente con la reducción gradual de las tasas aplicables a las rentas gravadas del impuesto a la renta, no obs-tante resulta una pequeña inquietud, ya que este décimo primer dispositivo complementario final de la Ley N° 30296 no indica de forma precisa en qué momento se aplica este coeficiente al coeficiente resultante de la declaración jurada: ¿antes de la com-paración al porcentaje del 1.5% o después de la comparación cuando ya se sabe que es el monto mayor aplicable?

En montos mínimos de diferencia con la comparación al 1.5% puede generarse diferencias al acto mismo de la comparación, ello es evidente a la simple aplicación numérica.

Por ello, surge dos posiciones, una que va en sintonía con la re-ducción gradual de las tasas, que dice que se tendría que aplicar el 0.9333 contra el coeficiente antes de la comparación al 1.5%.

La segunda posición, más conservadora y formal, te dice que pri-mero se tendría que realizar la comparación entre el coeficiente resultante con el porcentaje del 1.5%, y una vez definido que el coeficiente resultante es el aplicable, se aplica el coeficiente 0.9333. Y la razón de ello, la propia décimo primera disposición complementaria antes indicada no modifica de forma expresa el artículo 85° de la LIR, más bien tiene una redacción muy general donde no precisa el momento en que se aplica dicho coeficiente adicional. Esta segunda posición creemos que es la correcta, sino la referida décimo primera disposición estaría modificando el mandato del artículo 85º de la LIR.

Una tercera audaz posición es aquella donde el coeficiente 0.9333 se aplicaría además al 1.5%, siendo multiplicado al factor 0.015 por el 0.9333, resultando un coeficiente de

0.0139995, a efectos de la comparación dispuesta en el ar-tículo 85° de la LIR, posición descartada de plano, ya que el dispositivo solo hace mención expresa al coeficiente y no al porcentaje del 1.5%.

Creemos que esta disposición requiere de una reglamentación que precise el momento en que se aplica el coeficiente 0.93333 por el hecho de que expone al contribuyente al terreno de la interpretación, lo cual puede significar ingresar a ‘un campo minado’ que no puede permitirse ingresar.

Esta es una observación, ya que las consecuencias sancionatorias son objetivas, sobre todo el numeral 1 del artículo 178º del TUO del Código Tributario, por declarar cifras o datos falsos, generan-do un tributo omitido, intereses moratorios y la imputación de sanciones como es el 50% del tributo omitido con los intereses moratorios, y ello debido a una equivocada interpretación de la norma legal por parte del contribuyente.

En ese sentido, se espera que se la Administración Tributaria, establezca algún criterio de aplicación que esté dentro de sus competencias, o en todo caso el Ministerio de Economía y Finanzas establezca la precisión en vía de norma reglamentaria mediante decreto supremo.

6. Informes Sunat En el año 2014, la Sunat publicó dos informes que se deben tener en cuenta a efectos del cálculo de los pagos a cuenta en el presente ejercicio fiscal, los cuales son:

6.1. Informe N° 029-2014-SUNAT/5D0000Se consulta, para determinar el coeficiente sobre la base del cual se calculan los pagos a cuenta del impuesto a la renta, ¿se debe excluir del numerador (impuesto calculado) el impuesto corres-pondiente a la renta de fuente extranjera?, observando de que en el denominador (ingresos netos) no se considera a esta última.

La Sunat concluye que a efectos de determinar el coeficiente sobre la base del cual se calculan los pagos a cuenta del impuesto a la Renta, debe considerarse en el numerador el impuesto correspondiente a las rentas de fuente extranjera.

6.2. Informe N° 051-2014-SUNAT/4B0000Se establecen varias consultas sobre los ingresos netos, ingresos brutos, ingresos financieros, así como en la diferencia de cambios en los siguientes casos:

• A efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, regulado en el artículo 85º de la LIR, los ingresos originados en Instrumentos Financieros Derivados - IFD celebrados por las empresas del Sistema Financiero con fines de intermediación financiera, deben considerarse dentro del concepto de “ingresos netos”.

• Para establecer la proporción a que se refiere el tercer párrafo del inciso a) del artículo 37° de la LIR, no debe considerarse dentro del concepto de “ingreso financiero” a la ganancia por diferencia de cambio.

• Para la determinación del porcentaje a que se refiere el segun-do párrafo del inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la LIR, no debe considerarse dentro del concepto de “renta bruta” a la ganancia por diferencia de cambio.

• Para establecer el límite a la deducción de los gastos de repre-sentación a que se refiere el inciso q) del artículo 37° de la LIR, no debe considerarse dentro del concepto de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de cambio.

• Para establecer el importe de la deducción de los gastos in-curridos en vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, a que se refiere el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la LIR, no debe considerarse dentro del concepto de “ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior” a la ganancia por diferencia de cambio.

Artículo 85º LIR: Determinación del pAC

1.5% 1.5%

- Suspensión a partir del PAC de febre-ro, marzo, abril o mayo sobre EGP al 31.01; 28.02; 31.03; 30.04.

- Solicitud sujeta a pronunciamiento de la Sunat

- Suspens ión a partir del PAC de mayo sobre el EGyP al 30.04 y hasta el PAC de julio

- Obligatorio pre-sentar EGyP al 31.07 para de-terminar o sus-pender PAC.

- Suspensión a p a r t i r del PAC de agosto, con presentación del EGyP al 31.07.

Coeficiente

Suspensión de pagos a cuenta de 3.ª categoría


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Nos Preguntan y Contestamos

Nos

Pre

gunt

an y

Con

test

amos

No domiciliados

1. Utilización de servicios

2. Decisión Nº 578 de la comisión de la Comunidad Andina de Naciones

La empresa Consorcio Green SA decide prestar sus servicios a la empresa Multi Explorers, la cual no se encuentra domiciliada en Perú, se ubica

Consulta

Autora : Katerine Vargas Espinoza(*)

Título : Régimen tributario


La empresa Strong Sport SA decide contratar los servicios de una empresa no domiciliada en el Perú, para que realice la reparación de sus maquinarias en el establecimiento ubicado en Lima – Perú.Al respecto nos consultan:• Elservicioprestadoporlaempresaextrajera;

¿está gravado con impuesto general a las Ventas? De ser así, ¿cómo se realizará el pago de dicho impuesto?

