procedimientos analÍticos

7/21/2019 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

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PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

EN QUE ETAPA CORRESPONDE APLICARLA

El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y de

revisión global de la auditoría. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en

la etapa de planeación para ayudar en la comprensión del negocio y en identificar

áreas de riesgo potencial. La aplicación de procedimientos analíticos puede indicar

aspectos del negocio de los cuales no tenía conciencia el auditor y ayudará a

determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.

El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos al o cerca del final de la auditoría

al formarse una conclusión global sobre si los estados financieros en conjunto son

consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extraídas

de los resultados de dichos procedimientos se pretende ue corroboren las

conclusiones allegadas durante la auditoría de componentes individuales o de

elementos de los estados financieros y ue ayuden a llegar a las conclusiones

globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. !in embargo,

tambi"n pueden identificar áreas ue reuieran procedimientos adicionales.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 520

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Introducción

El propósito de esta #orma $nternacional de %uditoría &#$%' es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante

una auditoría.

El auditor d!r" a#licar #rocdi$into% anal&tico% n la% ta#a% d #lanación

' d r(i%ión )lo!al d la auditor&a* Los procedimientos analíticos pueden tambi"n

ser aplicados en otras etapas.

()rocedimientos analíticos* significa el análisis de índices y tendencias

significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones

ue sean inconsistentes con otra información relevante o ue se desvían de las

cantidades pronosticadas.



Natural+a ' #ro#ó%ito d lo% #rocdi$into% anal&tico%

Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la

información financiera de la entidad con, por ejemplo+

• $nformación comparable de periodos anteriores.

• esultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o

pronósticos, o expectativas del auditor, como una estimación de

depreciación.

• $nformación similar de la industria, como una comparación de la

proporción de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de

la industria o con otras entidades de tama-o comparable en la misma

industria.

Los procedimientos analíticos tambi"n incluyen la consideración de relaciones+

• Entre elementos de información financiera ue se esperaría se conformaran a

un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad, como

porcentajes de márgenes brutos.

• Entre información financiera e información no financiera relevante, tal como

costos de nómina a un nmero de empleados.

Lo% #rocdi$into% anal&tico% %on u%ado% #ara lo% %i)uint% ,in%-

• %yudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros

procedimientos de auditoría/

• 0omo procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o

eficiente ue las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detección para

aseveraciones específicas de los estados financieros/ y

• 0omo una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión

final de la auditoría.

Procdi$into% anal&tico% al #lanar la auditor&a

El auditor d!r" a#licar #rocdi$into% anal&tico% n la ta#a d #lanación

#ara a'udar n la co$#rn%ión dl n)ocio ' n idnti,icar "ra% d ri%)o

#otncial* La aplicación de procedimientos analíticos puede indicar aspectos del

negocio de los cuales no tenia conciencia el auditor y ayudará a determinar la

naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.



Lo% #rocdi$into% anal&tico% co$o #rocdi$into% %u%tanti(o%

• La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el

riesgo de detección relativo a aseveraciones específicas de los estados

financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientosanalíticos, o de una combinación de ambos. La decisión sobre ue

procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditoría se basa en

el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los

procedimientos disponibles para reducir el riesgo de detección para

aseveraciones específicas de los estados financieros.

• El auditor ordinariamente averiguará con la administración sobre la

disponibilidad y confiabilidad de información necesaria para aplicar

procedimientos analíticos y los resultados de cualuiera de estos

procedimientos desarrollados por la entidad. )uede ser eficiente usar datos

analíticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est"

satisfecho de ue dichos datos están apropiadamente preparados.

Procdi$into% anal&tico% n la r(i%ión )lo!al al ,inal d la auditor&a

El auditor d!r" a#licar #rocdi$into% anal&tico% al o crca dl ,inal d la

auditor&a al ,or$ar% una conclu%ión )lo!al %o!r %i lo% %tado% ,inanciro% ncon.unto %on con%i%tnt% con l conoci$into dl auditor/ dl n)ocio* Las

conclusiones extraídas de los resultados de dichos procedimientos se pretende ue

corroboren las conclusiones allegadas durante la auditoría de componentes

individuales o de elementos de los estados financieros y ue ayuden a llegar a las

conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. !in

embargo, tambi"n pueden identificar áreas ue reuieran procedimientos adicionales.

rado d con,ia!ilidad n lo% #rocdi$into% anal&tico%

La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la expectativa de ue las

relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas

en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoría

sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema

contable. !in embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos

analíticos dependerá de la evaluación del auditor del riesgo de ue los



procedimientos analíticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando,

de hecho, existe una representación errónea importante.

