pós graduação em direito empresarial gestão de passivo ... · lançamento por declaração art....
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Pós Graduação em Direito Empresarial
Gestão de Passivo TributárioRUBENS KINDLMANN
O Crédito TributárioO crédito tributário decorre da obrigação principal e tem amesma natureza da obrigação principal
O crédito tributário é o nome que se dá à formalização daobrigação tributária principal depois que esta se torna líquida,certa e exigível por meio do lançamento
É forma de constituição do Crédito“... o crédito tributário não surge com o fato gerador. Ele éconstituído com o lançamento" (1ª T., REsp 250.306/DF, rel. Min. Garcia Vieira,DJU 01.08.2000, p. 208).
Hipótese de Incidência + Fato Gerador = Obrigação Tributária
Obrigação Tributária + Lançamento do CT = Crédito Tributário
LançamentoArt. 142, CTN
Ato Privativo da Autoridade AdministrativaÉ a forma como se constitui o crédito tributário (via ato administrativo)Verifica a ocorrência do Fato GeradorDetermina a matéria tributávelCalcula o montante devidoIdentifica o sujeito passivoSe o caso, propõe a aplicação da penalidade (quando é o caso de
aplicação de multa)É ato vinculado e obrigatório, sob pena de responsabilidade
funcional.
Competência Privativa da AutoridadeCom a prerrogativa de fiscalização, arrecadação e cobrança dotributo, o ente público (Receita Federal, no caso dos tributosFederais, por exemplo) é quem tem a competência
Lançamento com atividade vinculada e obrigatóriaArt. 142, Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional.
Não comporta discricionariedade. É atividade plenamente vinculada e que não pode ser obstada nem por meio de liminar, uma vez que é o lançamento que interrompe a decadência.
O lançamento e a data do Fato GeradorArt. 144, CTN
Art. 144. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador daobrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificadaou revogada.
§ 1º Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência dofato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ouprocessos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das autoridadesadministrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, exceto,neste último caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributária aterceiros.
O lançamento pode ser alterado?Art. 145. O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo só pode ser alterado em virtude de:I - impugnação do sujeito passivo;II - recurso de ofício;III - iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.
Lançamento por Declaração Art. 147. O lançamento é efetuado com base na declaração do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislação tributária, presta à autoridade administrativa informações sobre matéria de fato, indispensáveis à sua efetivação.
§ 1º A retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, só é admissível mediante comprovação do erro em que se funde, e antes de notificado o lançamento.
§ 2º Os erros contidos na declaração e apuráveis pelo seu exame serão retificados de ofício pela autoridade administrativa a que competir a revisão daquela.
Lançamento por Declaração Tanto o contribuinte como o Fisco concorrem para tal lançamento. O início dolançamento se dá pela entrega, pelo contribuinte, de declaração. Baseado nainformação prestada pelo contribuinte, o Fisco realiza o cálculo do tributodevido.
A constituição do crédito se dá por parte do Fisco, após as informaçõesprestadas pelo contribuinte.
Lançamento por DeclaraçãoArt. 147, CTN
Implica na prestação das informações pelo contribuinte ao Fisco.Sem essas informações a Administração desconhece, a princípio,a ocorrência do Fato Gerador. Após a ciência dada pelo sujeitopassivo é que a Administração publica calcula o valor do tributotornando-o exigível
O Contribuinte noticia ter praticado o Fato Gerador e o valor daBase de Cálculo. Somente então é que a fazenda pública temcondição de apurar o valor do tributo
Lançamento Direto ou de ofícioArt. 149, CTN
Nessa modalidade, o sujeito passivo não participa do ato de lançamento. Osujeito ativo é quem toma as atitudes de realizar o lançamento, verificando aocorrência do FG, identificando o sujeito passivo, calculando o valor do tributodevido e, assim, constituindo o crédito mediante notificação ao sujeito passivo.
Se dará nas hipóteses previstas em lei ou quando o sujeito passivo não cumprirobrigações acessórias referentes a tributos sujeitos ao lançamento porhomologação ou por declaração.
Lançamento por homologaçãoArt. 150, CTN
Ocorre quando a legislação atribui ao Sujeito Passivo odever de antecipar o pagamento, sem exame prévio daautoridade administrativa devendo, ainda, levarinformações à Autoridade Administrativa que pode,homologar ou não a informação prestada
O pagamento antecipado + homologação = extinção docrédito tributário
Art. 150. O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cujalegislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento semprévio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referidaautoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,expressamente a homologa.§ 1º O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue ocrédito, sob condição resolutória da ulterior homologação ao lançamento.(...)§ 4º Se a lei não fixar prazo a homologação, será ele de cinco anos, a contar daocorrência do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública setenha pronunciado, considera-se homologado o lançamento e definitivamenteextinto o crédito, salvo se comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação.