• ¿Cuáleseltratamientoaefectosdel im-puesto a la renta?

Consulta

Ficha Técnica de fuente peruana la que es llevada a cabo dentro del territorio nacional.Sobre el porcentaje aplicable, debemos men-cionar el numeral j) del artículo 56º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual indica lo siguiente:

“El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará apli-cando las siguientes tasas:(…)j) Otras rentas, inclusive los intereses deriva-

dos de créditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa máxima establecida en el nume-ral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuen-tra vinculada; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por un acreedor cuya intervención tiene como propósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).Lo dispuesto en el primer párrafo no será aplicable a las empresas a que se refiere el inciso b).Se entiende que existe una operación de crédito en donde la intervención del acreedor ha tenido como propósito encubrir una operación entre empresas vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el país no pueda demostrar que la estructura o relación jurídica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho económico que las partes pretenden realizar”.

Por tanto, la empresa que es beneficiaría del servicio prestado, deberá retener del pago por rentas de fuente peruana por parte del no domiciliado para efectuar el pago ante el fisco, conforme lo señala el artículo 76º el Texto Úni-co Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

RespuestaEn atención a la consulta realizada debemos mencionar el inciso b) del artículo 1º del Tex-to Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las ventas, el cual nos señala que constituye como operación gravada la prestación o utilización de servicios en el país. Asimismo, debemos tener en cuenta los párrafos segundo y tercero del literal c) del artículo 3º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas que nos menciona:

“… Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.

Respuesta

El literal b) del artículo 1º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, nos señala:

“El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:(…)

(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

El servicio es utilizado en el país cuando sien-do prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio na-cional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato”. (El subrayado es nuestro).

Por lo cual vemos que la operación que se efectúa, es la utilización de servicios en el país y como tal estará gravado con IGV (impuesto general a las ventas).La utilización de servicios deberá ser retenida y pagada por la empresa domiciliada en el país que utilizo el servicio, a través del formulario “Pagos Varios” consignando como periodo tributario aquel en el que pago se realiza y el código 1041.Podemos encontrar lo antes señalado dentro del INFORME Nº 075 - 2007-SUNAT/2B0000:

“En el Formulario N° 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la utilización de servicios presta-dos por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como periodo tributario la fecha en que se realiza el pago”.

A efectos del Impuesto a la Renta, debemos señalar el inciso e) del artículo 9º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, él nos dice:

“En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:e) Las originadas en actividades civiles,

comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional”. (El subrayado es nuestro).

Por lo cual vemos, que indistintamente de la nacionalidad se puede considerar como renta

en Ecuador, dicha prestación de servicios será efectuada en el país extranjero.Se nos consulta:• ¿Dicha operación será gravada con el

impuesto general a las ventas?• ¿Quépaísdebeafectarel impuestoa la

renta?

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Nos Preguntan y Contestamos

b) La prestación o utilización de servicios en el país”. (El subrayado es nuestro).

En la presente consulta, se puede apreciar que el servicio se prestará en territorio ecuatoriano, por lo cual no estará gravado con impuesto general a las ventas para el Perú.A efectos del impuesto a la renta, debemos mencionar el artículo 13º de la decisión Nº 5781 de la comisión de la Comunidad Andina de Naciones, el cual indica:

1 Régimen para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal, elaborado por "La Comisión de la Comunidad Andina Naciones” dentro de la cual se encuentran Ecuador, Perú, Bolivia y Colombia.

3. Artistas no domiciliados

4. Asistencia técnica

La empresa El Corintio SA decide contratar al cantante internacional no domiciliado en el país Joaquín Solís para que participe en un espectáculo que se llevara a cabo en Lima, Perú.Dentro del contrato que se le realiza al can-tante, se pacta que los gastos por el viaje y hospedaje serán cubiertos por la empresa. Al respecto nos consultan:• ¿Laempresacontratantedeberáefectuar

retención del impuesto a la renta? De ser así, ¿qué porcentaje se deberá retener en el caso del impuesto a la renta?

• Aefectosdelimpuestoalarenta,¿sedebeincluir dentro de la base imponible los gastos por el viaje y hospedaje?

La empresa Grandes Sueños SAC dedicada la venta de colchones ortopédicos decide incur-sionar en el mercado extranjero.Dicha empresa necesita realizar un análisis del impacto que tendría en el mercado extranjero, para lo cual contrata a una empresa no domiciliada en Perú la que se encargará de elaborar dicho informe.Al respecto nos consultan:• ¿Seconsideraráutilizacióndeserviciosen

el país a efectos del impuesto general a las ventas?

• A efectos del impuesto a la renta, ¿quéporcentaje se utilizará para efectuar la retención?

• ¿Elgastoincurridoenelanálisisdemercadoconstituye un gasto deducible?

Consulta

Consulta del impuesto a la renta, por el cual se retendrá un 15% por considerar asistencia técnica.Conforme a la deducibilidad del gasto, debemos señalar que si constituye un gasto deducible, en la medida que dicho informe ayudará a contar con una certeza con relación a la cual se podría expandir el mercado.Por último, de modo similar, podemos encon-trar la potencialidad de la deducibilidad de un gasto en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 5355-1-2002.

“En cuanto al primero de ellos se deja establecido que resulta razonable que una empresa evalúe a través de un informe téc-nico arquitectónico, si la inversión destinada a adquirir un local es adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el gasto efec-tuado con ese fin cumple con el principio de causalidad previsto en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo irrelevante que la citada inversión no se haya realizado”. (El subrayado es nuestro).

RespuestaEl inciso c) del artículo 71º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta nos señala que serán agentes de retención:

“Artículo 13º.- Rentas provenientes de prestación de servicios personales Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones si-milares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profe-sionales, técnicos o por servicios personales en general, incluidos los de consultoría, solo serán gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren prestados, con excep-ción de sueldos, salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidos por: a) Las personas que presten servicios a un

País Miembro, en ejercicio de funciones oficiales debidamente acreditadas; estas rentas sólo serán gravables por ese País, aunque los servicios se presten dentro del territorio de otro País Miembro.

b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de transporte que realizaren tráfico internacional; estas rentas sólo serán gravables por el País Miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador”. (El subrayado es nuestro).

