PSAK 50 & PSAK 55

Presented by : kelompok 3Zahratul Hasanah

Revi NovesaraniJessica Eka Putri

Latar Belakang Revisi PSAK 50 - 55

Perkembangan standar Internasional IFRS 30 dan 39

Investor melakukan investasi secara global.

Perusahaan multinasional dan merger perusahaan antar negara.

Analis dilakukan atas semua perusahaan di dunia

Perbedaan akuntansi dapat menyulitkan perbandingan

Tujuan dan Ruang Lingkup PSAK 50

Tujuan:Menetapkan prinsip penyajian instrumen

keuangan sebagai liabilitas atau ekuitas dan untuk saling hapus aset keuangan dengan liabilitas keuangan.

Prinsip-prinsip ini melengkapi prinsip pengakuan dan pengukuran dalam PSAK 55

Ruang Lingkup:Diterapkan oleh semua entitas untuk semua jenis

instrumen keuangan kecuali : perusahaan asosiasi, imbalan kerja, kontijensi dalam penggabungan usaha, kontrak asuransi, instrumen keuangan dalam PSAK 36, kompensasi berbasis saham.

Definisi Instrumen keuangan Instrumen ekuitas Nilai wajar

Definisi Aset Keuangan Aset keuangan adalah setiap aset yang berbentuk : Kas Instrumen ekuitas entitas lain Hak kontraktual

◦ Untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain◦ Untuk mempertukarkan aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan

entitas lain dengan kondisi yang berpotensi menguntungkan entitas tersebut

Kontrak yang memungkinkan diselesaikan dg menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh entitas dan merupakan:◦ Nonderivative◦ Derivative

Definisi Kewajiban KeuanganKewajiban kontraktual:

◦ Untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain

◦ Untuk mempertukarkan aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan entitas tersebut

Kontrak yang akan memungkinkan diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain dan merupakan suatu nonderivative atau derivative

Penyajian Penerbit instrumen keuangan pada

saat pengakuan awal harus mengklasifikasikan instrumen tersebut atau komponen-komponennya sebagai kewajiban keuangan, aset keuangan, instrumen ekuitas sesuai dengan substansi perjanjian kontraktual dan definisi kewajiban keuangan aset keuangan dan instrumen ekuitas.

Pilihan PenyelesaianKetika instrumen keuangan derivative

memberi kepada satu pihak pilihan cara penyelesaian (misalnya penerbit atau pemegang instrumen dapat memilih penyelesaian secara neto dengan kas atau dengan mempertukarkan saham dengan kas), maka instrumen tersebut merupakan aset keuangan atau kewajiban keuangan kecuali jika seluruh alternatif penyelesaian yang ada menjadikannya sebagai instrumen ekuitas.

Instrumen keuangan majemuk (Compound Financial Instruments)

Diakui secara terpisah komponen-komponen instrumen keuangan:

Menimbulkan kewajiban bagi entitas Memberikan opsi bagi pemegang instrmen untuk

mengkonversi instrumen tersebut menjadi instrumen entitas dari entitas yang bersangkutan.

Treasury StockJika entitas memperoleh kembali

instrumen keuangan, instrumen tersebut harus dikurangkan dari ekuitas.

Keuntungan dan kerugian yang timbul tidak dapat diakui dalam laporan laba rugi.

Jumlah yang dibayarkan atau diterima diakui secara langsung dalam ekuitas.

Bunga, dividen, keuntungan, kerugianBunga, dividen, keuntungan, kerugian yang

berkaitan dengan instrumen keuangan atau komponen yang merupakan kewajiban keuangan diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi.

Distribusi kepada pemegang instrumen ekuitas didebit oleh entitas secara langsung pada ekuitas setelah dikurangi manfaat pajak penghasilan yang terkait.

Biaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas selain biaya penerbitan instrumen ekuitas yang secara langsung dapat diatribusikan pada perolehan badan usaha dicatat sebagai pengurang ekuitas, setelah dikurangi manfaat pajak

Saling HapusAsset keuangan dan kewajiban

keuangan saling hapus jika dan hanya jika:

Saat ini memiliki hak yang berkekuatan hukum untuk melakukan saling hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut.

Berniat untuk menyelesaikan secara neto untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan kewajiban secara simultan

Pengungkapan Informasi mengenai risiko pasar, kredit,

likuiditas, bunga atas arus kas.Format, tempat dan kelompok instrumen

keuanganKebijakan manajemen risiko dan aktivitas

lindung nilaiPersyaratan, kondisi dan kebijakan akuntansiPengungkapan lainnya

Penghentian pengakuan Agunan Instrumen keuangan majemuk Reklasifikasi Penurunan nilai Wanprestasi

Ketentuan Transisi Entitas harus menyajikan dampak penyesuaian perlakuan

akuntansi instrumen keuangan yang ada pada akhir periode laporan keuangan sebelum tanggal efektif dengan ketentuan yang ada dalam PSAK No. 55 (Revisi ) dalam laporan laba rugi atau ekuitas periode berjalan.

