programas tÉcnicos laborales unidad acadÉmica
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CORPORACIÓN IBEROAMERICANA DE ESTUDIOS CIES INSTITUCIÓN DE EDUCACIÓN PARA EL TRABAJO Y EL
DESARROLLO HUMANO PROGRAMAS TÉCNICOS LABORALES POR COMPETENCIAS
RESOLUCIÓN 15-026 / 15-011S.E.D
Código SIGA: 2301
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PROGRAMAS TÉCNICOS LABORALES
UNIDAD ACADÉMICA
TEORIA CONTABLE I
Elaborada por:
JOE GRANADOS
Contador Público
Actualizada por
GABRIEL ALFONSO CAÑÒN VEGA
Profesional Comercio y Contaduría
DEPARTAMENTO DE PUBLICACIONES
PROGRAMAS TÉCNICOS LABORALES POR
COMPETENCIAS
BOGOTÁ D.C.
2015
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NOMBRE : ____________________________________________
C.C : ____________________________________________
PROGRAMA : ____________________________________________
JORNADA : MARTES Y MIÉRCOLES ( ) AM____ PM____
JUEVES Y VIERNES ( ) AM____ PM____
SÁBADOS ( ) AM____ PM____
DOMINGOS ( )
NOMBRE DEL DOCENTE : ________________________
CALIFICACIÓN FINAL : ________________________
FECHA 1 2 3 4
FIRMA 1 2 3 4
Sr. Docente: No firme la cartilla si no está debidamente diligenciada en todos
sus campos.
DERECHOS DEL ESTUDIANTE EN EL AULA DE CLASE
Exigir el uso de la cartilla
Exigir firma y sello de la cartilla por parte del
docente.
Exigir sus notas al final del módulo.
NINGUNA RECLAMACIÓN SERÁ ACEPTADA SI SU CARTILLA NO ESTÁ
DILIGENCIADA EN TODOS SUS CAMPOS, CON FIRMA Y SELLO DEL
DOCENTE CORRESPONDIENTE.
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TABLA 1. PRESENTACIÓN NORMA DE COMPETENCIA LABORAL
INTERNACIONAL (SIAN) Y COLOMBIANA (SENA)
A DESARROLLAR EN EL COMPONENTE TEORÍA CONTABLE I
COMPONENTE
TEORIA CONTABLE I
COMPETENCIA
210301019 Contabilizar los recursos de operación, inversión y
financiación de acuerdo con las normas y políticas
organizacionales.
210301020 Generar la información contable, financiera y fiscal
según normas legales y políticas organizacionales.
ELEMENTO 210301019. 01 Clasificar los documentos soportes de hechos
económicos de acuerdo con las normas legales y procedimientos
organizacionales.
210301019. 02. Registrar los hechos económicos de acuerdo con
las normas legales y procedimientos organizacionales.
210301020 01. Preparar los estados contables y financieros de la
organización.
210301020 02. Presentar la información contable y financiera de
la organización.
210301020 03. Elaborar los reportes contables y fiscales según
normas legales.
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TABLA No2 SABERES A DESARROLLAR EN EL COMPONENTE TEORÍA
CONTABLE I
SABER SABER HACER SER
Historia de la
Contabilidad
Concepto de Técnica,
Metodología contable
Escuelas del
pensamiento y
conocimiento
Conceptualizar los
términos básicos de la
contabilidad, determinar
el desarrollo contable
atreves de la historia y
conocer los pasos de la
misma hasta el presente
siglo
Indagar a partir de la
investigación los
acontecimientos históricos
de la contabilidad
relacionados con el
proceso empresarial y
comercial.
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1. CONTENIDO
2. DISEÑO METODOLÓGICO…………………………………………………… 10
SESIÓN 1. ………………………………………………………………………….. 11
1. TEORÍA CONTABLE…………………………………………………….………… 11
1.1 De los conceptos antiguos de la contabilidad a los nuevos Desarrollos……………………………………………..…………………... 11
1.2 Campos Metodológico Epistemológico y socio-económico……..…….…….. 12
1.3 El Concepto De Contabilidad…………………………………………..... 13
1.4 Campos Metodológico Epistemológico y socio-económico………….. 14 1.5 ¿Qué persigue la contabilidad? …………………………………….…. 18 1.6 La Información…………………………………………………………….. 19 1.7 Historia de la contabilidad………………………………………………... 20 1.8 La Contabilidad en la Edad Antigua……………………………………. 21 1.9 El surgimiento de una nueva Ciencia………………………………….. 24 1.10 Sobre el carácter polisémico del término de Contabilidad…………. 25 1.11 Ciencia aplicada o Técnica…………………………………………….. 26 1.12 Técnica de la Contabilidad…………………………………………….. 27 1.13 La Contabilidad como Ciencia………………………………………… 29 1.14 La Contabilidad es una Ciencia………………………………………. 30 1.15 Relación de la contabilidad con otras Ciencias……………………. 32 1.16 La Contabilidad como sistema de Información……………………… 33 1.17 Objetivos de la Información Contable………………………………… 36 1.18 Cualidades de la información Contable……………………………… 36 SESIÓN 2…………………………………………………………………………… 38 2. OBJETIVO Y MÉTODO EN LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD….………. 38
2.1 El objetivo y método del Conocimiento……………………………………….. 39 2.2 Las doctrinas contables………………………………………………………… 50 2.3 La Escuela Italiana del siglo XVII……………………………………………… 53 2.4 La Escuela Francesa del siglo XVIII………………………………………….. 53 2.5 De las Doctrinas contables a los Ordenadores Electrónicos……………….. 53 2.6 Presente y Perspectivas de la Contabilidad …………………………………. 55 2.7 La Contabilidad y la Racionalidad Capitalista………………………………… 55 2.8 Evolución de la Contabilidad y Transformación de la Realidad……………. 59 2.9 Partida Simple………………………………………………………………….. 60 2.10 Fundamentos de la partida Doble…………………………………….. 61 2.11 Teoría de la partida Doble……………………………………………... 63 2.12 Evolución de las formas de representación en Contabilidad……….. 64
3. LA FORMACIÒN DE LA PROFESIÒN CONTABLE, UNA MIRADA……… 69
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3.1 Breve discusión entre Teoría y Práctica…………………………………….. 71 3.2 Disciplina y Profesión, los Modelos Pedagógicos…………………………... 73 3.3 La Contaduría Pública en Colombia, Realidades y Perspectivas…………. 75
3.4 El Desarrollo de la Investigación contable en Colombia…………………… 77
4. UNA MIRADA A LA COMUNIDAD ACADÉMICA CONTABLE NACIONAL
E INTERNACIONAL……………………………………………………………… 96
4.1 Guía general de la Educación Contable…………………………………….. 99
4.2 Experiencia local en Materia de Estándares………………………………… 101
4.3 Experiencias de la formación Universitaria…………………………………. 103
4.4 Comprensión del concepto de Contabilidad en Colombia y su efecto
En la enseñanza Nacional……………………………………………………. 104
4.5 La Contabilidad en Perspectiva y Prospectiva……………………………… 108
4.6 La Nueva Escuela del Pensamiento Contable………………….. …………. 112
4.7 El Modelo Contable Colombiano……………………………………………... 114
4.8 Observaciones y Recomendaciones del informe ROSC………………….. 114
4.9 La Contabilidad en el contexto internacional entre la armonización
Y la homogeneización de Normas Contables……………………………… 117
4.10 Necesidades de Estandarizar procesos……………………..……… 127
FUENTES BIBLIOGRÁFICAS……………………………………………. 128
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INTRODUCCIÓN
Los programas técnicos Laborales ofertados por la Corporación Iberoamericana
de Estudios CIES se fundamentan en las Normas de Competencia Laboral
(SCIAN) y colombianas (SENA); el componente Teoría Contable I pretende
desarrollar conocimientos básicos que permitan el acompañamiento en los
procesos empresariales y la visión en la formación profesional.
A través de la historia de la contabilidad han sido muchas las personas que se
han preguntado cuál es su verdadera forma, ¿la contabilidad termina
siendo ciencia, técnica o tecnología? Sin embargo se pretende no solo dar
respuesta a esta incógnita sino presentar algunos de los conceptos propuestos
hasta ahora, todos divergen entre sí, cada uno de ellos muestra la contabilidad
desde un ángulo diferente pero terminan concluyendo en un único objetivo
esencial de la misma.
Cada estudiante puede asumir la posición que más se acomode a su forma de ver
nuestra profesión de acuerdo con las propuestas que se presentan, pero
realmente; que tanto puede cambiar nuestra visión determinando o no la
contabilidad como ciencia. Sin embargo se torna de importancia asumir el tema,
ya que como se plantea inicialmente es una pregunta que se podría afirmar, que
no existe persona que se interese por esta profesión y que no se haya planteado
ésta dilema.
Se considera sistema contable el conjunto de reglas orientadas a una finalidad
concreta. La Teoría contable reúne un conjunto de hipótesis sobre lo que tienen
en común los sistemas contables, entre los supuestos básicos y comunes, están,
Sistema Numérico, Objetos que circulan (bienes), los sujetos que interactúan con
los objetos, las transacciones, métodos de captación y representación, entre otros.
Existe un tema que se relaciona con la forma de ver la contabilidad y es el enfoque
que se da realmente a este saber, como se muestra en el desarrollo de las
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siguientes Sesiones, la contabilidad tiende a ser más un instrumento al servicio de
la economía, del derecho y la tributación que a ser la herramienta que
toda empresa debe tener para tomar las más acertadas decisiones y para
proyectar y planear su empresa a futuro.
Se pretende que quien inicia sus estudios en Contaduría en CIES, se detenga a
analizar, qué tanto puede influir el uso que se da a la contabilidad con la posición
que ésta ocupa en el medio, así; como replantear y asumir la posición de cada
profesional frente a esta visión que se está dando en el siglo XXI para una
excelente competitividad, así como se cuestione el lugar ocupado por la
contabilidad así mismo se cuestione el aporte que cada cual está dando para
mejorar, modificar o avanzar en los conocimientos.
La contabilidad ha sido tratada como ciencia, arte, técnica o tecnología,
considerándose el arte como una actividad creativa, la contabilidad no podría ser
considerada como tal dado su condición, carácter y objetivos.
Las múltiples doctrinas consideran la contabilidad como una técnica, en tanto que
la doctrina europea la considera como una ciencia que estudia a las haciendas y
su patrimonio, en estos últimos años la contabilidad ha sido considera como una
tecnología social, sin que esto le quite su carácter científico.
La existencia de una relación tan directa de la contabilidad con otras Disciplinas,
Principalmente lo hace con la Economía, Matemática, Administración y las
Finanzas, debido a que trata aspectos económicos que afectan entes, la
necesidad de medición con criterios económicos y la información que se genera
para los usuarios internos y externos, destacan la influencia que las demás
materias ejercen sobre la contabilidad, de igual manera la Estadística y la Teoría
de la Medición aportan soluciones y ayudan a clarificar aspectos contables, sobre
todo medir aspectos pasados y eventualmente hacer proyecciones.
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Bienvenidos a esta nueva etapa del conocimiento y del pensamiento para afirmar
la ciencia económica como es la Contaduría del siglo de los grandes retos
profesionales en especial en Colombia donde se inicia una etapa de la conversión
y aplicación de las Normas Internacionales de la Información Financiera.
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2. DISEÑO METODOLÓGICO
OBJETIVO
Identificar las características históricas de la contabilidad en el marco
geográfico y sociológico.
JUSTIFICACIÓN.
La teoría contable desde sus inicios se ha desarrollado en el contexto
empresarial como forma de organización y planeación en las diferentes
empresas, lo cual permite que el hombre desarrolle habilidades para
contextualizar su realidad en el campo de mediciones cualitativas y
cuantitativas, con el fin de satisfacer sus necesidades básicas, aplicando loas
herramientas financieras y mercantiles.
En el proceso histórico de la Contabilidad se ha generado una clasificación
fundamentada en los niveles de competencia en los que se pueda profundizar,
esto con el fin de aplicar y especializar los factores que afectan a una población.
METODOLOGÍA.
El desarrollo metodológico que se utilizará es de teórico con el fin que el
estudiante pueda desarrollar y aplicar la temática de la teoría contable dentro
de su entorno empresarial, a través de consultas e investigaciones.
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SESIÓN 1
1. TEORIA CONTABLE
La teoría contable es un conjunto cohesivo de proposiciones conceptuales
hipotéticas y pragmáticas que explican y orientan la acción del contador en la
identificación, medición y comunicación de información económica es decir trata
de explicar y predecir los fenómenos que se presentan en la práctica contable.
La teoría contable tiene una gran incidencia en la aplicación de la contabilidad, ya
que esta es la herramienta principal para solventar los posibles cambios que se
presenten en la realidad económica futura, dándole al contador así una nueva
perspectiva en la cual debe basar su nueva responsabilidad frente a la empresa.
1.1 De los conceptos antiguos de la contabilidad a los nuevos desarrollos:
Si se mira el curso de la historia, nunca antes en ella la contabilidad cobró la
importancia tan trascendental en el enriquecimiento del conocimiento como en el
periodo tratado en el punto anterior. Nunca la contabilidad perteneció al mundo
de las artes, aun cuando el escriba tenía mucho de artista al llevar los asientos, la
esencia de la contabilidad no se encaminó hacia la búsqueda de lo estético del
mundo artístico y nunca sus protagonistas pretendieron ser artistas. En un
principio, y realmente fue ese su origen, la contabilidad fue como se describe en
el documento del profesor Araujo una técnica en la cual se buscaba registrar de
la manera mas práctica las transacciones mercantiles de los individuos, es decir
una técnica que se desarrolló a partir de los cada vez mayores requerimientos que
se exigían por el aumento en las operaciones. Es cierto también que por el rigor
de su normatividad la contabilidad ha estado desde siempre muy ligada al derecho
aunque el concepto “Álgebra del derecho” de Pierre Garnier es muy confuso y
para nada explicativo. Es igualmente cierto que la contabilidad a partir del
surgimiento de los grandes conglomerados capitalistas se ha convertido en un
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imprescindible recurso de apoyo a la administración, tan importante que no es
posible ignorarla en los momento s de tomar decisiones. Es un sistema de
información por cuanto, y muy en relación con la teoría administrativa, existen
multiplicidad de usuarios que requieren de información contable tanto en las
organizaciones que tienen carácter lucrativo como en las que no lo tienen, aunque
existe el obstáculo de limitar el campo del conocimiento contable a la parte
financiera del mismo. De todas maneras hay que agradecer a las distintas
escuelas teóricas por tratar de configurar el componente teórico y disciplinar de
la contabilidad, sin sus propuestas muy seguramente esta disciplina permanecería
en su estado inicial, sin una base para la investigación que determinara su
evolución y progreso. Por otro lado lo que muy seguramente inspiró a estos
teóricos a alargar los pasos en la búsqueda de esa fundamentaciòn teórica fueron
los distintos cambios en la sociedad a partir de la revolución industrial y el auge
del capitalismo industrial.
1.2 Campos Metodológico Epistemológico y socio-económico:
Para comentar acerca del campo epistemológico de cualquier sector del
conocimiento hay que partir del supuesto que tal sector puede calificarse como
una ciencia. En la contabilidad la discusión apenas se empieza a abordar por lo
tanto es prematuro calificar o descalificar a la disciplina contable como miembro
del selecto grupo de las ciencias. La ausencia de leyes en la contabilidad, teorías
con poder de predicción, universalidad de postulados y consenso entre los
ponentes de trabajos serios en contabilidad, están en su contra al momento de
calificarla como ciencia. Tampoco se han puesto de acuerdo en cuanto al método
de la contabilidad, se supone que la contabilidad está inscrita dentro de las
ciencias sociales, pero al no poseer un método y objeto propios y únicos, tiende a
invadir los de otras disciplinas sociales como la economía. Los intelectuales en
contabilidad en su intento por aportar sinceramente al avance de la disciplina, no
han seguido un curso común, estas situaciones discordantes ponen en graves
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aprietos a quienes se atreven a incursionar en el estudio de la disciplina. Por otro
lado se encuentra la dinámica de los procesos sociales y económicos, no es difícil
reconocer que la economía mundial en solo un par de siglos se ha transformado
totalmente hasta lograr cambiar la intención de los observadores de la sociedad
al momento de enfocarse en un campo particular. En contabilidad, no existe
excepción a esa tendencia, por el contrario, es en este periodo en el cual se han
producido los avances magníficos que han restituido a la disciplina la importancia
adjudicada por muchos y olvidada por el prolongado letargo de la improductividad
conceptual padecida durante siglos.
1.3 El Concepto De Contabilidad
La palabra contabilidad proviene del verbo latino “coputare”, el cual significa
contar, tanto en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o
sea “sacar cuentas”, como en el sentido de “relatar”, o “hacer historia”.
“La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y
en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de
carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano
de Contadores Públicos Certificados)
“La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los
encargados de tomar las decisiones” (Horngren & Harrison. 1991)
“La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica"
(Meigs, Robert., 1992)
"La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y
presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación
financiera de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de
efectivo" (Catacora, Fernando, 1998)
Se puede decir que la contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar,
clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de
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interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de
la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante
datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y
solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las
ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer
la capacidad financiera de la empresa.
1.4 Evolución Del Concepto De Contabilidad
No existe unificación sobre el concepto de contabilidad entre los estudiosos
contables, pero el objetivo es tener un criterio sobre cuál es el que se aproxima a
la realidad.
Orígenes matemáticos de la contabilidad: anteriormente se realizaban
innumerables operaciones matemáticas para ordenar registros.
Vinculación de la Estadística con la contabilidad. “El objeto material de la
contabilidad es el método estadístico peculiar que a través de los años ha
desarrollado”.
En ese entonces la gente pensaba que para saber contabilidad había que saber
matemáticas. Hoy las matemáticas son una herramienta de la contabilidad.
Para hacer una definición de contabilidad no se debe tener en cuenta la apariencia
o el uso que le da una persona o grupo de personas.
Otra relación es con la estadística, que tienen en común que basados en unos
hechos se hacen unos registros y se genera una información. Pero la forma y uso
son diferentes. La contabilidad utiliza la estadística para llevar a cabo el control
(costo-beneficio del control si se revisan todos los procesos y transacciones).
Para costos también se aplica: inventarios, estudios de cantidad a tener
almacenado, cantidades a pedir, cuándo pido.
La contabilidad también se ha vinculado a la disciplina jurídica, debido a su
carácter legalista. Siempre se ha dicho cómo se debe llevar la contabilidad, ya
sea a través del derecho público o del derecho privado.
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Derecho: busca regular las relaciones entre terceros y entre terceros y el Estado.
El contador requiere tener conocimientos sobre tipos de empresas que hay, la
parte de impuestos (derecho tributario), régimen que se aplica a los trabajadores
(derecho laboral).
La emisión de normas contables en el mundo se hace de dos formas, privada (la
profesión) y pública (el Estado), aunque se puede decir que en la mayoría de
países el proceso es mixto.
Otra vinculación ha sido con la economía, debido a que la contabilidad nace en,
por y para el comercio. Ha impulsado el desarrollo económico, sobretodo del
sistema capitalista.
Contabilidad viene o significa contar, pero no todo lo que se cuenta son hechos
económicos. La contabilidad hace 2500 años se llevaba para tener memoria:
registro detallado, especialmente de las cuentas por pagar y las cuentas por
cobrar.
Podríamos decir que la contabilidad es una herramienta de las matemáticas.
Surge la escuela neocontista que centra su estudio en las cuentas que son sus
herramientas.
En un principio el abogado sabía de derecho y era doctor de ciencias económicas.
Luego los economistas eran economistas, administradores de empresas y
contadores. Después se separó, lo que quiere decir que a medida que ha pasado
el tiempo lo que se ha hecho es que se ha separado o especializado los
conocimientos.
Escuela controlista: la contabilidad hace parte del proceso de control de una
empresa.
Escuela patrimonialista: objeto de estudio de la contabilidad, los fenómenos
patrimoniales.
Contabilidad Nacional: La contabilidad de las empresas no se utiliza sólo allí, sino
que su información es recopilada por entes de vigilancia, inspección, control y
estadística del Gobierno Nacional. Ejemplo: DANE y las Superintendencias. Con
la información emitida por la contabilidad se consolida información por sectores,
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información que es analizada por Planeación Nacional que fija las políticas
macroeconómicas del país.
Contabilidad ambiental: En la contabilidad ambiental se puede reflejar información
económica y no económica, por ejemplo el mostrar el dinero que ha pagado la
empresa para evitar la contaminación es una información económica, el reflejar el
hecho de que como producto de las actividades de la empresa ha aumentado la
precipitación es una información no económica.
Contabilidad social: Al igual que la anterior puede mostrar información económica
y no económica: Cuánto se pagó por salarios y prestaciones sociales a los
trabajadores es económica; cuántos empleados hay, cuántos niños van a una
escuela construida por la empresa es información no económica.
Es necesario tener presente que si cambia la sociedad también cambia la
contabilidad. El enfoque conductista dice que la información de la contabilidad
puede modificar la conducta de los usuarios de la contabilidad. Ejemplo:
psicología de la contabilidad.
Teoría de la información: Plantea que existe un emisor, un receptor, un audio y un
mensaje. Estos elementos aparecen también en la contabilidad porque ella
comunica información.
Usuarios de la información: Los usuarios de la información son aquellos a los
cuales se presenta la información contable con el fin de que sea usada por ellos
como base para la toma de decisiones. En primer lugar fueron los dueños de las
empresas, luego los comerciantes y mercaderes. Posteriormente la
administración del patrimonio la realizaban personas diferentes a sus dueños por
lo que estos administradores entran a formar parte de los usuarios. El Estado
también se convierte en usuario cuando quiere cobrar impuestos, pues utiliza la
contabilidad para ello. Los acreedores para saber si prestan o no dinero a la
empresa. Los posibles inversionistas que son los adquirientes de partes de capital
como acciones u otros como los bonos, pues desean saber si es rentable la
empresa donde realizarán la inversión.
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El Estado también interviene en la inspección, vigilancia y control a través de las
diferentes Superintendencias y lleva a cabo un proceso estadístico con la
información contable mediante el Departamento Administrativo Nacional de
Estadística-DANE.
Otros usuarios son los socios, los empleados para realizar las negociaciones de
los pliegos de peticiones de los sindicatos, los analistas financieros, los
estudiantes, y la sociedad en general.
La información que suministra la contabilidad es un bien público, debido a que
todos tienen acceso a ella. De ahí que surge el concepto de responsabilidad social
que significa que la contabilidad trasciende la empresa porque ésta última maneja
no sólo recursos materiales sino humanos, por lo que sus acciones traen
consecuencias a la comunidad.
-Concepto Actual de Contabilidad
Según el profesor Cañibano «la contabilidad es una ciencia de naturaleza
económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos
cuantitativos en todos sus niveles organizativos, mediante la utilización de un
método específico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de
facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y
control internas».
Para una mejor comprensión de la definición anterior se van a ir respondiendo las
siguientes cuestiones: ¿qué persigue la contabilidad?, ¿de qué informa?, ¿a quién
va dirigida? y ¿cómo se elabora esta información?
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1.5 ¿Qué persigue la contabilidad?
La contabilidad, como ciencia que es, constituye un sistema informativo que emite
datos estructurados y relevantes de los distintos entes que componen la realidad
económica, como son las familias, las empresas, el sector público y la nación.
Estos datos, tras ser analizados e interpretados, son empleados por los sujetos
económicos para controlar los recursos con los que cuentan y tomar las medidas
oportunas para hacerlos más fructíferos y, en todo caso, para evitar una situación
deficitaria que pondría en peligro su supervivencia.
-¿De qué informa?
En principio, estos datos indican cuáles son los recursos económicos y financieros
de los que dispone la unidad económica objeto de análisis.
Para que esta información sea útil a aquellos que la emplean, ha de satisfacer una
serie de requisitos, aunque a veces en la práctica no sea fácil cumplirlos; éstos
son:
Objetiva. Ante un mismo dato cualquier usuario debe interpretar lo mismo.
Para ello se han convenido unas normas, de forma que quien elabora la
información sabe que ha de ajustarse a los patrones establecidos para que
no quepan distintas lecturas.
