PROPUESTA DE UN NUEVO SISTEMA PROPUESTA DE UN NUEVO SISTEMA TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTATRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA

1.1. Sistema Tributario del impuesto a la RentaSistema Tributario del impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA

Es aquel que se aplica a las rentas que provienen del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos. Decreto Legislativo Nº 774 modificado por las Leyes Nº 27356, 27386, 27394, 27513, 27608, 27615, 27804, 27895, 27898, 28442 y los Decretos Legislativos Nº 938, 945, 949, 970; Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, 194-99-EF, 045-2001-EF, 017-203-EF, 064-2003-EF, 018-2004-EF, 135-96-EF, 194-99EF, 045-2001-EF, 017-2003-EF, 064-2003-EF, 018-2004-EF, 063-2004-EF, 134-2004-EF, 191-2004-EF.

Impuesto General a las Ventas

Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta e importación de bienes, así como en la prestación de distintos servicios comerciales, en los contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles. Decreto Legislativo Nº 821; Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas – Decreto Supremo Nº 055-99-EF, modificado por los Decretos Supremos Nrs. 136-96-EF, 075-99-EF, 064-2000-EF, 111-2000-EF, 150-2000-EF, 103-2002-EF, 112-2002-EF, 151-2003-EF, 169-2003-EF, 025-2004-EF Y 036-2004-EF.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Es el impuesto que se aplica sólo a la producción o importación de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc. Decreto Legislativo Nº 821; Texto Único Ordenado de la Ley Decreto Supremo Nº 055-99-EF modificado por las Leyes Nrs. 27215, 27216, 27350, 27384, 27450, 27625, 27799, 27896, 27940, 28033, 28057, 28144, 28145 y Decreto Legislativo Nrs. 911, 919, 935, 942, 944, 950; su Reglamento Decreto Supremo Nº 029-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nrs. 036-96-EF, 075-99-EF, 111-2000-EF, 150-2000-EF, 103-2002-EF, 112-2002-EF, 151-2003-EF, 169-2003-EF, 025-2004-EF Y 036-2004-EF.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

Es un impuesto que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera y sirve para que la Administración Tributaria obtenga información respecto de las operaciones económicas realizadas por los contribuyentes. Ley Nº 28194 y su Reglamento D.S. Nº 047-2004-EF modificado por los DD.SS. Nros. 067-2004-EF y 147-2004-EF.

DERECHOS ARANCELARIOS O AD VALOREM Son los derechos aplicados al valor de las mercancías que ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas. Ley General de Aduanas Decreto Legislativo Nº 809, modificado por el D.L. Nº 951; el Texto Único Ordenado de la Ley D.S. Nº 129-2004EF (12.09.2004) y su Reglamento D.S. Nº 011-2005-EF (26.01.2005).

NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO

Es un régimen simple que establece un pago único por el Impuesto a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas. Decreto Legislativo Nº 937, modificado por el D.L. Nº 941 y Leyes Nº 28205 y Nº 28319 y su Reglamento D.S. Nº 097-2004-EF.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

Grava los activos netos de los sujetos generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. Ley Nº 28424 (21.12.2004) vigente a partir del 01.01.2005 y su Reglamento D.S. Nº 025-2005-EF (16.02.2005)

TASAS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS

Entre las cuales se consideran los derechos por tramitación de procedimientos administrativos.

TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES

Ley de Tributación Municipal D.L. Nº 776 (31.12.1993) modificada por las Leyes Nrs. 26725, 26836, 26952, 27082, 27153, 27180, 27305, 27616, 27630, 27675, 27963, y D.L. 952 y su Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal – D.S. 156-2004-EF (15.11.2004).

