prinsjesdag 2019 – wat zijn de fiscale gevolgen voor de … · 2019. 9. 18. · page 2 dit...

Prinsjesdag 2019 – wat zijn de fiscale gevolgen voor de dagelijkse praktijk? ► mr. Arjo van Eijsden

► mr. Jan-Bertram Rietveld

► prof. dr. Daniël S. Smit LL.M

► prof. dr. Walter de Wit

► Dit webinar is een korte uiteenzetting over de fiscale gevolgen van Prinsjesdag 2019

en dient alleen ter algemene informatie. Dit webinar pretendeert geen volledigheid en

is geen fiscaal advies. Uiteraard zijn wij graag bereid u nader te informeren of een

nader advies uit te werken ten aanzien van de besproken punten.

► Deze presentatie slides zijn opgesteld ten behoeve van het webinar: “Prinsjesdag 2019

wat zijn de fiscale gevolgen voor de dagelijkse praktijk?”, en dienen gelezen te worden in

de context van dit webinar.

► This presentation is © 2019 Ernst & Young Belastingadviseurs LLP. All Rights Reserved

Disclaimer

Prinsjesdag 2019 – wat zijn de fiscale gevolgen voor de dagelijkse praktijk?

About EY

EY is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. The insights and quality services we deliver help build trust and confidence in the capital markets

and in economies the world over. We develop outstanding leaders who team to deliver on our promises to all of our stakeholders. In so doing, we play a critical role in

building a better working world for our people, for our clients and for our communities.

EY refers to the global organization, and may refer to one or more, of the member firms of Ernst & Young Global Limited, each of which is a separate legal entity. Ernst &

Young Global Limited, a UK company limited by guarantee, does not provide services to clients. For more information about our organization, please visit ey.com.

► Wij zijn van mening dat dit webinar voldoet aan de minimum voorwaarden voor onderwijs

zoals gesteld in het PE-reglement van de Nederlandse orde van Belastingadviseurs en voor 1

punt kan worden ingebracht. Het webinar wordt tevens ter accreditatie aangemeld bij het RB.

Het webinar is niet aangemeld bij het NBA en levert derhalve geen NBA-PE punten op.

► Als je bent geslaagd voor de eindtoets, krijg je een automatisch gegenereerde mail

toegestuurd. Met deze mail kun je desgewenst een verklaring van deelname opvragen. Je

krijgt deze verklaring alleen als uit de gegevens van Company Webcast blijkt dat je geslaagd

bent voor de toets. De gegevens van Company Webcast zijn derhalve leidend. Je dient zelf

voor de administratieve verwerking van dit PE punt zorg te dragen.

► RB leden die hun deelname aan dit webinar bij het RB geregistreerd willen hebben kunnen

een e-mail sturen naar [email protected] (o.v.v. registratie deelname, titel webinar en

lidmaatschapsnummer RB). De deelname wordt alleen geregistreerd als uit de rapportage van

Company Webcast blijkt dat de deelnemer is geslaagd voor de eindtoets.

Toekenning PE punten


mailto:[email protected]

► Zijn er technische problemen?

► Meldt dit via de oranje “stel een vraag button”. Company Webcast neemt dan

z.s.m. contact op om, waar mogelijk, het probleem te verhelpen.

Technische problemen?


Agenda

► Arbeidsmarkt en werkgevers

► Particulieren, woningmarkt, ondernemers, innovatie en investeringen

► Europese en internationale maatregelen

► BTW, klimaat en auto

► Veranderingen op formeelrechtelijk gebied


Fundamenten huidige fiscale kabinetsbeleid

► Lagere lasten op arbeid

► Aanpak van belastingontwijking en – ontduiking

► Aantrekkelijk vestigingsklimaat voor reële economische activiteiten

► Verdere vergroening


Pakket Belastingplan 2020

Het pakket Belastingplan 2020 bestaat uit zes wetsvoorstellen:

► Belastingplan 2020;

► Overige fiscale maatregelen 2020;

► Wet fiscale maatregelen Klimaatakkoord;

► Wet bronbelasting 2021;

► Wet afschaffing fiscale aftrek scholingsuitgaven; en

► Wet implementatie richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging handelsverkeer tussen lidstaten.

