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INICIATIVA FISCAL

Principales impactos de la iniciativa de reforma fiscal para 2014

En todo el paquete de reformas sólo se incorporó una propuesta para combatir a la informalidad a través de un esquema denominado de “incorporación”. Es muy probable que en caso de aprobarse las reformas, tal y como se presentaron, el citado régimen se convierta en “letra muerta” después de que la gente resienta en su bolsillo el impacto económico de las mismas

C.P.C. Angelina Arellanos Robledo, Integrante de la Comisión de Investigación Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de México

INTRODUCCIÓN

E l pasado 8 de septiembre el Poder Ejecutivo presentó al Congreso de la Unión el paquete de iniciativas que componen la Reforma Ha-

cendaria para 2014 (iniciativa). Este paquete incluye cuatro leyes nuevas, modificaciones a otras tantas y la abrogación de dos leyes que han sido muy contro-versiales desde el inicio de su vigencia: Ley del Im-puesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) y Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (LIDE).

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Cabe mencionar que en los medios de comu-nicación la citan como una Reforma Social, por-que con los recursos adicionales que se espera recaudar (aproximadamente $240 mil millones) se pretende atender proyectos tales como: la imple-mentación de una Pensión Universal y el Seguro de Desempleo.

Sin embargo, la realidad puede distar mucho de este calificativo, pues desde hace mucho tiempo no se presentaba al Congreso una reforma con un tinte eminentemente recaudatorio, pero a la vez tan agre-siva hacia los contribuyentes.

A continuación se presenta un análisis de las prin-cipales reformas propuestas:

IMPACTO DE LA REFORMA FISCAL EN LAS PERSONAS FISICAS

ISR

De todas las modificaciones propuestas para las personas físicas, en materia del impuesto sobre la renta (ISR) sobresalen, por su impacto, las si-guientes:

1. Se aumenta un parámetro a la actual tarifa men-sual/anual del impuesto, con objeto de introducir la tasa del 32%. No obstante, con la medida anterior no se aumentó significativamente la progresividad de la tabla. Por tanto, a partir de 2014 las personas que reciban un ingreso mensual superior a $41,666.67 (o anual superior a $500,000) pagarán un impuesto a la tasa máxima del 32%.

2. En materia de deducciones personales para la declaración anual, se establece como límte la can-tidad menor que resulte entre dos salarios mínimos anuales (que actualmente son $47,274.80) y el 10% de los ingresos anuales totales. Es decir, que por Decreto se pretende limitar las deducciones de las personas físicas a un monto máximo equivalente al 10% de sus ingresos, y al mismo tiempo para quienes tributen en el último parámetro de la nueva tabla existirá un incremento de casi el 10% de la tasa del impuesto.

3. Se pretende limitar la deducción de los intere-ses reales efectivamente pagados por créditos hi-potecarios destinados a la vivienda, siempre que el

monto del crédito no exceda de 250 mil Unidades de inversión (Udis) –hasta diciembre de 2013 era de un millón 500 mil Udis.

No se establece alguna disposición transitoria que señale el tratamiento que deberá darse a este tipo de intereses cuando provengan de créditos hipotecarios contratados antes del 1 de enero de 2014 que exce-dan de las mencionadas 250 mil Udis (pero menores al límite actualmente establecido de un millón 500 mil Udis).

4. Continuando con las deducciones personales, a partir de 2014 los honorarios médicos y dentales, los gastos hospitalarios y la transportación escolar obligatoria, deberán efectuarse mediante cheque no-minativo, transferencias electrónicas de fondos, tar-jeta de débito, crédito o de servicios. Los gastos por estos conceptos que se hubieran cubierto en efectivo (aun cuando no rebasen el límite de $2,000) serán rechazados por la autoridad.

5. Se propone reducir la exención en venta de casa habitación de 1.5 millones Udis a solamente 250 mil Udis (es decir, aproximadamente $1.2 millones de pesos por operación).