Por ejemplo, un edificio que se compró hace 20 años por una empresa
podría figurar en su contabilidad por lo que costó en esa fecha, por lo que
le darían ahora si fuera a venderlo o por lo que debería pagar si lo comprase
hoy. No es difícil comprender que si no se aplica un criterio común puede
inducir a que el usuario decida erróneamente.
Creíble. La información ha de ser fidedigna. Por ello es comprobada y
verificada por los auditores, que han de ser completamente independientes
de la unidad económica a la que auditan.
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Oportuna. Un dato que llega a destiempo no vale para nada, o para poco.
Por lo tanto, la información se ha de emitir a tiempo.
Clara y asequible. Si la información contable sólo va dirigida a peritos en
esta materia, su fin queda muy restringido. Tal y como funciona el mundo
actual, estos datos han de ser lo suficientemente comprensibles, puesto
que son muchos los sujetos que los han de utilizar.
Completa. No debe ocultar parcelas de la realidad económica.
Algunos hechos económicos no se pueden medir con exactitud, por lo que
habrá que conformarse con una aproximación.
1.6 La Información
¿Cómo se elabora la información?
La información contable se elabora siguiendo un método específico, que recoge,
clasifica y sintetiza los acontecimientos que pueden resultar importantes para sus
usuarios. Las consecuencias de estos hechos, generalmente, se expresarán en
unidades monetarias.
Los datos así obtenidos se plasman en unos cuadros de síntesis que son los
estados financieros o contables.
¿A quién va dirigida?
La información que se difunde al exterior de la unidad económica ha de ser útil
para que los distintos agentes económicos aumenten sus posibilidades de
acumulación de recursos. Entre ellos se podrían señalar a los acreedores, los
trabajadores, la Administración Pública del Estado (sobre todo en materia de
impuestos), las entidades financieras que colaboran con la entidad, etc.
Otra información de distinto contenido, denominada información interna, sólo es
utilizada en el ámbito interno de la unidad empresarial. Los datos que ésta
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proporciona sirven, a los responsables de la unidad empresarial, para planificar y
controlar la gestión, así como para delimitar responsabilidades a fin de actuar
eficaz y eficientemente.
1.7 Historia De La Contabilidad
La contabilidad aparece en la historia de los pueblos como resultado de la
expansión comercial, Su estancamiento durante siglos se debe al lento progreso
de los pueblos.
10.000 años (a. C): Carece de información mercantil, los pueblos eran nómadas
por lo tanto no existía la propiedad.
6.000 años (a. C): Grecia, Egipto, y en el Valle de Mesopotamia
Llevaban registros y operaciones financieras de las empresas privadas y públicas
en tablillas de barro. En Mesopotamia el Escriba era el que llevaba los registros
contables, además era el único que sabía leer y escribir, y conocía las leyes. El
escriba fue el predecesor del Contador. Los egipcios realizaban sus escrituras en
papiros.
2.000 años (a. C): Hammurabi rey de Babilonia escribe el "Código de Hammurabi",
el cual hace mención a la práctica contable.
600 años (a. C): En Atenas un tribunal de cuentas formado por diez miembros se
encarga de fiscalizar la recaudación de tributos.
Siglo I (a. C): En roma la contabilidad se llevaba en dos libros: El Adversaria
(asientos de caja), y el Codex (Nombre de la persona, causa de la operación, y la
cuantía).
En 1494: El fraile Lucas Paciolo (Considerado el padre de la contabilidad
moderna) publica su libro " La summa", donde dedica 36 capítulos al estudio de la
contabilidad, el cual explica la partida doble como mecanismo contable.
En 1548: El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo mundo
los conocimientos contables. De los cuarenta hombres que traía Colón para el
descubrimiento de América, venia un Contador real de cuentas.
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En el siglo XVIII: Con la revolución Francesa, Napoleón en sus campañas fue el
encargado de esparcir la contabilidad.
Llega el siglo XIX, y con él el Código de Napoleón (1808), comienza la Revolución
Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la
contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre
de "Principios de Contabilidad"
En el siglo XX y a raíz de la crisis de los años 30, en Estados Unidos, el Instituto
Americano de Contadores Públicos, organizó agrupaciones académicas y
prácticas para evaluar la situación, de allí surgieron los primeros principios de
contabilidad, vigentes aún muchos de ellos, otros con modificaciones. También,
la crisis, dio origen al cambio de la "Certificación" por los "Dictámenes" de los
Estados Financieros.
1.8 La Contabilidad En La Edad Antigua.
Las primeras civilizaciones.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética,
que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como
para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban
calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. En
último lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad más
comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y
mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las
civilizaciones.
Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto, utilizaron sin
embargo, registros contables.
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Mesopotamia
El país situado entre el Tigris y el Éufrates era ya en el cuarto milenio a de J.C.
asiento de una prospera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades
mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente
e ilustrada.
El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700
a de J.C. contenía, a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio.
Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión,
depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil. La propia
organización del estado, así como el adecuado funcionamiento de los templos,
exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los
templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban
prestamos –el interés estaba cuidadosamente regulado-.
Egipto
Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de mesopotámica aún más
necesario fue su uso en una sociedad tan rígidamente centralizada como la del
Egipto faraónico. El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios
para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su
carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha
resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos. De cualquier forma, y pese
al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no puede
decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad
con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los
poderosos comerciantes caldeos.
Grecia
Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que
resulto preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante en
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efecto, poseía un tesoro alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados,
donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los templos
no solían estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de
préstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse así que los primeros bancos
Griegos fueron algunos templos. Quizás el lugar donde los arqueólogos han
encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el
santuario de Belfos donde se han recuperado cientos de placas de mármol que
detallan las ofrendas de los fieles, así como las cuentas de reconstrucción del
templo en el siglo IV antes de J.C.
Roma
El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida pública,
se manifestó también en la minuciosidad con la que particulares, altos cargos del
estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I antes de
Cristo se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar
contablemente su patrimonio. El libro más empleado era el de ingresos y gastos
(codees accepti et expensi). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus
libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en
ellos un primer desarrollo del principio de la partida doble. Aunque hay algunas
citas de grandes autores, como Ciceron que parecen sustentar tal hecho, son
demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la partida
doble era conocido en la antigüedad.
La Europa Medieval
Debido a la casi total aniquilación del comercio en Europa en los siglos posteriores
a la caída del imperio romano, las prácticas contables más o menos evolucionadas
habituales en el mundo antiguo desaparecieron. La técnica contable se iba a
desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de cero al compás del crecimiento del
comercio, que tomo su primer gran impulso con las cruzadas.
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Las repúblicas comerciales italianas y los países bajos serían durante los
últimos siglos de la Edad Media, las regiones europeas en que la vida comercial
iba a ser más intensa. Como consecuencia natural de la práctica contable iría
desarrollando nuevos métodos en estos países, y seria sobre todo en las
repúblicas Italianas sonde había de surgir la nueva contabilidad.
1.9 El Surgimiento De Una Nueva Ciencia.
>La contabilidad veneciana. El primer autor de que tenemos noticias de que estableció claramente el uso del
método de la partida doble fue Benedetto Contrugli. El libro de Contrugli tardo
casi 115 años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carácter incompleto de
su exposición impide que se pueda adjudicar a su autor en la historia de la
contabilidad, un papel comparable al de Fray Luca Pacioli.
La obra de Pacioli tuvo gran éxito, particularmente la parte dedicada a la práctica
comercial y contable, que fue reimpresa por separado algunos años más tarde.
De la descripción realizada por Pacioli se desprende que los comerciantes
venecianos se veían precisados a utilizar en primer lugar un borrador, no
empleaban directamente el diario. Para realizar asientos en el diario, era preciso
en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad
monetaria elegida por el comerciante para llevar sus registros.
La Difusión De Literatura Contable Por La Europa Renacentista.
A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa la progresiva difusión del
procedimiento contable de la partida doble, en la mayoría de los casos simples
adaptaciones de la del franciscano.
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La aceptación de la partida doble en los países bajos
En el transcurso del siglo XVI el centro neurálgico del comercio Europeo se
desplazó de forma progresiva desde el mediterráneo a las costas Atlánticas del
continente. Las activas ciudades de Flandes y muy especialmente Amberes, se
hicieron con el predominio del comercio mundial. La citada ciudad flamenca acuso
muy pronto el impacto de la nueva contabilidad “a la italiana” cuyo empleo se
extendió con rapidez. De las imprentas de Amberes surgieron varias obras
capilares en la historia de la contabilidad.
1.10 Sobre El Carácter Polisémico Del Termino “Contabilidad”
La Contabilidad Como Arte
Arte: significa una conjunción de experiencia, destreza, imaginación, visión y
habilidad para realizar inferencias de tipo no analítico.
Arte es creatividad para realizar algo nuevo, es una idea nueva que no posee
principios para su fundamento.
Podemos concluir que la contabilidad no es un arte ya que la contabilidad
va más allá de una simple habilidad para realizar algo, así mismo
podemos decir que la contabilidad se ayuda del arte como habilidad y
creatividad.
a Contabilidad Como Técnica
Técnica: conjunto de procedimientos de que se sirve una ciencia o arte, y la
pericia o habilidad para el uso de estos procedimientos, se dirige directamente a
la actividad practica y enuncia normas encaminadas al logro de un determinado
efecto concreto.
Podemos concluir que la contabilidad no es una técnica por ser esta una
herramienta y como tal sirve de ayuda como un elemento indispensable
que utiliza la contabilidad para la mejor investigación, comprensión y
presentación de la información financiera.
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1.11 Ciencia Aplicada O Técnica
La contabilidad se puede considerar una ciencia aplicada la cual se vincula con el
conocimiento concretamente a problemas prácticos y acciones mediante las
cuales podemos fabricar objetos o cumplirla naturaleza que nos circula en donde
se utiliza la tecnología para resolver problemas distinguiéndose dos teorías
teológicas.
a) Las teorías tecnológicas sustantivas: aplicación de teorías científicas a
situaciones aproximadamente reales.
b) Las teorías teológicas operativas no utiliza el conocimiento científico
sustantivo si no el método de la ciencia.
Según Mattessich en su trabajo publicada en 1980 señala “que la contabilidad
ubicada dentro de una técnica es netamente practica determinándose ciencia
práctica, caracterizada por un sistema de procedimientos, con una única finalidad
ya que produce resultados útiles en toma de decisiones” la contabilidad trata de
representar la realidad con una representación práctica basada en la relación
costo beneficio, y no una representación para la ciencia como otras disciplinas.
Según Mattessich la contabilidad trata de representar la realidad con una
representación práctica basada en la relación costo beneficio, y no una
representación para la ciencia como otras disciplinas.
Según Samuel Alberto Mantillas, La contabilidad como tal no es más que un
conocimiento intuitivo empírico, práctico. Un arte o si prefiere usar en términos
modernos una tecnología.
En su ejercicio tiene prelación la rutina (mecanización, automatización), También
afirma que la contabilidad no es un ciencia, y calificarla como tal es hacer que
pierda su significado y su potencialidad ya demostrada, ya que la ciencia exige
un alto grado de teorización y abstracción cuyo operatividad practica se encuentra
bajo manejo matemático y estadístico. Por lo tanto la contaduría no es un arte
ni una ciencia; es una profesión por que tiene un campo propio del conocimiento
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(la fe pública, el dictamen sobre EF y la realización de la demás actividades
relacionadas con la ciencia contable en general); el autor por ultimo afirma que la
contabilidad no ha sido ni es ciencia pero tiene un alto potencialidad de
desarrollarse como tal.
Enrique Fowler Newton, se inclina por reconocerla contabilidad como un
instrumento para la elaboración de la información que se utiliza en la tomo de
decisiones tanto para usuarios internos como externos que proporciona datos del
patrimonio y su evolución.
En el proceso contable se ha querido clasificar la contabilidad y muchos autores
terminaron por ubicarla en el campo del conocimiento, reconociendo funciones de
relevancia en el campo de la comunicación ya que proporciona información útil
para la planeación y control empresarial.
1.12 Técnicas De La Contabilidad
Es El Conjunto De Herramientas Que Utiliza el contador para la mejor
investigación, compresión y presentación de la información.
Para lograr la enseñanza desarrolladora de la contabilidad se ha elaborado un
conjunto de técnicas para la solución de situaciones problemáticas contables.
Existen técnicas relacionadas con la formalización de asientos contables, técnicas
para el análisis financiero, técnica en los registros, etc.
1. Técnica de la cuenta T: Esta técnica nos permite determinar los saldos finales
de un ejercicio o período. Ejemplo: después de realizar las operaciones en el
libro diario realizamos esta técnica.
2. Técnica de la identificación del débito: Esta técnica permite determinar las
cuentas que se debitan en una operación económica determinada y su
importe se emplea un determinado procedimiento de trabajo.
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3. Técnica de la identificación del crédito: Esta técnica permite determinar las
cuentas que se acreditan en una operación económica determinada y su
importe. Analiza si solo algún recurso de la empresa, si la empresa adquiere
alguna obligación, determina si cancela o disminuye algún derecho y si
disminuye sus gastos.
4. Técnica de comprobación por partida doble
Esta técnica consiste en comprobar si se cumple el método de la partida
doble. En su aplicación se ejecuta algunas acciones:
a. Determino si se existen como mínimo una cuenta anotada al debe y
otra anotada al haber.
b. Determino si la suma de los importes anotados en el haber es igual a
la suma de los importes anotados en el debe.
5. Técnica de comprobación del débito: Consiste en comprobar la veracidad
de los cuentas anotadas al debe. La aplicación de esta técnica implica el
desarrollo de las siguientes acciones:
1. Determina la naturaleza del saldo de la cuenta anotadas en el debe.
2. Si la cuenta es deudora, determina que aumenta en esta operación.
3. Si la cuenta es acreedora determina que disminuye en esta operación.
6. Técnicas de comprobación del crédito: Esta técnica consiste en comprobar
la veracidad de las cuentas anotadas al haber. La aplicación de esta técnica
implica el desarrollo de las siguientes acciones:
1. Determinar la naturaleza del saldo de la cuenta anotada en el haber.
2. Si la cuenta es deudora, determina que disminuye en esta operación.
7. Técnica de comprobación de los principios contables: Esta técnica
consiste en comprobar la si se cumplen los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Para su aplicación se desarrolla las siguientes
acciones:
8. Técnicas del Balance: Se utiliza para valorar, la situación económica de la
empresa. El balance proporciona información sobre los activos, pasivos y neto
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patrimonial de la empresa en una fecha determinada (el último día del año o
ejercicio económico).
9. Técnica del Estado de pérdida y ganancia
La cuenta de pérdidas y ganancias refleja el resultado obtenido a partir del
desarrollo la actividad de la empresa en un plazo determinado, ya sea el
trimestre o el año, reflejando los ingresos, gastos, pérdidas y beneficios
obtenidos durante ese periodo por la empresa.
También existen otras técnicas como: Técnicas que nos sirve para detallar
información, Técnica de comprobación financiera, Técnica del Registro de
Letras por cobrar, Técnica del Registro de Letras por pagar, Técnica en el
uso del libro de inventario y balances, Técnica en el uso de caja chica,
Técnica en el Plan de cuentas, Técnica en el uso de formularios, Técnica
de la cédula hipotecaria, Técnica en la mecanización contable.
1.13 La Contabilidad Como Ciencia:
Ciencia.- conocimiento racional, que aspira a formular mediante lenguajes
rigurosos, leyes por medio de los cuales se rigen los fenómenos.
La ciencia cuyo producto es el conocimiento científico es un conocimiento que se
explica mediante leyes, sus resultados son claros preciso, es explicativo, es
predictivo, es comunicable, es sistemático, trasciende los hechos.
Es verificable.- Debido a que los hechos pueden ser comprobados
posteriormente.
Es sistemático.- Es un sistema de ideas lógicamente conectadas entre si.
Es comunicable.- El lenguaje científico comunica informaciones.
Es Claro y preciso.- En cuanto a que sus conclusiones pueden ser
probables y consistentes, diferente al conocimiento ordinario en el cual sus
conceptos son vagos e inexactos.
Es predictivo.- Es un conocimiento superior, la ciencia predice como
ocurrirá los fenómenos, hechos y acontecimientos.
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Transciende los hechos.- es decir el descubrimiento de un nuevo hecho
proporciona nuevas investigaciones y así sucesivamente, determinándose
la eliminación de lo viejo y el comienzo de lo nuevo.
1.14 La contabilidad es una ciencia aplicada
Porque toma como estudio los problemas o fenómenos económicos y/o
financieros que se presenta en el desarrollo o funcionamiento de toda entidad o
institución, y buscara mediante un previo análisis soluciones a los problemas
originados, y gracias a sus técnicas, métodos y principios dará una información
con mayor objetividad, para que así el funcionamiento del ente sea normal.
Cuestión de formación epistemológica
Para entender la contabilidad como ciencia es necesario que tengamos previos
conocimientos de que es ciencia, que es conocer, que es conocimiento, clases de
ciencia, etc.
Las disputas que encontramos de lo normativo y lo positivo hacen que la
contabilidad vista desde la ciencia tenga las siguientes posturas:
Se aproxime a la ciencia matemática
Profundización en la ciencia social
Existen intentos de los expertos en contabilidad en razón al tiempo en el cual se
empezó a establecer la contabilidad como ciencia. Algunos como José Maria
Requena afirman que la contabilidad como ciencia se situó en los comienzos del
siglo XX. Jorge tua pereda dice que la contabilidad como ciencia se situó en 1846
en Francesco Villa cuando separa “la teneduría de libros de la verdadera ciencia
contable.
Y finalmente según Montesinos se consolida la etapa científica de la contabilidad
en la década de los cincuenta, cuando Richard Mattessich desarrolla un modelo
matemático, que consistía en registrar la contabilidad mediante matrices
algebraicas. Pero hay que aclarar que el desarrollo de la contabilidad no fue
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incursionado simplemente por la implementación de modelos matemáticos que se
aplicaban a la contabilidad, sino que esta tuvo que dar cabida a la Economía, la
Estadística, El Derecho, La Sociología, y La Administración.
Podemos decir entonces que la contabilidad construye su cientificidad a partir de
herramientas metodológicas e instrumentos conceptuales de otras disciplinas.
Finalmente se plantean controversias entre el objeto del estudio de la contabilidad
que según Machado es “la circularizaciones de recursos, representada en los
procesos de producción, distribución y conservación de riquezas, producto de la
interacción humana en el marco de la económica y social del hombre”.
Pero hay quienes tienen la osadía de pensar que la contabilidad no tiene nada de
teórica como lo afirma Golberg, donde plantea también que la contabilidad difiere
de otras ciencias y que es fundamentalmente práctica.
La contabilidad ha estado en constantes cambios y evolución por las nuevas
necesidades que surgen, tanto de quienes están en formación académica como
de quienes necesitan de sus conocimientos y por esto muchos países
subdesarrollados y por ende Colombia han venido adaptando y/o reforzando sus
conocimientos en lo metodológico.
La ciencia contable ha presentado una gran debilidad en el aspecto metodológico
y al gran fortalecimiento del aspecto pragmático, en donde se confunde
“metodología contable con procedimientos técnicos contables”.
Y para darle solución a este problema, se dan unas bases en características
citadas por Mattessich, para ser base de una teoría general:
Formulación y utilización de términos bien definidos y conceptos
empíricamente significativos.
Adaptación de instrumentos científicos generales y métodos de otras
ciencias a la teoría general de la contabilidad.
Orientación de la contabilidad hacia objetivos específicos y modelos de
información de gestión con objetivos concretos.
Integración de áreas contables especificas en una unidad coherente y
ampliada.
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Procedimientos sistemáticos de comprobación de modelos e hipótesis
alternativas para un objetivo idéntico.
La contabilidad hoy, con el proceso de estandarización, en los conceptos
contables se han ido cambiando, como el de empresa-propietario paso ha
empresa-inversionista, como el de fe publica paso a interés publico entre otras.
Además de un nuevo concepto que es la contabilidad social y este concepto esta
ligado con el de responsabilidad social, que trata de ver como afecta las
decisiones que tome la empresa frente a la sociedad sea positivamente o
negativamente, en cuanto a la calidad de vida tanto de la sociedad como la todos
los miembros de la empresa.
1.15 Relación De La Contabilidad Con Otras Ciencias
La contabilidad intercambia elementos con otras ciencias estas son
principalmente de orden económico, matemático jurídico, pertenecientes a la
teoría de la información y a las ciencias de las motivaciones interacciona con:
La administración que se ocupa de la optimización de los recursos al servicio de
la entidad económica.
El derecho que es el que se encarga del manejo legal de las entidades
económicas. Las leyes repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto
que los contadores actúan en un ambiente jurídico.
Las matemáticas a través de cuantificaciones y modelos matemáticos se
resuelven los problemas financieros de la empresa. El engranaje contable es de
naturaleza esencialmente matemática, pues a menudo se emplean axiomas y
fórmulas matemáticas en la resolución de problemas contables.
Las matemáticas son un instrumento útil y valioso para los contadores, en la
formulación de procedimientos contables sistemáticos, distintos a la simple
recopilación de prácticas contables.
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La informática, que se encarga del diseño e implementación de sistemas de
información general ofreciendo modelos y sistemas.
La sociología que estudia la realidad social del elemento humano de las
actividades económicas.
1.16 La Contabilidad Como Sistema De Información
Un sistema de información contable sigue un modelo básico y un sistema de
información bien diseñado, ofreciendo así control, compatibilidad, flexibilidad y
una relación aceptable de costo beneficio.
El sistema contable de cualquier empresa independientemente del sistema
contable que utilice, se deben ejecutar tres pasos básicos utilizando relacionada
con las actividades financieras; los datos se deben registrar, clasificar y resumir,
sin embargo el proceso contable involucra la comunicación a quienes estén
interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma
de decisiones comerciales.
1. Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar
un registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos
económicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones
que se pueden expresar en términos monetarios y que se deben registrar
en los libros de contabilidad. Una transacción se refiere a una acción
terminada más que a una posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los
eventos comerciales se pueden medir y describir objetivamente en
términos monetarios.
2. Clasificación de la información: un registro completo de todas las
actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos,
demasiado grande y diverso para que pueda ser útil para las personas
encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la información de debe
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clasificar en grupos o categorías. Se deben agrupar aquellas transacciones
a través de las cuales se recibe o paga dinero.
3. Resumen de la información: para que la información contable utilizada por
quienes toman decisiones, esta debe ser resumida. Por ejemplo, una
relación completa de las transacciones de venta de una empresa como
Mars seria demasiado larga para que cualquier persona se dedicara a
leerla. Los empleados responsables de comprar mercancías necesitan la
información de las ventas resumidas por producto. Los gerentes de
almacén necesitaran la información de ventas resumida por departamento,
mientras que la alta gerencia de Mars necesitará la información de ventas
resumida por almacén.
Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificación y resumen constituyen
los medios que se utilizan para crear la información contable. Sin embargo, el
proceso contable incluye algo más que la creación de información, también
involucra la comunicación de esta información a quienes estén interesados y la
interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones
comerciales. Un sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y
también a varios usuarios externos que tienen interés en las actividades
financieras de la empresa.
La contabilidad va más allá del proceso de creación de registros e informes. El
objetivo final de la contabilidad es la utilización de esta información, su análisis e
interpretación. Los contadores se preocupan de comprender el significado de las
cantidades que obtienen. Buscan la relación que existe entre los eventos
comerciales y los resultados financieros; estudian el efecto de diferentes
alternativas, por ejemplo la compra o el arriendo de un nuevo edificio; y buscan
las tendencias significativas que sugieren lo que puede ocurrir en el futuro.
Si los gerentes, inversionistas, acreedores o empleados gubernamentales van a
darle un uso eficaz a la información contable, también deben tener un
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conocimiento acerca de cómo obtuvieron esas cifras y lo que ellas significan. Una
parte importante de esta comprensión es el reconocimiento claro de las
limitaciones de los informes de contabilidad. Un gerente comercial u otra persona
que este en posición de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de
contabilidad, probablemente no apreciara hasta que punto la información contable
se basa en estimativos más que en mediciones precisas y exactas.
Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad,
flexibilidad y una relación aceptable de costo/beneficio.
Control: un buen sistema de contabilidad le da a la administración control sobre
las operaciones de la empresa. Los controles internos son los métodos y
procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus
activos y asegurar la exactitud de sus registros contables.