Daarnaast:

► Wetsvoorstel Wet implementatie Tweede EU-richtlijn antibelastingontwijking

► Wetsvoorstel implementatie EU-richtlijn meldingsplichtige grensoverschrijdende constructies


Rode draad

Lastenverlichting voor de burger► IB tarief

► Heffingskortingen


Lastenverzwaring voor bedrijfsleven ► VPB tarief

► Innovatieboxtarief

► Aanpassing liquidatie – stakingsverliesregeling

► Afschaffing betalingskorting VPB

Wat komt nog?

Overzicht komende fiscale wetsvoorstellen

► Excessief lenen bij eigen vennootschap - 4e kwartaal 2019

► Implementatie Richtlijn e-commerce (deel II) - 1e kwartaal 2020

► Fiscale verzamelwet 2021 - Voor de zomer van 2020

► Wet gegevensverwerking Belastingdienst - Voor de zomer van 2020

► Aanpassingen van box 3 - Voor de zomer van 2020

► CO2-heffing voor industrie - Uiterlijk Prinsjesdag 2020

Niet genoemd:

► Toekomst van het fiscale eenheidsregime in de vennootschapsbelasting

► Verduidelijking fiscaal verschoningsrecht


Arbeidsmarkt en werkgevers


De werkkostenregeling

Zoals beloofd:

► Beetje extra vrije ruimte (1,7% over eerste € 400.000)

► Vrijstelling VOG

► Berekening waarde product uit eigen bedrijf: WEV

► Tijdvak later aangeven

De werkkostenregeling

► Niet:

► Aanwijzing gerichte vrijstellingen

► Normrente personeelsleningen

► VGB

In 2019 al aangenomen, wordt wet in 2020

► Ter beschikking stelling van een fiets

► 7%

► Erg ruime regeling

Poll vraag

► Wij gaan al onze werknemers volgend jaar een fiets ter beschikking stellen

► A: mee eens

► B: oneens

► C: weet niet/ geen mening


In de kantlijn

► Er komt nieuwe indexering vrijwilligersregeling

► Verruiming vaste inrichtingsbegrip LB

En verder

► Sectorpremie in de WAB

De maatregelen uit het pensioenakkoord

Ondernemers, innovatie, investeringen en woningmarkt


Vennootschapsbelastingtarieven


Vennootschapsbelastingtarief

2019 2020 2021

€ 0 - € 200.000 19% 16,5% 15%

Vanaf € 200.000 25% 25%

22,55%

21,7%

20,5%

► Samenhangende maatregelen van vorig jaar niet teruggedraaid!

► Verhoging aanmerkelijk belang (box 2) tarief

► Voorwaartse verliesverrekeningsbeperking

► Afschrijvingsbeperking gebouwen in eigen gebruik

Grondslagverbredende maatregelen bedrijfsleven (1)

► Aankondiging (niet opgenomen in het belastingpakket 2020)

► Innovatieboxtarief van 7% naar 9%

► Aanpassing liquidatie- en stakingsverliesregeling (zie hierna)

► Afschaffing betalingskorting vennootschapsbelasting


Grondslagverbredende maatregelen bedrijfsleven (2)

► Initiatiefwetsvoorstel aanpassing liquidatie- en stakingsverliesregeling

► Drietal wijzigingen

► Een beperking van de liquidatieverliesregeling tot liquidaties van dochtervennootschappen

waarin de moedervennootschap een kwalificerend belang houdt (materiële beperking);

► Een beperking van de liquidatieverliesregeling tot liquidaties van dochtervennootschappen

die zijn gevestigd in de EU/EER (territoriale beperking); en

► Een beperking van de mogelijkheid tot langdurig uitstel van het aftrekmoment van een

liquidatieverlies (temporele beperking).

