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UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO

Facoltà di Ingegneria

Corso di Gestione dell’Informazione Aziendaleprof. Paolo Aymonprof. Paolo Aymon

Costi

GIA-L05

5 - CLASSIFICAZIONE

DEI COSTI

Università degli Studi di BergamoFacoltà di Ingegneria

AA 2010 / 2011

DEI COSTI

Modello di contabilità industriale

buildingsbuildings

Identificazione costi diretti e indirettiIdentificazione costi produzione

Identificazione costi diretti e indirettiIdentificazione costi produzione

energiaenergia

manutenzionemanutenzione

Mappatura costi su CdCidentificazione driver dei

costi

Mappatura costi su CdCidentificazione driver dei

costi

servizi generaliservizi generali

personale costi MOpersonale costi MO mansionariomansionario

Modello di calcolo costi dei CdC

Modello di calcolo costi dei CdC

mappatura.doc

Budgetcapacita’ allocata

Budgetcapacita’ allocata

prodotti

linee di prodotto

cespiti & ammcespiti & amm

mat consumomat consumo

PROCESSO

Divisione CdC reparti CdC macchina/Centri Lavoro

Divisione CdC reparti CdC macchina/Centri Lavoro

1

2

3

45


AA 2010 / 2011

CdCCdC

Definizione costo standard/oraper CdC o Centro Lavoro

Definizione costo standard/oraper CdC o Centro Lavoro

ore capacita’ore capacita’

Costi CdC.xls

linee di prodotto

distrinta base con cicli e

tempi standard

distrinta base con cicli e

tempi standard

Ordine di produzione

Σi mati + Σj Tj * costohj COSTO DEL COSTO DEL COSTO DEL COSTO DEL PRODOTTOPRODOTTOPRODOTTOPRODOTTO

materia prima

mati

costohj

Tj

costi hMOD & hMacchina

Costi standardCdC.xls

6

7

89

Classificazione dei costi

Materiali diretti

(Direct material cost)

Manodopera diretta

Costi diretti

(Direct costs)

(costo primo)


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Manodopera diretta

(Direct labor cost)

Costi generali di produz.

(Indirect production cost - Overhead cost)

(costo primo)

Costi di trasformazione

(Conversion costs)

Costo pieno

Materiali diretti(Direct material cost)

Manodopera diretta(Direct labor cost)

Costi generali di produz.(Indirect production cost -

Costo pieno di produzioneo costo inventariabile

(Prime cost – Inventory cost)

Classificazione dei costi

Valorizza le rimanenze di prodotto finito e misura il

costo del venduto


AA 2010 / 2011

Costo pieno

(Full cost)

(Indirect production cost -Overhead cost)

Costi non di produzione(Non production cost -

Period cost)

Costi generali, commerciali e

amministrativi (costi di ricerca e sviluppo (R&D), interessi passivi, imposte)

Costi di trasformazione

Non diventano un’attività e non sono rinviati al futuro,

ma sono di competenza dell’esercizio

quota equa

Costi di prodotto e costi di periodoOltre alla classificazione dei costi in materiali diretti, manodopera diretta, generali di produzione e generali non di produzione, i costi possono essere classificati come costi di prodotto (o di produzione) e costi di periodo.

Costi di prodottoI costi sono genericamente riconosciuti come costi di competenza nel conto economico nel periodo che beneficia dell’impiego delle risorse cui il costo si riferisce.Il principio di competenza afferma che:

“i costi sostenuti per generare un particolare ricavo dovrebbero essere di competenza nello


AA 2010 / 2011

“i costi sostenuti per generare un particolare ricavo dovrebbero essere di competenza nello stesso periodo in cui si è realizzato quel ricavo”

Se si sostiene un costo per la realizzazione o l’acquisto di un prodotto che, venduto, genererà un ricavo il costo dovrebbe essere riconosciuto come competenza soltanto quando si realizza il ricavo attraverso la vendita del prodotto. In questo caso tali costi vengono detti costi di prodotto.Quando i prodotti sono venduti i costi sono eliminati dal magazzino come costi di competenza e vengono chiamati costi del venduto nel conto economico in corrispondenza del fatturato di vendita. Essendo costi inizialmente assegnati al magazzino (prodotti finiti e semilavorati) vengono detti costi inventariabili.