Entitas harus mengungkapkan dampak penyesuaian perlakuan akuntansi instrumen keuangan yang ada pada akhir periode laporan keuangan sebelum tanggal efektif dengan ketentuan yang ada dalam PSAK No. 55 (Revisi).

Tanggal Efektif Entitas menerapkan Pernyataan ini secara prospektif untuk laporan

yang mencakup periode yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2009. Penerapan lebih dini dianjurkan. Entitas tidak diperkenankan menerapkan Pernyataan ini untuk periode tahunan yang dimulai sebelum tanggal 1 Januari 2009, kecuali jika entitas tersebut juga menerapkan PSAK No. 55 (Revisi). Jika entitas menerapkan Pernyataan ini pada periode sebelum tanggal 1 Januari 2009, maka fakta ini harus diungkapkan.

Revisi PSAK 50Diaplikasikan untuk semua jenis financial

instrumentMemberikan definisi detail financial

instrument (asset, liabilities dan equity)Disclosure yang lebih banyak untuk

financial instrument dan riskEquity instrument didefinisikan sebagai

kontrak yang memberikan pemilik hak residual atas asset setelah dikurangi dengan semua liabilities

Alokasi atas nilai buku debt dan equity dari financial instrument. Nilai debt ditentukan terlebih dahulu.

Revisi PSAK 50Akuisisi atas treasury stock dicatat

sebagai perubahan ekuitas tanpa pengakuan gain/loss

Definisi financial asset dan liabilities terkaitkan dengan kontrak yang diselesaikan oleh pemilik equity instrument.

Financial asset dan liablities diakui pada saat entitas menjadi pihak yang terlibat dalam kontrak instrument tersebut.

Derivatif Derivatif adalah suatu instrumen

keuangan atau kontrak lain dengan karakteristik:◦Nilainya berubah akibat perubahan variabel

yang telah ditentukan (underlying) ex. bunga, harga saham, kurs, dll

◦Tidak memerlukan investasi awal neto atau memerlukan investasi awal dalam jumlah yang lebih kecil dibandingkan jumlah yang diperlukan untuk kontrak serupa

◦Diselesaikan pada tanggal tertentu di masa mendatang

Pengukuran Biaya yang di amortisasi (amortized cost)Nilai wajar (fair value)Biaya (penggunaan terbatas hanya jika nilai

wajar tidak dapat ditentukanSuku bunga efektif

Derivatif MelekatDerivatif melekat merupakan komponen dari

instrumen campuran atau gabungan di mana didalamnya termasuk pula kontrak utama nonderivatif.

DM dipisahkan dari kontrak utamanya jika dan hanya jika:◦Karakteristik ekonomi dan risiko dari derivatif melekat

tidak berkaitan dengan erat dengan karakteristik ekonomi dan risiko dari kontrak utamanya.

◦ Instrumen terpisah yang memiliki persyaratan yang sama dengan derivatif melekat memenuhi definisi sebagai derivatif

◦ Instrumen campuran tidak diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi.

Derivatif MelekatDM diukur dengan nilai wajar melalui

laporan laba rugi kecuali:◦Derivatif melekat tersebut tidak memodifikasi

secara signifikan arus kas yang dipersyaratkan oleh kontrak

◦Terlihat jelas bahwa pemisahan tidak diperkenankan

Jika entitas tidak dapat mengukur derivatif melekatnya maka keseluruhan kontra diberlakukan sebagai aset dan kewajiban keuangan dan diukur dengan nilai wajar.

Instrument Lindung NilaiDerivatif yang telah ditetapkan untuk tujuan lindung nilai

atauAset keuangan atau kewajiban nonderivatif yang telah

ditetapkan untuk tujuan lindung nilai yang nilai wajar atau kasnya diperkirakan dapat saling hapus dengan perubahan nilai wajar atau arus kas dari item yang dilindungi nilai

Item yang dilindungi : aset, kewajiban, komitmen pasti, prakiraan transaksi, investasi neto di luar negeri

Efektivitas Lindung NilaiSejauh mana perubahan nilai wajar atau arus kas dari item

yang dilindung nilai yang diatribusikan pada risiko yang akan dilindung nilai dapat saling hapus dengan perubahan nilai wajar atau arus kas dari instrumen lindung nilai

Lindung NilaiLindung nilai atas nilai wajar suatu lindung nilai terhadap

ekposur perubahan nilai wajar atas aset atau kewajiban yang telah diakui atau komitmen pasti yang belum diakui atau bagian yang telah diidentifikasi dari aset, kewajiban atau komitmen pasti tersebut yang dapat diatribusikan pada risiko tertentu dan dapat mempengaruhi laporan laba rugi.