► Drempel MKB: Tot EUR 1 miljoen liquidatieverlies wijzigingen niet van toepassing


Generieke renteaftrekbeperking-beschikking(earningstripping-beschikking)

► Het saldo aan betaalde rente is in aftrek beperkt tot max. 30% van de het

fiscale brutobedrijfsresultaat (EBITDA) of (als dat hoger is) max. € 1 miljoen.

► Niet in aftrek genomen rente (‘voort te wentelen rente’) wordt vastgesteld bij

voor bezwaar vatbare beschikking.

► Voorstel:

► Mogelijkheid tot herziening beschikking wordt opgenomen.

► Voortwentelingsbeschikking wordt afgegeven.

► De maatregel geldt ook voor reeds afgegeven beschikkingen.


Specifieke wijzigingen voor bepaalde sectoren

► Verruiming vrijstelling overheidsondernemingen

► Minimumkapitaalregeling voor banken en verzekeraars

► Tonnageregeling

► Vastgoed (overdrachtsbelasting, verhuurdersheffing)


Overig

► Uitsluiting aftrek dwangsommen

► Uitsluiting aftrekbaar kosten en lasten die verband houden met geldsommen in

het kader van strafbeschikkingen


Particulieren


Box 1: Inkomstenbelastingtarieven

► Versnelde invoering tweeschijventarief

► Het tarief van box 1 van de inkomstenbelasting (inclusief de premies

volksverzekeringen) wordt in 2020 als volgt

► Verhoging algemene heffingskorting en arbeidskorting


Belastbaar inkomen vanaf Totaal Inkomstenbelasting

- € 20.711 37,35%

€ 20.711 € 34.712 37,35%

€ 34.712 € 68.507 37,35%

€ 68.507 - 49,50%

Box 1: Afbouw aftrekposten

► Met ingang van 1 januari 2020 wordt de aftrek van een groot aantal

aftrekposten afgebouwd (belastingpakket van vorig jaar)

► De afbouw wordt als volgt:


Maximale aftrek in de hoogste schijf

2019 51,75%

2020 46%

2021 43%

2022 40%

2023 37,10%

Verlaging zelfstandigenaftrek

► Verlaging zelfstandigenaftrek naar € 5.000 in 2028

► Verkleinen fiscale verschil tussen werknemers en zelfstandigen


Zelfstandigenaftrek

2020 € 7.280

2021 € 7.030

2022 € 6.780

Scholingsaftrek vervalt

► De aftrek in de inkomstenbelasting van scholingsuitgaven vervalt.

► In de plaats daarvan komt een door de overheid gefinancierd leer- en

ontwikkelingsbudget, het zogeheten STAP-budget.

► De hoogte van de subsidie wordt afhankelijk van de kosten van de

scholingsactiviteit. Eerder is een maximum van € 1.000 genoemd.


Box 2: Aanmerkelijk belang

► Het tarief van box 2 van de inkomstenbelasting wordt als volgt

(belastingpakket van vorig jaar):

► Geen overgangsregeling

► Wetsvoorstel excessief lenen van de BV in vierde kwartaal 2019.

Beoogde inwerkingtreding 1 januari 2022


Aanmerkelijk belang tarief (box 2)

2019 25%

2020 26,25%

2021 26,90%

Box 3: Inkomen uit sparen en beleggen

► De systematiek (in aanmerking te nemen rendementen, het belastingvrije

vermogen en het tarief van 30%) blijven in 2020 ongewijzigd

► Aanpassing box 3

► Beoogde inwerkingtreding 1 januari 2022

► Lastenverlichting voor spaarders versus lastenverzwaring voor beleggers


Vermogensbestanddeel Forfaitair rendement

Spaargeld 0,09%

Overige bezittingen 5,33%

Schulden 3,03%

Europese en internationale maatregelen


Introductie Wet bronbelasting 2021

► Bronheffing tegen 21.7% over:

► NL (bruto) rente- en royalty betalingen (≠ dividend / capital gains), ook als niet-aftrekbaar

► Aan lichaam

► In laagbelastend land (NL / EU zwarte lijst); “substance” lichaam / NL betaler niet relevant

► Binnen gelieerde verhoudingen (ruim!)