Costi di prodotto e costi di periodo

Costi di periodoSono tutti quei costi che non includono i costi di prodotto. Questi costi sono spesati nel conto economico nel periodo in cui sono sostenuti. I costi di periodo non sono inclusi nel costo di prodotto (commissioni di vendita, canoni di locazione …)


AA 2010 / 2011

Costi di produzione e costi di periodo

COSTI DI PRODUZIONE(COSTI INVENTARIABILI)

Comprendono i materiali diretti, la manodopera diretta, i costi generali di produzione

COSTI NON DI PRODUZIONE( COSTI DI PERIODO O

COSTI NON INVENTARIABILI)

I costi di periodo sono tutti i costi noninclusi nei costi di produzione.


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Esempi: il costo degli operai addetti al montaggio, il costo dei pneumatici, la quota di ammortamento di un impianto di tornitura a controllo numerico

Esempi: I costi necessari all’acquisizione degli ordini, alla spedizione dei prodotti, il costo dell’amministratore delegato.

Costi di prodotto – (costi di produzione)

•Costo dei materiali indiretti– Il costo dell’olio di lubrificazione delle presse

•Costo della manodopera diretta– Il costo degli operai addetti alla fusione della scatola del cambio

•Altri costi diretti– Il costo dell’energia di stabilimento


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•Costi generali di produzione– Il costo del direttore di stabilimento

– L’ammortamento di un sistema di produzione flessibile (FMS)

Costi di periodo (o costi non di produzione)

•Costi commerciali– Il costo della campagna di marketing

– Il costo del personale addetto alle vendite (stipendi e rimborsi spese)

– Il costo di gestione del magazzino prodotti finiti

– Il costo della consegna ai clienti


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•Costi generali ed amministrativi– La remunerazione del Direttore Generale

– Il costo del debito (interessi passivi)

– Il costo delle attività di ricerca e sviluppo

Classificazione dei costi a bilancioStato patrimonialeI conti di magazzino nelle aziende manifatturiere hanno genericamente tre classi di beni: materie prime, semilavorati e prodotti finiti

Le materie prime sono i materiali che vengono utilizzati per la realizzazione dei prodotti

I semilavorati sono unità di prodotto non complete

Il prodotto finito è un’unità di prodotto completato ma ancora invenduta

Conto economico


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Conto economicoIl calcolo del costo del venduto si basa sulla relazione valida per i conti di magazzino

saldo iniziale + entrate = saldo finale + prelievi disponibile – prelievi = saldo finale

Per il calcolo del costo del venduto:magPFiniz. + costo beni prodotti = magPFfin. + costo del vendutoCosto del venduto = magPFinz. – magPFfin. + costo beni prodotti

Classificazione dei costi a bilancio•Il costo del bene prodotto è costituito dai costi di produzione connessi al bene completato nel periodo. Il costo dei beni prodotti è la somma:

•Materiali diretti utilizzati = MPiniz-MPfin+entrate•Manodopera diretta costi totali di produzione

•Costi generali di produzione

•magSLinz-magSLfin

Costo dei beni prodotti = costi totali di produzione + SLinz – Slfin


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•Il costo dei materiali diretti è riferito ai materiali utilizzati,

•Il costo della produzione totale non è il costo dei beni prodotti,•Il costo dei beni prodotti è costituito dai costi di produzione connessi ai beni che sono stati finiti nel periodo, quindi devono tener conto dei beni parzialmente completi all’inizio ed alla fine del periodo.

Costo del venduto = magPFinz.–magPFfin.+costi tot. prod.+SLiniz-Slfin.

Diagramma di flusso dei costi

Acquisto dei materiali

Manodopera diretta

Stato patrimonialeAttivo > Rimanenze

Conto Economico

Semilavorati(C-I-2)

Materie prime(C-I-1)

Costi


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Costi generali di produzione

diretta

Prodotti finiti(C-I-4)

Costo del venduto

Costi generali, commerciali ed amministrativi

Costi generali, commerciali e amministrativi

Costi non di produzione

(C-I-2)

Il costo pienoIl più comune oggetto di costo di un’impresa manifatturiera è il prodotto. In un sistema di contabilità industriale gli elementi di costo sono rilevati facendo riferimento alla classificazione, sommando i costi di manodopera diretta e i costi generali di produzione (ottenendo il costo di trasformazione), con i costi diretti del materiale utilizzato (ottenendo il costo pieno di produzione o costo primo o costo inventariabile o costo del venduto) e i costi generali non di produzione (ottenendo costo pieno – full cost).