Perú y Ecuador al encontrarse dentro de la Comunidad Andina de Naciones, (CAN) se encuentran sujetos a aplicar las decisiones toma-das por esta, dentro de las cuales encontramos la antes señala, la cual busca evitar la doble imposición tributaria.De lo antes expuesto podemos ver que el ser-vicio prestado en Ecuador, no será gravado con impuesto a la renta en el Perú, puesto que será gravado en Ecuador.

RespuestaCon relación al presente caso debemos señalar el inciso b) del numeral 1. del artículo 2º del

“c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados”.

Por lo cual la empresa que contrata los ser-vicios de un no domiciliado es aquella que debe retener el tributo para efectuar el pago posterior.El porcentaje aplicable para el presente caso, será el señalado en el inciso i) del artículo 54º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual nos señala:

“Las personas naturales y sucesiones indivi-sas no domiciliadas en el país estarán sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:(…)i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes

por espectáculos en vivo, realizados en el país. 15%”.

A efectos del contenido de la base imponible debemos mencionar que la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07645-4-2005 nos señala:

“… Resulta claro que la prestación de servicios por parte de los sujetos no domiciliados tiene su origen en un acuerdo de voluntades entre éstos y el contratista domiciliado, siendo que los primeros deben evaluar los costos y bene-ficios antes de aceptar y perfeccionar el acto jurídico o contrato a suscribir, y en tal sentido los gastos que tales sujetos efectúen por tras-ladarse al lugar de ejecución de sus servicios, corresponden a erogaciones que provienen de consideraciones personales ajenas a la actividad grava y que forman parte de los costos que demanda el acepta la oferta contractual en un lugar distinto al de su residencia…”.

Tal es así que la resolución concluye que:

“Los gastos por concepto de pasajes, hospe-daje y viáticos asumidos por un sujeto domi-ciliado con ocasión de la actividad artística de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este último”.

Por lo cual deberá el gasto realizado en el viaje como son el concepto de los pasajes y el hospe-daje, pactado en el contrato deberán constituir renta gravable para el sujeto no domiciliado.

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual nos indica que se conside-rará a efectos de la prestación o utilización de servicios gravada:

“b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato…”.

Por lo cual, si bien la empresa no domiciliada no brinda el servicio de asistencia técnica den-tro del territorio nacional, dicha información que se obtenga si será usada por la empresa peruana domiciliada y se cumplirá con la finalidad de la utilización de servicios.A efectos del impuesto general a las ventas, este servicio se considerará utilizado en el país. Asimismo, en el caso del impuesto a la renta, deberá ser utilizado lo señalado en el literal f) del artículo 56º del Texto único Ordenado de la Ley


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Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta por rentas de cuarta

categoríaFicha Técnica

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Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)

Título : Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta por rentas de cuarta categoría


(*) Bachiller de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora tributaria en la revista Actualidad Empresarial

1. IntroducciónEl día 31 de diciembre de 2014, se publi-có el paquete de normas (Ley Nº 30296) tan esperado, y entre sus novedades esta la modificación del importe a retener del impuesto a la renta, para las personas que generen rentas de cuarta categoría, el cual ha variado del 10 al 8% a partir del 1 de enero de 2015.

En la misma fecha se publicó el Decreto Supremo Nº 377-2014, materia de co-mentario, que en vista de la modificación del porcentaje del 10 al 8% para las re-tenciones de cuarta categoría se ha regula-do el procedimiento para la suspensión de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría, sobre la base de los importes para el ejercicio 2015 señalados en la Resolución de Superintendencia Nº 002-2015/SUNAT, publicada el 11 de enero de 2015 (sobre la base de la UIT del 2015: S/.3,850).

2. ModificaciónEn el inciso b) del artículo 71° del referi-do TUO se establece que son agentes de retención las personas, empresas y enti-dades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafos del artículo 65° de la citada norma, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría.

De igual forma, el primer párrafo del ar-tículo 74º del mencionado TUO establece que tratándose de rentas de cuarta cate-goría, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artículo 71º antes señalado, deberán retener con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta el 8% (ocho por ciento, valor actual) de las rentas brutas que abonen o acrediten. Que, por su parte, el primer párrafo del artículo 86° del mismo TUO dispone que las personas naturales que

obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán aplicando la tasa de 8% (ocho por ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, señalando que dicho pago se efectuará sin perjuicio de los que co-rresponda por rentas de otras categorías.

Mediante el Decreto Supremo N° 215-2006-EF se establecieron disposiciones referidas a la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta por rentas de cuarta categoría, el artículo 5° del referido decreto supremo establece, entre otros supuestos, que la Sunat autorizará las solicitudes relativas a la suspensión de retenciones y/o pa-gos a cuenta del impuesto a la renta, presentadas entre enero y junio por los contribuyentes cuyos ingresos superen el importe establecido por aquella, cuando el impuesto a la renta por las rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías que les correspon-da pagar de acuerdo con los ingresos proyectados en el ejercicio sea igual o inferior al importe que resulte de aplicar el 10% al promedio mensual de los in-gresos proyectados por rentas de cuarta categoría, multiplicado por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud inclusive.

El Decreto Supremo Nº 377-2014 sus-tituye el apartado b.2.1) del numeral 5.1 del artículo 5° del Decreto Supremo N° 215-2006-EF, que regula la suspen-sión de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta por rentas de cuarta categoría, por el siguiente texto:

“Artículo 5°.- Supuestos en los que pro-cede la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta(…)b.2.1) Tratándose de solicitudes presenta-das entre enero y junio, el Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías que le corresponda pagar de acuerdo a los ingre-sos proyectados en el ejercicio sea igual o inferior al importe que resulte de aplicar el 8% al promedio mensual de los ingresos proyectados por rentas de cuarta categoría, multiplicado por el número de meses trans-curridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud inclusive.(…)”.