6. Se contempla la aplicación en forma cedular de un impuesto a la tasa del 10% sobre ganancias obtenidas por venta de acciones a través de bolsa de valores. Las pérdidas obtenidas se podrán deducir también bajo la mecánica cedular.

7. Se eliminan el régimen intermedio y el régimen de pequeños contribuyentes (repecos), y se sustituyen por un solo régimen denominado de incorporación, mediante el cual se pretende facilitar a las personas físicas el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y su incorporación a la formalidad en el ámbito fiscal y de Seguridad Social.

8. Una modificación que indudablemente va a impactar principalmente a las personas físicas, aun cuando es una reforma que afecta a la determina-ción del resultado fiscal de las personas morales, es aquella que propone la eliminación de la deducción de cuotas obreras del seguro social pagadas por los patrones, y que en muchos casos se otorgaba como una auténtica prestación de previsión social.

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IVA

Para efectos del impuesto al valor agregado (IVA), la iniciativa propone gravar con tasa del 16% los si-guientes conceptos:

1. Comisiones e intereses en créditos hipotecarios para adquisición de vivienda, así como en la compra-venta de casa habitación.

2. Uso o goce temporal de inmuebles destinados a casa habitación.

3. Servicios de enseñanza (colegiaturas) y de es-pectáculos públicos (excepto teatro y circo).

En adición, la iniciativa plantea también la necesi-dad de eliminar la tasa preferencial del IVA en zonas y franjas fronterizas del 11% y aplicar la tasa general del 16% en dichas zonas.

IESPYS

Ahora bien, referente al impuesto especial sobre producción y servicios (IESPYS), se propone la crea-ción de un nuevo impuesto sobre refrescos y otras bebidas que contengan azúcares añadidos, con una cuota de $1 por litro (el objeto de dicho impuesto incluye concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores para preparar bebidas azuca-radas).

Aun sin hacer los números correspondientes, no es difícil imaginar que el efecto combinado de un incre-mento en la tasa junto con la limitación, reducción o desaparición de ciertas deducciones personales en el ISR, aunado a la causación del IVA sobre ciertas

actividades que en realidad no agregan valor a la economía porque se trata de derechos básicos del ser humano (como la vivienda), implicará un incremen-to sustancial en la carga tributaria de las personas físicas.

CASO PRÁCTICO

A continuación se presenta un ejemplo muy sen-cillo:

Imaginemos una persona física que únicamente obtiene ingresos por salarios y que para el ejercicio 2013 muestra los siguientes datos:

Ingresos por salarios 1´132,318

Total deducciones personales 92,926

Gastos médicos 32,261

Colegiaturas 22,367

Intereses reales 36,548

Donativos 1,750

Esta persona física está casado y tiene dos hijos en primaria; las colegiaturas que paga no rebasan el tope máximo deducible para ese nivel que es de $12,900.

Con los datos anteriores, para el ejercicio 2013 tendríamos la siguiente determinación de impuestos:

...la causación del IVA sobre ciertas actividades que en realidad no agregan valor a la economía porque se trata de derechos básicos del ser humano (como la vivienda), implicará un incremento sus-tancial en la carga tributaria de las perso-nas físicas.

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Suponiendo que la iniciativa de reformas se apruebe tal como se presentó, y que la persona física presente exactamente los mismos datos para el ejercicio 2014 (sin considerar el incremento por inflación, misma que en el paquete de reformas se estima en un 3% para 2014), se tendrían los siguientes resultados:

Concepto 2013 IVA Total ISR + IVA

Ingresos por salarios $1´132,318.00

(-) Deducciones personales: 92,926.00

Gastos médicos 32,261

Colegiaturas 22,367 –

Intereses reales 36,548 –

Donativos 1,750

Importe máximo a deducir

(=) Base gravable 1´039,392.00

(A)

(-) Límite inferior 392,841.97

(=) Excedente 646,550.03

(x) Tasa 30%

(=) Impuesto marginal 193,965.01

(+) Cuota fija 73,703.40

(=) Impuesto anual 267,668.41 – 267,668.41

(B)