El grado de confianza ue el auditor deposita sobre los resultados de los

procedimientos analíticos depende de los siguientes factores+

• $mportancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los

saldos de inventario son de importancia, el auditor no confía solo en los

procedimientos analíticos para formar conclusiones. !in embargo, el auditor

puede apoyarse solamente en los procedimientos analíticos para ciertas

partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son importantes.

• 1tros procedimientos de auditoría dirigidos hacia los mismos objetivos de

auditoría, por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por el auditor al

revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la

revisión de recibos de efectivo posteriores, podría confirmar o disipar las

preguntas suscitadas por la aplicación de procedimientos analíticos sobre la

antig2edad de las cuentas de clientes/

• Exactitud con la ue pueden predecirse los resultados esperados de los

procedimientos analíticos. )or ejemplo, el auditor ordinariamente esperará

mayor consistencia en la comparación de los márgenes de utilidad bruta de un

período con otro ue en la comparación de gastos discrecionales, como

investigación o publicidad/ y

• Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control

interno sobre el procesamiento de órdenes de venta es d"bil y por lo tanto, el

riesgo de control es alto, puede reuerirse más confianza en las pruebas dedetalles de transacciones y saldos ue en los procedimientos analíticos para

extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.

El auditor considerará poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparación

de la información usada para aplicar los procedimientos analíticos. 0uando dichos

controles son efectivos el auditor tendrá mayor confianza en la confiabilidad de la

información y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analíticos. Los

controles sobre información no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas



conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. )or

ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de

venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas

circunstancias, el auditor podrá poner a prueba los controles sobre los registros de

ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el

procesamiento de facturas de ventas.

In(%ti)ación d #artida% inu%ual%

0uando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones

significativas ue son inconsistentes con otra información relevante, o ue se desvían

de las cantidades pronosticadas, el auditor deberá investigar y obtener explicaciones

adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.

La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza

con investigaciones con la administración, seguidas, por+

3 0orroboración de las respuestas de la administración, por ejemplo,

comparándolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia

obtenida durante el curso de la auditoría

0onsideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría basados

en los resultados de dichas investigaciones, si la administración no es capaz de

proporcionar una explicación o si la explicación no es considerada adecuada.

Conclu%ión Las #$% reuieren la aplicación de procedimientos analíticos en la

identificación y evaluación de los riesgos de error material, y para llegar a una

conclusión general si los estados financieros son consistentes con el entendimientode la entidad del auditor/ asimismo, esta normatividad permite el uso de

procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos.



E.$#lo%

Ti#o% d #rocdi$into% anal&tico%

Mo$nto o#ortuno d lo% #rocdi$into% anal&tico%

Los procedimientos analíticos los podemos aplicar durante todo el proceso de

auditoría+

a' )laneación de la auditoría+

En la planeación de auditoría los utilizamos al final de esta, con el fin de identificar

riesgos adicionales a los identificados dentro del proceso de planeación.

Ejemplos de procedimientos analíticos ue podemos realizar en la planeación de

auditoría+ evisión de las variaciones presentadas entre los estados financieros del

periodo intermedio en donde se realizó la planeación y el periodo anterior. El balance

normalmente lo comparamos con el del periodo anterior &45 de diciembre' y el

estado de resultados con el )67 acumulado a la fecha de planeación del a-o anterior

para ue sean comparativos &Ejemplo+ junio de 895: y junio de 8954'.El objeto de

este análisis es la identificación de variaciones inusuales ue nos puedan indicar

áreas de riesgo en donde el auditor debe enfocar su trabajo.$gualmente podemos

comparar los principales indicadores con el fin de identificar tendencias ue nos

puedan indicar áreas de riesgo en aumento.