Full cost = MOD + CgP + MP + CgNP

In un’impresa manifatturiera i costi della vendita si riferiscono sia al marketing


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In un’impresa manifatturiera i costi della vendita si riferiscono sia al marketing sia alla logistica. La distinzione tra questi due tipi di costi consiste nel fatto che i costi di marketing si sostengono prima del ricevimento dell’ordine e della realizzazione del prodotto, mentre i costi della logistica si sostengono dopo la realizzazione del prodotto

I costi generali e amministrativi includono i costi degli staff di servizio

I costi di R&D sono relativi ad attività che si prefiggono di sviluppare nuovi prodotti.

L’uso del costo pienoLa componente del prezzo che determina l’utile del prodotto deve essere correlata al valore delle attività necessarie per produrlo.

I processi produttivi delle imprese possono essere classificati nelle seguenti categorie:

Produzione per singolo pezzo

Produzione per lotti

Produzione di serie


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Produzione di serieProduzione per processo

In funzione della classificazione della tipologia produttiva esistono due sistemi per la determinazione dei costi del prodotto:

Sistemi di costificazione per commessa (per singolo pezzo o per lotto)

Sistemi di costificazione per processo (di serie o per processo)

Sistemi di calcolo del costo pieno di produzione

Sistema dei costi per commessa

(job-order costing)

Rileva i costi di ciascuna commessa (ordine di produzione, lotto,

prodotto, servizio) nel corso della sua realizzazione e indipendentemente

dai periodi di tempo interessati

Sistema dei costi per processo

(process-costing)

Rileva il costo totale di competenza di un certo periodo e determina il

costo unitario di prodotto dividendo tale costo per le quantità realizzate

nel periodo in esame


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• Possono essere poste in lavorazione diverse commesse durante un periodo

di rilevazione

• I costi sono rilevati per singola commessa

• Ogni commessa determina un costo unitario del bene prodotto o del

servizio erogato

• Nel periodo in esame viene realizzata una sola tipologia di prodotti;

normalmente la produzione continua per molto tempo

• I costi sono rilevati per singolo reparto

• I costi unitari delle singole fasi sono determinati a livello di reparto

Sistemi di determinazione dei costi per processoUn sistema di determinazione dei costi per processo viene usato nei casi in cuisi producono molte unità di un solo prodotto. I costi sono “accumulati” inun’operazione o reparto per l’intero periodo e la divisione poi del costoavviene per il numero totale delle unità prodotte nel periodo.

Costo unitario di prodotto = Costo tot. di produzione/ Unità tot. prodotte

Ciascuna unità si “trascina” una quota parte di costo identica per tutte leunità.Questa tecnica offre un importo medio del costo unitario applicabile ad unitàomogenee di un flusso produttivo continuo.


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da “Sistemi di Controllo”, Anthony et alt.

omogenee di un flusso produttivo continuo.

I costi unitari sono valori medi

L’assegnazione di un costo ai prodotti non ancora terminati alla fine di unperiodo contabile è un problema specifico dei sistemi di process costing.Le unità parzialmente realizzate non possono essere contabilizzate come sefossero costate quanto le unità completate poiché fino a quel momento si èsostenuta solo una frazione del loro costo pieno.

Indipendentemente dal numero di reparti coinvolti l’attività che si compie nelreparto deve essere svolta uniformemente su tutte le unità e la produzione deveessere omogenea.

LavorazioneReparto 1

LavorazioneReparto 2

Materiali(materie prime)

Costi di lavorazione

Semilavorati


Sequenza degli eventi in un sistema Process costing


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LavorazioneReparto N

Prodotti finiti

Semilavorati


Materiali diretti(Direct materials)

Manodopera diretta(Direct labor)

Repartodi produzione

Prodottifiniti

Contabilità per processo (Process costing)


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Costi generali di produz.(Manufacturing overhead)

Costo del venduto

Sistemi di determinazione dei costi per commessa

Un sistema di determinazione dei costi per commessa viene usato nei casi incui si producono molti prodotti diversi.