1.- Impuestos administrados por Gobiernos Locales

a) Impuesto Predial; D.L. Nº 776, modificado por las Leyes Nrs. 27305,

27308 y el D.L. Nº 952.a) Impuesto del Alcabala: D.L. Nº 776b) Impuesto al Patrimonio Vehicular: D.L. Nº 776, D.S. Nº 22-94-

EFc) Impuesto a las Apuestas: D.L. Nº 776, D.S. Nº 21-94-EFd) Impuestos a los Juegos: D.L. Nº 812 (20.04.1996)e) Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos: D.L. Nº

776 Ley Nº 27675

2.- Tributos creados por Municipios: D.L. Nº 776, Ley Nº 26725

a) Contribución Especial por obras públicasb) Tasas

TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES

Impuesto de Promoción Municipal: D.L. 776Impuesto a la Gasolina y al Rodaje: D.L. 776, D.L. 8 Y D.S. 009-

92-EFParticipación en Rentas de Aduanas: D.L. 776Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: D.L. 776 y D.S. 001-

96-EFImpuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas. Ley

Nº 27153, D.S. Nº 009-2002-MINCETUR

Fondo de Compensación Municipal – FONCOMUN constituido por:

Rendimiento del Impuesto de Promoción MunicipalRendimiento del Impuesto al Rodaje

3.- Tributos Nacionales creados a favor de las Municipalidades

a) Impuesto de Promoción Municipal: D.L. 776b) Impuesto a la Gasolina y al Rodaje: D.L. 776, D.L. 8 Y D.S.

009-92-EFc) Participación en Rentas de Aduanas: D.L. 776d) Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: D.L. 776 y D.S.

001-96-EFe) Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas

Tragamonedas. Ley Nº 27153, D.S. Nº 009-2002-MINCETUR

4.- Fondo de Compensación Municipal – FONCOMUN constituido por:

a) Rendimiento del Impuesto de Promoción Municipalb) Rendimiento del Impuesto al Rodaje

TRIBUTOS PARA OTROS FINES

1. Contribución al Seguro Social – ESSALUD: Prestaciones de Salud: Ley Nº 26790; Ley Nº 27056, D.S. Nº 09-97-SA

2. Contribución al Sistema Nacional de Pensiones – ONP: Decreto Ley Nº 19990

3. Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo: Ley Nº 26790; D.S. Nº 003-98-S.A.

4. Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo Industrial – SENATI: Leyes Nros. 26272, 26449, D.S. Nº 139-94-EF.

5. Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción – SENCICO: D.L. Nros. 147 y 786; Ley Nº 26485.

6. Contribución CONAFOVICER: r.s. nº 001/95 mtc (06.01.1995)

CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA

Son Contratos Ley a través de los cuales el Estado se compromete a respetar las garantías señaladas en dichos convenios absteniéndose de utilizar su “jus imperium”.

Los convenios de estabilidad son utilizados por el Estado para fomentar la inversión privada;

Permite gozar por un tiempo determinado (generalmente 10 años) de la estabilidad en las normas tributarias ya que el efecto de la estabilidad comienza a operar desde el momento en que se modifiquen las normas estabilizadas

Se aplica a los tributos vigentes al momento de firmar el contrato

Las empresas deben cumplir con el plan de inversión en la propia empresa como exigencia del Estado.

PRINVERSIÓN (antes CONITE) es la encargada de registrar las empresas que cuentan con convenios de estabilidad jurídica.

BASE LEGAL

Régimen de Estabilidad Jurídica a la Inversión Extranjera – Decreto Legislativo Nº 662

Ley Marco para el Crecimiento de la Inversión Privada – Decreto Legislativo Nº 757 modificado por Leyes Nros. 27342, 27514 y 27576

Ley General de Industrias – Ley Nº 23407

Ley Orgánica de Hidrocarburos – Ley Nº 26221

Texto Único Ordenado de la Ley de Minería – D.S. Nº 014-92-EM

Ley que regula los contratos de estabilidad con el Estado al amparo de las leyes sectoriales – Ley Nº 27343

Ley referida a los alcances del Impuesto a la Renta de los convenios o contratos que otorgan estabilidad tributaria

LEY PENAL TRIBUTARIA – DECRETO LEGISLATIVO Nº 813:

Modificado por la Ley Nº 27038 y Decreto Legislativo Nº 957. Cuando el Contribuyente (persona natural o jurídica) engaña, comete dolo premeditadamente o no cumple con su obligación tributaria.

LEY DE REDUCCIÓN Y EXCLUSIÓN DE PENAS – D. LEG. Nº 815:

Modificado por Ley Nº 27038

LEY DE LAVADOS Y ACTIVOS Nº 27765 Y SU MODIFICATORIA EL D.L. Nº 986

Ley No. 28611,Decreto Legislativo No. 1055 Ley No.29325,Ley del Medio Ambiente y Ley del Sistema Nacional de evaluación y Fiscalización ambiental.