Compatibilidad: un sistema de información cumple con la pauta de compatibilidad
cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las características
especiales de un negocio en particular.
1,17 Objetivos de la información contable.
La información contable debe servir fundamentalmente para:
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las
obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios que
hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo.
Predecir flujos de efectivo.
Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de
los negocios.
Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
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Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.
Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad
económica representa para la comunidad.
1.18 Cualidades De La Información Contable
Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe
ser comprensible, útil y en ciertos casos se requiere que además la información
sea comparable.
La información es comprensible cuando es clara y fácil de comprender.
La información es útil cuando es pertinente y confiable.
La información es pertinente cuando posee el valor de realimentación, valor
de predicción y es oportuna.
La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida
en la cual represente fielmente los hechos económicos.
Importancia de la contabilidad en función de los usuarios de la información.
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la
necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así
obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte,
los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener
información de carácter legal.
La gente que participa en el mundo de los negocios: propietarios, gerentes,
banqueros, corredores de bolsa, inversionistas utilizan los términos y los
conceptos contables para describir los recursos y las actividades de todo negocio,
sea grande o pequeño. Aunque la contabilidad ha logrado su progreso más
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notable en el campo de los negocios, la función contable es vital en todas las
unidades de nuestra sociedad. Una persona debe explicar sus ingresos y
presentar una declaración de renta. A menudo, una persona debe proporcionar
información contable personal para poder comprar un automóvil o una casa,
recibir una beca, obtener una tarjeta de crédito o conseguir un préstamo bancario.
Las grandes compañías por acciones son responsables ante sus accionistas, ante
las agencias gubernamentales y ante el público. El gobierno, los estados, las
ciudades y los centros educativos, deben utilizar la contabilidad como base para
controlar sus recursos y medir sus logros. La contabilidad es igualmente esencial
para la operación exitosa de un negocio, una universidad, una comunidad, un
programa social o una ciudad. Todos los ciudadanos necesitan cierto
conocimiento de contabilidad si desean actuar en forma inteligente y aceptar retos
que les impone la sociedad.
Las personas que reciben los informes contables se denominan usuarios de la
información contable.
Un gerente comercial u otra persona que esté en posición de tomar decisiones y
que carezca de conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciara hasta
qué punto la información contable se basa en estimativos más que en mediciones
precisas y exactas.
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SESIÓN 2
2. OBJETO Y METODO EN LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
Es necesario reconocer que toda reflexión sobre lo disciplinar contable, emerge y
está determinada por el conjunto de factores económico-sociales que la
condicionan. De esta forma el surgimiento del núcleo problemático de esta
disciplina, responde al conjunto de intereses que subyacen de la evolución del
capitalismo como sistema planetario.
La historia de la contabilidad, por tanto, como campo de conocimiento, está
imbricada en la historia del capitalismo, en tanto, ésta sirve como sustrato que
provee al capital, de cierta “racionalidad científica” para dar solución a las nuevas
demandas surgidas del mundo de la modernidad, expresadas entre otros, por la
conformación de “un mercado mundial siempre en expansión que lo abarca todo,
capaz del crecimiento más espectacular, capaz de un despilfarro y una
devastación espantosos, capaz de todo salvo de ofrecer solidez y estabilidad”
(Berman,1991: 5)
Es en la fracturación o ruptura del orden feudal, donde se crean nuevas
necesidades económicas y sociales de información que reclaman coetáneamente
la emergencia de innovadoras formas de conocer, al igual que herramientas
técnicas para la manipulación de los escenarios transaccionales del nuevo mapa
económico y empresarial. Por otra parte, es necesario recabar cómo el
conocimiento contable desde su período de gestación se comprometió
semestralmente con un pensamiento netamente utilitarista y pragmático, donde la
perspectiva asumida quedó circunscrita a la dimensión técnico-instrumental de los
haceres, donde se fue instalando una forma unidimensional de juzgar y evaluar
los resultados de un conocimiento cuyos vectores tenían que ver con la acción de
un mundo eficiente y práctico, sin tomar en consideración el valor fundamental del
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conocimiento de, crear a la usanza Kantiana un “mundo para sí”, en donde, a la
par que se transforme el mundo material, se transforme también el mundo
subjetivo y autónomo del conocer.
La contabilidad desde su proceso de gestación como disciplina, escamoteó y
desarrolló posteriormente su práctica a través de la experiencia. Por ello, la
reflexión contable situó su preocupación sobre la construcción de las aplicaciones
contables, antes que en la centralidad de la reflexión epistemológica, para desde
la construcción teórica rigurosa problematizar el campo de su actuación.
Considera, entonces, su quehacer como el paso de los “hechos” de la realidad a
los conocimientos y bien es conocido que el empiroinductivismo, no reconoce un
hecho en la ciencia como dependiente de las teorías y de los sistemas de reglas
meta teóricas.
2.1 El Objeto y Método del Conocimiento
Una ciencia es en esencia un objeto de conocimiento y un método para su
aprehensión, aproximación, interpretación y análisis; método que será definido por
la naturaleza misma del objeto de investigación. Esto es, todo método depende
del objeto de investigación el cual está mediado por procesos de significación,
intencionalidades, simbolizaciones e intereses de los sujetos epistémicos que los
construyen. El método, se traduce, entonces, en un conjunto de postulados,
reglas, normas, institucionalizadas - por lo que Thomas Khun ha dado en
denominar - comunidad científica socialmente reconocida.
Ahora bien, la actividad cognoscitiva no está controlada por lo aparente, por lo
obvio, por lo visible e inmediato, ni por la observación individual directa. El hombre,
en su afán cognoscitivo tiene la capacidad de simbolizar y construir universos de
representación y formas de representar, abstrayéndose de la impresión directa y,
cuando realiza este ejercicio crítico moldea y organiza tanto la realidad extra
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subjetiva como su propia subjetividad. Solo en este estadio, se puede decir, que
se ha asumido el reto de la problematizar la realidad, que no es otra cosa que,
construir objetos del conocimiento.
La investigación científica, se organiza entonces, en torno a objetos construidos
que no tienen nada en común con aquellos fenómenos aparentes, delimitados por
la percepción ingenua y espontánea; por lo cual se puede inferir que, la ciencia
tiene una logicidad dialéctica, cuando construye su objeto en contra del sentido
común; esta premisa implica correlativamente superar las nociones comunes, esto
es por ejemplo, el conocimiento incipiente o rudimentario de objetivaciones
lingüísticas; para determinar de manera contundente que un objeto de
investigación, por parcial o parcelario que parezca, no podrá ser definido,
delimitado y construido, sino, a la luz y en función de una problemática teórica,
que permita someter de manera rigurosa a un sistemático examen todos los
aspectos de la realidad puestos en escena para su ausculta miento. Solo una
visión mutilada y bisoña de la construcción científica, puede hacer de la
subordinación a los hechos el imperativo por excelencia para la definición del
estatuto de cientificidad.
Cualquiera sea el estatus que se le asigne al mundo de la realidad fáctica, en los
planos culturales, sociales, materiales o temporales, la construcción de los objetos
como abstracciones, no procede de una amalgama y colección de hechos
autoevidentes que poseen universalidad per-se para todos los observadores. Por
tanto, como lo argumenta el profesor Gallego Badillo, “un objeto de conocimiento
es un ámbito construido y delimitado por la mente del sujeto cognoscente, en plan
de hacer un mundo para sí, por lo que existen dichos objetos en la medida en que
se posea una ambición y un interés intelectual (contrastar las hipótesis o
predicciones que se hacen desde el saber que se sabe) que pretenden elaborar
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un espacio para la intervención, el control, la transformación, y el dominio, como
garantía sin la cual ese hacer un mundo para sí no es más que una retórica.
De esta manera, palabras más palabras menos, el conocimiento como una
actividad humana es eminentemente intencional, lo cual supera la vieja
concepción aristotélica de un conocer que obedece a la mera curiosidad”,
(Gallego, 1996:301); esto es, serán dables tantos objetos de conocimiento
cuantas intencionalidades cognoscitivas posea el investigador o el colectivo
epistémico.
La ciencia, por tanto, no comienza con el hecho, sino con los problemas y con el
esfuerzo por resolverlos desde el plano de las abstracciones que constituyen pisos
autor referidos para sus confirmaciones o nuevas distinciones, es decir que la
realidad científica, es una construcción ininterrumpida, en donde lo real nunca
tiene la iniciativa, en tanto, solo puede dar respuestas en la medida en que
proceda a interrogársele. Dicho en palabras Bachelardianas, el vector
epistemológico va de lo racional a lo general y no a la inversa.
En conclusión, los hechos no hacen diferenciables los conceptos, aun cuando,
siempre es necesario, como elemento subsidiario, un referente empírico. Los
conceptos se diferencian y caracterizan en virtud de las relaciones mutuas que
establecen entre las diversas abstracciones pertenecientes a una red conceptual;
luego entonces, los conceptos son en cierto sentido “objetivos” y eficaces, no en
razón exclusiva de su caracterización externa, sino gracias a su posición relativa
dentro de un entramado conceptual o sistema teórico.
El Método:
Entre los teóricos que abocan el análisis de la problemática relación entre ciencia
y método, existen dos tendencias marcadas: en primer lugar, los que desde una
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postura excluyente descalifican la discusión sobre un cierto pluralismo
metodológico y, defienden la existencia de un método único (el método científico),
que se aferra a la concepción de la unidad de la ciencia soportada en el criterio
del monismo metodológico y la unidad doctrinal, que posibilita la validación de una
sola forma de hacer ciencia y; en segundo lugar, aquellos que aceptan la
existencia de dos métodos científicos, uno encargado de operacionalizar el
funcionamiento de las ciencias naturales y exactas y otro que reclama la
autonomía de las ciencias sociales, humanas o del espíritu.
Los primeros, exigen que los métodos sean rigurosos y, esta rigurosidad deviene
de la permanente experimentación y matematización de la realidad, que es lo que
en últimas entrega el estatus de ¨objetividad¨ científica tanto a las ciencias
naturales como a las sociales. Quienes adhieren a estos postulados no aceptan
otras variables de construcción científica, en tanto éstas comprometen el rigor
científico y una supuesta neutralidad axiológica o valorativa.
Silvio Sánchez Gamboa, al referirse a este tema controversial, plantea:
“El método, considerado como único criterio de objetividad,
transforma el objeto a sus códigos, lo reduce, lo diseca, lo
divide en sectores, lo suma, lo interrelaciona y lo sacrifica al
rigor lógico. La primacía del método, sea como lógica de la
razón, método de la experiencia, o método lógico matemático,
es cuestionada hoy en día, ante la desvirtualización del objeto,
cuando se piensa que éste debería tener la primacía frente al
método y la objetividad debería centrarse en el objeto y no,
como lo constatado en nuestro estudio, el la validez de los
instrumentos, en la exactitud de la definición operacional de los
términos o en la rigidez del proceso lógico racional” . (Gamboa,
1998:37).
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Los segundos, se apartan de ese trasteo mecánico, lineal y automático, que desde
las ciencias naturales se pretende extrapolar metodológicamente hacia las
ciencias sociales y, defienden la autonomía de estas últimas, buscando una
orientación metodológica desde núcleos de comprensión y de interaccionismo
simbólico, en otras palabras, la estructuración de un método diferente que permita
dar tratamiento específico a la subjetividad.
Este dualismo metodológico, se expresa en la polaridad que emerge de la
dicotomía: objetividad-subjetividad y explicación-comprensión. Las primeras están
enraizadas en las posturas que devienen de los enfoques positivistas y las
segundas que tienen como matriz analítica la fenomenología y la hermenéutica.
La diferencia entre una u otra postura se encuentra instalada en los presupuestos
gnoseológicos y epistemológicos, que cada cual maneja con referencia a la
relación dialéctica sujeto-objeto. Jerarquizar una de ellas, determina serias
implicaciones para todo proceso de investigación: Si el proceso del conocer se
centraliza en el objeto, se estaría hablando de una observación controlada,
cuantitativa y unívoca; si por el contrario, la jerarquización se traslada al sujeto, el
proceso cognoscitivo estaría mediado por la comprensión sensorial, el análisis
cualitativo, en desmedro de la observación controlada. Visto lo anterior, puede
decirse que,
“el método amenaza con fetichizarse y fetichizar también su
objeto, por tal motivo se torna necesario reflexionar sobre el
mismo, cuestionando sus propios fundamentos. Interrogar
los métodos utilizados en la investigación científica, es una
tarea histórica de la filosofía que nos ayuda a tomar
consciencia de su importancia, sus limitaciones, sus
implicaciones y contradicciones”. (Gamboa, 1997:27).
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Breves Consideraciones sobre el Objeto y Método en Contabilidad
Inevitablemente, la Contabilidad – como cualquier otro campo disciplinar- al
enfocar la realidad, la delimita y la moldea para constituir su objeto de
conocimiento, con lo cual se obtiene una imagen, una forma de representación y,
porqué no, una forma específica de concepción del mundo. En esta trama
interpretativa y en esta adhesión a un cuerpo teórico, se establece una actitud,
que sirve a los contables para desarrollar su práctica o aproximación científica,
desde los trampolines y criterios que han surtido y alimentado una tradición, que
obviamente ha tenido que traspasar varios mojones y obstáculos para su paulatina
perfectibilidad.
Fortunosamente, en este proceso lento pero creciente, no ha existido uniformidad
y homogeneidad y, por el contrario, coexisten dispersamente teóricos con muy
diversos intereses, inclinaciones e incluso posturas ideológicas. Aun cuando, es
dispendiosa la revisión de estas múltiples concepciones sobre lo contable, lo cierto
es que, la reconstrucción de la historia de la contabilidad como disciplina, permite
y permitirá deshilar un apretado tejido de confusiones e incertidumbres para,
finalmente, fundamentar sobre esas consideraciones una reflexión que posibilite
trazar una línea específica de trabajo, que implique unos desarrollos menos
instrumentales y más desde la reflexión de lo epistemológico.
El origen primigenio de la problematización contable, estuvo congénitamente
vinculada a estructuras propias del conocimiento lógico –matemático, refiriéndose
a este carácter de la contabilidad – Tua argumenta – cómo éstos nexos emergen
de la substantivación del mundo de los negocios con la necesidad de encontrar
simbologías de representación, que dieran cuenta de las necesidades de
información propias de ese estado societal de intercambios limitados.
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“las primeras manifestaciones de nuestra disciplina se
adscribieron a ámbitos próximos a las matemáticas y, en
especial, a la aritmética comercial. No podría ser de otro
modo, si tenemos en cuenta la utilidad de ambas disciplinas
en el campo de los negocios; las dos servían al comerciante
que, en su actividad todavía primitiva, estaba obligado a
hacer numerosos, complejos y frecuentes cálculos, con
utilización abundante de las cuatro reglas, procediendo,
lógicamente, al registro ordenado y adecuado del resultado
de tales operaciones”. (Tua, 1995:124).
Por la fuente de nacimiento y por su inherente estructura interna, se puede afirmar
que el conocimiento contable se vale de herramientas simbológicas, propias del
conocimiento lógico-matemático, para construir significados y formas de significar
la realidad que está abocada a interpretar. Esto no implica reconocer que la
contabilidad sea un saber puramente lógico-matemático, al contrario la fuente
interpretativa se halla en la realidad social o mundo extrasubjetivo. Si se reconoce
que esa realidad social es un todo integrado, que comporta un carácter dual, en
términos de facticidad objetiva y significado subjetivo, que la hace “sui generis”;
mal podría abocarse la construcción de la problemática de la contabilidad (objeto
de investigación), desde el espacio reducido de la matematización de la facticidad
objetiva, dejando de lado las abstracciones cualitativas de la dimensión subjetiva
de la realidad social.
De esta reflexión se desprende la consideración de que la contabilidad, como
conocimiento social, debe construir sus objetos reconociendo ese carácter dual
de lo social, en tanto, la realidad fáctica, con cierta pertinencia puede ser abocada
con métodos similares a las ciencias naturales, en tanto esto no es fácilmente
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reconocible y validable para los significados subjetivos. En esta dirección el
profesor Rafael Franco Ruiz, deja ver su impresión, diciendo:
“La aprehensión de objetos materiales como objetos de
conocimiento han mantenido a la contabilidad en estado de
empirismo y pragmatismo, causa esencial de su
subdesarrollo científico, determinando una conjunción con
su naturaleza para establecer que conocimiento es
descripción y esta se determina por las condiciones jurídico
económicas establecidas por unas relaciones de poder
existentes en un momento determinado, condiciones del
entorno, con lo cual se establece una verdad para cada
momento histórico y para cada realidad social; la
imposibilidad de establecer verdades trascendentales en el
tiempo y en el espacio, desde luego, dentro de la relatividad
de esta” (Franco, 1998:234).
La posibilidad de construir, entonces, un status científico para la contabilidad,
como ciencia social, pasa por reconocer que la transformación de esa realidad
depende de la posibilidad de ser captada en su dimensión “sui generis” y no
sesgada por una forma parcial y unilateral, en la que se aceptan como válidos los
presupuestos metodológicos de las ciencias físico-naturales o, aquellos derivados
acríticamente de sus procedimientos.
El Método Contable, Concepción Originaria
El primer intento de racionalidad científico-contable, se caracterizó por privilegiar
lo metodológico, es decir, la consecución de un método eficaz (partida doble),
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mediante el cual encontrar o descubrir estructuras de significación que dieran
cuenta de las descripciones de los fenómenos transaccionales y de las
necesidades de información inherentes al desarrollo de una economía que
perfeccionaba y complejizaba su sistema de intercambio. Así lo constata el
aparecimiento del método de partida doble, que no es otra cosa que un algoritmo
matemático constituido en elemento simbológico de representación de la realidad
transaccional propia de una sociedad mercantil de intercambios limitados,
antesala inmediata del advenimiento del gran capital. José María Fernández Pirla,
argumenta que,
“El método de Partida Doble responde a un sistema de
representación económica, porque indudablemente
establece un medio de registración para cada ciclo
económico el cual suministra la base para aquella. Este
método registra todo movimiento económico, y debe tenerse
en cuenta en este orden que en cada uno de éstos hay un
origen o fuente de financiación y un fin o concreción en
valores capitales” (Fernández, 1977: 109).
El método de partida doble, es justamente una dirección estructurada, a la manera
de un algoritmo, para captar los hechos, inventariarlos e inducir en ellos
generalizaciones, en los que la imaginación y creatividad están prohibidas. En
últimas, la contabilidad desde su creación como disciplina fue proclive a la acción
repetitiva y mecánica de los haceres, en donde no existió una actividad
cognoscitiva que vertebrara y dirigiera la construcción casi continua de estructuras
conceptuales, metodológicas, axiológicas y actitudinales, como formas a través
de las cuales el colectivo contable, organizara las representaciones
informacionales, con el fin de expresarlas en el lenguaje correspondiente y dirigir,
ahora sí, sus actuaciones a implementar los sistemas, aplicaciones y resultados
prácticos deseadas.
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Refiriéndose al criterio metodológico de la partida doble, el profesor Efrén Danilo
Ariza, reivindica el mérito de Paciolo, argumentando, que es un sistema que,
“recogía las principales prácticas contables referidas a su
vez a las principales actividades y racionamientos
mercantiles adelantadas en Venecia, quedando claro que si
bien el libro fue impreso en 1492 el método veneciano
deviene de tiempo atrás.
En términos generales a este método lo caracterizan los
siguientes aspectos:
Que el primer registro lleva al debe la cuenta caja o al
debe de las mercancías el monto del aporte del
comerciante al negocio, simultáneamente y por el mismo
monto en el haber de la cuenta de capital.
La colocación de las dos cuentas y cantidades frente a
frente.
La expresión de cada transacción (registrados tanto en el
libro diario registro cronológico, como en el libro mayor
registros específicos)”. (Ariza, 2000:118).
Este rápido recorrido por la concepción originaria del método contable, coloca al
descubierto que en términos de conocimiento contable aún hay una brecha larga
por recorrer y, esto es explicable, en tanto como lo plantea Moisés García García:
“Si la contabilidad como práctica es tan antigua, la
contabilidad como disciplina teórica es, por el contrario
relativamente reciente, aparte de la obra de Pacciolo, que
cumplirá pronto sus quinientos años, podemos afirmar que
las primeras generalizaciones y abstracciones que
merezcan el calificativo de científicas datan solamente del
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siglo pasado (se refiere al siglo XIX-subrayado nuestro). Ello
nos puede dar una idea del lentísimo proceso de gestación
de la ciencia contable”. (Garcia1982, citado en Lara,
1990:236-237).
Circunstancia explicable, entre otras, por una razón contundente en la
construcción de cientificidad y, es, la
“congénita debilidad metodológica unida a un espíritu pragmático que
frecuentemente adquiere caracteres de verdadero oportunismo en la
creación científica de las teorías contables” (Garcia1982, citado en
Lara,1990:237).
2.2 Las Doctrinas Contables
Históricamente, podrían ubicarse los referentes positivistas en la Europa de finales
del siglo XVI y comienzos del XVII, con ocasión de la emergencia de las
concepciones Copernicanas y Galileanas, que destruyeron la física Aristotélica
prevalente por más de dos mil años. Al surgir las ciencias positivas con su método
matemático experimental, se derrumba estruendosamente todo el edificio
filosófico Aristotélico, incluyendo la metafísica, quedando desbrozado el camino
para que en los siglos subsiguientes ganaran criterio hegemónico las
denominadas ciencias de la naturaleza. El siglo de la arrogancia, como ha sido
catalogado el periplo del XIX, acogerá la tesis omnicomprensiva de Comte, de que
todo lo que tenga que ver con la lógica, metafísica o ideología, es una
fantasmagoría vana y un sueño, cuando no un absurdo.
El positivismo, entonces, recoge el legado de éstos siglos y extenderá fatalmente
el acta de defunción a la filosofía, elaborando las piadosas fábulas que delinean
el paso irreversible del conocimiento religioso al filosófico y de éste al
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conocimiento científico, estadio donde se anuda el pensamiento moderno y donde
aflora la idea de progreso ilimitado, de visión optimista del mundo, de itinerario
ascendente del hombre que pasa de la primitividad arcaica a la edad madura de
la supremacía de la razón.
Esa interpretación optimista de la historia como superación de las precariedades
del pasado, coloca a la razón, como faro orientador de la emancipación de las
sombras y de las cadenas del pasado, tanto más oscuro cuanto más lejano. Se
inaugura con ello, una concepción maniquea de la historia, que vincula al progreso
con los pueblos civilizados e ilustrados y al atraso con la servidumbre y la barbarie,
distancia que define y delimita el campo entre la “libertad” ilustrada y la ignorancia
de los salvajes, a los cuales no les espera otro futuro más promisorio que el de
desaparecer o ser absorbidos por la fatalidad civilizatoria que no perdona las
reliquias del ayer. Teóricos como Condorcet, llegaron incluso a profetizar que se
estaba ante el advenimiento de la “décima era de la humanidad”, en donde todas
las naciones tendrán que llegar al estado de civilización al que han llegado los
pueblos más ilustrados, los más libres: Los Franceses y los Anglosajones.
Existen diferentes maneras de caracterizar el positivismo, uno de ellos es el
llamado positivismo moderno, vinculado a la teoría verificacionista de la ciencia,
a la experimentación científica y a la unicidad de las estructuras metodológicas,
cuyos principios vectores característicos son:
1. El Monismo metodológico, esto es, por sobre la diversidad de
construcciones problemáticas u objetos temáticos de la investigación científica,
existe la idea de unidad de método. En cuanto se refiere a lo doctrinario, no es
necesario que sea unívoco pero sí homogéneo.
2. El segundo principio, hace referencia a la consideración de que las ciencias
naturales exactas, en especial, la física y la matemática se constituyen en el
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barómetro metodológico que mide el grado de desarrollo y perfectibilidad de
las demás disciplinas, incluidas las llamadas ciencias humanas, sociales o
ciencias del espíritu.
3. El tercer principio hace alusión a la explicación causal, la cual se halla
soportada en el carácter invariable de las leyes naturales, que consiste más
explícitamente, en la subsunción de casos individuales para ser explicados
bajo la impronta de las leyes generales hipotéticas de la naturaleza. Esta
postura causalista, está atravesada por el afán predictivo, que consiste ante
todo en ver para prever, en mirar desde la atalaya de lo que ocurre al horizonte
de lo que ocurrirá. El trabajo científico queda constreñido a las experiencias de
laboratorio, con el fin de descubrir las leyes causales que gobiernan el mundo,
seguido por la convicción dogmática de la universalidad y necesidad de las
leyes físicas, como categorías capaces de garantizar la infalibilidad del
conocimiento científico.
