Modulul 19: Codul de Etică al IFAC şi Cerinţele de Etică

şi Independenţă ale UE2. Etica şi Independenţa în UE

 Dr. Harald Ring,

Preşedinte, Grupul de Lucru pentru Etică Federaţia Europeană a Contabililor (FEE)

Program Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi Auditului

Program Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi Auditului

I. IntroducereII. Dezvoltarea principiilor de independenţă în

interiorul şi în afara UEIII. Abordarea conceptuală versus abordarea bazată

pe reguliIV. Abordarea conceptuală

1. Functionare2. Pericole 3. Măsuri de protecţie4. Avantaje

Structura (1)Structura (1)

V. Aspecte cheie de independenţă în Recomandarea UE/ Codul de Etică al IFAC

VI. Restricţionări privind serviciile care nu sunt de audit

1. UE / IFAC2. Legea Sarbanes-Oxley / Regulile Docket ale PCAOB

cu privire la serviciile fiscale

VII. Stadiul actual al implementării Recomandării UE în Europa

1. Principalele rezultate 2. Rezumatul rezultatelor Studiului efectuat de FEE

VIII. Punct de vedere

StructurStructuraa (2) (2)StructurStructuraa (2) (2)

Cerinţele centrale ale Directivei a Opta privind Auditul Statutar, revizuită, (Directiva a 8a a UE) cu privire la etică şi la independenţa auditorilor statutari

– Auditorii statutari trebuie să adere la cele mai înalte standarde de etică, ce acoperă

• Funcţia lor privind interesul public• Integritate şi obiectivitate• Competenţă profesională şi atenţia cuvenită

(Articolul 8)

I. IntroducI. Introducereere (1) (1)I. IntroducI. Introducereere (1) (1)

– Auditorii statutari trebuie să respecte regulile stricte ale confidenţialităţii şi secretului profesional (Articolul 9)

– Auditorii statutari trebuie să fie independenţi atunci când efectuează un audit statutar (Articolul 10)

I. IntroductI. Introductere ere (2)(2)I. IntroductI. Introductere ere (2)(2)

1.În interiorul UE – Lucrarea luare de poziţie a FEE „Independenţa şi

Obiectivitatea auditului “ (1995)– Studiul FEE “Rolul, Poziţia şi Răspunderea

Auditorului Statutar în UE “ (Ianuarie 1996)– Setul Comun de Principii al FEE cu privire la

Independenţa Auditului – Recomandări Iniţiale (Iulie 1998)

II. II. Dezvoltarea principiilor de Dezvoltarea principiilor de independenţă în interiorul şi în afara independenţă în interiorul şi în afara

UEUE(1)(1)

II. II. Dezvoltarea principiilor de Dezvoltarea principiilor de independenţă în interiorul şi în afara independenţă în interiorul şi în afara

UEUE(1)(1)

– Recomandarea Comisiei UE “Recomandări privind Independenţa Auditorilor Statutari în UE: un set de principii Fundamentale” (16/5/2002)

• În realitate, dar fără să aibă forţă obligatorie pentru statele membre

– Studiul FEE „Consideraţii privind Implementarea Abordării privind Cadrul General “ (Octombrie 2004)

– Directiva a 8a Revizuită privind Auditul Statutar (30/9/2005)• Statele membre au obligaţia să o implementeze în legislaţia

naţională – Studiul FEE privind Implementarea Recomandării UE privind

Independenţa (Feb. 2006)

II. II. Dezvoltarea principiilor de Dezvoltarea principiilor de independenţă în interiorul şi în afara independenţă în interiorul şi în afara

UEUE(2)(2)

II. II. Dezvoltarea principiilor de Dezvoltarea principiilor de independenţă în interiorul şi în afara independenţă în interiorul şi în afara

UEUE(2)(2)

2. În afara UE

– Codul de etică al IFAC pentru Contabilii Profesionişti (Noiembrie 2001)• Obligatoriu pentru organismele membre ale

IFAC• În prezent în curs de revizuire

– Legea Sarbanes-Oxley (30 Iulie 2002)• Care se aplică pentru companiile cotate la

bursă în SUA şi pentru auditorii lor

II. II. Dezvoltarea principiilor de independenţă

în interiorul şi în afara UE (3)(3)II. II. Dezvoltarea principiilor de independenţă