Lançamento por homologaçãoArt. 150, CTN
Lançamento por homologaçãoObrigação Acessória Pagamento
Lançamento por arbitramentoArt. 148, CTN
Art. 148. Quando o cálculo do tributo tenha por base, ou tome emconsideração, o valor ou o preço de bens, direitos, serviços ou atosjurídicos, a autoridade lançadora, mediante processo regular,arbitrará aquele valor ou preço, sempre que sejam omissos ou nãomereçam fé as declarações ou os esclarecimentos prestados, ou osdocumentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceirolegalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestação, avaliaçãocontraditória, administrativa ou judicial.
Lançamento por arbitramento“(...) o arbitramento não constitui uma modalidade delançamento, mas uma técnica, um critério substitutivo que alegislação permite, excepcionalmente, quando o contribuintenão cumpre com seus deveres de manter a contabilidade emordem e em dia e de apresentar as declarações obrigatórias porlei. (...)”(TRF 4a R., 1a T., AC 2002.04.01014827-6/RS, Rel. Juiz Wellington de Almeida, j. em 29/6/2005, DJ de20/7/2005,p. 392)
Lançamento por arbitramentoO pressuposto para que a autoridade fiscal se valha do arbitramento é aomissão do sujeito passivo, recusa ou sonegação de informação ou airregularidade das declarações ou documentos que devem ser utilizados para ocálculo do tributo. O fisco deve buscar sempre aproximar-se da realidadeeconômica da matéria tributável, valendo-se dos meios de pesquisa ao seualcance. Somente quando restarem eliminadas todas as possibilidades dedescoberta direta da base real do tributo, legitima-se a aferição indireta.
(TRF4ª Região. APELAÇÃO CÍVEL Nº 2006.72.15.000601-6/SC. RELATOR: Des. Federal JOEL ILAN PACIORNIK. 02.06.2010)
Lançamento por arbitramentoTRIBUTÁRIO E PROCESSUAL CIVIL. IMPOSTO SOBRE SERVIÇO. ISS. LANÇAMENTOREALIZADO POR ARBITRAMENTO. ART. 148 DO CTN. CONTEXTO FÁTICO-PROBATÓRIO. SÚMULA 7/STJ. (...) . 3. Acrescente-se que a apuração do valor dabase de cálculo do imposto pode ser feita por arbitramento nos termos doartigo 148 do CTN quando for certa a ocorrência do fato imponível e adeclaração do contribuinte não mereça fé, em relação ao valor ou preço debens, direitos, serviços ou atos jurídicos registrados. Nesse caso, a FazendaPública fica autorizada a proceder ao arbitramento mediante processoadministrativo-fiscal regular, assegurados o contraditório e a ampla defesa.(...).(REsp 1816701/SP, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 25/06/2019, DJe 01/07/2019)
Arbitramento como forma de evitar evasão fiscal
RECURSO ESPECIAL. DIREITO PENAL. LEGISLAÇÃO EXTRAVAGANTE. DELITO CONTRA AORDEM TRIBUTÁRIA. ART. 1º, I, DA LEI N. 8.137/1990. RECEITA FEDERAL. LESÃOEVIDENCIADA. NÃO APRESENTAÇÃO DA DECLARAÇÃO DE DÉBITOS E CRÉDITOSTRIBUTÁRIOS - DCTF. OMISSÃO DE INFORMAÇÕES ÀS AUTORIDADES FAZENDÁRIASEVIDENCIADA. SONEGAÇÃO DE TRIBUTOS. ALÍQUOTAS DE PIS E COFINS REDUZIDASINDEVIDAMENTE. PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO SOCIAL - PIS. CONTRIBUIÇÃO PARA OFINANCIAMENTO DE SEGURIDADE SOCIAL - COFINS. CONTRADITÓRIO E AMPLADEFESA ATENDIDOS. AUTORIA E MATERIALIDADE. EXISTÊNCIA.1. A questão suscitada no recurso especial é de índole estritamente jurídica e cinge-sea estabelecer se a omissão na entrega da Declaração de Débitos e CréditosTributários - DCTF - consubstancia conduta apta a firmar a tipicidade do crime do art.1º, I, da Lei n. 8.137/1990.
2. A conduta omissiva de não prestar declaração ao Fisco com o fim de obter a reduçãoou supressão de tributo, quando atinge o resultado almejado, consubstancia crime desonegação fiscal, na modalidade do inciso I do art. 1º da Lei n. 8.137/1990.3. A constituição do crédito tributário, por vezes, depende de uma obrigação acessóriado contribuinte, como a declaração do fato gerador da obrigação tributária (lançamentopor declaração). Se o contribuinte não realiza tal ato com vistas a não pagar o tributodevido ou a reduzir o seu valor, comete o mesmo crime daquele que prestainformação incompleta.4. A circunstância de o Fisco dispor de outros meios para constituir o crédito tributário,ante a omissão do contribuinte em declarar o fato gerador, não afasta a tipicidade daconduta; o arbitramento efetivado é uma medida adotada pela Receita Federal parareparar a evasão decorrente da omissão e uma evidência de que a conduta omissivafoi apta a gerar a supressão ou, ao menos, a redução do tributo na apuração. (REsp1637117/SP, Rel. Ministro SEBASTIÃO REIS JÚNIOR, SEXTA TURMA, julgado em07/03/2017, DJe 13/03/2017)