4. Un último principio, tiene que ver con el interés dominador que el
positivismo reivindica y que le es consubstancial a los intereses que
representa, si se comprende que esta variante epistémica, es hija legítima de
la sociedad moderna caracterizada por la alucinación perversa de la utilidad
del dinero y de la conversión del hombre, en una herramienta de exactitud, de
producción y de intercambio.
El positivismo niega la reflexión filosófica, la considera propia de
mentalidades atrasadas, primitivas, superadas por un espíritu autosuficiente y
progresista. No de otra manera se explica, que sea en los países Europeos con
clara vocación imperialista, donde emerja y se desarrolle con más ahínco la
doctrina positivista, como una doctrina enteramente semejante a la situación del
creyente respecto de los dogmas inmaculados de la fe revelada. Los “hombres de
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ciencia”, son alérgicos a la filosofía, habituados solo a sorprender con un
conocimiento experimental y matemático.
Así planteado el problema epistemológico, en el positivismo no aparece la
dimensión social, ni su capacidad de dar a la práctica científica una direccionalidad
humana. Pero la verdad sea dicha, todo acto de conocimiento por sutil que
parezca, esconde una toma de posición que importa una respuesta implícita al
problema de la relación entre conocimiento científico y conocimiento filosófico. De
la solución, que se le dé a esta relación emerge una concepción del hombre, del
mundo, de organización de la sociedad y, porque no, de una práxis política
liberatoria.
2.3 La escuela italiana del siglo XVII
A pesar del fuerte declive comercial de las ciudades italianas, en la primera mitad
del siglo XVII los autores de este país –ya no solo en Venecia- se mantuvieron en
primera línea de la literatura contable y desde luego, a la cabeza de la labor
teórica. Solo en la segunda mitad del siglo, el impulso de los tratadistas italianos
de contabilidad decayó considerablemente.
2.4 La escuela francesa en el siglo XVIII
Los tratadistas de contabilidad franceses, tan escasos en el siglo XVI y la primera
mitad del XVII, pasaron a ocupar en el siglo XVIII un lugar destacado sobre todos
los de Europa, desplazando a los italianos –los estados de este país se hallaban
en franca decadencia económica- y a los flamencos. En el siglo de las luces los
autores franceses fueron leídos a lo largo y ancho de Europa, conocieron múltiples
ediciones de sus libros en distintos idiomas e incluso llegaron a ser imitados por
los orgullosos tratadistas italianos. Samuel y Jean Pierre Ricard, Beltrand,
Francois Barreme, Edmond Degranges.
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2.5 De Las Doctrinas Contables a Los Ordenadores Electrónicos
La teoría contable en el siglo XIX
En el siglo XIX, y sobre todo en su segunda mitad, cuando la contabilidad llego a
constituir, gracias al desarrollo de la teoría una verdadera ciencia. Ahora bien, al
tiempo que sucedía tal cosa, se produjo lógicamente una floración de múltiples
escuelas contra puestas, lo que unido al crecimiento explosivo de la edición de
literatura contable convierte en sumamente difícil el intento de esbozar siquiera un
resumen general de las diversas tendencias una enumeración somera de los
autores mas innovadores e influyentes.
Las escuelas italianas de la segunda mitad del siglo XIX
El fenómeno más notable que se produjo en la evolución de la teoría contable a
lo largo del siglo XIX fue el resurgimiento de los estudios teóricos en Italia. Una
Pléyade de grandes autores italianos, elevo la contabilidad a la categoría
indiscutible de ciencia agrupándose en tres familias principales: La escuela
Lombarda, la Toscaza y la veneciana.
La evolución actual
Los grandes tratadistas contables del siglo XIX centraron su atención en la teoría
de las cuentas.
En los primeros decenios del siglo XIX se advirtió la tendencia, más evidente en
los países nórdicos y del área anglosajona, a enfocar los problemas contables
como instrumental y terminología prestados por la floreciente ciencia de la
microeconomía. Se produjo una “invasión” reciproca entre el área económica y
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del área contable: el cálculo microeconomico precisaba de una contabilidad más
perfecta que pudiera aportar los datos necesarios para el análisis económico de
la empresa. Y a su vez la contabilidad procuro perfeccionar la obtención y manejo
de los datos empleando técnicas propias de la microeconomía. El desarrollo de
las técnicas de contabilidad de costos, constituye el más claro ejemplo de la
penetración de los conceptos microeconomicos en el campo contable. Por la
misma razón, cuanto mas se perfecciona la contabilidad interna de la empresa
mas estrecho va quedando el viejo corsé de la partida doble, que amenazaba en
la primera mitad del siglo quedar obsoleta sin haber encontrado una técnica capaz
de sustituirlo con ventaja.
2.6 Presente y Perspectivas de la Contabilidad
Desde mediados del siglo XX, la contabilidad parece haber perdido identidad
propia penetrada como esta hasta la medula de conceptos tomados en préstamo
del análisis económico.
La aparición del ordenador electrónico ha reforzado el papel de la contabilidad
matricial, desarrollada rápidamente en los años transcurridos desde mediada la
década de los cincuenta, hasta hace pocos años. La contabilidad entendida en su
sentido tradicional constituía la única fuente de datos de que se disponía en la
empresa, fuente por otra parte muy limitada a causa de la imposibilidad de llevar
a cabo manualmente un número muy elevado de operaciones aritméticas. El
empleo del ordenador electrónico abre nuevos horizontes a la ciencia y a la técnica
contable, en pocos años van a transformarse radicalmente tanto en sus objetivos
como en sus procedimientos.
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2.7 La Contabilidad Y La Racionalidad Capitalista
El capitalismo primigenio, soportado conceptualmente en la teoría Smitiana del
liberalismo económico, que tuviera su mayor florecimiento en la primera mitad del
siglo XIX, paulatina e inevitablemente fue transformando su estructura, a tal
extremo que la importancia del consumidor como factor determinante y generador
potencial de las demandas productivas, con el desarrollo del capitalismo
financiero, fue modificado sustancialmente o en el más optimo de los análisis
relegado a un segundo plano. El libre juego de la competencia interempresarial,
trajo apareada consigo la eliminación del más débil en el mercado, convirtiéndose
este hecho, paradójicamente, en un factor de renovación empresarial y a la vez
de concentración y centralización de capital. Es este inmenso poder incubado por
el influjo del capital el que redimensiona la capacidad productiva de las empresas
y potencia la movilidad de los recursos productivos; cuando más avanza la
economía más óptima debe ser la utilización del capital.
En este ciclo histórico convencionalmente situado en la década de los años 70s.
Del siglo XIX, surge el capitalismo de las grandes unidades productivas que
sobrepasan el ámbito nacional y rompen cualquier lindero de las fronteras
nacionales. La cualificación técnica en las empresas entrega mejores y mayores
volúmenes de producción; las economías de escala abaratan costos; la oferta de
productos aumenta como resultado de la “cultura” del consumismo que multiplica
la gama de consumos superfluos e implanta estándares de producción, todo esto
aunado a la insuficiencia de los mercados metropolitanos que no logran absorber
la totalidad de la producción, hace surgir la multinacionalidad. Francisco Errasti,
refiriéndose a este tema argumenta:
“La aparición de las sociedades multinacionales a escala
mundial, ha provocado un cambio, en la estructura de las
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instituciones productivas. Una empresa puede plantearse de
diversos modos, la posibilidad de vender en otros mercados para
aumentar sus beneficios:
Exportando parte de su producción al extranjero, que es sin duda
el modo de penetración más sencillo.
Producir en el propio mercado extranjero, cediendo la licencia de
fabricación a una empresa local.
Instalar empresas subsidiarias oficiales en el extranjero. Es el
modo más consistente de penetración”.
Y más adelante, refiriéndose a la extraterritorialidad de su ámbito de influencia,
agrega,
“A través de la inversión directa en el extranjero y la creación de
numerosas filiales han ido creando enormes sociedades, que se
mueven por encina de las fronteras de los países sin tener en
cuenta los intereses nacionales del país donde actúan, puesto
que el capital de una sociedad multinacional no tiene
nacionalidad. Aunque la eficacia económica es la finalidad obvia
de su actuar, las multinacionales adquieren una clara proyección
política en el mundo actual. Tanto es así, y este es un hecho de
trascendental importancia, que la inversión internacional ha
empezado a desplazar al comercio” (Errasti, 1979:31-33).
En este ambiente navega lo contable; los comerciantes que habían constituido el
eje para perfilar cambios en las estructuras de información empresarial, realizando
la fusión de múltiples mercados locales que, originaron un mercado interior
unificado y su proyección en el comercio exterior; empiezan a fragmentarse y se
estatuyen modelos que dan respuesta a las nuevas configuraciones nacionales,
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opuestos a la autonomía de esa clase de profesionales que eran los comerciantes,
en cabeza de quienes estaba la discrecionalidad en el manejo de la información
contable.
Si en la sociedad pre capitalista, la contabilidad dio respuesta a las necesidades
entórnales desde el paradigma jurídico de propiedad, es decir, el modelo contable
estuvo soportado en la lógica de la información patrimonial,
“el lado jurídico de la empresa considerada como el lugar
geométrico de una tupida red de derechos y obligaciones, dio el
primer impulso al registro de las cuentas y le conservó su
terminología básica hasta nuestros días.
La confusa imagen de un patrimonio económico que ha de
expresarse en datos contables de manera que se puedan seguir
las diversas variaciones y mutaciones de valores, empujó a los
contadores a pasar a la segunda fase de la evolución y,
englobando las primeras cuentas de personas en un sistema
general, les llevó a registrar sucesivamente todos los elementos
patrimoniales y a fundir en un solo todo el complejo “naturaleza,
trabajo y capital” cuya integración bajo la égida de un empresario
constituye la “empresa“ de los economistas” (Vlaemminck, 19
91:110).
En la sociedad moderna y básicamente en el periodo de la revolución industrial,
el paradigma contable varía hacia el ejercicio del control, ya no referido con
exclusividad a la propiedad, sino a la racionalidad de la productividad, rendimiento
y eficiencia del capital, en tanto las leyes inherentes al sistema capitalista suponen
mínimos costos y máximo de utilidad. Se empieza entonces, a desarrollar el
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concepto de la contabilidad gerencial, como herramienta simbológica de
representación de las nuevas realidades empresariales.
“Los administradores de empresas a principios de los años 1800 tenían amplia
libertad para seleccionar, los métodos de contabilidad; a cada empresa podían
establecerle, sin restricciones, las reglas sobre valuación de activos y
determinación de utilidades. La información financiera exagerada reflejaba el
ánimo de los empresarios en la rápida industrialización y expansión económica y
producía ventajas de corto plazo a las empresas (Chatfield, 1988:18).
2.8 Evolución De La Contabilidad Y Transformación De La Realidad
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto,
desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha
necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos
a su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba,
elaboraba, consumía y poseía; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o
enajenaba; bienes que daba en administración; etc.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética,
que se producían con demasiada frecuencia y era demasiado complejos para
poder ser conservados en la memoria. Así que recurrió a símbolos, a elementos
gráficos, que años más tarde se trasformaron en jeroglíficos y que en la actualidad
en nuestra ya sistematizada contabilidad conocemos como rubros y cuentas.
Hace 3,000 años el hombre comienza a perfeccionar los signos y símbolos
gráficos, pasando de los jeroglíficos egipcios y la escritura-babilónica, al primer
alfabeto fenicio, luego al alfabeto Griego y por ultimo al abecedario latino.
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En Egipto, los escribas (discípulos de los sacerdotes) se encargaron de llevar las
cuentas a los faraones, dado que podían anotar las tierras y bienes conquistados.
Así mismo los fenicios, hábiles comerciantes y mejores navegantes, desde 1,100
años antes de Cristo perfeccionaron los sistemas contables implementados por
los egipcios y se encargaron de difundirlos.
En Atenas el senado ejercía la administración y control e la cosa pública, y los
funcionarios que administraban los recursos rendían cuentas de su gestión.
En 1458 cuando Benedicto Cotrugli hace referencia al Término “partida doble” en
el libro Della mercatura et del mercante perfecto donde indica que todo
comerciante debe llevar tres libros: el mayor, con un índice, el diario y el borrador.
En 1494 Fraile Luca Paciolo explica la partida doble y trata todo aquello
relacionado con los registros contables de los comerciantes, del inventario, del
borrador, del diario, del mayor, de las normas para transportar los totales al folio
siguiente del mayor, asimismo incluye pautas a considerar para descubrir errores
cometidos en las registraciones.
En nuestro tiempos se produce grandes cambios económicos, originados, en los
adelantos tecnológicos y en el aumento del comercio, que inciden en la
contabilidad. La información ya no es utilizada únicamente por los dueños de la
empresa, y otros usuarios se incorporan con sus necesidades bancarias.
2.9 Partida Simple
La forma más elemental de contabilidad es la "partida simple" que consiste en el
registro de las entradas y salidas de valores, por orden cronológico y sin ninguna
clasificación.
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Una contabilidad de éste tipo ya se llevaba en las antiguas civilizaciones. Por
ejemplo, de la civilización egipcia se han podido encontrar documentos contables
de contenido muy diverso, como justificaciones de entregas en especie o en
efectivo al tesoro a los
salarios del personal obrero y empleados y a las cuentas de los templos.
Estos documentos eran redactados por escribas, que desempeñaban un papel
muy importante en el antiguo Egipto.
El Sistema de Partida Simple, llamado contabilidad de caja o contabilidad de
ingresos y egresos, que satisface las necesidades de registro y control en una
economía elemental, como puede ser la de un empleado que recibe sueldo u
honorarios y con ello cubre sus gastos de vida. En este caso el concepto de más
dinero es sinónimo de utilidad, por otra parte cuando los ingresos no alcanzan a
cubrir los egresos se dice que hubo pérdida.
La contabilidad aplicable en estos casos es, técnicamente, muy sencilla, pues
registra sólo entradas o salidas de dinero se controla con un solo libro llamado de
ingresos y egresos. Una sola anotación para cada entrada; una sola anotación
para cada salida.
Edad Media
La expansión de las relaciones comerciales con terceras personas (mandatarios,
corresponsales y clientes) que se dirigían a países lejanos, la formación de
grandes patrimonios mercantiles y el desarrollo del crédito impusieron, a fines de
la Edad Media, nuevas exigencias, de las que nació una fundamental revolución
de la técnica contable, movimiento que se concretó en la adopción de las
"escrituras por partida doble".
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2.10 Fundamentos De La Partida Doble
El Sistema de la Partida Doble nace en los albores del capitalismo con el
florecimiento del comercio en las ciudades de Génova, Florencia y Venecia,
principalmente debido a que se hizo necesario cuantificar los beneficios obtenidos
en una empresa para la distribución equitativa entre sus participantes. Hubo que
reconocer que existen tanto derechos como obligaciones que al llegar a su
vencimiento darán por resultado un ingreso o un egreso.
Asiento contable: La contabilidad por partida doble se caracteriza por el
registro de cada operación mediante dos notas, inscripciones, registros o
partidas, haciendo constar; en los ingresos, el origen o fuente de donde se
obtuvieron; y, en los egresos, el destino que se les dio. Las dos partidas así
eslabonadas en cada operación constituyen lo que técnicamente se llama un
asiento.
Al registrar un movimiento contable es necesario abrir dos cuentas: una
en la que se registre el ingreso y otra para consignar el origen de ese ingreso;
asimismo, en los egresos son necesarias dos partidas: una para dejar constancia
del egreso y otra para registrar el fin a que se destinó.
Reconoce la diferencia entre el ingreso como entrada de dinero, y el producto
como beneficio que incrementa el capital.
Reconoce también la diferencia entre el egreso como salida de dinero, y el gasto
como sinónimo de consumo (materia prima y mano de obra directa), pérdida o
disminución del capital.
Cuantifica el ingreso y el origen del ingreso; así como el egreso y el fin a que se
destina el egreso, por lo que permite registrar la historia de cada una de las
operaciones.
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Cuenta: Es el medio que se usa para el registro ordenado y clasificado de
los aumentos o disminuciones de las operaciones. A cada tipo de activo, pasivo
y capital le corresponde una cuenta. Cuenta es el relato y cómputo de los
aumentos y las disminuciones que identificamos en el importe monetario de cada
concepto afectado por las operaciones realizadas por la empresa.
Saldos: Saldo es la diferencia aritmética entre el movimiento deudor y el
movimiento acreedor; por lo tanto, se puede determinar un saldo deudor o un
saldo acreedor. 5/
2.11 Teoría de la Partida Doble
Es el planteamiento contable en que se basa el método de registro y
procesamiento de datos financieros que aplicamos para:
· > Ejercer el control de los recursos y de las operaciones y
· > Obtener la información financiera (Estados Financieros).
BALANCE
Debe Haber
Cargo o Débito
Movimiento deudor
Saldo deudor
Abono o Crédito
Movimiento acreedor
Saldo acreedor
Ecuación básica de la contabilidad
Activo = Pasivo + Capital contable
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2.12 Evolución De Las Formas De Representación En Contabilidad
El conocimiento es el proceso complejo por medio del cual aprehendemos la
realidad a través de imágenes, descripciones y explicaciones. Este proceso se
caracteriza por recorrer diversas fases tales como la observación o exploración,
descripción de elementos, componentes y relaciones, medición de los aspectos
relevantes (según modelo), validación de las mediciones, análisis de la
información obtenida, valoración y evaluación de los resultados, así como el
control (seguimiento, ajustes, actividades de control).
Reducir el conocimiento a una de estas fases del proceso de conocimiento, sería
incoherente en función de la complejidad de los objetos estudiados. Aproximarse
a la realidad estudiada por la contabilidad mediante la observación, para
conocerla, es un primer paso de conocimiento que nos permite familiarizarnos con
ésta, para luego conocer la causa de dichos comportamientos o sus relaciones
causales (explicar); con el avance en el conocimiento de los factores causales, se
podrá proyectar (predecir) el comportamiento de los elementos. observar,
explorar, describir sus características o elementos esenciales y sus
comportamientos, obviamente recorriendo fases de medición (según modelo),
validación de los datos y el proceso de medición, análisis, valoración, toma de
decisiones, acciones, seguimiento y control.
El conocimiento es una aproximación al objeto estudiado, una relación dinámica
que va definiendo históricamente problemas a abordar y formas de hacerlo.
Desde la epistemología, gnoseología y metodología se definen modelos de
cambio científico desde las ciencias naturales y sociales, tales como paradigmas,
programas de investigación, redes teóricas, campos de investigación, etc.
En referencia a los paradigmas de la contabilidad, the American Accounting
Asociation (AAA) plantea la medición de la ganancia líquida y realizada (clásico),
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la utilidad para la toma de decisiones (utilidad / decisión) y la economía de la
información (decisión estadística). Sin embargo, esta consideración se orienta a
determinar que lo que se hace en la práctica es lo que han pensado desde la
teoría contable, los autores contables o que éstos corresponden a sus principales
preocupaciones a partir de las exigencias de la práctica; sin duda un
planteamiento interesante para el caso de las ciencias naturales, pero no para las
ciencias sociales.
Si se parte de una visión científica (más que técnica), normativa (más que positiva)
y compleja (no reduccionista), se analiza que, si bien la contabilidad se ha
centrado durante varios siglos en la medición de la utilidad, ha ido abordando otros
elementos que junto a la medición conforman una asunción del método científico,
tales como la validación, el análisis, la valoración, la toma de decisiones, el
seguimiento y el control, vale decir que la medición es una de las fases que
metodológicamente integra el proceso de conocimiento contable.
No se puede reducir la contabilidad a modelos relacionados con el proceso de
medición (captura de datos e información) ni hacia estructuras de tipo
patrimonialista o financiero, pues la Contabilidad como ciencia que estudia los
fenómenos de circulación de valor, recurre a procesos de observación,
descripción, medición, representación, valoración, información, comunicación,
análisis y control de los atributos característicos de tan compleja realidad.
Según el profesor Ijiri, la medición requiere de un objeto cuya propiedad va a ser
medida, un sistema de medición (conjunto de reglas e instrumentos) y una
persona que mide (medidor). El concepto de modelo es esencial en la
determinación del objeto a medir, vale decir que para hacer posible la medición es
necesario tener o asumir una representación de la realidad.
Así como la representación o construcción del modelo orienta la medición de
acuerdo a un conjunto de reglas, se reconoce que la medición contribuye a
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precisar la información del objeto estudiado. Tiene mayor valor agregado una
información precisa que una difusa en relación con su utilidad en el proceso de
toma de decisiones; lo cual es analizado por el profesor Ijiri en relación con la
influencia de las mediciones contables en las decisiones adoptadas.
La medición como proceso permite asignar un valor (cualitativo o cuantitativo) a
un atributo o conjunto de atributos de un fenómeno o problema; en esa medida,
se precisa lo que se había representado inicialmente por parte del sujeto
conocedor. “En el proceso de representación esta aprehensión se realiza
mediante el lenguaje, los símbolos y las imágenes, de acuerdo a unos parámetros
preestablecidos” en tanto que la medición se realiza con base en el conjunto de
reglas e instrumentos.
Existe una vinculación metodológica entre representación y generación de
conocimiento, y entre ésta y las fases de información y control en marco del
conocimiento.
La representación de una transacción adquiere su mayor importancia
cuando se van a sistematizar o axiomatizar los fundamentos básicos
de la contabilidad, también cuando se analiza la posibilidad de aplicar
modelos de simulación que fortalecen el diseño de modelos de
comportamiento. Dichos modelos se revisten de importancia, dado que
permiten realizar predicciones, cuyo contenido informativo supera la
información que tan sólo permite observar el pasado y, con dificultades,
el presente.
La identificación de los elementos significativos de la realidad o sistema original
modelado, su medida (asignación de valor a un atributo), simulaciones
(repeticiones en condiciones hipotéticas) y análisis, son esenciales para informar
y controlar su comportamiento. Surge la noción de método como "camino a seguir
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para alcanzar los fines propios del sistema considerado" a partir de lo cual emerge
la noción de sistemas contables de registro, medición, representación e
información.
Desde un enfoque teleológico, los sistemas contables se construyen a partir de
unos objetivos de la información contable, con base en los cuales se definen
principios y normas de contabilidad. Dichos objetivos deben tener en cuenta la
coalición de intereses que emergen en torno a los diversos entes contables tanto
en lo micro como macro.
En el diseño e implementación de los sistemas contables lo importante son las
finalidades cognoscitivas y no la forma que adopten los instrumentos de captación
y representación, es decir, que son las finalidades del sistema las que determinan
el método, la forma y la instrumentación de representación.
Los modelos contables deben estar muy relacionados con los sistemas contables,
que más que instrumentos son objetos modelo o modelos materiales que permiten
la aprehensión de la realidad objeto de conocimiento contable. Este enfoque es
coherente con la asunción del paradigma de la utilidad de la información para la
toma de decisiones, planteamiento bajo el cual la información debe satisfacer las
necesidades de todos los usuarios.
En relación con la información contable “... los mensajes que se producen con la
contabilidad, desde un enfoque clásico, dan cuenta y razón de una serie de
variables estáticas condensadas en un modelo lineal, que iguala activos
acumulados con bienes y derechos de los diversos agentes que componen las
coalición de intereses llamada empresa”. Este modelo de carácter determinístico
debe tender hacia modelos probabilísticos que permitan captar el riesgo y la
incertidumbre con miras a generar valor en los procesos de toma de decisiones y
control.
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La información está supeditada al modelo sumido; de asumirse un modelo estático
o limitado en su concepción, las imágenes que se obtengan de la realidad estrán
lejanas del sistema original.
Es necesario abordar el análisis crítico de los modelos actuales, con el fin de
realizar los cambios necesarios en los medios para alcanzar los fines que se
proponga la contabilidad como conocimiento y las profesiones usuarias de sus
conocimientos, tal como la Contaduría Pública, la Administración de Empresas y
la del Economista. Igualmente, mediante este análisis se generarán nuevos
modelos e imágenes de la realidad, que sean una representación más nítida, más
fiel, para efectos de apoyar la toma las decisiones, así como los procesos de
informar y controlar la realidad.