I costi sono ricondotti ed imputati alle commesse.

I costi di commessa sono poi divisi per il numero di unità appartenenti allacommessa medesima.

In un sistema per commessa i costi sono registrati via via che la commessaprocede attraverso le fasi.


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procede attraverso le fasi.

I costi diretti dei materiali sono quelli derivanti da tutti i prelievi di materialeutilizzato sulla commessa.

I costi della manodopera diretta sono rilevati da tutte le schede dei tempiassegnando le ore di lavorazione alla commessa.

I costi generali di produzione sono allocati utilizzando i coefficienti diallocazione dei singoli reparti “attraversati” dalla commessa.

Sequenza degli eventi in un sistema Job-order costing

Inizio della produzione

Ricevimento degli ordini da parte dei

clienti


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Programmazione dei lavori

Ordine dei materiali necessari alla produzione

Job n.1(commessa n.1)

Job n.2

I costi dei materiali diretti e della

manodopera diretta sono attribuiti ad

Materiali Diretti

(Direct materials)

Manodopera Diretta (Direct labor)



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Costi Generali di Prod.(Manufacturing

Overhead)



manodopera diretta sono attribuiti ad

ogni singola commessa

(Direct labor)


Job n.2

I costi generali di produzione sono

allocati utilizzando un set di valori


Materiali Diretti

(Direct materials)

Manodopera Diretta (Direct labor)


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Costi Generali di Prod.(Manufacturing

Overhead)



allocati utilizzando un set di valori predeterminati

(Direct labor)

Job-order costing : Rilevazione dei costi direttiPer poter considerare un costo come costo diretto va misurata la quantità dirisorse utilizzata per quello specifico oggetto di costo.Se un elemento di costo è determinato da più oggetti di costo allora l’elementodi costo è indiretto.Per ogni prodotto (oggetto di costo) gli elementi di costo diretti sonodirettamente causati dalla sua realizzazione.

Vi sono elementi di costo che possono essere diretti per un oggetto di costo maindiretti per un altro oggetto di costo, ad esempio lo stipendio del caporepartoè un elemento di costo diretto per il reparto ma indiretto per il prodotto ivirealizzato.I costi diretti considerati fino ad ora sono la manodopera diretta ed il


AA 2010 / 2011

realizzato.I costi diretti considerati fino ad ora sono la manodopera diretta ed ilmateriale diretto.

Il costo della manodopera diretta viene calcolato in base al costo annuo dellarisorsa ed al numero standard delle ore lavorative annuali (tenendo contodelle assenze, malattie, permessi retribuiti e festività, oneri e assicurazioni).Il costo delle materie prime può fare riferimento al solo costo d’acquisto omeglio al costo che tenga conto anche di tutti i costi connessi ai materialidiretti (trasporto, magazzino materia prima, controllo, movimentazione,spazio e interessi passivi).

Job-order costing : Allocazione dei costi indiretti

I costi generali di produzione sono inclusi nei costi di prodotto con i materialie la manodopera diretta.

I costi generali di produzione sono costi indiretti

I costi generali di produzione sono costituiti da molti elementi diversi(stipendio del capo reparto, energia, manutenzione …)

I costi generali sono relativamente costanti a causa della presenza di costi fissi.


AA 2010 / 2011

L’unico modo per assegnare i costi generali di produzione è di usare unprocesso di allocazione.

Job-order costing : Allocazione dei costi indiretti

L’allocazione dei costi generali di produzione avviene selezionando una basedi allocazione che sia comune a tutti i prodotti (ore manodopera direttahMOD o ore macchina hM)La base di allocazione viene utilizzata per calcolare il coefficiente diallocazione

Coefficiente di allocazione = Costi generali di produzione/unità stimate nellabase di allocazione

Tutti gli elementi di costo relativi ai costi di produzione vanno assegnati agli


AA 2010 / 2011

da “Sistemi di Controllo”, Anthony et alt.

Tutti gli elementi di costo relativi ai costi di produzione vanno assegnati aglioggetti di costo.