► Flankerende anti-ontgaansbepalingen

► O.a. hybride entiteiten en tussenschakels; geen safe harbors; beperkte “wegdenkgedachte”

► Overgangstermijn in verdragsrelaties laagbelastende landen

► Formele bepalingen o.a. actieve informatieverplichting


Introductie Wet bronbelasting 2021

► Aankondiging aanscherping substance-eisen dienstverleningslichamen via

Uitvoeringsbesluit internationale bijstandverlening

► Vooralsnog geen verdere aanscherping

► Art. 8c Wet VPB blijft vooralsnog ongemoeid


Poll vraag

De Wet bronbelasting 2021 + de aangekondigde aanscherping substance-eisen

DV-lichamen betekenen de doodsteek voor de Nederlandse doorstroompraktijk

► A: mee eens

► B: oneens



Aanpassing van safe harbor regels per 1/1/2020

► Relevante substance niet langer safe harbor binnen concernstructuren bij:

► Inhoudingsvrijstelling dividendbelasting

► AB-regeling vennootschapsbelasting

► Wet Bronbelasting 2021

► Aanvullende CFC-regeling

► In plaats daarvan bewijsvermoeden: bij relevante substance kan fiscus nog

steeds kunstmatigheid en ontgaansmotief aannemelijk maken

► Bij aanvullende CFC-regeling wijken bewoordingen tegenbewijsmogelijkheid iets af


Verruiming nationale vaste inrichtingsbegrip

► Uitbreiding nationale VI-definitie conform definitie Multilateraal Instrument per

1/1/2020 voor Wet VPB, Wet IB 2001 en Wet LB

► Beperking VI-uitzondering bij nevenactiviteiten

► Overall-benadering bij opknippen van contracten uitvoering van werken

► I.v.m. commissionair-structuren (MLI-voorbehoud NL)

► Eerbiediging van (beperktere) definities in bestaande belastingverdragen

► Winsttoerekening niet verder uitgewerkt


Poll vraag

► De budgettaire gevolgen van de uitbreiding van de nationale VI-definitie zullen

verwaarloosbaar zijn

► A: mee eens

► B: oneens



BTW, klimaat en auto


Inhoud

► BTW maatregelen: “quick fixes”

► Klimaatakkoord, maatregelen in de energiebelasting

► Automaatregelen


Quick fixes

► Van belang bij intra-communautair goederen verkeer:

► Correct BTW nummer;

► Bewijsregels intra-communautair transport;

► Call off stock;

► Ketentransacties.


Correct BTW nummer voor 0-tarief intra-communautairelevering

► Leverancier wordt verplicht geldig BTW nummer te hebben van zijn afnemer

die de goederen afneemt in een andere Lidstaat;

► BTW nummer moet verplicht opgenomen worden in sales listing.

Indien niet hieraan voldaan kan 0-tarief worden geweigerd!


Bewijs intra-communautair transport

Van belang bij toepassing 0-tarief intra-communautaire leveringen, nieuwe

regeling:

► Presumptie dat grensoverschrijdend vervoer heeft plaatsgevonden;

► Belastingdienst kan dit betwisten

Echter:

► Regelgeving geeft leverancier mogelijkheid om met 2 bewijsstukken van

ongerelateerde/onafhankelijke bronnen te komen om vervoer onweerlegbaar

aan te tonen


Klimaat

Energiebelasting

► Verhoging tarief op aardgas;

► Verlaging tarief elektriciteit;

► Verlaging heffingskorting;

► Verhoging “Opslag duurzame energie- en klimaattransitie” (treft vooral

grootverbruikers van energie)

Afvalstoffenbelasting

► Ook van toepassing op ingevoerd afval dat hier verwerkt wordt


Autobelastingen: bijtelling

► Bijtelling voor privégebruik van de elektrische auto van de werkgever voor

LB/IB wordt in 2020 8% (thans 4%) van de cataloguswaarde van de auto over

een maximale cataloguswaarde van 45.000 Euro (is thans 50.000 Euro);

► Korting op de bijtelling zal in stappen worden afgebouwd tot uiteindelijk nul

vanaf 1 januari 2026. In 2026 22% bijtellen voor elektrische auto;

► Over de jaren 2022 t/m 2025 de maximale waarde waarover de gekorte

bijtelling mag worden toegepast op 40.000 Euro staat.