Ejemplo+ ;n incremento significativo en los días de rotación de cartera nos puede

indicar un riesgo ue va a impactar los estados financieros &)rovisión de cartera'.

b' Ejecución de procedimientos sustantivos

0uando realizamos el pre cierre y el cierre nos pueden ayudar a determinar la

razonabilidad de las principales cuentas de los estados financieros. Ejemplo+

0álculos globales de las ventas y los gastos.

c' <inalización de la auditoría



%l final de la auditoría, el auditor debe efectuar una revisión comparativa de los

estados financieros del a-o corriente con los estados financieros del a-o anterior, con

el fin confirmar ue están de acuerdo con las expectativas del auditor de acuerdo con

su conocimiento del cliente.

Procdi$into% Anal&tico% co$o #art dl Proc%o d Auditoria

La aplicación de los procedimientos analíticos está regulada por la #$% =89 y se

llevará a cabo en la fase de planificación, en la de ejecución del trabajo

&procedimientos analíticos sustantivos' y al finalizar el trabajo a fin de corroborar los

resultados obtenidos durante la auditoría.

O!.ti(o% dtallado% d lo% #rocdi$into% anal&tico% n cada ,a% d la auditor&a*

C o n o c i m i e n t o d e l N e g o c i o

n d i m i e n t o d e l n e g o c i o i ó n d e l n e g o c i o e n e l m e r c a d o e i d e n t i f c a r l a s á r e a s d e r i e s g o p o t e n c i a l

* C o n f r m a r n u e s t r o e n t e n d i m i e n t o d e l n e g o c i o * C o n f r m a r l a s e v a l u a c i o n e s d e r i e s g o P l a n e a c i ó n

u s t a n t i v a s d e a u d i t o r i a e n t e l o s r e s u l t a d o s d e l o s p r o c e d i m i e n t o s a n a l í t i c o s e n l a r e d u c c i ó n d e l a s p r u e b a s d e d e t a l l e s .

b t e n e r e v i d e n c i a d e A u d i t o r i a

! e v i s i ó n e " n t e r p r e t a c i ó n

s e q u e l o s e s t a d o s f n a n c i e r o s t e n g a n s e n t i d o r n u e s t r o e n t e n d i m i e n t o d e l n e g o c i o # l o s r e s u l t a d o s d e l a $ o

a n á l i s i s a n u e s t r o s i n % o r m e s # p r e s e n t a c i o n e s p o r e s c r i t o " n % o r m a r # P r e s e n t a r

r t u n i d a d e s d e m e & o r a r l a e % e c t i v i d a d # e f c i e n c i a d e l a a u d i t o r i a . C o n c l u s i ó n d e l a

A u d i t o r i a



En 1u !n,ician lo% Procdi$into% Anal&tico%

Un $.or ntndi$into dl n)ocio

Exhorta el uso de un enfoue de investigación, el cual contribuye a identificar

los riesgos.

%mplía nuestro entendimiento del negocio completo y provee oportunidades

para ue existan más relaciones con la gerencia aparte de la función

financiera, lo ue nos permite observar cómo administran el negocio.

)uede proveemos información til ue puede mejorar la calidad de nuestros

informes a la gerencia.

Un n,o1u ,cti(o

En los casos en ue se utilizan los procedimientos analíticos para proveer evidencia

efectiva de auditoría, puede ahorrarse gran cantidad de tiempo y costos, en

comparación con las pruebas de detalles, especialmente cuando+

>emos determinado ue los controles son efectivos

Las aseveraciones ue se comprueban no son críticas.

Los procedimientos analíticos pueden realizarse antes de fin de a-o y

trasladar el trabajo a auellos períodos en ue haya menos actividad.

Una ,unt d (idncia

)uede proveer una evidencia más sólida debido a ue evala un saldo ? clase

de transacción &algunas pruebas de detalles solamente proveen evidencia

sobre partes específicas de una aseveración'.

)uede permitimos obtener evidencia sobre varios objetivos mediante un solo

procedimiento.

%l utilizar procedimientos analíticos para vincular secciones de la auditoría,

es posible detectar errores ue de otro modo no hubi"semos detectado.



PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PARA LA IDENTIICACI3N 4

EALUACI3N DE RIESOS DE ERROR MATERIAL

@e acuerdo con la #$% 45=, los procedimientos de evaluación de riesgo deberán

incluir, entre otros, los procedimientos analíticos. La aplicación de esos

procedimientos ayuda al auditor a dise-ar e implementar la respuesta a los riesgos

evaluados, es decir, la definición de los procedimientos de auditoría ue buscaría

aplicar para reducir esos riesgos. Ejemplo de estos procedimientos puede ser el

comparativo de razones financieras de la entidad auditada respecto a varios ejercicios

y contra parámetros de entidades similares en la industria/ alguna relación inusual o

no esperada entre "stas, podría llamar la atención del auditor para posibles errores o

fallas en los estados financieros de la entidad auditada, o incluso fraude en su preparación.

Es importante se-alar ue los procedimientos analíticos en la evaluación de riesgos

de error material, por sí mismos, no proporcionan evidencia para confirmar

determinada situación &cuando se utiliza información muy general o resumida', sino

ue sólo proporcionan una idea general inicial sobre si pudiera existir un error

material. El auditor deberá, en su caso, hacerse de las conclusiones de otros

procedimientos para la evaluaA ción de riesgos, tales como cuestionamientos a la

administración y otros relacionados, así como procedimientos de observación e

inspección para llegar a una conclusión final sobre la existencia de los riesgos de

error material.

R,l6ión %o!r %t a%unto

B0uántas veces se observa ue se definen programas de trabajos de auditoría, sin

haber realizado una identificación y evaluación de riesgos de error materialC B$ncluso

sin haber realizado la planeación de auditoríaC La utilización de los procedimientos

analíticos permite al auditor, de una manera eficiente, identificar posibles riesgos de

error, pero no sólo esto, sino ue tambi"n le permite conocer sobre la entidad

auditada, su desarrollo financiero y las tendencias de la industria de la entidad.

Procdi$into% anal&tico% %u%tanti(o%

La #$% =89 define los (procedimientos analíticosD como las evaluaciones de

información financiera, por medio del análisis de las relaciones razonables entre



datos financieros y no financieros. %simismo, la #$% =89 se-ala ue los

procedimientos analíticos tambi"n incluyen la investigación ue sea necesaria sobre

variaciones o relaciones identificadas ue sean inconsistentes con otra información

relevante, o ue difieran de manera significativa de los valores esperados. )or lo

anterior, la aplicación de estos procedimientos no termina con la evaluación, sino ue

implica la investigación sobre conclusiones inconsistentes con la expectativa del

auditor.

!abemos ue los procedimientos sustantivos de auditoría a nivel de aseveración

pueden ser+

• )ruebas de detalles.

• )rocedimientos analíticos sustantivos.

• ;na combinación de ambos.

La decisión del auditor sobre u" procedimientos debería utilizar dependerá, segn

su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los

procedimientos disponibles. Es decir, no hay una (receta secretaD sobre u"

procedimientos utilizar y de u" tipo. Esto dependerá de u" tan efectivo y eficientesea el procedimiento &ue proporcione evidencia de auditoría y fácil de aplicar'/ es

decir, ue se logre cumplir con los objetivos de la auditoría, de la manera más rápida

y eficiente.

%l dise-ar y llevar a cabo procedimientos analíticos sustantivos como

procedimientos sustantivos, ya sea independiente o junto con pruebas de detalle, el

auditor debe observar lo siguiente+

• @eterminar u" tan adecuados son los procedimientos analíticos sustantivos.

• Evaluar la confiabilidad de la información &fuente, comparabilidad,

naturaleza y relevancia'.

• @esarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y

evaluar si es precisa para identificar errores.

• @eterminar el importe de diferencias aceptables.



• 0omparación de la información financiera con la no financiera.

Los procedimientos analíticos sustantivos son más aplicables a grandes volmenes

de transacciones ue tienden a ser predecibles en el tiempo. % estos procedimientos

podría pertenecer el comparativo de los márgenes brutos de sucursales de una tienda

de autoservicio, en donde se tiene un alto volumen de operaciones y ue por su

naturaleza deberían, en principio, tener márgenes brutos similares, considerando ue

las condiciones de las sucursales son similares.

0abe se-alar ue la efectividad de los procedimientos analíticos sustantivos no

implica ue "stos deban reA ferirse a modelos sofisticados/ ciertos modelos sencillos

proporcionan evidencia efectiva de auditoría. )or ejemplo, tenemos los siguientes+

• evisión global de la depreciación del ejercicio, a partir de los saldos brutos

de activos fijos y las tasas de depreciación.