Tasa efectiva carga fiscal (B / A) 25.75%

Concepto 2014 IVA Total ISR + IVA

Ingresos por salarios $1´132,318.00

(-) Deducciones personales: 92,926.00

Gastos médicos 32,261

Colegiaturas 22,367 –

Intereses reales 36,548 –

Donativos 1,750

Importe máximo a deducir 69,641.80

(=) Base gravable 1´062,676.20

(A)

(-) Límite inferior 500,000.01

(=) Excedente 562,676.19

(x) Tasa 32%

(=) Impuesto marginal 180,056.38

(+) Cuota fija 105,850.00

(=) Impuesto anual 285,906.38 9,426.40 295,332.78

(B)

Tasa efectiva carga fiscal (B / A) 27.79%

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Notas

1. Aun cuando el total de las deducciones perso-nales y gastos por colegiatura ascienden a $92,926, con las disposiciones de la iniciativa se limitarían los gastos médicos, intereses reales y donativos a una cantidad equivalente a $47,274.80. Considero que dicho límite no afectaría la deducción de las cole-giaturas, debido a que ésta se encuentra contenida en un Decreto presidencial y no en el texto de la ley que se propone reformar.

2. Para efectos de simplificación del cálculo, se asume que los intereses reales se pagaron a una institución del sistema financiero y son iguales a los intereses devengados y pagados, por lo que el IVA se calcula sobre tal monto. Asimismo, se asume que la persona física absorbe sus cuotas de seguridad social.

En el ejemplo anterior se observa que con los mismos ingresos, la carga tributaria de la persona física aumenta a $27,664.37, cantidad que repre-senta aproximadamente un 2.04% de incremento de la tasa real sobre la base gravable. Sin embar-go, no debe perderse de vista que las bases grava-bles de ambos ejercicios no son equiparables, pues la de 2014 es mayor por la limitación que se impone a las deducciones personales. Tampoco debemos pasar por alto que en el ejemplo la persona física absorbe sus cuotas de seguridad social; sin embargo, la carga tributaria aumentará en aquellos casos en que los patrones cubran dichas cuotas. Por tanto, válidamente se podría concluir que el incremento en la carga tributaria es prácticamente el mismo que la inflación que fue proyectada por la autoridad para el año 2014.

Por otra parte, en el ejemplo se observa la carga fiscal para la persona física por el pago del IVA de $9,426, mismos que no son acreditables y como con-sumidor final se absorve como un flujo de efectivo adicional.

IMPACTO DE LA REFORMA FISCAL EN SECTORES Y/O RUBROS ESPECÍFICOS

Las modificaciones que se propusieron al Congreso de la Unión para el próximo año afectan a la gran mayoría de los contribuyentes. Sin embargo, exis-ten algunos sectores y/o rubros específicos que se verán afectados en mayor medida, porque algunas

de las propuestas afectan directamente la actividad que realizan (además de las que afectan en forma genérica).

Tal es el caso de el sector minero, el sector de la construcción, las deducciones relacionadas con in-versiones –entendiéndose como tales los activos fi-jos, cargos y gastos diferidos conforme a la definición establecida en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)– y las empresas que consolidan fiscalmente.

A continuación, mis comentarios al respecto:

Minería

En materia del ISR, este sector va a resentir las siguientes reformas propuestas:

1. Eliminación de la deducción inmediata de in-versiones (es decir, deducción de bienes nuevos de activo fijo a valor presente de la depreciación de di-chos bienes considerando una tasa de descuento).

2. Eliminación de la deducción lineal de ciertas in-versiones (deducción del total del monto original de las inversiones sin considerar una tasa de descuento) tales como la maquinaria y equipo para generación de energía eléctrica de fuentes renovables, para con-versión a consumo de gas natural, o para prevenir y controlar la contaminación ambiental, entre otras inversiones.

3. Eliminación de la opción para deducir las ero-gaciones realizadas en periodos preoperativos en el ejercicio en que las mismas se realicen, por lo que a partir de 2014 dichas inversiones se deducirían con-siderando la tasa del 10%, aplicando el método de línea recta.