1.1. Sistema vs. RégimenSistema vs. Régimen

2.2. Sistemas de Impuesto a la Sistemas de Impuesto a la RentaRenta

a). Renta Productoa). Renta Producto

b). Renta Patrimonialb). Renta Patrimonial

Antecedentes:Antecedentes: Se dicta la Ley Nº 7904 de impuesto a la Se dicta la Ley Nº 7904 de impuesto a la

Renta en 1934Renta en 1934 Se puso en vigencia el 25 de julio de 1935Se puso en vigencia el 25 de julio de 1935 Termino su vigencia en Agosto de 1968Termino su vigencia en Agosto de 1968 Tiempo de vigencia 34 añosTiempo de vigencia 34 años Daciòn del D.S. Nº 287-68-HC y su Daciòn del D.S. Nº 287-68-HC y su

reglamento el D.S. Nº 015-69-HC.reglamento el D.S. Nº 015-69-HC. Tiempo de duración, 34 años.Tiempo de duración, 34 años. D. L. Nº 774, el año 1992D. L. Nº 774, el año 1992 Tiempo de duración 34 años sin ninguna Tiempo de duración 34 años sin ninguna

modificaciónmodificación

Ley Nº 7904 – Sistema CedularLey Nº 7904 – Sistema CedularImpuesto que existieron desde la Ley 7904Impuesto que existieron desde la Ley 7904..Año 1935 adelanteAño 1935 adelante Impuesto sobre la Renta del Capital Impuesto sobre la Renta del Capital

movibles movibles InteresesIntereses Impuesto a los predios urbanos y rústicosImpuesto a los predios urbanos y rústicos Impuesto de predios, patentesImpuesto de predios, patentes Impuesto a los terrenos sin construirImpuesto a los terrenos sin construir Impuesto sobre los alquileresImpuesto sobre los alquileres Otros impuestosOtros impuestos

Impuesto a los sueldos y a las utilidades Impuesto a los sueldos y a las utilidades profesionales (26.07.34)profesionales (26.07.34)

Sueldo del año S/. 362,943Sueldo del año S/. 362,943

Deducción personal S/. 30,000Deducción personal S/. 30,000

Esposa 18,000Esposa 18,000

Once hijos 198,000Once hijos 198,000

Póliza de seguro Póliza de seguro 12,49512,495 (258,495)(258,495)

Renta Neta Imponible Renta Neta Imponible 104,448 104,448 Impuesto 5% de S/. 104,448 = S/. 5,222Impuesto 5% de S/. 104,448 = S/. 5,222

Había deducción de hijastras(os) que están a Había deducción de hijastras(os) que están a cargo del contribuyente (2.08.43).cargo del contribuyente (2.08.43).

Impuesto a las utilidades profesionales no Impuesto a las utilidades profesionales no comerciales la Ley 5574 del 11.12.26, comerciales la Ley 5574 del 11.12.26, establece la progresividad en el impuesto a establece la progresividad en el impuesto a la Renta del 1 al 7%, a partir mil libras al la Renta del 1 al 7%, a partir mil libras al año.año.

Impuesto complementario sobre la renta la Impuesto complementario sobre la renta la Ley 11561 se establece la progresividad a Ley 11561 se establece la progresividad a partir de S/. 30,000- exonerado, luego del partir de S/. 30,000- exonerado, luego del 7% al 30 % hasta S/. 100,000.7% al 30 % hasta S/. 100,000.

Impuesto complementario también tiene una Impuesto complementario también tiene una tasa progresiva del 7% al 25 % y más de S/. tasa progresiva del 7% al 25 % y más de S/. 100,000 el 30%.100,000 el 30%.