Los cambios en los aspectos que determinan el fondo y la forma del conocimiento
tradicional tienen relación con la aparición de los computadores, el lenguaje de la
cibernética, el álgebra moderna, la realidad virtual y el avance de la inteligencia
artificial. Según el profesor Montesinos "... puesto que estos medios se han visto
ampliados con la aparición del ordenador, el problema actual de nuestra ciencia
es aprovecharlos adecuadamente, modificando para ello, en lo que fuera
necesario, aquellos planteamientos tradicionales." Este autor considera que para
el avance de la contabilidad debe hacerse uso del desarrollo tecnológico y realizar
los cambios necesarios que su adaptación presenta.
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3. LA FORMACIÓN DE LA PROFESIÓN CONTABLE, UNA MIRADA
DESDE LA EDUCACIÓN
La enseñanza sistemática y formal de la contabilidad, en su origen, se asoció al
“adiestramiento” y a la capacitación en las prácticas del oficio del contador. El
énfasis en el adiestramiento del contable tuvo significativos referentes a nivel
internacional. La dinámica de expansión y tránsito de la profesión del contexto
inglés al norteamericano, estuvo mediada e influenciada por la enseñanza del
oficio por parte de las “casas de contabilidad” –las contemporáneas firmas de
auditoría - Buena parte de la concepción de la enseñanza contable implicaba la
relación entre aprendiz y maestro muy propia de oficios y artes que, con el tiempo,
adquirirían el estatus de profesiones liberales (Manicas, 1993).
La entrada de la Contaduría, como profesión liberal, al ámbito universitario
norteamericano, imprimió unos matices particulares en los procesos de
enseñanza de la contabilidad. No obstante, la institucionalización académica de
la profesión en Norteamérica tardó varios años para descargar las características
propias del saber académico (explicación causal, comprensión racional,
estructuras de lógica formal, entre otras) en la enseñanza contable. Al parecer, la
enseñanza centrada en el “adiestramiento” o la especificidad técnica y jurídica
cifrada en la autoridad, subsistió por un largo periodo de tiempo en la universidad
Norteamericana. En 1964 Mattessich señalaba:
“…En tanto, los cursos de contabilidad se hallen llenos de tecnicismos,
existirá el riesgo de perderse en una multitud de detalles prácticos a
expensas de abordar las cuestiones fundamentales que dominan las
variadas facetas de la medición del ingreso y la riqueza. La concentración
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en el punto de vista legal y comercial y el desprecio por los aspectos
científicos en la enseñanza de la contabilidad, es la resultante de esta
actitud de miras estrechas”(Mattessich, 1964; Pág, 6).
En el contexto colombiano, la Facultad Nacional de Contaduría y Ciencias
Económicas de la Escuela Nacional de Comercio, es quizás el referente más
cercano del proceso de enseñanza sistemática, formal e institucional de la
profesión contable (Cubides y otros, 1994; Rojas, 2002). La institucionalización de
la contaduría pública como profesión liberal, en el marco de la ley 145 de 1960,
implicó el surgir de nuevos horizontes para la enseñanza de la contabilidad y para
la configuración de modelos de formación de profesionales contables. Desde
entonces la Universidad sería el espacio que albergaría y
Generaría las dinámicas educativas contables.
Más de cuarenta años de enseñanza universitaria de la contabilidad han
transcurrido desde la irrupción de esta profesión en los claustros académicos
colombianos. Los avances en la enseñanza contable y los logros de la contabilidad
universitaria nacional son muy modestos. El crecimiento cuantitativo de
programas de pregrado y postgrado no se acompaña, necesaria ni
proporcionalmente, con logros cualitativos ni disciplinares. El máximo nivel de
postgrado ofrecido actualmente, las especializaciones, dan cuenta de una
enseñanza aún centrada en el hacer profesional y en la especificidad técnica de
los oficios.
La profundización de esta descripción sobre la situación de la enseñanza contable
y del estado de la universidad contable nacional, implica varias reflexiones.
Abordaremos tres que nos parecen prioritarias. Están asociadas a la discusión
entre teoría y práctica contable, a los modelos de enseñaza de la profesión y a la
concepción local de la contabilidad.
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3.1 Breve discusión entre Teoría y Práctica
Es un hecho histórico y empírico el nacimiento y evolución de la contabilidad
desde la práctica. Pero es también innegable que la capacidad de reflexión
intencionada y estructurada por parte de los humanos es la fuente de la
prosperidad de la civilización. El conocimiento es un gigantesco edificio construido
por los hombres y su origen es la reflexión teórica y la abstracción.
Así, justificar los ámbitos teóricos de cualquier conocimiento es tan sencillo como
reconocer nuestra capacidad de transformación y construcción del mundo. Ahora,
pueden existir problemas con los significados o “entendimientos” de lo que es la
teoría y lo que es la práctica que pueden ser el origen de la discusión sobre la
procedencia y sentidos de las teorías y las prácticas de determinados campos de
conocimiento.
Desde posturas y concepciones amplias, se puede señalar que la teoría no es
solamente el conjunto de conceptos escritos sobre las cosas que se hacen. La
teoría no son definiciones formales o descripciones puntuales de las prácticas.
La teoría es la simplificación de la realidad en modelos conceptuales que explican,
comprenden, interpretan, interrelacionan y construyen los fenómenos naturales y
los hechos sociales por medio de relaciones causales o interrelaciones y
motivadores de la acción social (Fried Schnitman, 2002). En contabilidad, la teoría
no son simplemente las normas o los principios contables.
Por su parte, la práctica no es simplemente hacer cosas. La práctica no es la
partida doble o la cuenta o el soporte o el registro o el proceso o, incluso, la
interpretación del dato y la información. La práctica es la transformación
intencionada del mundo a partir de un modelo de comprensión del mismo. La
práctica es hacer el mundo a imagen y semejanza del modelo teórico. Dado que
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las teorías pueden ser erróneas o inadecuadas, el espíritu científico que construye
teorías debe ser crítico. Debe constantemente criticar las teorías y contrastarlas
con la realidad factual por medio de la praxis. También los hechos pueden
desbordar las formas de entendimiento teórico sobre ellos, por eso la reflexión
debe ser aguda y permanente.
Baste decir que las relaciones entre teoría y práctica son complejas en todas las
disciplinas, pero se problematizan aún más en las disciplinas sociales, como lo es
la contabilidad. No obstante, la tajante separación de una y otra esfera, que genera
confrontaciones profundas, ha permanecido por mucho tiempo en las ideas de la
sociedad.
En el caso de la contabilidad, su entrada a la universidad implicó, al igual que en
muchos otros conocimientos y oficios, el nacimiento de una esfera nueva en su
estructura conceptual y procedimental. La contabilidad pasó de ser solamente una
práctica o herramienta surgida de la necesidad y construida desde el ingenio y
ajuste empírico del comerciante, para convertirse en una estructura de
conocimientos, que se soporta en modelos y representaciones teóricas, y sobre
la que trabajan una comunidad especializada de personas que buscan
caracterizarla desde el universo de la razón, es decir los académicos.
Este hecho profundizó la dicotomía entre teoría y práctica en contabilidad. El
conocido Gap en la contabilidad. (Garcia Benau, 1997). La preponderancia de la
práctica como manifestación “natural” de la contabilidad y el fortalecimiento y
consolidación del utilitarismo y el pragmátismo como eje de la cosmovisión
predominante en occidente, son buena razón para explicar el eclipse que vivió, y
que quizás aún vive, la esfera teórica en contabilidad. Este inadecuado
entendimiento de la relación y el equilibrio entre teoría y práctica, fue incluso
trasladado y exigido en las actuaciones de la contabilidad universitaria. En nuestro
país, e incluso en Norteamérica, esta hegemonía de la concepción “práctica”
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direccionó los modelos de enseñanza, llevándolos una y otra vez al
adiestramiento. No abogamos por una prevalencia o supremacía de lo teórico,
sino por su ubicación en el lugar que le corresponde como regente de la práctica
para el avance de la civilización.
3.2 Disciplina y profesión: los Modelos Pedagógicos.
En nuestro país ha sido difícil lograr diferenciar el sentido y contexto de la
profesión, por un lado, y del conocimiento disciplinar, por otro (Gracia, 1998;
Uricoechea, 1999). La perspectiva de abordaje riguroso del conocimiento analítico
y lógico, requiere de esta distinción (Mattessich, 1964). Para los propósitos
pedagógicos es también importante tal diferenciación.
No cabe duda que modelos centrados en la “enseñanza–aprendizaje” de la
profesión, implican el traslado al sujeto de oficios, prácticas, modos, habitus,
dogmas, convenciones, entre otros, del hacer profesional (Bourdieu, 2002). Cosa
distinta a modelos centrados en el “aprendizaje-construcción” del conocimiento
disciplinar, que busca generalizaciones, abstracciones y explicaciones causales,
cimentadas en la lógica, la razón y la contrastación.
Cabe señalar que en la dinámica de la disciplina también subsisten habitos y
convenciones propias, pero que pueden distanciarse de los de la profesión. Así
mismo, ha sido históricamente corroborado que la especialización propiciada por
la educación de profesionales en Contaduría, ha sido el motor del desarrollo de la
disciplina y de la consolidación de la teoría contable. Por estas razones, abogamos
por la distinción; no con el ánimo de separar y sobreponer alguna de las dos
esferas (Profesión vs Disciplina), pues las entendemos interactuantes, sino con el
fin de comprender analíticamente para profundizar en la percepción y la
construcción de la realidad (Uricoechea, 1999).
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Cuando hablamos de la profesión y su modelo de enseñanza-aprendizaje,
planteamos que las comprensiones prevalecientes sobre la naturaleza de lo
estudiado – la contabilidad – la conciben como una herramienta técnica con
capacidad y potencial esencialmente “práctico” entendido como dominio del hacer
“en concreto”. Por tal razón, planteamos que la visión “pedagógica” subyacente a
esta concepción, implica el aprendizaje desde el hacer, el aprender practicando o
el aprender del Maestro que sabe de la práctica. Aquí la acción “pedagógica” esta
centrada en la enseñanza por parte de quien tiene la autoridad por la experiencia,
y el aprendizaje del estudiante por medio de la experiencia que, en el corto tiempo
del proceso, se convierte en repetición.
Llamamos a este proceso adiestramiento. Esta denominación no se usa de
manera peyorativa, sino queriendo expresar un aprendizaje carente de los
procesos intelectuales que académicamente se categorizan como competencias
superiores. Nos referimos a capacidades y competencias que trascienden la
descripción y la explicación, y se centran en la interpretación, el análisis, la
comprensión, la crítica y la innovación (Restrepo et Al, 2002).
Así mismo, cuando nos referimos a un modelo de aprendizaje–construcción de la
disciplina, queremos significar procesos de reflexión, auspiciados por el profesor,
pero centrados en la labor de quien estudia. Aquí la reflexión se entiende como el
reflejo ante sí mismo (Zuleta, 1998). Esto torna el proceso en una dinámica más
allá de la descripción y la explicación. Bajo este modelo la comprensión de la
materia de estudio – la contabilidad –, se entiende como una disciplina del
conocimiento. Así, el conocimiento esta en permanente problematización y
construcción. Este conocimiento no solo es técnico, también es tecnológico y
teórico (Gómez, 2004). Esto implica una forma de práctica distinta a la del modelo
anterior, aquí centrada y dinamizada por la reflexión. La reflexión implica la
anticipación y la construcción de modelos para la acción futura. De allí que surjan
prácticas que se anticipan, cambian e innovan. En este modelo el profesor debe
estudiar e investigar permanentemente, pues el conocimiento y su rol no se
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enfocan principalmente en la experiencia o en la posesión de la información, sino
en la razón y en la contrastación con la realidad (Escobar & Lobo, 2000).
Podría decirse que en el caso nacional se hace evidente la preponderancia del
modelo de enseñanza-aprendizaje de la profesión. Este modelo una vez
institucionalizado se esparció ampliamente por el tejido universitario nacional.
Es importante también reconocer la evolución de este modelo en varias
importantes universidades del país. No obstante, el cambio institucional hacia el
modelo aprendizaje-construcción de la disciplina se hace determinante y urgente
para la consolidación de la comunidad académica en general, ante las
innumerables transformaciones del entorno, los retos y los riesgos que depara el
mundo contemporáneo. El tránsito hacia el modelo disciplinar implica no sólo
cambios pedagógicos, sino de sustancia sobre las concepciones de la
contabilidad.
Este documento ha buscado centrarse en la discusión de la enseñanza en la
contabilidad, desde un énfasis mayoritariamente disciplinar. Por tal razón, la
diferenciación discutida resulta importante para plantear que, estructuralmente,
pueden surgir, de hecho surgen, diferencias al hablar de enseñanza-aprendizaje
de la profesión vs. aprendizaje-construcción de la disciplina.
3.3 La Contaduría Pública En Colombia, Realidades Y Perspectivas
Nuestra profesión es la de mayor crecimiento en los últimos 15 años en Colombia,
pero las universidades no se han preocupado por elevar el nivel académico y los
contenidos programáticos no tienen los niveles ni los avances de la ciencia y la
tecnología que se requieren para atender la gran demanda de un mercado
globalizado.
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Actualmente los contadores inscritos son 134.788 de los cuales 5.713 son
autorizados y 129.075 titulados; desde 1992 a 2007 se han inscrito 94.989, que
representan el 70% de profesionales de la contaduría en Colombia.
Sin embargo las universidades no han definido los perfiles de los estudiantes que
admiten; la educación se ve más como un negocio y no como un servicio social
de formación con base en la realidad del país y del mundo. Hay más capacitación
que formación profesional.
Se hace necesario revisar los contenidos programáticos y revisar las estructuras
curriculares de los programas de contaduría pública. La academia debe
pronunciarse y presenta repuestas sobre el tema.
El C.P. Luis Alfonso Colmenares Rodriguez – Presidente de la Junta Central de
Contadores propone como una acción preventiva convocar a las facultades y
programas de contaduría pública para discutir respecto de la actualización de los
contenidos programáticos de la carrera, para que efectivamente se consideren las
circunstancias que estamos viviendo, como son los tratados de libre comercio, la
contabilidad pública, las nuevas formas de medición y representación contable.
Igualmente manifiesta necesario debatir sobre el perfil del contador público que
requiere el país, de tal forma que éste desempeñe un papel más relevante de la
satisfacción de los problemas y necesidades de la actual y futura sociedad, y tenga
de igual manera la capacidad de competir en otros mercados.
Hace falta una unidad gremial de la profesión basada en objetivos, existen mas
de 100 organizaciones por lo tanto no hay unificación de criterios sobre el futuro
de la educación y de la profesión contable, la actividad gremial se ha convertido
en una fuente de contradicciones evitando la acción unificada por un
reconocimiento social de la profesión.
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Por lo tanto se requiere una colegiatura obligatoria para que se puedan generar
controles éticos y sociales que garanticen la calidad técnica y la responsabilidad
social a los servicios de interés público que se prestan.
3.4 El Desarrollo De La Investigación Contable En Colombia
La investigación contable se basa en formulas teóricas e hipótesis tratando así de
explicar de manera rigurosa el conocimiento contable (investigación a priori), esta
investigación es una de las más desarrolladas; las teorías se legitimizan cuando
tienen capacidad explicativa y predictiva.
Es fundamental que debamos esclarecer la historia de la contabilidad e
investigación contable como tal antes de seguir adentrándonos en si lo que es la
esencia de la misma, por eso comencemos con que los orígenes de la disciplina
se remonta a unos cuatro mil años antes de cristo donde comienza la primera
etapa del desarrollo de la contabilidad que es desde los orígenes de Lucca Pacioli
con una contabilidad elemental y tosca, seguida después una segunda etapa
donde la contabilidad era escrita pero en un lenguaje rudimentario y poco
elaborada llevada en planchas, papiros y tablillas etc. Y una tercera etapa la cual
se denomina periodo científico siendo la contabilidad más elaborada alcanzando
un grado de perfección. Joseph H. Vlaemminck (1961) y Rivero Romero (1969:
44 y 55).
A finales del siglo XIX es cuando comienza el periodo científico para la
contabilidad en el que se destacan dos escuelas: la italiana encontrándose entre
sus máximos representantes Cerboni, Besta, Masi y Zapa y la americana con
obras de William y Griffin, Mattessich, Ijiri entre otros.
Este periodo científico se da a raíz del comienzo de la revolución industrial y el
crecimiento de la sociedad anónima desarrollándose la teoría de la contabilidad
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suponiendo una gran expansión de la contabilidad por el rápido crecimiento del
comercio y la industria.
Uno de los cambios importantes en el pensamiento contable para mencionar, que
fue en la década de los años 20 y 30 es el cambio del objetivo de la contabilidad
de presentar información no solo a la gerencia y acreedores sino también a
inversores y accionistas ocasionando una evolución importante en el pensamiento
contable, originando esto como consecuencia el desarrollo y establecimiento de
los principios de contabilidad destacando la proliferación de normas y estándares
promulgados por los diversos órganos contables, llegando en 1973 a la
determinación de las normas que tienen como objetivo la armonización tanto
en el ámbito nacional como internacional.
Desarrollándose en este periodo científico cuentas basadas en la propiedad del
capital líquido así como la teoría de la entidad.
Los cambios tecnológicos, el crecimiento de los ferrocarriles, la regulación de las
compañías de servicios, como el propio desarrollo de las sociedades anónimas,
la bolsa de valores de New York otros organismos reguladores han influido en el
desarrollo de la investigación contable.
Con esto es propio decir que el pensamiento contable ha ido evolucionando
paralelamente a los cambios sociales y económicos y que la investigación
contable está produciéndose en varias direcciones al mismo tiempo,
reconociéndose que la teoría general contable no está completamente elaborada.
La contabilidad está embarcada en una misma actividad investigativa que tienen
que compartir un núcleo firme de conocimiento y de valores debido a su
naturaleza social. La base para la investigación contable es la epistemología
siendo esta el estudio del origen, estructura, métodos y validez del conocimiento
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científico en una determinada disciplina, este estudio tiene como finalidad
explicarnos que es la contabilidad como disciplina y con esto favorecer al avance
del conocimiento y al entendimiento.
El estudio ya mencionado está basado en las leyes de la lógica para tratar de
realizar construcciones humanas que se puedan discutir , aceptar o rechazar, “por
esto es imprescindible mencionar que la historia de la ciencia es la historia del
rechazo de teorías que previamente habían sido aceptadas” .
Es valioso citar que la epistemología trata de la facultad humana para conocer la
realidad, las fuentes, las formas y los métodos de conocimiento, enseña a
garantizar el contenido de la verdad.
El conocimiento contable establece una distinción diferenciando los sistemas
contables de la teoría general contable, expresando que un sistema contable es
un conjunto de reglas orientadas a una finalidad concreta distinguida como la
manera en que se manifiesta y aplica nuestra disciplina manejando elementos y
conceptos similares, mientas la Teoría general contable es el conjunto de
elementos y conceptos comunes que están presentes en todos los sistemas
contables convirtiéndose de este modo en aplicaciones, o es un conjunto de
hipótesis sobre lo que tienen en común todos los sistemas contables en definitiva
es una teoría sobre lo que es la contabilidad, sirviendo para descartar sistemas
que no son contables, para desarrollar otros que si lo son y para predecir el
comportamiento de los sistemas contables.
El conocimiento es la técnica usada por el sujeto que es la conciencia (hombre),
para el descubrimiento y comprobación de un objeto cualquiera asimilándolo como
la verdad misma, convirtiéndolo en aquello que puede ser conocido ( cosas,
animales, hombre, Dios, ideas, fenómenos, hechos)etc.
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El conocimiento contable tiene domo sujeto al contador ejerciendo una influencia
transformadora debido a que la contabilidad cambia y al hacerlo el contador
también para estar actualizado es decir el sujeto y el objeto deber tener una
relación.
Como nuestras propias vidas y entornos las teorías científicas son locales y están
diseñadas para satisfacer un conjunto dado de problemas.
En la medida en que nuevos problemas surgen se requieren nuevas teorías:
Conocimiento Científico: Se basa en el conocimiento intuitivo (que es donde los
datos son proporcionados por los sentidos ya sea por la observación o por
instrumentos de medición) ordenándolo para verificarlo y controlarlo, mediante la
aplicación rigurosa de un método propio (depende de cada ciencia particular) este
tipo de conocimiento es la base de la investigación.
En determinados momentos aceptamos una teoría porque nos sirve más que
otras, con lo que rechazamos estas últimas, a veces incluso después de haber
estado vigentes durante mucho tiempo.
Una misma cuestión puede ser objeto de teorías diferentes obviamente se elegirá
la que mejor cumpla las funciones explicativas. La investigación ha sido mas
intensa en unos países que en otros como es el caso de Estados Unidos donde
la contabilidad ha recibido una gran atención en lo referente a las técnicas
modernas de investigación debido a diferentes factores como es la existencia del
mercado de valores más importante del mundo, en el que participan millones de
inversores o también por el hecho del fraude fiscal se ha considerado
tradicionalmente como un delito penal, y de ahí la importancia del sistema
informativo, transparente y veraz que elaboran todas sus empresas a partir de sus
contabilidades.
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Está claro que la investigación es la única puerta para el desarrollo de la profesión
contable, dándose un fuerte impulso a la ciencia y a la tecnología permitiendo salir
adelante con una alta capacidad competitiva y protagonista.
En un momento como en el actual que se está presentando el mayor y más
definitivo proceso de globalización económica de la historia se debe considerar
en todos los rincones del pensamiento de la humanidad la investigación contable
ya que esta aporta e influye en el avance del conocimiento.
A nivel nacional lo contable ha sido hasta ahora un terreno inexplorado desde el
punto de vista de la investigación, prácticamente virgen, en el cual se pueden
desarrollar poderosas potencialidades siempre y cuando el esfuerzo se agrande y
los recursos que se utilicen sean oportunos.
Es trascendental que hoy nos demos cuenta cómo ha evolucionado la
investigación contable para que se cree un entorno más esperanzador para la
profesión contable como tal y se pueda salir adelante dando pasos firmes hacia
el futuro y no dejarnos amedrentar por los problemas del pasado. Hoy está claro
que se necesita investigar en todas las áreas y que si de verdad se quiere una
teoría contable objetiva y funcional debe partirse del análisis riguroso de la
realidad, tanto a nivel de prácticas comunes como experimentales.
Nada ha sido fácil para la contabilidad a través de los días ya que se han creado
infinidad de definiciones pero ninguna que de un carácter general aplicable a
todos los rincones del mundo siempre se refutan todas las concepciones sin
encontrar la más propia, es pues allí donde la investigación debe intervenir con
un carácter de liderazgo para la producción de conocimiento contable.
Si queremos sobrevivir en la nueva civilización informática se debe investigar para
producir conocimiento útil. En este camino por la investigación contable se podría
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hablar de dos pensamientos el tradicional y el moderno transportando la
contabilidad a estas etapas, formulando hipótesis básicas con un conjunto de
reglas único que se consideran las correctas, siendo esta descriptiva más que
definida (en la tradicional ) y en la (moderna) se concibe la contabilidad como una
ciencia aplicada en base a la concepción de múltiples utilidades, es un desarrollo
más riguroso donde se utilizan instrumentos científicos.
Algunos autores señalan que el periodo científico en la evolución de la contabilidad
inicia con la aparición de las escuelas hachen alistas e industriales (Tascon, 1995).
Otros tratadistas apuntan que las reflexiones de las escuelas europeas – Contista,
Personalista, Patrimonialista, Controlista, entre otras– surgidas desde el siglo XVI
presentan claros visos de soporte <<científico>> en contabilidad (lopes de Sá,
2003).
Sin entrar en el debate de la suficiencia de las escuelas europeas clásicas o de la
hegemonía de las escuelas anglosajonas en el presente siglo, debemos señalar
que la discusión por los fundamentos “disciplinares” y “científicos” de la
contabilidad ha logrado sistematización, especialización y difusión internacional
en los últimos setenta años. Algunas explicaciones de esta situación, quizás
pueden encontrarse en la incorporación de la contabilidad en la Universidad del
siglo XX como un campo de enseñanza especializada, en la transformación del
oficio contable en una profesión liberal, en la dinámica de re-producción del campo
académico profundizado en los últimos 70 años y en las demandas externas por
la legitimación de la contabilidad como un discurso “científico”.