La modificación radica en la aplicación del 8% para hacer nuestro cálculo de la suspensión de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría, sobre la base de la comparación de la proyección sobre el porcentaje de rentas de cuarta categoría, y el que resulte de aplicar el 8% al promedio mensual de los ingresos proyectados por rentas de cuarta categoría, multiplicado por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud inclusive. Por lo que podemos señalar que el pro-cedimiento y demás requisitos seguirán aplicándose sobre la base del Decreto Supremo Nº 215-2006-EF.

3. Suspensión y excepción de los pagos a cuenta del im-puesto a la renta de cuarta categoría

El Decreto Supremo Nº 215-2006 esta-blece cual es el procedimiento a seguir para no retener a los perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago de rentas de cuarta que presentan los perceptores de cuarta.

3.1. Agentes de retención de cuartaSon las personas, empresas o entida-des del régimen general que paguen o acrediten honorarios u otras remunera-ciones que constituyan rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención del impuesto a la renta equivalente al 8% (valor actual) del importe total del recibo por honorarios.

Los agentes de retención que pa-guen o acrediten honorarios u otros conceptos que constituyan rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones del impuesto a la renta co-rrespondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:

a) Que el perceptor de las rentas cumpla con entregar y/o exhibir la constancia de suspensión de retención vigente, o;

b) Que el importe del recibo por hono-rarios no supere S/.1500.

3.2. pagos a cuentaLas personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que

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I


Análisis Jurisprudencial

Para la presentación del Formulario Virtual Nº 1609 (suspensión de pagos de cuarta categoría), el sistema le solicitará la siguiente información1.

1 Las capturas de pantalla corresponden al ejercicio 2014, el Formulario no ha sido modificado.

IRP < 8% x PMIP x N

IRP < Retenciones + Pagos a cuenta + Saldo a favor

IRp: Impuesto a la renta proyectado

pMIp: Promedio mensual de ingresos proyectados por rentas de cuarta categoría.

N: Número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud.

3.2.3. para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre

Tener en cuenta que solo serán procedentes aquellas soli-citudes que se encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos:

3.2.1. Respecto de sujetos que iniciaron actividades ge-neradoras de rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del ejercicio anterior

• Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la Sunat (para el ejercicio 2015: S/.33,688.00).

• Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan recibir en el ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto establecido por la Sunat (para el ejer-cicio 2015: S/.26,950.00).

3.2.2. para las solicitudes que se presente entre enero y junio

Donde:

Fecha en que co-mienza a percibir ingresos por ren-tas de cuarta

(día/mes/año)

Ejemplo: 02/11/2014

Consignar la fecha en que percibió sus primeros ingresos por rentas de cuarta categoría.

En caso aún no perciba ingresos de cuarta catego-ría, consigne la fecha en que espera obtenerlos.

La fecha no puede ser mayor al 31 de diciembre del año en que presenta la solicitud (2015).

El sistema le solicitará la siguiente información, dependiendo de la fecha que corresponda registrar en el punto 2, luego presione el botón Aceptar.Si la fecha indicada es anterior al 02/11/2014:

Monto total de in-gresos percibidos durante el período de referencia

periodo de referencia: 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se presente la solicitud. Ejemplo: Si la solicitud se presenta en el mes de enero, dicho periodo será del 01.11.13 al 31.10.14.En ese sentido, el dato a consignar será la suma de sus ingresos brutos por renta de cuarta categoría obtenidos del 01.11.13 al 31.10.14.El presente dato podrá ser mayor o igual cero.

Monto total de in-gresos percibidos por rentas de 5.ª durante el período de referencia

periodo de referencia: 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se presente la solicitud. Ejemplo: Si la solicitud se presenta en el mes de enero, dicho periodo será del 01.11.13 al 31.10.14.En ese sentido, el dato a consignar será la suma de sus ingresos brutos por renta de quinta categoría obtenidos del 01.11.13 al 31.10.14. El presente dato podrá ser mayor o igual cero.

Si la fecha indicada es igual o posterior al 02.11.14, debe consignar los siguientes datos

Agente retenedor

No deberá efectuarse la retención del impuesto a la renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

pERCEpTORES

No están obligados a

efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta los

siguientes con-tribuyentes

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) o cuarta y quinta percibidas en el mes no supere la suma de:

S/.2,807

Los directores de empresas, sin-dicos, mandatarios, gestores de negocio, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º b= y quinta categoría, que no supere la suma de: se debe tener presente que si superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obli-gados a efectuar pagos a cuenta y a presentar declaración determinati-va mensual. PDT 616 - Trabajador independiente

S/.2,246

se determinarán aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada, salvo que se presente la solicitud de suspensión de los pagos a cuenta vía el Formulario Virtual Nº 1609.

Ingresos brutos percibidos por Rentas de 4ta del 01/11/2012 al 31/10/2013:

Ingresos brutos percibidos por Rentas de 5ta del 01/11/2012 al 31/10/2013:

Fecha en que comienza a percibir ingresos por rentas de4ta (dd/mm/aaaa):

Fecha actual 15/01/2014

Monto total de ingresos que proyecta percibir por rentas de 4ta durante el presente año:

Monto total de ingresos que proyecta percibir por rentas de 5ta durante el presente año:


IÁrea Tributaria


Ingresos brutos de rentas de 4.ª categoría que proyecta percibir hasta fin de año

Proyecte sus ingresos de cuarta categoría para el ejercicio gravable 2015.

El presente dato debe ser mayor a cero.

Ingresos brutos de rentas de 5.ª categoría que proyecta percibir hasta fin de año

Proyecte sus ingresos de quinta categoría para el ejercicio gravable 2015.

El presente dato debe ser mayor o igual que cero.

Procesada la información, obtendrá el resultado de inmediato y podrá imprimir su constancia de autorización.