1º CATEGORIA

2º CATEGORIA

5º CATEGORIA

TRABAJO

3º CATEGORIA

RENTA BRUTA INGRESOS

4º CATEGORIA

TRABAJO INDEPENDIENTE

RENTA DE FUENTE

EXTRANJERA

DEDUCCION DEDUCCION EGRESOS DEDUCCION RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA

DEDUCCION minimos de

existencia y otros

RENTA NETA GLOBAL

DEDUCCIONES PERDIDAS EXTRAORDINARIAS PERDIDAS DE EJERCICIO

ANTERIOR

RENTA NETA IMPONIBLE

TASA DEL IMPUESTO

PAGOS A CUENTA

DECLARACION JURADA

D.S. Nº 287-68-HC- Sistema GlobalD.S. Nº 287-68-HC- Sistema GlobalNUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALESPERSONAS NATURALES

Determinación del impuesto a la Renta de Persona Determinación del impuesto a la Renta de Persona JurídicaJurídica

Utilidad según balance S/. 1’000,000Utilidad según balance S/. 1’000,000

Mas:Mas:

Agregados Agregados 600,000 600,000

Saldo de renta 1’600,000Saldo de renta 1’600,000

Menos:Menos:

DeduccionesDeducciones

Dividendos S/. 40,000Dividendos S/. 40,000

Donación S/.Donación S/. 10,000 10,000 (50,000(50,000) )

Saldo de renta neta tributaria 1’550,000Saldo de renta neta tributaria 1’550,000

Menos:Menos:

pérdidas arrastrables pérdidas arrastrables (50,000)(50,000)

Renta neta imponible Renta neta imponible 1’500,0001’500,000

Cálculo del impuesto: 1’500,000 x Escala progresiva Cálculo del impuesto: 1’500,000 x Escala progresiva

4.4. D.L Nº 774 – Sistema mixtoD.L Nº 774 – Sistema mixtoESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALESESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

5.5. D.L Nº 972 – Sistema CedularD.L Nº 972 – Sistema Cedular Sistema Global Sistema Global NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALESNATURALES

1ªCategoría Renta

Bruta

IngresosEgresos

ResultadoGanancia o

Perdida

Deducción 20% Renta Bruta

2ªCategoría Renta

Bruta

3ªCategoría Empresas

Deducción 20% Renta Bruta

Renta Sistema Cedular

5%

Renta Neta Renta Neta

NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALESPERSONAS NATURALES

4ª

Categoría Renta Bruta

5ª

Categoría Renta Bruta

6ªRenta de Fuente

Extranjera Renta Bruta

Deducciones20% Renta Bruta

Deducciones7% UIT Renta Bruta

Deducciones-----0-----

Renta Neta.

Renta Neta Imponible

Deducción de 7 UIT .

Tasa del Impuesto

Impuesto Resultante

Pagar a Cuenta

Declaración Jurada

Renta NetaRenta Neta Renta Neta

Si no ha deducido antes.

NUEVO ESQUEMA DE DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA PERSONA NATURAL DESDE EL AÑO 2009 - 2010 - 2011

Lima, 26 de agosto de 2008

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICAS.CATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICAS.

1. Balance General (situación financiera).1. Balance General (situación financiera).

2. Estado de Ganancias y Pérdidas (resultados)2. Estado de Ganancias y Pérdidas (resultados)

3. Formulación Declaración Jurada de Renta3. Formulación Declaración Jurada de Renta

4. Gastos deducibles Art.37 (contables y sin límites).4. Gastos deducibles Art.37 (contables y sin límites).

5. Gastos deducibles con límites.5. Gastos deducibles con límites.

6. Gastos no deducibles (Art. 44) (contables)6. Gastos no deducibles (Art. 44) (contables)

7. Determinación de la Renta Neta Tributaria7. Determinación de la Renta Neta Tributaria

8. Estructura de determinación de la Renta Neta Imponible.8. Estructura de determinación de la Renta Neta Imponible.

9. Deducciones Especiales para determinar la Renta.9. Deducciones Especiales para determinar la Renta.

10. Deducciones para determinar la Renta10. Deducciones para determinar la Rentaa). Participación Directorio.a). Participación Directorio.b). Participación Trabajadoresb). Participación Trabajadores

11. Determinación de la base imponible que pueden ser ganancias o pérdidas.11. Determinación de la base imponible que pueden ser ganancias o pérdidas.