En todo caso los procesos de consolidación de un corpus conceptual de la
contabilidad han permitido la distinción de las esferas Teórica, Tecnológica y
Técnica de la Contabilidad (Gil, 2001; Gómez, 2004). El desarrollo y evolución de
estas esferas ha sido gestado desde las demandas del entorno organizacional,
empresarial y los mercados, pero también han sido fruto de propuestas internas
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del propio campo académico. En este sentido esta evolución ha sido recursiva y
mutuamente implicante.
Parece indispensable señalar que a nivel internacional la consolidación del corpus
teórico de la contabilidad se ha caracterizado por la presencia de múltiples
concepciones sobre la contabilidad. No obstante, el carácter intelectual de la
contabilidad y su concepción como disciplina especializada es preponderante,
incluso entre amplios grupos de practicantes.
Hace varios años Belkaoui et Al (1996) definió la presencia de múltiples
concepciones académicas de la contabilidad con la impactante y contradictoria
noción según la cual la contabilidad es una disciplina “multiparadigmatica”. Tal
afirmación puede ser interpretada en diversos sentidos. Uno de tales sentidos
seria señalar que la contabilidad es una disciplina en la que “conviven” (de allí lo
contradictorio con la noción de paradigma) múltiples teorías “dominantes” o
“paradigmáticas”. La connotación “multiparadigmatica” de la contabilidad, también
daría para señalar que ella es un campo de conocimientos multiobjetivo.
La convivencia de múltiples tradiciones y escuelas de pensamiento, ha requerido
de la aplicación de diversos esquemas y arquetipos socioepistemológicos para la
caracterización de la evolución de la disciplina contable en su etapa “científica”. El
enfoque Kunhinano de Paradigmas ha sido desarrollado por Belkaoui, Butterworth
y Carmona. Por su parte la perspectiva de los Programas de Investigación ha
tenido gran acogida por los españoles Cañibano, Angulo y Montesinos. También
la concepción de Tradiciones de Investigación, muy cercana a la idea de redes y
estructuras teóricas, ha sido desarrollada por la novedosa y rigurosa propuesta de
Mattessich (1986, 2002); recientemente Mattessich (2003) también ha
caracterizado las diferentes corrientes de investigación, diferenciando los polos
extremos de las concepciones de la disciplina contable con presencia en el inicio
del siglo XXI.
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La aplicación de estos arquetipos ha permitido sistematizar la evolución del ámbito
científico de la contabilidad. No obstante, tras esta caracterización subsisten
diferencias cruciales que se manifiestan en esferas Ontológicas, Epistemológicas
y Metodológicas completamente diferentes. Por esta razón, la simple enunciación
de la evolución de las propuestas conceptuales en contabilidad, no permite
vislumbrar los matices y especificidades de cada propuesta conceptual. En
nuestro país, con el respeto de mis colegas y maestros, he observado
mayoritariamente la predominancia de un abordaje aún muy superficial de tales
especificidades. Las razones debemos diagnosticarlas entre todos.
A manera de primera aproximación, parece indispensable contrastar las nociones
disciplinares de la contabilidad en la corriente académica ortodoxa, que implican
una decantación profunda por nuestra parte de las bases que soportan el origen
de cada definición.
Por ejemplo Chambers proponía: “La Contabilidad es un método de cálculo
monetario destinado a proporcionar una fuente continua de información. Otro
problema son las relaciones entre practicantes e investigadores. No obstante, los
practicantes mismos admiten, mayoritariamente, el status disciplinar de la
contabilidad, a pesar de no incorporar a su habitus y desempeño, todo el arsenal
desarrollado por los académicos e investigadores. En su momento, Mattessich
planteó que: “La contabilidad es una disciplina encargada de la descripción
cuantitativa y cualitativa de los flujos de la renta y de la acumulación de riqueza
según unos supuestos básicos. (Mattessich, 1964)”.
Con posterioridad a estas propuestas, Cañibano planteo “(….)la contabilidad es
una disciplina de naturaleza económica que tiene por objeto producir información
para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad
económica en términos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante
la utilización de un método especifico apoyado en bases suficientemente
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contrastadas, con el fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras
externas y las de planificación y control internas” (Cañibano, 1998).
Sin el ánimo de reducir la riqueza de cada definición, se puede señalar que siendo
parte todas estas definiciones de la mirada ortodoxa de la contabilidad, ellas se
diferencian ampliamente por visiones Ontológicas, Epistemológicas y
Metodológicas. La definición de Mattessich, por ejemplo, es una noción que,
desde lo ontológico, busca sintetizar el sentido “General” de la contabilidad, con
unas bases metodológicas deónticas y con la complementariedad epistemológica
de los métodos cuantitativos, la economía y la administración.
Por su parte, la definición de Chambers se basa ontologicamente en la noción
neoclásica de mercado y se remite esencialmente al campo informativo de esta
forma de organización transaccional. Así mismo, Cañibano busca una definición
operacional de la noción general de Mattessich, por lo que propone una
concepción pragmática e instrumental de la contabilidad.
La evaluación de las particularidades de cada teoría, es una labor vital para el
reconocimiento de los límites, fortalezas y potencialidades de cada tradición.
Por ejemplo puede cuestionarse la validez de la propuesta de Mattessich de una
teoría general, pues él mismo confiesa su concepción ontológica de la contabilidad
cuando señala: “La Contabilidad Moderna constituye un modo de pensar, una
manifestación de nuestro pensamiento y evaluación crematísticos, una
herramienta diseñada para ayudarnos a dominar nuestra lucha económica”
(Mattessich, 1964). En este sentido, la propuesta de Mattessich seguramente esta
cifrada en la concepción de la contabilidad de intercambio de mercado, pero
sabemos que otras expresiones de la contabilidad han surgido de procesos
sociales diferentes, con lo cual su teoría puede ser tan sólo una teoría regional
(particular), de amplia cobertura por supuesto, pero no necesariamente “la” teoría
general de la contabilidad.
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De esta manera, la revisión de las teorías regionales surgidas en las diversas
corrientes, como la tradición de Gerencia, por ejemplo, y sus múltiples ejemplares
permitirá conseguir claridades ontológicas, epistemológicas y metodológicas
asociadas con la disciplina.
Por ejemplo el abordaje de los autores antes señalados y de sus propuestas de
teorías especificas son básicos para establecer las nociones, conceptos y
procesos de: a) El método contable, b) la distinción de los procesos de medición
y de valoración, c) los conceptos de sistema y subsistemas contables –baste
recordar aquí que no son sistemas de información contables–, d) El concepto de
modelo contable, e) las causas técnicas, sociales y políticas que explican la
regulación de algunos sistemas contables, f) Las diversas nociones de Entidad
Contable y sus impactos en las teorías de la Medición y la valoración Contable, g)
los modelos de control de la gerencia por medio de la contabilidad, h) la distinción
entre convenciones contables y principios contables, i) el rol del periodo contable
en los procesos de medición del ingreso y los activos, j) la lógica contractual y de
incentivos que puede promover la medición contable del desempeño, entre
muchos otros.
De la misma forma, el abordaje de los ejemplares teóricos en las demás
tradiciones, o en los demás paradigmas, o en los demás programas, nos permitirá
decantar las propuestas teóricas y conseguir distinciones fundamentales para el
avance en nuestra comprensión de la disciplina, para la crítica fundamental de los
vacíos conceptuales y de los aspectos ideológicos de tales ejemplares y, lo más
importante, para la posibilidad de planteamiento de soluciones a los problemas
socio-contables de nuestro contexto. Finalmente, con un proceso de abordaje de
las teorías regionales podremos, y tendremos que, diferenciar teoría contable, de
las teorías contables financieras. Estaremos en posibilidad de indagar con
suficiencia por las teorías contables de otros subsistemas contables.
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No sobra resaltar las profundas evoluciones y la presencia de múltiples teorías
contables hoy. La especialización académica permitió que se gestaran modernas
escuelas contables. Así, en la corriente principal (ortodoxa) en contabilidad, se ha
transitado de las primigenias escuelas patrimonialistas, hacendalistas y demás, a
las modernas escuelas como la de la información, la del valor, la del control, la
contractualista, la neopatrimonialista, entre otras (Demski, 2002); unas
enmarcadas en tradiciones positivistas y otras sintonizadas con perspectivas
apriorísticas y teleológicas.
Las escuelas contables contemporáneas beben de los desarrollos de múltiples
disciplinas; esta relación interdisciplinaria amplía significativamente su capacidad
explicativa, comprensiva y propositiva sobre el papel y funciones de la contabilidad
en las organizaciones y en la sociedad. También esta dinámica interdisciplinaria
ha permitido la aparición y consolidación de diversas perspectivas críticas
(heterodoxas) en contabilidad, especialmente gracias a los aportes de disciplinas
como la sociología, la economía, la política, la ecología y la filosofía,
principalmente.
Estas vertientes aparecen fruto del descontento que se origina dado que los
refinamientos académicos de la corriente principal no repercuten en mejoras
sustanciales de las condiciones sociales generales, ni en la solución de problemas
estructurales de la humanidad. Se reconoce a la escuela organizacional –
sociológica, un estatus de perspectiva alterna a la corriente principal en
contabilidad, erigiéndose como la más extendida de las escuelas de perspectiva
crítica en contabilidad (Carmona, 1992).
La comprensión, diferenciación y caracterización de estas corrientes y el abordaje
con capacidad y rigor de la corriente heterodoxa, implican que se conozca y
domine los argumentos de las teorías regionales o específicas también de la
corriente dominante. Esto no es conocimiento de especificidades técnicas, como
lo hace la lógica de la enseñanza-aprendizaje o del adiestramiento en la técnica
de registro. Las teorías comparten ámbitos de generalidad. Es pensamiento
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Ontológico, Epistemológico y Metodológico “general”. Una formación generalista
no es <<saber>> teorías generales, sino pensar de manera universal con base en
ideas generales, más que solamente en teorías generales.
Hemos plateado a lo largo de este apartado criterios que permitirían configurar las
primeras líneas de un diagnóstico del abordaje de las teorías contables en el país.
Debemos reconocer que algunos colegas dominan varias y muchas de estas
teorías. Pero así mismo debemos admitir que este proceso no ha logrado la
expansión suficiente para conseguir la generalización de los “códigos” que nos
permita debatir y rebatir varias de estas propuestas teóricas con la dinámica propia
de una comunidad académica. No esperamos que las dominen todos los
contables, pero ¿Cuántos académicos las han abordado con suficiencia? A nivel
nacional, parece que la discusión sobre la generalidad de la epistemología, el
debate entre la epistemología naturalista y de las ciencias sociales, el abordaje de
lo metodológico en el ámbito de las lógicas, entre otros, han sido el centro de
atención. La crítica al positivismo ha sido nuestra principal dedicación. De esta
manera se ha buscado abordar la comprensión de la contabilidad desde un
modelo general, pero sin reconocer adecuadamente las especificidades y
particularidades contables. Nosotros compartimos la búsqueda de criterios
generales y fundacionales de la contabilidad, pero pensamos que ellos no
provendrán solamente de la reflexión desde la lógica. Muchos admitimos la
necesidad de abordar la Historia, pues bien un campo vital es la historia de las
teorías, el contexto socio-político de su surgimiento y el sustrato sociológico-
académico de su producción.
Finalmente en este apartado, hay que señalar que en el país es apreciable nuestro
abordaje de la especificidad de otros campos, disciplinas y problemas de las
ciencias sociales. Además el domino de otros conocimientos es ampliamente
solvente y con excelente capacidad de interacción e interlocución con tales
disciplinas. Este camino es válido, pero no lo suficientemente propositivo. Es
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evidente el uso predominante de la contabilidad como medio de control,
mecanismo de legitimación de la acumulación exacerbada de la riqueza y como
fuente de problemas ambientales y de exclusión.
Pero ante esto necesitamos visos de cambio, más que la desaparición de lo
contable. Para ello nos parece más adecuada una implosión que el aplastamiento.
Necesitamos desmontar desde adentro el arsenal contable que genera los
problemas sociales a que nos referimos. En vista de la utilidad y necesidad social
de información, control y confianza, más valdría reconocer el instrumental
maquinico que comporta la contabilidad y transformarlo dirigiéndolo hacia los
propósitos del interés general y el bien-estar común. Para ello requerimos una
forma distinta de mirar lo contable. Requerimos re-pedagogizarnos nosotros
mismos como contadores y como académicos. Necesitamos reflexionar sobre la
práctica docente y desarrollar mecanismos para el aprendizaje-construcción
desde referentes de transformación para las nuevas generaciones de contables.
Nuestra propuesta aún no es compacta, quizás nunca lo sea, ni tenga porque
serlo. Requiere el aporte reflexivo y crítico de muchos otros académicos y
profesores y su ejecución. En la educación formal las propuestas son solo
realidades cuando el profesor actúa en consecuencia con lo propuesto y logra
“cautivar” a su interlocutor, quien juega el rol del dicente pero, sobre todo, de
participe en la construcción (Restrepo Et Al, 2002).
Nos parecen vitales cuatro elementos o variables para conseguir una dinámica
constructivista de la re-creación del conocimiento contable, en particular de la
Teoría Contable, en las aulas. Primero es indispensable promover el pensamiento
generalista con base en la lógica, la epistemología, la ontología y la metodología,
abordando las teorías regionales o específicas de la contabilidad, para luego llegar
a las condiciones generales o fundacionales de la disciplina. Segundo, parece que
es vital abordar el estudio de lo teórico, por la naturaleza aun mayoritaria de su
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origen, desde un enfoque crítico y de duda permanente; esto implica el abordaje
contextual e histórico de las teorías contables. Tercer punto, hay que incluir la
reflexión de los condicionantes morales y los impactos éticos de la contabilidad en
la sociedad. Y, Finalmente, hay que llenar de “alegría” el proceso de aprender,
como lo proponen Zuleta (1998), Ospina (2002), entre otros.
De nuevo hay que resaltar, como en otra parte de este documento, que los
anteriores puntos son fruto de una reflexión desde lo metodológico en pedagogía
y no desde lo epistémico de la misma. Esta reflexión epistemológica sobre la
relación entre pedagogía y contabilidad es vital y deberíamos promover
igualmente su desarrollo.
Es importante resaltar el potencial teórico de lo contable en el aula. Pensamos
que debe hacerse visible que en el ámbito de la contabilidad, la reflexión teórica
ha permitido comprender el papel de la contabilidad en la sociedad, en las
organizaciones y en los mercados.
También que la teoría ha generado condiciones para extender los dominios
prácticos originarios de la contabilidad a las diversas y cambiantes necesidades
de diferentes organizaciones y a buena parte de la sociedad. Por ejemplo
mostrando que la clasificación general de la contabilidad y de sus diversos
subsistemas, ejemplariza que la cobertura conceptual y práctica de la contabilidad
excede su uso eficaz y eficiente en las unidades micro-económicas de producción
privada. Los aportes y papel de la contabilidad a la prosperidad económica son
innegables. Pero también debe resaltarse que la contabilidad puede aportar a la
civilidad y la democracia, por medio del control y contabilidad gubernamental y
fiscal, la contabilidad ambiental y social, la contabilidad generacional, entre
muchos otros avances, más allá del beneficio particular privado.
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Todos estos desarrollos deben re-crearse siempre críticamente, a fin de contrastar
y profundizar su aporte a la sociedad.
En síntesis, debe plantearse que el entendimiento de la contabilidad por la vía de
la reflexión estructurada que posibilitan las teorías contables, evidencia su utilidad,
papel o rol en la construcción de información y control más allá de lo financiero
externo de las empresas. La reflexión teórica sobre la productividad y los procesos
de control, eficiencia y eficacia, reflejan que la teoría contable, al igual que la
práctica contable, trasciende la esfera de la contabilidad financiera.
Lo mismo acontece con las interrelaciones con otras disciplinas económicas como
la gestión y, valga la redundancia, la economía, relaciones que trascienden la
órbita de la información financiera. De esta forma, conseguiremos romper con la
idea que realza el carácter eminentemente pragmático de la contabilidad y
abordaremos los referentes intelectuales de la disciplina como la base y causa de
su amplísimo desarrollo en las últimas décadas.
En segundo lugar, es una variable vital el abordaje crítico, histórico y contextual
de las teorías contables. El aprendizaje-construcción de todas las teorías
contables a las que nos hemos referido, debe realizarse con el cuidado de
caracterizar el contexto socio-histórico y sociológico-académico en el que se
gestan. Es indispensable comprender y hacer comprender (mas que explicar) que
las teorías específicas no necesariamente solucionan nuestros problemas. De allí
que las miremos con reserva y énfasis critico (Gómez, 2004).
Por ello también es vital estudiar el contexto en el que fueron creadas estas
teorías. Preguntarnos ¿quién las produjo?, ¿en qué contexto estaba? y, por lo
propio de la teoría contable como justificante de la regulación, ¿quién financió
tales investigaciones y propuestas?. Recordemos que los positivistas en
contabilidad tienen una tesis, criticable pero importante, cual es que existe una
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oferta y demanda de Teorías Contables para justificar la Regulación según
diversos intereses, también conocida como teoría de las excusas (Watts &
Zimmerman, 1986).
La reflexión de estas teorías regionales implica fuertes lazos interdisciplinarios con
otros campos de conocimiento. Esto requiere una apuesta por una mayor
complejidad para evitar el aplastamiento. Muchas de estas teorías tienen
originariamente su génesis en disciplinas como la economía, la gestión, el
derecho, la sociología, la economía política, entre otras. Esto no implica
dependencia, debilidad o carencia de rigor, sino complementariedad
epistemológica, como lo señalan Prigogine (2002) y (Devereux, 1970; Bohr,
1960)7. Por ello deben abordarse no como respuestas, por ejemplo ante la
pregunta ¿Qué es la contabilidad?; sino que deben tomarse como caminos para
recrear la pregunta, por ejemplo planteando ¿puede la teoría sociológica neo
institucional ayudar a comprender que es y que hace la contabilidad?.
El recorrido histórico del surgimiento, desarrollo e impacto de las teorías, su
reflexión pormenorizada, contextual y critica y el realce de su aporte al edifico
intelectual de la contabilidad, deben ser los elementos que guíen esta segunda
variable en el enfoque del aprendizaje-construcción de la teoría contable.
En tercer lugar, es vital que los juicios de valor que subyacen a toda la estructura
de la contabilidad (Chua, 1986; Gómez, 2003) como teoría, tecnología y técnica
se hagan visibles. De fondo, esto implica mostrar a los estudiantes como todo el
conocimiento y el universo simbólico es socialmente construido, por tanto
contextual, contingente, histórico y cargado de interés, Berger (1999). Esto implica
a la vez un cambio de actitud del profesor.
El conocimiento ya no puede ser visto como la posesión de una “verdad” otorgada
por alguna divinidad, por la racionalidad y la lógica o por la autoridad formal del
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sistema social de titulaciones y de la organización académica. Todo sistema lógico
es una estructura de interacción, social e históricamente construida, difundida y
validada. En resumen, los libros, las teorías, y los textos son síntesis de diversas
formas o propuestas de construir, interpretar, entender, comprender e intervenir
la realidad. Por esto más valdría premiar la imaginación creativa y rigurosa que la
memorización y repetición sacramental.
Esto porque lo que debemos buscar es “la mejor” forma de ver el mundo para
transfórmalo y recrearlo y para con-vivir, según los objetivos sociales más loables.
Por el lado que se le mire, todo ello implica re-construir los condicionantes morales
de la contabilidad y ponernos en la discusión del plano Ético.
En el caso de los juicios de valor en las teorías, no solo tienen que ver con los
juicios previos del investigador, sino con el proceso social que implicó por que
investigar un tema, en que tiempo histórico y con qué referentes hacerlo.
Igualmente todas las observaciones están cargadas de teoría y ello implica juicios
sociales que son admitidos como valores objetivos dentro del sistema de
referenciación social de quien observa (Chua, 1986).
Por su parte, es clara la categoría de las tecnologías contables y su servicio al
interés de transformar la realidad. Las más preponderantes tecnologías contables
son las normas contables, que son poderosas tecnologías intangibles (Gil, 2001;
Gómez 2004). Dado que la realidad puede ser transformada por los humanos
según objetivos, esta transformación posibilitada por las tecnologías contables
debe evaluarse a luz del bienestar propio y de otros.
El obrar en sintonía con el bienestar general, imperativo propio de las sociedades
democráticas y civilizadas. En este sentido la reflexión por los impactos éticos de
las normas contables implica discutir las diferencias entre legalidad y legitimidad,
Eficiencia y equidad de las normas, Efectos colaterales de las mismas, entre otros
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(Angulo & Garvey, 2005). Estas reflexiones en el plano de una asignatura o
espacio académico de teoría contable, enriquecen el proceso de aprendizaje-
construcción y potencian la revisión crítica, por ejemplo, de la regulación contable
(Angulo & Garvey, 2005).
En general, una gran parte de la contabilidad depende de condicionantes morales
y tiene implicaciones éticas. Esto hace que las técnicas contables sean solo un
dispositivo de objetividad aparente que matiza o recubre decisiones y acciones
que siempre tienen impactos sobre otras personas y la sociedad.
Por estas razones, por la emergencia de una sociedad compleja y por la necesidad
de dirigirnos hacia un camino cada vez menos nocivo para la sociedad, más
cohesionante, incluyente y humano, debemos incluir en el análisis lógico, histórico
y contextual que hemos planteado, el referente ético. El estudio de la teoría
contable sin crítica ni contexto histórico social es academicismo. La enseñanza,
producción y reproducción de la teoría contable, con el contexto y el enfoque
crítico, puede ser cientificismo. Y la inclusión de la variable ética a la contabilidad,
puede llevarla al campo del conocimiento social.
En este sentido, para nosotros disciplina contable es más que ciencia contable y
mucho más que academicismo contable (Gómez, 2003).
Finalmente, como cuarto punto, pensamos que es indispensable recobrar e incluir
la alegría en el proceso de aprendizaje-construcción de la teoría contable. No
debemos continuar confundiendo Rigidez con Rigor. No debemos seguir
reproduciendo aquellos rituales del conocimiento enclaustrado medieval y del
tótem del cientificismo acartonado que implican un reverencialismo sacramental.
Lo complejo no es complicado (Morin, 1999). Los habitus de rigidez son un
problema de las tradicionales pautas del estatus académico europeo. Si tales
pautas, códigos, lenguajes y modelos son indispensables para incorporarnos
sociológicamente al campo de los académicos, usémoslas con los académicos,
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pero no las reproduzcamos como criterio de rigor en nuestras aulas. Distingamos
entre condiciones sociológicas para ser académicos y condiciones
epistemológicas y metodológicas para explicar y comprender la realidad.
Debemos conseguir un espacio de fascinación con el aprendizaje-construcción de
la contabilidad. La fascinación puede ser seducción. Pero no una seducción con
lo efímero. Sabemos que la contabilidad como herramienta no es muy
apasionante. Pero comprender su rol y proponer mecanismos para su
transformación no implican opacar la vitalidad de los jóvenes que tienen identidad
con la contabilidad como procedimiento y que podrían dirigirla a caminos de
bienestar social entendiéndola como una poderosa construcción intelectual. Mas
bien, la seducción de lo desconocido, de lo construido, de lo posible de imaginar
y de los mundos que tenemos por construir. ¡Otros mundos son posibles!!!! Pero
se construyen no solo con disciplina, sino con esperanza, fascinación y sueños.
Ayudemos a soñar a nuestros estudiantes y busquemos la forma de hacerles
visibles, como diría Zuleta (1998), que el problema es saber soñar. Requerimos
una estrategia de seducción para enfrentar la seducción de lo efímero y del
mercado (úselo y tírelo) que avasalla nuestra sociedad.
Quizás la conjunción de a) un abordaje analítico, metódico y riguroso, b) la
reflexión crítica, histórica y contextual, c) la evaluación ética y de los
condicionantes morales de la contabilidad y d) el recobrar la alegría de aprender,
pueden ser ingredientes de una forma (ojala mucho mas adecuada) de abordar la
enseñanza de la teoría contable. Esto implica articular pedagogía con contenido
de lo enseñado.