4. presentación excepcional de la solicitud en las dependencias de la Sunat o en los centros de servicios al contribuyente

Excepcionalmente, se podrá solicitar la suspensión en las depen-dencias de la Sunat a nivel nacional o en los centros de servicios al contribuyente, según corresponda, hasta el último día hábil del mes de diciembre, cuando:

a. Su solicitud hubiera sido rechazada en Sunat Virtual por exceder sus ingresos los límites establecidos en el artículo 3º, siempre que:

(i) Invoque que la Administración Tributaria ha omitido consi-derar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, así como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas y

(ii) No hayan trascurrido más de treinta (30) días calendario desde la fecha del rechazo de la solicitud en Sunat Virtual.

b. El servicio de Sunat Virtual no se encuentre disponible.Para presentar la solicitud, se utilizará el formato anexo a la Re-solución Nº 004-2009/SUNAT, el cual se encontrará a disposición de los interesados en Sunat Virtual.

De autorizarse la suspensión, la Sunat le otorgará una Cons-tancia de autorización que surtirá efecto de acuerdo a lo previsto en el numeral 5.2 del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT y estará vigente hasta el último día calendario del mes subsiguiente al de su otor-gamiento, el cual no podrá exceder del término del ejercicio gravable respectivo, sin perjuicio de lo previsto en el capítulo IV de la presente resolución.

La mencionada constancia contendrá, además de su plazo de vigencia, la información señalada en el numeral 5.1 del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT, con excepción de la prevista en el inciso a) del referido numeral.

Antes del vencimiento del plazo que se refiere el numeral anterior, el contribuyente que opte por continuar con la suspensión deberá regularizar la presentación de la solicitud en Sunat Virtual, de acuerdo con lo previsto en el numeral 4.1 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT.

5. Constancia de autorizaciónSurtirá efecto (tanto para el Formulario Virtual Nº 1609 y la suspensión excepcional):

a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categoría que se pongan a disposición del contri-buyente a partir del día calendario siguiente de su otorga-miento.

b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario en que se emite la constancia de autorización.

La constancia de autorización tendrá vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de su otorgamiento, sin perjuicio de lo previsto en el capítulo IV de Resolución Nº 013-2007/SUNAT.

6. para la Declaración Jurada Anual del ejercicio 2015

Con la Ley Nº 30296, se modificó las tasas para el cálculo del impuesto anual a cargo de personas naturales, sucesiones indi-visas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera2 a que se refiere el artículo 51º de esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo con lo siguiente:

Debemos entender que estas tasas son aplicables para el ejercicio gravable 2015.

Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de fuente

extranjeraTasa

Hasta 5 UIT 8%




Más de 45 UIT 30%

por ejemploClara percibe rentas de cuarta categoría desde el año 2014 y desea saber si va a tener que hacer sus pagos a cuenta y la tasa que debe aplicar: Se proyecta tener 45,000 de ingresos para el ejercicio 2015 y su solicitud de suspensión, la va a presentar en abril 2015.

Ahora debe determinarse el impuesto a la renta del ejercicio 2015 de acuerdo con los ingresos proyectados.

Renta bruta 45,000Deducción 20% -9,000

36,000Deducción 7UIT -26,950Renta neta 9,050IR 8% S/.724.00 (Hasta 5 UIT)

45,000 = 3,750 (promedio mensual)12

8% de 3,750 x 4 = 1,200

Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:

Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud.

En este caso sí procede la solicitud de suspensión de retenciones en el mes de abril de 2010, porque el 8% de promedio mensual de los ingresos proyectados supera el impuesto calculado de acuerdo con los ingresos proyectados.

Para concluir debemos recordar que a partir del 1 de enero de 2015, la emisión de recibos por honorarios electrónicos es obligatorio, tanto si su emisión es a empresas públicas o privadas que sean agentes de retención de cuarta categoría, sobre la base de la Resolución de Superintendencia Nº 287-2014/SUNAT.

2 Para el caso de la renta de fuente extranjera, a diferencia de la renta de cuarta y quinta categoría que se establecen deducciones, para la renta de fuente extranjera se suma el total de ingresos sin deducciones.

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I


Indicadores Tributarios

Indi

cado

res

Trib

utar

ios

=--

DeTermINACIóN De lAs reTeNCIoNes por reNTAs De qUINTA CATegoríA(1)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

Hasta 5 UIT 8%




Más de 45 UIT 30%

ID

OtrasDeducciones:- Retención

de meses anteriores

- Saldos a favor

Impuesto Anual

Renta Anual

R : Retenciones del mesID : Impuesto determinado

-- =Remuneraciones ordinarias perci-bidas en meses anteriores.

Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre.

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención).

Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduc-ción de7 UIT

mínimo no imponible promedio para los perceptores de rentas de quinta Categoría - ejercicio 2015: s/.1,925.00(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

DICIemBre

ID = R

seT. - Nov.

= RID4

AgosTo

ID5

ID8

mAYo-JUlIo

ID9

ABrIl

eNero-mArZo

ID12

= R

= R

= R

= R

ImpUesTo A lA reNTA Y NUevo rUs

sUspeNsIóN De reTeNCIoNes Y/0 pAgos A CUeNTA De reNTAs De CUArTA CATegoríA(1)

AGENTE RETENEDOR

No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

pERCEpTORES

No están obligados a efectuar pa-gos a cuenta del Impuesto

a la Renta los siguientes

contribu-yentes

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta percibidas en el mes no superen la suma de: S/.2,807

Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º b) y quinta categoría, que no superen la suma de:

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual.

PDT 616- Trabajador independiente.

S/.2,246

(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15).

TAsAs Del ImpUesTo A lA reNTA - DomICIlIADos

UNIDAD ImposITIvA TrIBUTArIA (UIT)

TIpos De CAmBIo Al CIerre Del eJerCICIo

TABlA Del NUevo rÉgImeN ÚNICo sImplIFICADo(1)

D. leg. N° 967 (24-12-06)

Categoríasparámetros

Cuotamensual

(s/.)Total Ingresos

Brutos mensuales(Hasta s/.)

Total Adquisicionesmensuales(Hasta s/.)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

CATegoríA*

espeCIAlrUs

60,000 60,000 0

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,

raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

(1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.