• alidación del importe global anual de gastos por nóminas cuando se revisa

una nómina uincenal y los empleados tienen sueldos ue permanecen

relativamente fijos.

•La comparación de márgenes brutos u operativos de la industria, con los de laempresa.

• 0omparativo de variaciones en ventas de unidades de productos, con las

variaciones en los ingresos monetarios correspondientes.

@e acuerdo con su naturaleza, los procedimientos analíticos proporcionan diferentes

niveles de seguridad/ en la medida ue el nivel de seguridad disminuye puede ser

necesaria la incorporación de otro tipo de procedimiento o, en su caso, la noaplicación de ese procedimiento.

%simismo, es necesario evaluar la posibilidad de aplicar junto con los

procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalles. )or ejemplo, para la

validación del saldo de clientes, es posible ue el auditor determine realizar pruebas

analíticas sustantivas &evaluación de la antig2edad de saldos' y aplicar pruebas de

detalle &verificación de cobros posteriores'.



%l evaluar la confiabilidad de la información, el auditor deberá tomar en cuenta lo

siguiente para la información disponible+ la fuente, comparabilidad, naturaleza y

relevancia y los controles establecidos en la preparación. La información obtenida de

fuentes independientes de la entidad es más confiable/ asimismo, cuando "sta ha sido

auditada o revisada por externos independientes. Es recomendable tener cuidado en

la confiabilidad de la información utilizada para las pruebas analíticas sustantivas/

por eso, el auditor debe asegurarse de ue puede confiar en ella. #o todo reporte

proporcionado por la entidad revisada pudo haber sido preparado con diligencia.

Los asuntos relevantes para la evaluación del auditor acerca de la expectativa puede

ser desarrollada suficientemente precisa para identificar un error &cuando junto con

otros errores, pueden causar ue los estados financieros tengan fallas', incluyen lossiguientes+

• La confiabilidad con ue pueden predecirse los resultados esperados de los

procedimientos analíticos sustantivos.

• El grado al ue puede desglosarse la información.

• La disponibilidad de la información, tanto financiera como no financiera.

La determinación del auditor del importe de diferencia de los valores esperados ue

puede aceptarse sin realizar investigación adicional se ve influenciada por la

importancia relativa y la consistencia con el nivel deseado de seguridad, tomando en

cuenta la posibilidad de ue un error, individual o junto con otros errores, pueda

causar ue los estados financieros incluyan errores significativos.

¿Cuántas veces se observa que se definen programas de trabajos de auditoría, sin

haber realizado una identificación y evaluación de riesgos de error material?

Procdi$into% anal&tico% #ara a%i%tir a ,or$ar% una conclu%ión )nral

El auditor debe dise-ar y llevar a cabo los procedimientos analíticos cerca del cierre

de su auditoría ue le ayuden a llegar a una conclusión general sobre si los estados

financieros son consistentes con su entendimiento de la entidad.

Este tipo de procedimientos analíticos son utilizados para comprobar o corroborar las

conclusiones alcanzadas al examinar los componentes individuales de los estados

financieros, para obtener conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión



del auditor. Es evidente ue, no es posible, sólo por medio de los procedimientos

analíticos llegar a una conclusión general de auditoría, sin haber realizado el examen

de los componentes individuales necesarios.

%l llevar a cabo lo anterior, es posible ue el auditor identifiue un riesgo de error

material no reconocido, en tal caso, conforme a la #$% 45= se deberá revisar la

evaluación de riesgo y modificar los procedimientos de auditoría planeados.

Conclu%ión

Las #$% reuieren la aplicación de procedimientos analíticos en la identificación y

evaluación de los riesgos de error material, y para llegar a una conclusión general si

los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad del

auditor/ asimismo, esta normatividad permite el uso de procedimientos analíticos

como procedimientos sustantivos.

%unado a lo anterior, se considera ue el auditor debe promover el uso de

procedimientos analíticos para efectos de hacer eficiente su práctica profesional,

buscando la reducción de tiempos y el logro de objetivos de auditoría de una manera

más eficaz y sólida.

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auditoriasAdeAestadosAfinancieros?

procedimientos analÍticos

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