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SESIÓN 4
4. UNA MIRADA A LA COMUNIDAD ACADEMICA CONTABLE
NACIONAL E INTERNACIONAL
En junio de 1994 la IFAC – International Federation of Accountants emitió el
documento titulado “más allá del 2000: Una estructura estratégica de educación
para la profesión contable”, para discusión internacional, con la intención de
proveer un marco conceptual para orientar la reestructuración del currículo de
educación para contadores en los distintos países miembros, desde los métodos
tradicionales de enseñanza centrados en la instrumentalización técnica hacia
modelos de base conceptual que contribuyan a desarrollar las habilidades,
conocimientos y destrezas requeridas para el ejercicio profesional.
La lógica trazada para su desarrollo consistió en establecer, de entrada, los
nuevos Perfiles demandados para el ejercicio profesional, encontrando una
pérdida de interés en los perfiles enfocados a la preparación de información
financiera a diferencia de perfiles más posicionados como agentes transmisores
de valor en el desempeño financiero, la competitividad global y la profundidad,
medición del riesgo y participación en el mercado.
La reflexión general del documento es que estos hallazgos desafían la profesión
por cuanto adquieren mayor trascendencia las competencias dirigidas al examen
de la información como generadora de conocimiento, en un contexto donde las
economías cambian con celeridad, se profundizan y hacen más complejas las
operaciones de mercado, donde la tecnología transforma radicalmente los
procesos de generación de la información haciéndolos más ágiles, oportunos y
flexibles.
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Asumir estas responsabilidades implica, según el documento, para el proceso de
la educación profesional de los contadores, replantear el enfoque de formación
hacia esquemas de permanente ajuste frente al cambio del entorno, basado en
filosofías de enseñanza orientadas al “aprender a aprender” más que en
“acumular conocimientos”. Esto, según el estudio, representa un cambio en el
aprendizaje utilizado en muchos currículos que insisten en la formación tradicional
hacia la aplicación instrumental de modelos regulatorios, el cual no es el esquema
más adecuado, dado el proceso permanente de cambio en los negocios, que
requiere la motivación de estudiantes para estimular el desarrollo de
competencias de aprendizaje en el largo plazo, más que una visión limitada
aportada por la sumatoria de conocimientos técnicos.
La orientación que, sobre este particular, introducirán los estándares
internacionales de educación, de próxima aplicación, es la formación conceptual
basada en un aprendizaje definido y medido en términos del conocimiento para
una situación y un tiempo específico, más que a su simple aplicación uniforme sin
contexto específico.
Enfoque de un nuevo modelo curricular. El enfoque de un nuevo modelo curricular,
según los estudios anotados, tiene que comprometer cuatro temas centrales: i) el
proceso de formación, ii) los conocimientos, iii) las destrezas y iv) la orientación
profesional.
El proceso debe enfocar, de acuerdo con el estudio de ya casi 10 años, la
habilidad de los contadores para identificar problemas y buscar oportunidades
para la empresa, apoyados en el diseño y estructuración de información
demandada y en su análisis e interpretación para alcanzar conclusiones
razonadas entre distintas alternativas viables.
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El conocimiento y las destrezas requeridos implica la consolidación de conceptos
fundamentales y la habilidad para aplicarlos y adaptarlos en varias situaciones.
Finalmente, la orientación profesional se refiere a la actitud formada para que los
estudiantes aprendan a identificarse con la profesión y ser conscientes de las
responsabilidades, conocimientos y valores exigidos para hacer juicios de valor y
direccionar problemas con integridad.
El estudio bajo análisis indujo la preparación de estudios complementarios
posteriores sobre el problema de las competencias de los contadores, de manera
que hizo preciso entrar a estudiar su definición, alcance, sentido y
responsabilidades, encontrando respuestas enfocadas a calificar destrezas y
habilidades para desarrollar tareas y roles esperados por un contador profesional
cualificado y experimentado, por parte de empleadores, el público y la sociedad
en general.
4.1 Guía General de la Educación Contable
La propuesta visionaria del documento introductorio fue clave para la revisión en
1996, de una guía emitida por la IFAC en julio de 1991, con el propósito de
desarrollar elementos para la educación de pregrado, la evaluación de las
competencias profesionales y requerimientos de experiencias de contadores
profesionales.
El objetivo claramente establecido por esta Guía para la educación contable es el
de la producción de profesionales competentes capaces de hacer una
contribución positiva a la profesión y la sociedad en la que se desenvuelve, a lo
largo de sus vidas. Así, concluye que el mantenimiento de la competencia
profesional de cara a los cambios que se están gestando hace imperativo que los
contadores desarrollen y mantengan una actitud de aprender a aprender.
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Agrega la Guía, que la educación y la experiencia profesional de los contadores
tiene que proveer una fundamentación de conocimientos, destrezas y valores
profesionales que les permita continuar aprendiendo y adaptarse a los cambios
permanentes a través de sus vidas profesionales.
Esto debe lograrse, según la Guía, con una formación que incorpore, en materia
de conocimientos, aportes generales y profesionales que, en éste último caso,
deben basarse en el conocimiento de los negocios y de las organizaciones, el
conocimiento de la tecnología de la información y el conocimiento relacionado con
la contabilidad y las finanzas.
Así mismo, las destrezas deben habilitar al profesional a hacer uso exitoso del
conocimiento, y deben orientarse a estimular su capacidad intelectual,
interpersonal y de comunicación. Por su parte, en materia de los valores
profesionales se refieren a que el programa de educación y la experiencia tienen
que proveer profesionales con una estructura potencial de valores para emitir
juicios adecuados y para actuar en un sentido ético.
Estándares Internacionales de Educación. Estas reflexiones de los documentos
analizados en forma general, son la base de la promulgación de los Estándares
Internacionales de Educación para contadores profesionales, que pretenden
definir las buenas prácticas generalmente aceptadas en la educación y el
desarrollo de contadores profesionales
. Estos establecen los elementos esenciales que garanticen el reconocimiento y
la aceptación internacional del ejercicio profesional, que si bien no son de
obligatorio cumplimiento, constituyen una referencia autorizada para los
reguladores locales.
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Los estándares internacionales están orientados a establecer el objetivo de la
educación contable y la experiencia o cualificación necesaria para la formación de
profesionales de la Contaduría, de manera que establece los mínimos
requerimientos que deben tenerse en cuenta en la educación profesional, así
como en los perfiles de potenciales egresados, las destrezas especiales, los
contenidos de la educación general, las condiciones de la experiencia práctica, el
entrenamiento y la educación continúa, los exámenes de competencia y los
valores profesionales.
El tema central radica en alcanzar el tema de competencia anotado, que implica
una distinta combinación de conocimientos, destrezas, experiencias,
entrenamientos y pruebas.
4.2 Experiencia local en materia de Estándares.
Estándares mínimos de Calidad: El decreto 939 de 2002 desarrolla los estándares
mínimos de calidad en los programas profesionales de pregrado de Contaduría
Pública. Dichos estándares se refieren a distintos tópicos que varían entre la
justificación del programa, los aspectos curriculares básicos, y elementos
relacionados con las condiciones de la formación investigativa, sistemas de
selección y evaluación, requerimientos del personal docente y procesos de
autoevaluación.
Todas estas consideraciones plantean la exigencia a los programas para que
orienten la formación de competencias cognitivas, socioafectivas y comunicativas
necesarias para localizar, extraer y analizar información para producir
conocimiento.
El énfasis de los aspectos curriculares, enmarcados en la formación integral,
establece la formulación de un plan de estudios que debe comprender, como
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mínimo, un área de formación básica, un área de formación profesional y un área
de formación socio-humanística.
Esta estructura propuesta incorpora, a diferencia de la propuesta curricular
internacional, conocimientos propios de la formación profesional dentro de la
formación básica. Igualmente, adolece de un componente relativo a las
tecnologías de información, advirtiendo que el desarrollo del subcomponente
relativo a la información, que propone el Decreto, hace, en principio, referencia a
la formación del componente de ciencias contables. Llama la atención, en todo
caso, la importancia y trascendencia del subcomponente de regulación dentro del
plan de formación.
Desarrollo de Competencias:
Un diagnóstico del desarrollo de competencias en el programa de Contaduría,
desde el punto de las experiencias prácticas de currículos y contenidos, muestra
la perpetuidad del enfoque de formación tradicional orientado a la preparación de
profesionales estructurados más en la interpretación de normas y preparación de
informes que centrados en el análisis, diagnóstico y simulación del desempeño
financiero de las instituciones. El desafío frente a los estándares mínimos es alto.
Un enfoque como el expuesto conduce a limitadas competencias profesionales
para áreas tan estratégicas como la medición y control de riesgos, al igual que
para el aseguramiento integrado de la calidad de información, y la gestión del
desempeño financiero, en un contexto donde su profusa formación técnica supera
su limitada fundamentación epistemológica.
Tal vez esta dimensión convencional de la formación profesional en Colombia se
ha sustentado en el desarrollo de la función legal, propia de los contadores, de
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dar fe pública, bien por vía de las actividades de Revisoría Fiscal, de los procesos
de solicitud de créditos de las instituciones, o de la presentación de informes a los
Órganos Gubernamentales. Así, se ha inducido esencialmente una formación de
contadores legalistas para verificar el cumplimiento de las normas relativas a los
informes, libros y registros, complementada con una formación técnica para
estructurar la metodología de su construcción.
Contrasta esta dimensión, con el desafío contemporáneo de formación profesional
de Contadores, enfocado en la agregación de valor en las organizaciones públicas
y privadas y centrado en su capacidad para moniteriar y controlar los riesgos de
insolvencia, iliquidez y quiebra empresarial más que en su capacidad para
construir informes, como se ha reflexionado en el entorno internacional y se
comentó anteriormente. No puede ser una excusa de la profunda formación en
reglas, la misión de la fe pública, por cuanto la transparencia y eficacia de la
información divulgada no es ajena a los aspectos advertidos.
Tiene sentido en consecuencia, la demanda de la sociedad nacional e
internacional por profesionales de la Contaduría con reconocida formación para la
gestión y el riesgo, cada vez más escasos, frente a comunes habilidades para el
efectivo procesamiento de la información -cada vez más en manos de la
tecnología- y garantía del cumplimiento de las normas.
Estos retos fundamentales, deben ser por el contrario, más reclamados en el
contexto local, donde las empresas enfrentan a mercados altamente recesivos,
pocas oportunidades y altos riesgos de sostenibilidad.
4.3 Experiencias de la Formación Universitaria.
La experiencia de formación en Contaduría Pública de las universidades
colombianas, en una gran mayoría de los casos, demuestra que ha respondido
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con eficiencia a la formación técnica más que investigativa y práctica mas que
teórica y conceptual, pero en particular altamente desconectada de la realidad, en
la medida en que su núcleo es la aplicación e interpretación regulativa. El enfoque
práctico, puede ser que ha ya conducido a que las propuestas curriculares de los
programas de formación universitaria no muestren en el fondo diferencias
sustantivas a las presentadas por los programas de formación técnica y
tecnológica, excluyendo desde luego, el tiempo de formación. Si así es, tiene
razón el reclamo crítico de la demanda empresarial, en tanto se confunden las
destrezas y habilidades que debe demostrar un profesional frente a un tecnólogo
o técnico en contabilidad y auditoria, o de otra forma el profesional no colma las
expectativas de los empresarios y la sociedad. Esto, acudiendo a la experiencia
internacional, significaría la lamentable y dura conclusión de que una mayoría de
los profesionales de contaduría no son competentes. EL problema no es,
entonces, de los programas de formación técnica, sino todo lo contrario, deben
mirarse los esquemas de formación profesional, por cuanto en una buena mayoría
y ojala me equivoqué, han perdido su identidad frente a los desafíos que impone
el desarrollo de las ciencias contables como medio para fortalecer las
competencias de profesionales con el compromiso social de contribuir a la
sostenibilidad y viabilidad empresarial.
4.4 Comprensión del Concepto de Contabilidad en Colombia y su efecto en
la “enseñanza” nacional
La concepción ontológica de la contabilidad (la pregunta ¿Qué es la
contabilidad?), determina y se relaciona con su epistemología (la manera como
se conoce) y su pedagogía (la forma como se aprende y enseña). La relación de
estas tres dimensiones es intrínseca en el ámbito universitario, pues dependiendo
de la consideración sobre la naturaleza del conocimiento enseñado y las formas
de su problematización y construcción, su enseñanza y mediación serán
particulares y, quizás, diferentes.
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Varios autores y trabajos han intentado caracterizar la situación actual de
comprensión de la naturaleza de la contabilidad en el entorno colombiano.
Estas propuestas plantean que, desde la perspectiva de los programas de
investigación, en Colombia nos encontramos en el programa Legalista (Ariza et
Al, 2004; Vásquez, 2005). Bajo esta caracterización la contabilidad es entendida
como una herramienta que refleja la realidad patrimonial de las organizaciones, a
partir de una estructura de derecho (Cañibano y Angulo, 1998, Cañibano, 1998).
Así, se hace predominante la idea de que las normas contables son “la
contabilidad”.
Cuando la perspectiva legalista de la contabilidad se generaliza y se
institucionaliza, la enseñanza contable se enfoca en los aspectos técnicos y
procedimentales que buscan recoger la minucia y el formalismo de los énfasis
jurídicos (Mattessich, 1964). Aquí no sólo las normas contables condicionan la
enseñanza, sino que se mezclan normas de carácter tributario, comercial,
patrimonial, de supervisión, entre otras.
La comprensión legalista de la contabilidad implicó en Colombia la reproducción
de un modelo de enseñanza muy cercano al adiestramiento, debido a los múltiples
y cambiantes criterios “contables”. Esto se dio a causa de la inestabilidad y débil
soporte económico de las pautas fiscales, la ausencia de una instancia con
autoridad regulatoria permanente en materia contable y la profunda dispersión de
los criterios de los agentes supervisores3 en la emisión de sus directrices (ROSC
2004). Todo lo cual torno al hacer contable cotidiano cada vez más minucioso y,
quizás, desarticulado de un énfasis técnico. Lo más problemático es que es muy
probable que los criterios legales por fuera de la técnica financiera y contable,
tampoco favorecían al interés común.
En el caso colombiano no hay duda que existieron efectos nocivos para el
desarrollo de la disciplina y de los sistemas de información contables asociados a
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la productividad empresarial, por el marcado sentido tributarista–legalista del
ejercicio, la enseñanza y la demanda de servicios contables. Esto debido, entre
otras razones, a la incompleta o mala comprensión de las relaciones entre la
Fiscalidad, la legalidad y la Contabilidad. En tal proceso han participado diferentes
actores. Entre ellos, los empresarios quienes, al parecer, quieren rentabilidad por
la “gestión” y “creatividad” en el manejo de los impuestos y las exigencias legales
más que por la productividad; los contables, que ofrecen estructuras de servicios
centradas en “impuestos” y cumplimientos normativos;
y la enseñanza que concibió a la contabilidad como apéndice del derecho tributario
y herramienta para la tasación de tal obligación.
No obstante esta lamentable situación, es necesario reconocer que el programa
legalista a nivel internacional actualmente dista de la situación local, signada por
las particulares condiciones antes descritas. Las estructuras jurídicas que
soportan las actuales comprensiones del programa legalista a nivel internacional
han variado, de las antiguas miradas del derecho mercantil y patrimonial, a las
“modernas” concepciones del derecho económico, financiero y bursátil. De igual
manera, la presencia y fortaleza de los marcos conceptuales es característica hoy
en este programa (Tua, 2003; Cañibano & Angulo, 1998).
A pesar de la sofisticación de la estructura jurídica que soporte tal concepción, de
los avances. Hacemos referencia a las superintendecias y otras agencias con
responsabilidades de control y supervisión, que a lo largo de los últimos 13 años
expidieron directrices contables en sus propios campos o sectores de supervisión
metodológicos en los Marcos Conceptuales y de las presiones institucionales del
entorno internacional, subsisten inconvenientes ontológicos y epistemológicos en
el programa legalista, pues tales desarrollos se siguen centrando en la regulación
de la contabilidad y la información financiera y, por la naturaleza que les subyace
como criterios de Autoridad, se convierten en expresiones omnímodas de lo que
“debe ser” la contabilidad. Como consecuencia se puede reducir la comprensión
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de la contabilidad a las reglas o estándares de la contabilidad y la información
financiera.
Nuestro planteo admite que las normas contables hacen parte indispensable del
ser y el hacer contable. Pero pensamos que son sólo una parte de la contabilidad.
Entendemos que evaluaciones de la estructura conceptual y analítica de la
contabilidad pueden guiar el proceso de construcción de mejores normas en lo
técnico y lo social, para aquella fracción de los procesos e informes que deben
reglarse. También defendemos que los procesos regulativos deben observar el
interés general y público y desarrollarse por medio de dinámicas de elección social
–Public Choice– (Sunder, 2005), observando el debido proceso.
Por todo lo anterior pensamos que una fundamentación más general y un soporte
analítico, económico, organizacional y sociológico, debe guiar los procesos de
enseñanza de las nuevas generaciones de contables. Unas bases que relacionen
lo micro y lo macro contable y que recalquen la importancia y fortalezas de la
interacción de los diversos sistemas contables (Mattesich, 1964; Enthoven, 1986).
Miradas que planteen la diversidad de modelos contables financieros, de gestión,
entre otros, de acuerdo a propósitos, necesidades y objetivos de los usuarios
(Fowler, 1993; Mattessich, 2002). Concepciones que aborden el problema de los
sistemas de información y control (Sunder, 2005), de la teoría económica de la
información, de la teoría sociológica y organizacional de la comunicación y, en
general, de las diversas tradiciones investigativas en la disciplina contable.
En síntesis, planteamos la necesidad de realizar procesos de tránsito del
programa legalista al programa económico y al formalizado en la concepción de
la contabilidad (Cañibano & Angulo, 1998) y en su enseñanza.
Por ello, compartimos lo planteado por Tua, cuando señala:
“….Y que para enseñar a aprender, debemos actuar:
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Razonando más desde la relatividad del conocimiento que desde el dogma,
sembrando inquietudes y atendiendo más al fondo que a la forma, es decir
dando prioridad a los fundamentos sobre la técnica;
Explicando no solo los hechos, sino también su origen, su evolución y sus
consecuencias;
Siendo conscientes de la situación actual de nuestra disciplina, como
preludio del inmediato futuro;
Potenciando los planteamientos interdisciplinarios;
Sensibilizando a nuestros alumnos hacia la investigación;
Desarrollando, en definitiva, el criterio y la capacidad de juicio de quienes
hoy están en las aulas y en un futuro no muy lejano estarán inmersos en
un mundo profesional en cambio constante.”
Todo ello supone otorgar primacía a las materias básicas y fundamentales sobre
las eminentemente técnicas, así como una sólida formación generalista, como
base imprescindible para una buena especialización.
Y, también potenciar la importancia de materias tales como Historia, efectos
económicos de la norma, sistemas contables, Contabilidad y entorno económico,
estrategias contables, Contabilidad Internacional, métodos Cuantitativos,
relaciones interdisciplinares, teoría contable, teoría de la información, aspectos
conductistas de las finanzas, etc., por encima de las clásicas Contabilidad I o II,
Análisis de Estados Financieros, etc.” (Tua, 1996; Pág. 901).
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4.5 La Contabilidad En Perspectiva Y Prospectiva
Etapa Precolombina
En la América precolombina, donde predominaban tres culturas relativamente
desarrolladas (Azteca en México, Inca en Perú y Chibcha en Colombia), no se
conocía la escritura alfabética. A pesar de esto, la actividad contable era práctica
común entre los aborígenes; por ejemplo, los aztecas llevaban cuentas de los
tributos que recaudaban a las tribus sometidas; los incas llevaban sus cuentas en
lazos con nudos que representaban cifras, y los chibchas, cuyo comercio se
realizaba por medio del trueque de mercancías, registraban sus transacciones con
colores pintados sobre sus trajes.
Etapa de la Conquista
Con la llegada de los españoles a territorio americano se inició en esta región una
actividad económica sin precedentes. Los conquistadores obtuvieron de la corona
múltiples concesiones, lo que dio comienzo a la explotación no sólo de los
recursos naturales sino también de los aborígenes. Así, el español logra imponer
en estas tierras, además de su cultura y costumbres mercantilistas, sus prácticas
contables. Al conocer la consolidación de la conquista americana, en 1522, Carlos
V, mediante cédula real nombra a Rodrigo de Albornoz como contador real de
estas tierras, y le proporciona junto con su acreditación instrucciones muy precisas
sobre el registro de las operaciones mercantiles.
Etapa de la Colonia “La partida doble en América”
Posteriormente, en 1591, el rey Felipe II ordena Ilevar la contabilidad del reino por
partida doble, resaltándose de esta manera la influencia italiana en la contabilidad
española. Los colones establecieron en el territorio americano una serie de
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instituciones de carácter socio-económico con el propósito de explotar al aborigen;
por ejemplo, la Encomienda (obligación representada en servicios personales y
productos naturales a cargo del colono), el Tributo para el encomendero, las
Pensiones para particulares, el Quinto del rey, el Sueldo para los corregidores y
la Mita se constituyeron en importantes fuentes de ingresos para la corona.
Durante la Colonia, la Iglesia sin lugar a dudas fue la institución más poderosa en
el Nuevo Reino; se apropió de grandes extensiones territoriales tanto rurales como
urbanas, al cambiar el método de la fuerza usada por los colonos, por la
enseñanza y la evangelización. En 1605 se establecieron en América tres
tribunales de cuentas (Santa Fe, Lima y México), se nombraron contadores
especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo contable. En
1678, Felipe IV determinó que los contadores reales debían presentar cada dos
años cuentas en términos de "cargo" y "data" (debe y haber) al Real Tribunal de
Cuentas. De esta forma se logró el control y registro de los impuestos recaudados
y administrados por la corona.
El mayor aporte para el desarrollo de la contabilidad en América lo proporcionó la
comunidad religiosa de la Compañía de Jesús, la cual introdujo por primera vez
en estas tierras libros de contabilidad, el concepto de inventarios, la noción de
presupuestos y demás elementos desarrollados en la Europa de ese entonces. La
contabilidad no era ejercida como profesión liberal, sino por los clérigos como
parte de sus actividades administrativas en las comunidades religiosas.
Etapa de La República “El contador profesional”
En Colombia, después de la independencia, se continuaron usando por mucho
tiempo las técnicas contables traídas por los españoles, de acuerdo con las
ordenanzas de Bilbao. El surgimiento de la República no trajo consigo
modificaciones profundas en las estructuras socio-económicas; la influencia
francesa se extendió más allá del campo cultural, quedando atrás la universidad
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colonial, lo que dio paso al modelo francés de énfasis en la profesionalización.
Esta tendencia dio origen a la reforma de 1826, inspirada por el general
Santander, y orientadora de la creación de la Universidad de la Gran Colombia
con sedes en Bogotá, Quito y Caracas.
Etapa actual “Legislación contable”
En 1821, mediante la ley del 6 de octubre, se organiza la Contaduría General, con
el fin de reglamentar el funcionamiento de la Oficina de Contaduría de Hacienda
con cinco contadores bajo nombramiento oficial. Treinta años más tarde se
sustituye la Corte de Cuentas por la Oficina General de Cuentas, en la cual se
establece como jefe un funcionario denominado Contador Mayor Presidente. En
el año de 1873 se elabora el Código Fiscal.
De acuerdo con el Código de Comercio de 1887 se exige a todos los
comerciantes llevar al menos cuatro libros de contabilidad: Diario, Mayor,
Inventarios y Balances, junto con el libro copiador de cartas; en los años siguientes
se establecen las normas y procedimientos para el manejo de estos libros.
A comienzos del presente siglo y como resultado del desarrollo de la
actividad comercial, financiera e industrial del país, se reglamentó, la revisoría
fiscal y se decretaron algunas normas tributarias con el fin de incentivar la
inversión privada. Por esa época surgieron empresas como la Compañía
Colombiana de Tejidos y la Compañía Colombiana de Cerveza de Medellín;
Hilados y Tejidos Obregón de Barranquilla; Cervecerías Bavaria y Germania y
Cementos Samper en Bogotá. Paralelo a este desarrollo surgió la necesidad de
capacitación comercial y contable, y se creó la Escuela de Comercio de la
Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela Nacional de Comercio de Bogotá
en 1905. Años más tarde, estos ejemplos fueron seguidos por otras ciudades del
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país, que a la postre dieron origen a la organización definitiva de gremios de
contadores.