2015 2014 2013 2012 20111. persona Jurídica Tasa del Impuesto 28% 30% 30% 30% 30% Tasa Adicional 6.8% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%2. personas Naturales 1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% Con Rentas de Tercera Categ. 28% 30% 30% 30% 30% 4° y 5° categ. y fuente extranjera*

Hasta 5 UIT 8% Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Exceso de 27 UIT

hasta 54 UIT21% 21% 21% 21%

Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Por exceso de 54 UIT

30% 30% 30% 30%

Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%Más de 45 UIT 30%

Año s/. Año s/.2015 3,850 2009 3,5502014 3,800 2008 3,5002013 3,700 2007 3,4502012 3,650 2006 3,4002011 3,600 2005 3,3002010 3,600 2004 3,200

AñoDólares euros

ActivosCompra

pasivosventa

ActivosCompra

pasivosventa

2014 2.981 2.989 3.545 3.7662013 2.794 2.796 3.715 3.9442012 2.549 2.551 3.330 3.4922011 2.695 2.697 3.456 3.6882010 2.808 2.809 3.583 3.7582009 2.888 2.891 4.057 4.2332008 3.137 3.142 4.319 4.4492007 2.995 2.997 4.239 4.4622006 3.194 3.197 4.121 4.2492005 3.429 3.431 3.951 4.0392004 3.280 3.283 4.443 4.4972003 3.461 3.464 4.287 4.368

* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley Nº 30296 publicada el 31.12.2014.


IÁrea Tributaria


(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

rÉgImeN De perCepCIoNes Del Igv AplICABleA lA ADqUIsICIóN De ComBUsTIBle(1)

spoT AplICABle Al TrANsporTe De BIeNes reAlIZADo por víA TerresTre (r. s. N° 073-2006/sUNAT 13-05-06)(1)

(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

El servicio de transporte reali-zado por vía terrestre gravado con IGV.

No se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

operaciones sujetas al sistema operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema porcentaje

DeTermINACIóN Del ImporTe De lA perCepCIóN Del Igv AplICABle A lA ImporTACIóN De BIeNes(1)

10%

(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

5%

3.5%

Condición porcent.

Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación

Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:

1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.

2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.

6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.

Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) actualizado con el D.S. Nº 317-2014 (21.12.14)

relACIóN De BIeNes CUYA veNTA se eNCUeNTrA sUJeTA Al rÉgImeN De perCepCIoNes Del Igv

Notas1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure

como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.2 Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la

obligación tributaria al 01-10-05.- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del

1 de febrero de 2006.

Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.5 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11).8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12).9. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.10. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.12. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Res. Nº 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.13. Incorporado por el artículo 1° de la Res. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.14. Porcentaje modificado por la Res. Nº 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

DeTrACCIoNes Y perCepCIoNes

Comprende percepción

La adquisición de combustibles líqui-dos derivados del petróleo, que se en-cuentren gravadas con el IGV.

Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla-mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi-catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

Uno por ciento (1%)

sobre el precio de

venta

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N° 343-2014/SUNAT (12.11.14)

referencia Bienes comprendidos en el régimen1 Harina de trigo o de morcajo

(tranquillón)Bienes comprendidos en la subpartida nacional:1101.00.00.00

2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00

3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2203.00.00.00

4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00

5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2811.21.00.00

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:3907.60.00.10

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:3923.50.00.00

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales paraconservas, de vidrio; tapones, tapas ydemás dispositivos de cierre, de vidrio.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal Común.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:1001.10.10.00/1001.90.30.00

12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción

CoD. TIpo De BIeN o servICIo operACIoNes eXCepTUADAs De lA AplICACIóN Del sITemA porCeNT.veNTA (INClUIDo el reTIro) De BIeNes grAvADos CoN el Igv

ANeX

o 2

004 Recurso Hidrobiológicos

El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los

bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.

d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

4% (1)005 Maíz amarillo duro 4% (10)008 Madera 4% (10)009 Arena y piedra 10% (10)010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas

primarias derivadas de las mismas15% (6)

014 Carnes y despojos comestibles 4% (13)017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás

invertebrados acuáticos.9%

031 Oro gravado con el IGV 10% (5) (10)034 Minerales metálicos no auríferos 10% (7) (10)035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (9)036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (9) (10)039 Minerales no metálicos 10% (9) (10)

servICIos grAvADos CoN el Igv

ANeX

o 3

012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.

10% (2)

019 Arrendamiento de bienes 10% (2)

020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 10% (10)

021 Movimiento de carga 10% (2)

022 Otros servicios empresariales 10% (14)

024 Comisión mercantil 10% (2)

025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)

026 Servicio de transporte de personas 10% (2)

030 Contratos de construcción 4% (12)

037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (8)(14)

(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

Instituto Pacífico

I



lIBros Y regIsTros CoNTABles Y plAZo mÁXImo De ATrAsolIBros Y regIsTros CoNTABles Y plAZo mÁXImo De ATrAso

plAZos De ATrAso De los lIBros Y regIsTros vINCUlADos A AsUNTos TrIBUTArIos(1)

CóDIgo lIBro o regIsTro vINCUlADo A AsUNTos TrIBUTArIos máximo atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido

1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.

3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:

Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate

4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.

5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo

12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO Tres (3) meses (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT

Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes

17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-tenta las transacciones realizadas con los proveedores

18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda.

19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO-LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT

Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT




22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT


23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT


24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT




(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT (*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución

de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.

(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.


IÁrea Tributaria


TAsA De INTerÉs morATorIo (TIm) eN moNeDA NACIoNAl (s/.)

ANeXo 2TABlA De veNCImIeNTos pArA el pAgo Del ITF

Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF).Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

veNCImIeNTos Y FACTores

ANeXo 1TABlA De veNCImIeNTos pArA lAs oBlIgACIoNes TrIBUTArIAs De veNCImIeNTo meNsUAl CUYA reCAUDACIóN eFeCTÚA lA sUNAT

plAZo De veNCImIeNTo pArA lA DeClArACIóN Del ImpUesTo espeCIAl Y grAvAmeN espeCIAl A lA mINeríA

Nota: De acuerdo a lo señalado en el artículo 6º de la Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

Bienes % Anual de Deprec.