Nella misura in cui è possibile stabilire un rapporto causale l’importoassegnato ad un oggetto di costo deve riflettere l’ammontare dei costi causatida quell’oggetto.Il processo di assegnazione dei costi indiretti ai singoli oggetti di costo èdenominato allocazione. Allocazione significa assegnazione dei costi aglioggetti di costo per mezzo di un coefficiente di allocazione dei costi generalidi produzione.Tutti i costi sono assegnati, alcuni (diretti) attribuiti altri (indiretti) allocati

Job-order costing : Allocazione costi generali di produzione

eallocazion di base della unità Totale produzione di generali Costi

unitari Overhead =


AA 2010 / 2011

Rilevazionecosti commessa

Acquisizionedei materiali

Materiali diretti

I materiali usati possono essere diretti o

indiretti

Job-order costing Fase 1 - Assegnazione costi dei materiali


AA 2010 / 2011

dei materiali

Conto costi generalidi produzione

Materiali indiretti

possono essere diretti o indiretti

vedi “Introduction to Managerial Account, Folk et alt.”

Rilevazionecosti commessa

Rilevazioneore commessa

Lavoro diretto

Le ore possono essere dirette o indirette

Job-order costing Fase 2 - Assegnazione costi del lavoro


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ore commessa

Conto costi generalidi produzione

Lavoro indiretto

dirette o indirette


Costi generali di produzione

Altri costi generali di Rilevazione

costi commessa

Rilevazioneore commessa

Job-order costing Fase 3 – Allocazione costi produzione

Lavoro indiretto

Allocazione


AA 2010 / 2011

produzionegenerali di produzione costi commessa

Acquisizionedei materiali

Materiali indiretti


Le fasi del processo di misurazione dei costi

Costi attribuitiAttribuzione

(Cost tracing)

Fase 2Assegnazione dei costi

Fase 1Rilevazione dei costi

Costi diretti

(Direct cost)


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Costi allocatiAllocazione

(Cost allocation)Costi indiretti

(Indirect cost)Oggetto del costo

Architettura per fattori produttivi

Materie Prime

Manodopera diretta

Energia

Ammortamenti

Classi di costo per natura

Basi di ripartizione (coefficiente di allocazione unico)

Prodotti (oggetto di costo finale)Quantità x Unita di

Prodotto

Quantità x Unita di Prodotto


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Da prefazione “I costi di struttura. Metodologie di analisi e di gestione” Massimo Aielli

Canoni

Affitti

Manutenzione

………..………. Basi di ripartizione

(coefficiente di allocazione predeterminato di stabilimento h macchina, h manodopera diretta, volumi prodotti …)

Architettura per orientamento funzionale

Materie Prime

Manodopera diretta

Energia

Ammortamenti

Canoni


Basi di ripartizione (coefficiente di allocazione dedicato per ciascun

aggregato funzionale)

Prodotti (oggetto di costo finale)

Costi indirettidi prod




AA 2010 / 2011

Da prefazione “I costi di struttura. Metodologie di analisi e di gestione” Massimo Aielli

Canoni

Affitti

Manutenzione

………..……….

Commerciale

Servizi amm

Basi di ripartizione (h macchina; volumi venduti, numero addetti …)

Architettura per fasi

Materie Prime

Manodopera diretta

Energia

Ammortamenti

Canoni


Aggregazione di costo per fase (CdC)

Prodotti (oggetto di costo finale)


fase1 fase n



AA 2010 / 2011

Canoni

Affitti

Manutenzione

………..……….

Basi di ripartizione (coefficiente di allocazione dedicato per ciascuna fase)

Base di allocazione per stabilimento

Alcune imprese utilizzano ancora un unico coefficiente di allocazione di stabilimento per l’assegnazione dei costi generali (Plantwide Overhead Rate); si tratta di un metodo semplice, ancora oggi utilizzato, ma che può generare gravi distorsioni nella valutazione dei costi pieni di produzione dei singoli prodotti.

In tal caso molto spesso viene utilizzata l’allocazione in base alla manodopera diretta (direct labour) (ore o costo di lavoro diretto).


AA 2010 / 2011

)hour/(€N

CK

plantwidelabour direct hour

plantwide

plantwideOH

OH=

€)/(€C

CK

plantwide labour direct

plantwide

plantwideOH

OH=

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