12. Aplicación del arrastre de Perdidas Tributarias.12. Aplicación del arrastre de Perdidas Tributarias.

13. Determinación de la Renta Neta Imponible13. Determinación de la Renta Neta Imponible

14. Alícuota o Tasa aplicable14. Alícuota o Tasa aplicable

15. Impuesto Resultante15. Impuesto Resultante

16. Créditos del Impuesto16. Créditos del Impuesto

17. Declaración Jurada de Renta-PDT17. Declaración Jurada de Renta-PDT

18. Aplicaciones de la NIC-1218. Aplicaciones de la NIC-12a) Partidas Permanentesa) Partidas Permanentesb) Partidas Temporalesb) Partidas Temporalesc) Efectos y Tratamientoc) Efectos y Tratamientod) Activo Diferidod) Activo Diferidoe) Pasivo Diferidoe) Pasivo Diferido

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICASCATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICAS..

PROBLEMÁTICA PROBLEMÁTICA DEL IMPUESTO DEL IMPUESTO

A LA RENTAA LA RENTA

CONCLUSIONES CONCLUSIONES Y Y

PROPUESTAPROPUESTA

6.6. Análisis para una Nueva Propuesta del Análisis para una Nueva Propuesta del Impuesto a la Renta de la Persona Natural y Impuesto a la Renta de la Persona Natural y Jurídica:Jurídica:

7.7. EL Análisis Planteado nos lleva a la Necesidad EL Análisis Planteado nos lleva a la Necesidad de Formular las siguientes conclusiones:de Formular las siguientes conclusiones:

a.a. Formular un nuevo sistema del impuesto a la renta Formular un nuevo sistema del impuesto a la renta para personas naturales teniendo en cuenta el para personas naturales teniendo en cuenta el sistema cedular.sistema cedular.

b.b. Que las deducciones en el sistema cedular no sean Que las deducciones en el sistema cedular no sean estimadas sino objetivas teniendo en cuenta los estimadas sino objetivas teniendo en cuenta los gastos inherentes que a cada categoría de renta le gastos inherentes que a cada categoría de renta le corresponda.corresponda.

c.c. Formular un nuevo Sistema del Impuesto a la Renta Formular un nuevo Sistema del Impuesto a la Renta para Personas Jurídicas con solo un Régimen General para Personas Jurídicas con solo un Régimen General y un Régimen para PYMES que integre a todos las y un Régimen para PYMES que integre a todos las pequeños y medianos contribuyentes controlados por pequeños y medianos contribuyentes controlados por la Administración Tributaria y obligados a la la Administración Tributaria y obligados a la presentación de sus Declaraciones Juradas y pago de presentación de sus Declaraciones Juradas y pago de sus impuestos correspondientes.sus impuestos correspondientes.

d.d. El establecimiento del Impuesto al Patrimonio personal El establecimiento del Impuesto al Patrimonio personal para las Personas Naturales como complemento del para las Personas Naturales como complemento del Impuesto a la Renta para que puedan demostrar sus Impuesto a la Renta para que puedan demostrar sus incrementos patrimoniales.incrementos patrimoniales.

e.e. El establecimiento del Impuesto al Patrimonio El establecimiento del Impuesto al Patrimonio Empresarial bajo el modelo del anterior vigente con el Empresarial bajo el modelo del anterior vigente con el Decreto Legislativo Nº 620, para controlar el Decreto Legislativo Nº 620, para controlar el Patrimonio de las Empresas.Patrimonio de las Empresas.

f.f. Eliminación del Impuesto Temporal a los activos netos Eliminación del Impuesto Temporal a los activos netos por tratarse de un tributo antitècnico y distorcionante por tratarse de un tributo antitècnico y distorcionante del Sistema del impuesto a la Renta.del Sistema del impuesto a la Renta.

g.g. Eliminación del Impuesto a las Transacciones Eliminación del Impuesto a las Transacciones Financieras o reducción de su tasa que sea únicamente Financieras o reducción de su tasa que sea únicamente referencial para los efectos de control.referencial para los efectos de control.

h.h. Eliminación del concepto de discrecionalidad, Eliminación del concepto de discrecionalidad, reglamentándose en todo caso dicho concepto para su reglamentándose en todo caso dicho concepto para su aplicación en el Impuesto a la Renta, en el I.G.V. y en aplicación en el Impuesto a la Renta, en el I.G.V. y en el Código Tributario por ser perjudicial para un Sistema el Código Tributario por ser perjudicial para un Sistema Técnico de Tributación.Técnico de Tributación.