1. Edificios y otras construcciones. Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir

del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciación

5%

2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del

Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%

También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

vigencia mensual Diaria Base legal

Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)

Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

TAsAs De DepreCIACIóN eDIFICIos Y CoNsTrUCCIoNes

* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

Bienesporcentaje Anual de

Depreciación

Hasta un máximo de:

1. Ganadodetrabajoyreproducción;redesdepesca. 25%2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general.20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y deconstrucción;exceptomuebles,enseresyequiposdeoficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%6. Otros bienes del activo fijo 10%7. Gallinas 75% (2)

TAsAs De DepreCIACIóN DemÁs BIeNes (1)

(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).

periodo tributario Fecha de vencimiento

Ene. - Mar. del 2015 Ultimo día hábil del mes de mayo del 2015.

Abr. - Jun. del 2015 Ultimo día hábil del mes de agosto del 2015.

Jul. - Set. del 2015 Ultimo día hábil del mes de noviembre del 2015.

Oct. - Dic. del 2015 Ultimo día hábil del mes de febrero del 2016.

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-01-2015 15-01-2015 22-01-2015

16-01-2015 31-01-2015 06-02-2015

01-02-2015 15-02-2015 20-02-2015

16-02-2015 28-02-2015 06-03-2015

01-03-2015 15-03-2015 20-03-2015

16-03-2015 31-03-2015 09-04-2015

01-04-2015 15-04-2015 22-04-2015

16-04-2015 30-04-2015 08-05-2015

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-05-2015 15-05-2015 22-05-201516-05-2015 31-05-2015 05-06-201501-06-2015 15-06-2015 22-06-201516-06-2015 30-06-2015 07-07-201501-07-2015 15-07-2015 22-07-201516-07-2015 31-07-2015 07-08-201501-08-2015 15-08-2015 21-08-201516-08-2015 31-08-2015 07-09-201501-09-2015 15-09-2015 22-09-201516-09-2015 30-09-2015 07-10-201501-10-2015 15-10-2015 22-10-201516-10-2015 31-10-2015 06-11-201501-11-2015 15-11-2015 20-11-201516-11-2015 30-11-2015 07-12-201501-12-2015 15-12-2015 22-12-201516-12-2015 31-12-2015 08-01-2016

período Tributario

FeCHA De veNCImIeNTo segÚN el ÚlTImo DígITo Del rUC

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9BUeNos CoNTrIBUYeNTes

Y Uesp0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Dic. 14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15

Ene-15 13-feb-15 16- feb-15 17- feb-15 18- feb-15 19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15 10- feb-15 11- feb-15 12- feb-15 23-Feb-15

Feb-15 13-Mar-15 16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15 19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15 10-Mar-15 11-Mar-15 12-Mar-15 23-Mar-15

Mar-15 16-Abr-15 17-Abr-15 20-Abr-15 21-Abr-15 22-Abr-15 23-Abr-15 10-Abr-15 13-Abr-15 14-Abr-15 15-Abr-15 24-Abr-15

Abr-15 15-May-15 18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15 25-May-15

May-15 12-Jun-15 15-Jun-15 16-Jun-15 17-Jun-15 18-Jun-15 19-Jun-15 08-Jun-15 09-Jun-15 10-Jun-15 11-Jun-15 22-Jun-15

Jun-15 14-Jul-15 15-Jul-15 16-Jul-15 17-Jul-15 20-Jul-15 21-Jul-15 08-Jul-15 09-Jul-15 10-Jul-15 13-Jul-15 22-Jul-15

Jul-15 14-Ago-15 17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15 20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15 11-Ago-15 12-Ago-15 13-Ago-15 24-Ago-15

Ago-15 14-Set-15 15-Set-15 16-Set-15 17-Set-15 18-Set-15 21-Set-15 08-Set-15 09-Set-15 10-Set-15 11-Set-15 22-Sep-15

Set-15 15-Oct-15 16-Oct-15 19-Oct-15 20-Oct-15 21-Oct-15 22-Oct-15 09-Oct-15 12-Oct-15 13-Oct-15 14-Oct-15 23-Oct-15

Oct-15 13-Nov-15 16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15 19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15 10-Nov-15 11-Nov-15 12-Nov-15 23-Nov-15

Nov-15 15-DiC-15 16-DiC-15 17-DiC-15 18-DiC-15 21-DiC-15 22-DiC-15 09-DiC-15 10-DiC-15 11-DiC-15 14-DiC-15 23-Dic-15

Dic-15 15-Ene-16 18-Ene-16 19-Ene-16 20-Ene-16 21-Ene-16 22-Ene-16 11-Ene-16 12-Ene-16 13-Ene-16 14-Ene-16 25-Ene-16

Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Instituto Pacífico

I


Industrias Tex S.A.

Estado de Situación Financiera al 30 de junio de 2012(Expresado en nuevos soles)

ACTIvO S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000 Mercaderías 117,000 Inmueb., maq. y equipo 160,000 Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000 Total activo 728,400pASIvO S/.Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000 Remun. y partic. por pagar 23,000 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500Total pasivo 403,500

pATRIMONIO S/. Capital 253,000 Reservas 12,000 Resultados acumulados -35,600 Resultado del periodo 95,500Total patrimonio 324,900

Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre


ComprA Y veNTA pArA operACIoNes eN moNeDA eXTrANJerA

TIpos De CAmBIoTIpos De CAmBIo

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

TIpo De CAmBIo AplICABle Al ImpUesTo geNerAl A lAs veNTAs e ImpUesTo seleCTIvo Al CoNsUmo(1)I

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación. Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