Por otra parte, se crean los siguientes derechos

1. Del 7.5% de la diferencia positiva resultante entre los ingresos de la actividad y las deducciones permitidas por la LISR (con la excepción de los in-tereses a cargo, el ajuste anual por inflación y las depreciaciones).

2. Del 50% adicional sobre la cuota máxima del derecho que se cobra con base en las hectáreas incluidas en la concesión minera, para quienes no realicen obras y trabajos de exploración y explotación durante dos años continuos.

3. Del 0.5% sobre los ingresos por la enajenación de oro, plata y platino.

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Fabricantes de bienes de largo proceso de construcción, desarrollos inmobiliarios y prestadores de servicio turístico de tiempo compartido

Para efectos del ISR, este sector se verá afectado particularmente por virtud de las siguientes modi-ficaciones:

1. Se propone eliminar la deducción de estimacio-nes de costos directos o indirectos de obra o pres-tación de servicio en el ejercicio de obtención de los ingresos, efectuada por desarrollos inmobiliarios, constructores de bienes de activo fijo de largo plazo de duración, y prestadores de servicios de tiempo compartido.

2. Se elimina la deducción del costo de adquisición de terrenos para los constructores de desarrollos inmobiliarios en el ejercicio en que los mismos son adquiridos.

3. Se pretende derogar el régimen aplicable a las Sociedades Inmobiliarias de Bienes Raíces (SIBRAS), dado que su uso indebido erosiona la base del ISR al diferir o incluso evitar el pago del impuesto en la enajenación de bienes inmuebles.

Deducción de inversiones

En adición de la eliminación de la deducción inme-diata y la deducción lineal de ciertas inversiones que ya se comentó anteriormente, para efectos del ISR se contempla reducir el monto original de inversión de automóviles de $175,000 a $130,000, así como el monto de arrendamiento de autos de $250 a $200 pesos diarios. La reducción en el monto original de la inversión deducible de automóviles puede traer aparejada una disminución en la proporción dedu-cible de los gastos inherentes y, por supuesto, en el acreditamiento del IVA correspondiente.

Régimen de consolidación fiscal

1. Eliminación del régimen de consolidación fiscal. Según la exposición de motivos, este régimen es tan

complejo que fomenta la adopción de esquemas de planeación que propician la elusión o evasión fiscales y, a su vez, dificulta las labores de fiscalización y con-trol por parte de las autoridades, redundando en una reducción de la capacidad recaudatoria del sistema. Se propone un esquema de salida o transición de este sistema, con dos alternativas para determinar el impuesto diferido al 31 de diciembre de 2013, y su entero hasta en cinco ejercicios.

2. Se contempla la creación de un nuevo régimen fiscal para grupos de empresas, denominado “Ré-gimen Opcional para Grupos de Sociedades”, con el objetivo de “otorgar flexibilidad organizacional” y evite planeaciones fiscales que demeriten la recau-dación. El nuevo esquema contempla el diferimiento del impuesto solamente por un periodo de tres años, amén de que la mecánica para determinar el men-cionado diferimiento es más sencilla porque se hace exclusivamente con las utilidades y pérdidas fiscales de las empresas participantes y prescinde de cálculos complejos que en el antiguo régimen de consolida-ción requerían la adopción de cuentas, registros o conceptos especiales que deban compararse entre sí y controlarse en el tiempo.

CONCLUSIONES

En todo el paquete de reformas sólo se incorporó una propuesta para combatir a la informalidad a tra-vés de un esquema denominado de “incorporación”. Es muy probable que en caso de aprobarse las re-formas, tal y como se presentaron, el citado régimen se convierta en “letra muerta” después de que la gente resienta en su bolsillo el impacto económico de las mismas.

Como puede observarse, esta reforma sólo aumen-ta la carga tributaria a los contribuyentes cautivos, y aún así, no es suficiente pues se estima un défiicit del 1.5% del Producto Interno Bruto (PIB).

En mi opinión, el gravamen a los alimentos y me-dicinas con el IVA sería más recaudatorio y fácil de fiscalizar. •