în interiorul şi în afara UE (3)(3)

– Regula Docket a PCAOB 017 „Reguli de Etică şi Independenţă privind Serviciile Fiscale şi Onorariile Condiţionate (26 iulie 2005)

• Care se aplică de companiile cotate la bursa din SUA şi auditorii lor

II. II. Dezvoltarea principiilor de Dezvoltarea principiilor de independenţă în interiorul şi în afara independenţă în interiorul şi în afara

UEUE(4)(4)

II. II. Dezvoltarea principiilor de Dezvoltarea principiilor de independenţă în interiorul şi în afara independenţă în interiorul şi în afara

UEUE(4)(4)

– Directiva a 8a a UE/ Recomandarea UE/ Codul Etic al IFAC

• Bazat pe un cadru general conceptual/cadru general/bazat pe principii/ abordare ameninţări – măsuri de protecţie

– Unele sisteme naţionale de reglementare a auditului / Legea Sarbanes-Oxley

• Abordare bazată pe reguli = abordare gen cartea de bucate

III. III. Abordarea conceptuală versus Abordarea conceptuală versus abordarea bazată pe reguliabordarea bazată pe reguli

III. III. Abordarea conceptuală versus Abordarea conceptuală versus abordarea bazată pe reguliabordarea bazată pe reguli

1. Funcţionare2. Pericole

– Interes propriu– Auto-verificare– Apărare– Familiaritate – Intimidare

3. Măsuri de Protecţie– Profesionale, legislative sau de reglementare – În interiorul mediului în care lucrează

IV. Abordarea conceptualăIV. Abordarea conceptuală (1)(1)IV. Abordarea conceptualăIV. Abordarea conceptuală (1)(1)

4. Avantaje– Permite un număr mare de variaţii cu privire la

situaţiile care apar în practică

– Poate ţine pasul cu schimbarea rapidă a mediului modern de afaceri

– Previne folosirea metodelor juridice de minimizare a încercărilor de a evita respectarea regulilor

– Cere auditorului să o ia în mod activ în consideraţie şi să fie gata să demonstreze eficienţa acordurilor privind măsurile de protecţie pentru apărarea independenţei

IV. Abordarea conceptualăIV. Abordarea conceptuală (2)(2)IV. Abordarea conceptualăIV. Abordarea conceptuală (2)(2)

• Interesul financiar• Relaţiile de afaceri• Angajarea la un client de audit• Rolul managerial sau de supraveghere în cadrul clientului

de audit • Stabilirea unor relaţii de angajare cu firma de audit• Relaţii de familie şi alte relaţii personale • Servicii care nu sunt de audit• Onorarii de audit şi pentru servicii care nu sunt de audit • Litigii • Personalul cu funcţii de conducere în funţie de o perioadă

lungă de timp

V. Aspecte cheie de independenţă în V. Aspecte cheie de independenţă în Recomandarea UE/ Codul de Etică al Recomandarea UE/ Codul de Etică al

IFACIFAC

V. Aspecte cheie de independenţă în V. Aspecte cheie de independenţă în Recomandarea UE/ Codul de Etică al Recomandarea UE/ Codul de Etică al

IFACIFAC

1. Recomandarea EU / Codul IFAC– Principiu general– Situaţii specifice în care trebuie luate în consideraţie

riscurile speciale, spre exemplu.• Întocmirea înregistrărilor contabile şi a situaţiilor financiare

(anexa 1)• Servicii de evaluare (anexa 2)

2. Legea Sarbanes-Oxley Sect. 201 – 202 / Regulile Docket ale PCAOB cu privire la serviciile fiscale

VI. Restricţionări privind serviciile care VI. Restricţionări privind serviciile care nu sunt de auditnu sunt de audit

VI. Restricţionări privind serviciile care VI. Restricţionări privind serviciile care nu sunt de auditnu sunt de audit

VII. VII. Stadiul actual al implementării Stadiul actual al implementării Recomandării UE în EuropaRecomandării UE în Europa

1.Principalele rezultate

2.Rezumatul rezultatelor Studiului efectuat de FEE (anexa 3)

VIII. VIII. Puncte de vedere Puncte de vedere

• Transpunerea Directivei privind Auditul Statutar în legislaţia naţională– Activitatea care urmează să fie desfăşurată de

FEE