Fuente: SBS

TIpo De CAmBIo AplICABle Al ImpUesTo A lA reNTA(1)II

D Ó L A R E S

TIpo De CAmBIo Al CIerre 31-12-14

E U R O S

TIpo De CAmBIo Al CIerre 31-12-14

ComprA 3.545 veNTA 3.766ComprA 2.981 veNTA 2.989

D ó l A r e s

DíANovIemBre-2014 DICIemBre-2014 eNero-2015

Compra venta Compra venta Compra venta

01 2.92 2.923 2.918 2.92 2.981 2.98902 2.92 2.923 2.925 2.929 2.981 2.98903 2.92 2.923 2.935 2.939 2.981 2.98904 2.923 2.925 2.94 2.942 2.981 2.98905 2.926 2.928 2.945 2.947 2.981 2.98906 2.928 2.93 2.949 2.952 2.989 2.99207 2.93 2.932 2.949 2.952 2.981 2.98308 2.927 2.928 2.949 2.952 2.984 2.98709 2.927 2.928 2.949 2.952 2.986 2.98910 2.927 2.928 2.96 2.962 2.982 2.98611 2.928 2.93 2.959 2.961 2.982 2.98612 2.929 2.931 2.967 2.969 2.982 2.98613 2.933 2.935 2.959 2.965 2.987 2.98914 2.933 2.935 2.959 2.965 2.983 2.98515 2.932 2.935 2.959 2.965 2.991 2.99416 2.932 2.935 2.959 2.96417 2.932 2.935 2.967 2.96918 2.928 2.933 2.958 2.96119 2.927 2.93 2.94 2.94420 2.924 2.93 2.947 2.9521 2.923 2.924 2.947 2.9522 2.916 2.918 2.947 2.9523 2.916 2.918 2.97 2.97424 2.916 2.918 2.973 2.97625 2.916 2.918 2.977 2.97926 2.915 2.917 2.977 2.97927 2.912 2.914 2.973 2.97628 2.909 2.913 2.973 2.97629 2.918 2.92 2.973 2.97630 2.918 2.92 2.987 2.98831 2.986 2.99

e U r o s


Compra venta Compra venta Compra venta01 3.616 3.785 3.497 3.716 3.545 3.76602 3.616 3.785 3.58 3.743 3.545 3.76603 3.616 3.785 3.494 3.778 3.545 3.76604 3.541 3.832 3.594 3.718 3.545 3.76605 3.663 3.733 3.615 3.718 3.545 3.76606 3.643 3.731 3.533 3.771 3.548 3.67807 3.577 3.697 3.533 3.771 3.524 3.70808 3.623 3.666 3.533 3.771 3.503 3.62209 3.623 3.666 3.533 3.771 3.376 3.64910 3.623 3.666 3.624 3.741 3.456 3.67611 3.584 3.8 3.645 3.729 3.456 3.67612 3.483 3.773 3.553 3.819 3.456 3.67613 3.588 3.736 3.599 3.792 3.517 3.67514 3.53 3.743 3.599 3.792 3.45 3.58415 3.584 3.704 3.599 3.792 3.425 3.6616 3.584 3.704 3.556 3.81817 3.584 3.704 3.582 3.82818 3.568 3.767 3.537 3.80119 3.502 3.778 3.505 3.76420 3.598 3.76 3.512 3.7321 3.564 3.789 3.512 3.7322 3.545 3.805 3.512 3.7323 3.545 3.805 3.555 3.74724 3.545 3.805 3.541 3.75425 3.528 3.731 3.55 3.72326 3.568 3.739 3.55 3.72327 3.588 3.739 3.534 3.74928 3.574 3.725 3.534 3.74929 3.497 3.716 3.534 3.74930 3.497 3.716 3.572 3.78631 3.608 3.674

D ó l A r e s


Compra venta Compra venta Compra venta01 2.92 2.923 2.925 2.929 2.981 2.98902 2.92 2.923 2.935 2.939 2.981 2.98903 2.923 2.925 2.94 2.942 2.981 2.98904 2.926 2.928 2.945 2.947 2.981 2.98905 2.928 2.93 2.949 2.952 2.989 2.99206 2.93 2.932 2.949 2.952 2.981 2.98307 2.927 2.928 2.949 2.952 2.984 2.98708 2.927 2.928 2.949 2.952 2.986 2.98909 2.927 2.928 2.96 2.962 2.982 2.98610 2.928 2.93 2.959 2.961 2.982 2.98611 2.929 2.931 2.967 2.969 2.982 2.98612 2.933 2.935 2.959 2.965 2.987 2.98913 2.933 2.935 2.959 2.965 2.983 2.98514 2.932 2.935 2.959 2.965 2.991 2.99415 2.932 2.935 2.959 2.96416 2.932 2.935 2.967 2.96917 2.928 2.933 2.958 2.96118 2.927 2.93 2.94 2.94419 2.924 2.93 2.947 2.9520 2.923 2.924 2.947 2.9521 2.916 2.918 2.947 2.9522 2.916 2.918 2.97 2.97423 2.916 2.918 2.973 2.97624 2.916 2.918 2.977 2.97925 2.915 2.917 2.977 2.97926 2.912 2.914 2.973 2.97627 2.909 2.913 2.973 2.97628 2.918 2.92 2.973 2.97629 2.918 2.92 2.987 2.98830 2.918 2.92 2.986 2.9931 2.981 2.989

e U r o s


Compra venta Compra venta Compra venta01 3.616 3.785 3.58 3.743 3.545 3.76602 3.616 3.785 3.494 3.778 3.545 3.76603 3.541 3.832 3.594 3.718 3.545 3.76604 3.663 3.733 3.615 3.718 3.545 3.76605 3.643 3.731 3.533 3.771 3.548 3.67806 3.577 3.697 3.533 3.771 3.524 3.70807 3.623 3.666 3.533 3.771 3.503 3.62208 3.623 3.666 3.533 3.771 3.376 3.64909 3.623 3.666 3.624 3.741 3.456 3.67610 3.584 3.8 3.645 3.729 3.456 3.67611 3.483 3.773 3.553 3.819 3.456 3.67612 3.588 3.736 3.599 3.792 3.517 3.67513 3.53 3.743 3.599 3.792 3.45 3.58414 3.584 3.704 3.599 3.792 3.425 3.6615 3.584 3.704 3.556 3.81816 3.584 3.704 3.582 3.82817 3.568 3.767 3.537 3.80118 3.502 3.778 3.505 3.76419 3.598 3.76 3.512 3.7320 3.564 3.789 3.512 3.7321 3.545 3.805 3.512 3.7322 3.545 3.805 3.555 3.74723 3.545 3.805 3.541 3.75424 3.528 3.731 3.55 3.72325 3.568 3.739 3.55 3.72326 3.588 3.739 3.534 3.74927 3.574 3.725 3.534 3.74928 3.497 3.716 3.534 3.74929 3.497 3.716 3.572 3.78630 3.497 3.716 3.608 3.67431 3.545 3.766

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