Autobelastingen: BPM

► Het nihiltarief in de BPM voor elektrische (emissievrije) auto’s

wordt verlengd tot en met 2024;

► Vanaf 2025 geldt voor personenauto’s met een CO2-uitstoot van 0

gram per kilometer een vast bedrag van € 360;

► Invoering WLTP methode om CO2 uitstoot te bepalen.


Autobelastingen: mrb (motorrijtuigenbelasting)

► Het nihiltarief in de mrb voor een personenauto met een CO2-uitstoot van 0

gram per kilometer wordt verlengd tot en met 2024.

► In 2025 moet voor voor deze personenauto’s 25% van het dan geldende

reguliere mrb-tarief worden betaald.

► Vanaf 2026 wordt voor deze personenauto’s 100% van het reguliere mrb-tarief

betaald.

► Een en ander geldt ook voor elektrische bestelbussen.

► Halve tarief voor plug-in hybrids wordt verlengd tot en met 2024.

► In 2025 wordt dit omgezet in een driekwarttarief.

► Per 2026 geldt het volledige tarief.

► Het tarief in de mrb voor bestelbussen van ondernemers zal stapsgewijs tot

aan 2025 worden verhoogd met percentages tussen de 4,54% en 5,25%.


Veranderingen op formeelrechtelijk gebied


Openbaarmaking vergrijpboeten

► Openbaarmaking vergrijpboeten opgelegd aan medeplegende

beroepsbeoefenaars.

► Doel: openbaarmaking helpt de consument bij het maken van een goed

geïnformeerde keuze voor een fiscaal adviseur.

► Vergrijpboete wordt alleen openbaar gemaakt bij (voorwaardelijk) opzet.

► Publicatie gegevens op site Belastingdienst, 5 jaar zichtbaar


Aanpassingen inkeerregeling

► Inkeerregeling niet van toepassing voor inkomen uit sparen en beleggen (box

3) dat in het buitenland is opgekomen.

► Voorgestelde aanpassingen:

1. Inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) wordt eveneens uitgesloten van de

inkeerregeling.

2. Het onderscheid tussen inkomen dat is opgekomen in het binnenland en

buitenland vervalt.


Aanpassingen belastingrente

► Vennootschapsbelasting:

► Voorstel: er wordt géén belastingrente in rekening gebracht als belastingplichtige tijdig en

correct aangifte doet.

► Tijdig is voor de eerste dag van de zesde maand na afloop van het boekjaar

► Dit gaat gelden voor tijdvakken die zijn aangevangen op of na 1 januari 2019.

► Erfbelasting:

► Voorstel: er wordt géén belastingrente in rekening gebracht als belastingplichtige tijdig en

correct aangifte doet.

► Tijdig is voor de eerste dag van de achtste maand na vervulling van een voorwaarde


Keuzeregeling elektronisch berichtenverkeer

► Belastingplichtigen en inhoudingsplichtigen

► Per post of digitaal

► Uitzonderingen op keuzerecht

► Inwerkingtreding: bij koninklijk besluit


Contact

► mr. Arjo van Eijsden: Inkomstenbelasting, Vennootschapsbelasting en formeel

belastingrecht

088-4078411 [email protected]

mr. Jan-Bertram Rietveld: Loonbelasting en sociale verzekeringen


prof. dr. Daniel Smit LL.M: Vennootschapsbelasting en Europese maatregelen


prof. dr. Walter de Wit: Indirect Tax







Ten Slotte

► Eindtoets

► Evaluatie

► Vragen

► On-demand versie


prinsjesdag 2019 – wat zijn de fiscale gevolgen voor de … · 2019. 9. 18. · page 2 dit...

Documents