En 1923 se expidió la Ley 17 mediante la cual se amplió la Escuela Nacional
de Comercio y sus enseñanzas se orientaron de acuerdo con los modelos
europeos. La actividad industrial continuó su desarrollo para fomentar la creación
de sociedades anónimas, para lo cual el Gobierno expidió la Ley 58 de 1931,
mediante la cual se creó la figura del Revisor Fiscal. En el artículo 46 de esta ley
se dio reconocimiento a la profesión de contador juramentado.
Con el paso de los años se dictaron algunas leyes adicionales encaminadas
a la reglamentación de la profesión contable; por ejemplo, la Ley 73 de 1935,
relacionada con el manejo contable de las empresas públicas y privadas y el
ejercicio de la profesión, fijó normas reglamentarias para el ejercicio de la
profesión en el país. En 1951 se creó el Instituto Nacional de Contadores Públicos
(INCP), conformado por contadores de gran trayectoria.
Cuatro años más tarde se organizó la Academia Colombiana de Contadores
Públicos Titulados (Adeconti). La Ley 145 de 1960 reglamentó definitivamente
el ejercicio de la profesión y fijó los requisitos necesarios para su práctica. En 1961
se expidió el Decreto 1651, en el que se determinaron normas y procedimientos
requeridos para ejercer la profesión, llevar contabilidades, autorizar estados
financieros y elaborar declaraciones de renta. Hoy en día los principios y normas
de la contabilidad están descritos en el decreto 2649 de 1993, a la espera de una
posible adopción de estándares internacionales que derogarían no solo ley sino
también historia.
La historia de la contabilidad no enseñará posiblemente como atacar un problema
financiero de la actualidad, pero si puede demostrar cómo se ha venido
subsanando y los vacíos que posiblemente el contador, en la solución del
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problema, no tiene en cuenta y que son susceptibles de escudriñar; seguramente
adicionará problemas al que se quiere estudiar y ello definitivamente es lo que
contribuye a ampliar el accionar contable.
4.6 La Nueva Escuela De Pensamiento Contable
Se puede atribuir la falta de metodologías en contabilidad a la misma evolución
contable, es decir primero se desarrolló la técnica y hasta ahora se ha creado una
preocupación por teorizar, este lentísimo proceso de cambio de una actividad
práctica a una actividad teórica indica que es necesario profundizar en la
búsqueda de una "metodología contable".
Una metodología coherente y aplicable en contabilidad disminuiría el contraste
existente entre el nivel teórico y la consistencia práctica, así mismo como ayudaría
a la construcción de principios en contabilidad de aceptación general. Con el paso
del tiempo se han logrado establecer diversos instrumentos metodológicos que
han generado teorías parciales en contabilidad. Estas teorías han llegado al punto
de distinguir la contabilidad como ciencia positiva. Se llama a lo anteriormente
dicho "Nueva contabilidad", Mattessich enumera ciertas características de esta:
Formulación y utilización de términos bien definidos y conceptos
empíricamente significativos.
Adaptación de instrumentos científicos generales y métodos de las ciencias
matemáticas, filosóficas y económicas del comportamiento a la teoría
contable.
Orientación hacia una contabilidad de objetivos específicos y hacia
modelos de gestión para objetivos concretos.
Integración de áreas contables específicas de una sociedad coherente y
ampliada.
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Procedimientos sistemáticos de comprobación a través de los cuales los
modelos e hipótesis alternativas para un mismo objetivo pueden ser
comprobados en cuanto a su pertinencia, seguridad, exactitud, eficiencia y
oportunidad.
La falta de metodología en contabilidad impide dar una formulación exacta sobre
lo que realmente es esta como ciencia, esto no implica que su futuro no sea
prometedor.
4.7 El Modelo Contable Colombiano
Un estudio elaborado por el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional,
para Colombia y los demás países miembros; aunque fue publicado desde junio
25 de 2003, una de las dificultades que encuentran algunos contadores para
explorar sus recomendaciones es que tal informe fue publicado originalmente en
inglés. No obstante, algunos interesados han realizado ejercicios de resumen con
el sólo ánimo de incentivar a otros para que, traducido este informe, se genere un
mayor acercamiento a sus observaciones y recomendaciones.
Dicho estudio se denomina “Reports on the Observance of Standards and Codes”
(ROSC) o “Informe sobre la Observancia de Estándares y de Códigos” cuyo
principal objetivo es hacer un diagnóstico sobre la situación local acerca del
“cumplimiento” de los estándares internacionales en materia de Contabilidad
y Auditoría; Gobierno Corporativo; y Transparencia Fiscal.
4.8 Observaciones y Recomendaciones del Informe ROSC
Algunas de las afirmaciones y recomendaciones clave del informe ROSC, las
cuáles llaman poderosamente la atención respecto a la Contabilidad y la Auditoría
en Colombia, sin seguir un estricto orden de exposición, son:
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1. “La oferta de contadores públicos registrados en Colombia supera la
demanda en aproximadamente el 100 por ciento”.
Esta afirmación se basa en el hecho de que “debido a que es fácil el ingreso a la
profesión de contador, en Colombia hay una gran cantidad de contadores públicos
registrados”. Es importante observar que la calificación de “fácil ingreso” a la
profesión es realizada argumentando que en la actualidad los programas
académicos de contaduría se orientan más a producir técnicos que contadores y
auditores modernos, verdades que todos conocemos pero que en ocasiones es
bueno decirlas indolentes porque se constituyen en autocríticas para el
mejoramiento continuo de nuestra profesión. La proliferación de facultades de
contaduría pública, el atraso en la acreditación Institucional acorde a los
lineamientos del Consejo Nacional de Acreditación, la definición de ciclos
propedéuticos sólo cuando lo requieren agentes externos y otras razones de fondo
son más que suficientes para que, incluso los organismos internacionales nos
muestren una deficiencia que, en ocasiones, hemos conocido pero no
“reconocido”.
Aunque el mencionado informe ROSC expresa que “Se debe mejorar en forma
significativa la calidad de la enseñanza de la contaduría y la auditoría“ no hace
énfasis en la educación, la investigación y teoría contable sino en los elementos
técnicos relacionados con los estándares internacionales. Esta visión hacia la
praxis y su interés por la tecnificación del contador se deja ver también cuando
dice que “Una experiencia práctica adecuada debe ser un requisito previo para
obtener el certificado de ejercicio profesional”. Esta visión técnico y tecnológica de
nuestra profesión es entendible cuando se observa que el interés del informe
como tal no se centra en la discusión académica sino más bien en la obtención de
elementos de juicio para determinar que el modelo contable local no resiste a las
exigencias de la Nueva Arquitectura Financiera Internacional, concepto al cual se
hará referencia en la parte final.
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2. “El modelo contable local es una adopción incompleta de los estándares
internacionales de contabilidad y de los GAAP americanos del siglo
anterior”.
Esta observación es de especial importancia ya que aceptarla equivaldría a
afirmar que si bien es cierto que en la actualidad existen problemas de índole
económico, social, académicos y tecnológicos para realizar la implementación de
los estándares, también lo sería que el modelo contable local es producto de
sucesivas adopciones en el pasado y esto cuestionaría la certeza de la existencia
de un “modelo contable local” para defender o, por lo menos, que dicho modelo
no es producto de un constructo teórico, académico o técnico que responda a las
necesidades de los usuarios generales sino, por ejemplo, a las autoridades
tributarias.
Aunque es cierto que la calidad de un estándar no se mide por el número de hojas
sino por los elementos teleológicos tenidos en cuenta para su creación, el informe
ROSC explica que “varias áreas de las normas contables (colombianas) que
ocupan de manera pormenorizada un número extenso de hojas en los PCGA de
Estados Unidos o los Estándares Internacionales de Contabilidad, se redujeron en
los PCGA colombianos a simples disposiciones básicas descritas en breves
párrafos, sin ninguna orientación sustancial” .
Si se acepta que los contadores en el país no hemos tenido la capacidad o la
voluntad de organizarnos profesionalmente, ni mucho menos, hemos logrado la
pretendida nacionalización de la contaduría pública, es entonces lógico que el
modelo contable local ha sido fabricado, cual vitral, de distintas partes: normas
internacionales, regulación múltiple y confusa, e información tributaria; modelo
que no requeriría de mayor defensa (por lo menos en materia de contabilidad
privada) si además se aceptan los siguientes puntos destacables del mencionado
informe ROSC:
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3. “Los entes reguladores se dedican más a expedir normas de contabilidad
que a hacerlas cumplir”.
Para nadie es secreto la desafortunada distancia entre lo visto en la Universidad
con lo enfrentado por el contador en la práctica. Esta distancia es explicable
porque la Universidad tiene como fundamento la discusión, el análisis, y sobre
todo la investigación. Pero no debe olvidarse que según el concepto de I+D
(Investigación y Desarrollo) estas reflexiones académicas no deben ser lejanas a
la realidad del mercado. Realidad que en Colombia se limita a la presentación de
informes a diferentes superintendencias con diferentes criterios, haciendo de los
mal llamados “Estados Financieros de Propósito General” simples “Estados
Financieros de Propósito Especial” puesto que en esencia están dirigidos a
usuarios específicos: la Administración de Impuestos y las Superintendencias, o
por lo menos están elaborados con los criterios o bases comprensivas por ellos
dictadas.
4. “Quienes auditan dichos estados financieros tienden a favorecer las
políticas contables que se han usado para determinar las utilidades
gravables” .
Según el Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su análisis de impacto de
los estándares contables y de auditoria (Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, 1), “La distinción entre las necesidades que se presumen comunes y las
que se sabe son propias de cierto sector, son el motivo de que se diferencie la
información de carácter general de la de propósito especial, tal cual se consagra
en el ordenamiento colombiano.
Sin embargo, existe amplia evidencia documental para sostener que las
autoridades colombianas no han logrado asimilar y respetar esa distinción. Es
claro que dentro del trámite de autorización (previo) o de aprobación (posterior)
de los estados financieros de propósito general, las autoridades han impuesto un
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conjunto de revelaciones que atienden fundamentalmente a necesidades de esas
autoridades o de usuarios determinados. La consecuencia es una información
muy abundante, no pertinente “, es decir que priman los criterios o bases
comprensivas de carácter tributario, de vigilancia, inspección o control legal.
5. “Los requisitos jurídicos y legales del país, en lo referente a la
contabilidad, no conducen a una práctica de presentación de informes
financieros de alta calidad”.
Esta observación está ligada a la anterior y pretende llamar la atención en cuanto
a lo que dichos organismos consideran “informes financieros de alta calidad”.
Como tal se entienden aquellos destinados a usuarios generales cuyo propósito
es la efectiva toma de decisiones y la verdadera prevalencia de la esencia de los
hechos económicos sobre la forma legal de los mismos. Por forma legal se
entiende el solo cumplimiento de un requisito tal como la provisión de cartera a
unos porcentajes fijos cuando, en la realidad, la esencia, es decir, el riesgo y la
situación de la cartera pueden ser muy diferentes a lo obligado en la norma. Es
por ello que el Informe ROSC hace un llamado a uno de los principios apelados
en el estándar internacional: la revelación de los hechos financieros y económicos
atendiendo a su realidad financiera y no solamente a su forma legal.
6. Establecer un Consejo Superior encargado de expedir las normas de
contabilidad y auditoria.
El Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional, en el informe ROSC,
propenden por la creación de un Consejo Superior de Estándares Contables y de
Auditoria, debido a que, según su exploración, consistente en la entrevista a
destacados empresarios, contadores, autoridades, academia y otros grupos de
interés, existen demasiados reguladores, más de 19 planes “únicos” de cuentas y
criterios fiscales, de vigilancia, inspección o control que generan normas, en
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ocasiones confusas y contradictorias, cuyo resultado es el “deterioro de la calidad
de los informes financieros” para propósitos de toma de decisiones por parte de
los usuarios generales.
Tanto la organización normativa como profesional (léase gremial) de nuestra
profesión son criticadas, tal vez con razón, en este informe de diagnóstico
internacional a la contabilidad en Colombia. Por ello el informe ROSC propone la
organización de un Consejo que se encargue de expedir normas y estándares
contables. Este Consejo debe ser “Superior” y por tal debe entenderse su
capacidad legal para expedir y hacer cumplir los estándares. Como se sabe,
Colombia cuenta con el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, pero mediante
sentencia C-530 del 10 de mayo de 2000 de la Honorable Corte Constitucional,
dicho Consejo Técnico fue desprovisto de su potestad regulatoria vinculante,
razón por la cual sus pronunciamientos y orientaciones profesionales no tienen
carácter de obligatorio cumplimiento por parte de los contadores.
El Consejo Superior, si se sigue la recomendación del informe ROSC, debe ser
de alto desempeño profesional, en el cual no primen los intereses sino la emisión
de estándares que, siguiendo los preceptos de la teoría y la técnica contable,
reflejen en lo posible, la realidad financiera de los entes económicos. No debe
obviarse lo dicho por el Grupo de Opinión del Departamento de Ciencias
Contables de la Universidad de Antioquia a propósito de las normas contables
emitidas por algunas superintendencias presentando un gasto de impuestos como
un activo diferido, a su criterio, presionados por algunos entes económicos o
intereses que no observan la teoría ni la técnica contable.
Según dicho Grupo: “La politización de la norma contable se da en el momento en
que el ente regulador cede a las presiones de los grupos económicos o de
sociedades o de cooperativas importantes. En este caso, no importa el tratamiento
conceptual de la contabilidad, sino la posición de la empresa frente a la regulación.
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En efecto, aportaciones doctrinales realizadas desde los años sesenta, han
tratado de aclarar la posición del ente económico frente a la norma, y las
reacciones que ésta motiva en la dirección de la organización. Según Tua Pereda,
la empresa analiza las características de la regla o método propuesto que
favorecen o dificultan su implantación, igualmente puede centrarse en las
características de la norma y en la percepción de sus atributos para adoptar una
postura en relación con la norma contable; también puede analizar
exclusivamente el comportamiento de los resultados del ente económico
motivados por la norma contable. Como consecuencia de lo anterior, la empresa
se convierte en un grupo político de presión, que actúa sobre el proceso de
emisión de normas. En nuestro país, se da un poco de todas las opciones
anteriores, resultando en última instancia que el ente regulador, en este caso las
superintendencias, han autorizado que el estado de resultados de sus entes
vigilados no se afecte de manera considerable al diferir el impuesto, básicamente
cuando éste es cuantioso, no permitiendo que el estado de resultados se convierta
en un buen instrumento para evaluar la gestión de los administradores”. (Grupo
de Opinión Contable Universidad de Antioquia, 7).
7. Disposiciones para la presentación de informes financieros por parte de
las pequeñas y medianas empresas (Pyme).
Esta afirmación está encaminada a derrumbar el argumento según el cual el
Banco Mundial y otros organismos multilaterales estarían despreocupados por el
impacto de los estándares contables internacionales en las llamadas Micro,
pequeñas y Medianas Empresas “mipymes”. El informe especifica que “La
legislación debe establecer un marco simplificado para la presentación de
informes financieros para las Pyme. Al Consejo Superior se le debe autorizar para
que fije normas simplificadas para la presentación de informes de las Pyme, en
conformidad con los Estándares Internacionales de Contabilidad”. A nuestro
criterio, esta expresión no significa que las mipymes no deban considerar los
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criterios de la norma internacional en cuanto a reflejar su realidad financiera
separada de su realidad fiscal, sino más bien que ello está encaminado a
solicitarles legalmente menor “cantidad” de información, lo cual no significa que
deban prepararla sin criterios de “calidad” internacional.
4.9 La Contabilidad En El Contexto Internacional: Entre La Armonización Y
La Homogeneización De Normas Contables
Todo parte desde la globalización, que se asocia con un lenguaje único para todos
los aspectos que atañan a la humanidad; globalización de aspectos sociales,
políticos, culturales y por supuesto económicos. La globalización puede ser un
espacio en el cual no se encuentran límites, y desde luego las fronteras entre los
países poco a poco desaparecen, y más en el intercambio de bienes y servicios.
Este ha sido uno de los alicientes para que se regule la Contabilidad a escala
internacional por medio de entes reguladores privados.
Pero lo que hay que tener presente es que la regulación contable internacional
está sujeta a una serie de factores particulares que han llevado a las grandes
empresas transnacionales, y al poder de los países, a ser parte de los entes
reguladores internacionales, dejando claro los intereses que se poseen tras la
regulación: intereses particulares que pueden llegar a primar sobre los generales,
y por ende sobre la Contabilidad, que al final de cuentas es la que puede estar
más afectada.
Así mismo, la profesión contable también se encuentra inmersa en dicho proceso,
pues no resultaría lógico para los entes reguladores regular las prácticas
contables y no regular la profesión o (por si fuera poco) no regular a quienes serán
los encargados de llevar las prácticas contables. Es por esto que la
internacionalización de la profesión contable también es tema de discusión en el
mundo.
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Dicho proceso de internacionalización concibe no solo la contabilidad (como
productora de información económico-financiera) sino también aspectos
relacionados con la educación, la ética, el control y la liberación de los servicios
profesionales.
Las nuevas tendencias de la economía están requiriendo que las diferentes
profesiones se internacionalicen y desde luego la Profesión Contable se encuentra
entre ellas, para así contribuir (como se piensa) a que las normas o estándares
internacionales también se lleven a cabo y cumplan un papel determinante para
el manejo de la información contable.
4.10 Necesidad De Estandarizar Procesos
La profesión contable frente al cambio y la globalización.
Si la globalización atañe al área contable y repercute en ella, se debe responder
favorablemente con la nueva apertura que se da para la Contaduría Pública,
debido a que esto exige más creatividad contable, percibir lo previsible y lo no
previsible para las empresas, de modo que pueda ser herramienta útil para
solucionar los problemas que se presenten.
Como profesionales de esta disciplina, se debe contribuir cumpliendo de manera
responsable y adecuada el papel de brindar información oportuna para la toma de
decisiones económicas, es decir, presentar y exigir información comprensible,
relevante, confiable y oportuna.
“El reto también es para las instituciones de educación superior,
quienes deben enmarcarse en el ámbito de la investigación, la
docencia y la extensión, con el propósito de hacer de sus futuros
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egresados profesionales comprometidos con el cambio y con facilidad
de adaptarse fácilmente a él. Nuestra profesión debe ser ejercida por
personas que realicen una contribución positiva a la disciplina y a la
sociedad, basada en valores profesionales, en la ética y la experiencia,
además debe tener una educación general, profesional, poseer
conocimientos generales sobre áreas relacionadas, organizacionales,
tecnológicos y poseer unas habilidades intelectuales, interpersonales
y de comunicación abierta”.
La globalización le ha dado un giro significativo a la profesión contable y a la
internacionalización de la misma, porque en el momento en que la globalización
afecte una serie de aspectos económicos, necesariamente afectará también la
disciplina contable y el ejercicio profesional, imponiendo así un reto competitivo y
de conocimiento, de tal manera que se reconozca la complejidad de la realidad
económica y social y el entorno de la globalización.
Estandarización de procesos en relación con las normas internacionales
En relación con la profesión, servicios profesionales y la educación. Como se ha
visto, la globalización avanza de acuerdo con los cambios internacionales; por lo
tanto, todos los contadores que no estén preparados para los nuevos retos
relacionados con la profesión, se verán afectados de manera intelectual y, por
ende, en su desenvolvimiento desde el ejercicio profesional. Se puede decir que
la profesión en el caso colombiano ha tenido un considerable atraso en relación
con los desarrollos mundiales, principalmente en el ejercicio público de la
profesión.
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“La academia en Colombia reconoce el retardo en los desarrollos
científicos y tecnológicos globales, al quedar estancada en la formación
profesional del pregrado, sin profundizar al interior de la disciplina a
nivel de maestría y doctorado. Los programas de estudios universitarios
deberían cubrir teorías y prácticas modernas de contabilidad, así como
la aplicación práctica de los IFRS y sus aspectos relacionados con la
ética empresarial de todos los países”.
La crisis en los procesos de formación de los programas de Contaduría, se ha
visto afectada por la normalización y regulación contable, lo que indica que la
educación se encuentra desactualizada. La profesión contable debe introducir,
desde la academia, prácticas profesionales que estén acordes con los procesos
internacionales que se están dando en estos momentos, ya que la sociedad está
ampliando y haciendo más compleja la actividad económica, y el entorno cada día
nos exige más creatividad e innovación. Se busca entonces un profesional de la
Contaduría con la competencia y la responsabilidad suficientes para calificar la
transparencia de la información suministrada a terceros, o un contador con el
interés y la competencia para agregar valor en el desempeño empresarial.
En relación con la ética.
Adentrándose un poco a lo que se refiere a la ética, todas las carreras tienen que
estar ajustadas a normas fundamentales tendientes a su perfeccionamiento moral,
porque mientras mejor formación ética tienen sus ejecutores, en esa misma
proporción habrá una mejor aplicación de las reglas que propician un
cumplimiento eficaz de la profesión.
Toda actividad del contador debe ajustarse armónicamente a las normas de
moralidad, para darle prestigio y enaltecer la carrera y por consiguiente merecer
la aceptación general en el ámbito donde se aplica.
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La ética en el ámbito profesional se considera como un sistema de principios
morales y la observancia de reglas para gobernar las relaciones con los clientes,
el público y otros contadores públicos; además está relacionada con la
independencia, autodisciplina e integridad moral del profesional. La IFAC1 ha
propuesto un Código de Ética que oriente las actuaciones de los contadores, el
cual es complementado con las propuestas locales (regulación ética desde los
países) aun cuando ellos mismos -la mayoría de las veces- han tomado como
referente para su formulación lo planteado por IFAC.
Los contadores tienen sus propios entes reguladores y tienen obligaciones y
derechos que cumplir para el buen desarrollo de la profesión, sin embargo:
“A los contadores públicos registrados no se les exige seguir un código
de ética comparable al de la IFAC. Los requisitos referentes a la ética
profesional se encuentran en algunos artículos de la ley 43 de 1990,
pero no incluyen lineamientos sobre los principios de independencia de
la actividad contable. Existe una gran brecha entre estos requisitos y las
disposiciones del Código de Ética para Contadores Profesionales de la
IFAC (modificado en noviembre de 2001), pero al mismo tiempo es claro
que la IFAC no considera importante la independencia.”
En relación con lo anteriormente expuesto, se puede decir que los requisitos están
incorporados en la ley y resultaría fácil reducir la mencionada brecha si la ley
facultara a un determinado organismo para expedir un código de ética de
cumplimiento obligatorio por parte de todos contadores públicos registrados.
1 Federación Internacional de Contadores, por su traducción al castellano.
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En relación con el Control y vigilancia.
Los organismos reguladores carecen de la capacidad para vigilar el acatamiento
de los requisitos contables y de información financiera, y no han puesto en práctica
un mecanismo eficiente ni eficaz para supervisar y hacer cumplir los requisitos de
contabilidad y auditaría.
Las entidades reguladoras del mercado de valores y de las instituciones
financieras tienen como responsabilidad la supervisión y control de cumplimiento
de las obligaciones. Vigilar y supervisar el acatamiento de la regulación.
Desde el punto de vista del control organizacional, el país discute la conveniencia
de remplazar su enfoque de control de fiscalización (como se establece desde la
Revisoría Fiscal) por un enfoque de control posterior, sustentado en la verificación,
en la llamada “Auditoria de Estados Financieros”.
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WEBGRAFÌA
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df.
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Tabla 1. CONTROL DEL DOCUMENTO CARTILLA
PARTICIPANTES NOMBRE CARGO DEPENDENCIA FECHA
Autor Joe Granados Docente Académica 25/02/2012
Revisión Luis Fernando
Calderón
Coordinador
Diseño
Curricular
Diseño curricular 03/2012
Aprobación Luis Eduardo
Rodríguez
Director
Académico
Académica 03/2012
CONTROL DE ESTADO DE PREPARACIÓN DE LA CARTILLA
VERSIÓN
No.
FECHA DE
FINALIZACIÓN
DE SU
ELABORACIÓN
DESCRIPCIÓN DEL CAMBIO SOLICITADO
POR:
01 03/2014 Actualización y Ajuste de contenidos Consejo
Académico
02 05/2015 Integración y ajuste Consejo
Académico