Lindung nilai atas arus kas suatu lindung nilai terhadap variabilitas arus kas yang (i) dapat diatribusikan pada risiko tertentu yang terkait dengan aset atau kewajiban yang telah diakui (misal seluruh atau sebagian bunga di masa depan atas suku bunga variabel) atau yang dapat diatribusikan pada risiko terkait dengan prakiraan transaksi yang kemungkinan besar terjadi dan (ii) dapat mempengaruhi laporan laba rugi.

Lindung nilai investasi neto pada operasi luar negeri.

Lindung Nilai – Nilai WajarKeuntungan dan kerugian berasal dari

pengukuran kembali instrumen lindung nilai diakui pada laporan laba rugi

Keuntungan dan kerugian atas item yang dilindung nilai yang dapat diatribusikan pada risiko yang dilindung nilai dengan menyesuaikan nilai tercatat item yang dilindung nilai dan diakui pada laporan laba rugi.

Lindung Nilai – Arus KasBagian keuntungan atau kerugian

atas instrumen lindung nilai yang ditetapkan sebagai lindung nilai yang efektif diakui secara langsung dalam ekuitas melalui laporan perubahan ekuitas

Bagian yang tidak efektif atas keuntungan dan kerugian dari instrumen lindung nilai diakui dalam laporan laba rugi.

Lindung Nilai – Investasi NetoBagian keuntungan atau

kerugian atas instrumen lindung nilai yang ditetapkan sebagai lindung nilai yang efektif diakui langsung dalam ekuitas

Bagian yang tidak efektif diakui pada laporan laba rugi

Penurunan NilaiAset keuangan atau kelompok aset keuangan

mengalami penurunan nilai apabila:◦ Nilai tercatat/biaya perolehan diamortisasi > nilai

yang dapat diperoleh kembali.◦ Evaluasi atas apakah terdapat bukti obyektif

penurunan nilai harus dilakukan setiap tanggal neraca.

Bila tidak terdapat bukti objektif penurunan nilai maka harus dilakukan estimasi nilai yang akan diperoleh kembali dan mengakui kerugian penurunan nilai

Penurunan nilai diakui berdasarkan incurred loss model bukan berdasarkan expected loss model

Revisi PSAK 55 Financial instrument diukur pada saat perolehan

sebesar fair value ditambah biaya transaksi kecuali untuk instrument disignated at fair value.

Derecogntion atas financial asset didasarkan atas kombinasi dari risk & reward dan pendekatan pengendalian. Evaluasi atas Risk and Reward mendahului evaluasi atas transfer pengendalian.

Pengakuan gain/loss dalam penarikan atas financial liabilities ketika utang baru memiliki perbedaan jangka waktu dibandingkan dengan utang lama.

Restrukturisasi utang dipertanggungjawabkan sebagai modifikasi secara substansi atas term dari financial liablities sehingga menghasilkan laba dan financial liabilities yang baru.

Revisi PSAK 55

4 kategori dari financial asset: fair value to profit and loss, held to maturity, pinjaman dan piutang dan available for sale financial asset.

2 kategori dari financial asset : faif value to profit and loss dan other financial liabilities.

Pengukuran financial asset dengan FV pada skop yang lebih luas.

Beberapa perbedaan dalam praktik identifikasi atas embedded derivaties

Harga pasar untuk asset yang dipegang dan liabilities yang diterbitkan adalah nilai sekarang, sedangkan untuk asset yang diperoleh dan liabilities yang dipegang adalah harga penawaran. (asking price)

Revisi PSAK 55 Pengukuran financial instrument sebesar amortized

cost di mana premium dan diskon dimortisasi dengan effective interest rate.

Tainting atas HTM dibatasi 2 tahun dan restriksi dari transfer.

Dibutuhkan bukti obyektif atas impairment dari financial asset dan peninjauan setiap tanggal neraca

Peninjauan atas asset secara individu dan kolektif dilakukan untuk impairment.

Reversal atas impairment loss atas loans dan receivable, HTM investment dan AFS debt instrument jika kriteria memenuhi.

Reklasifikasi ke dan dari FVPL dilarang kecuali derivatives designated dalam rangka hedging.