Ingreso pblico 7FMI 20012Contenido de la presentacin Definicin del ingreso Registro del ingreso en base devengado Principales tipos de ingreso Caractersticas de las transacciones de ingresos Principios para el registro de impuestos Clasificacin del ingreso de EFP3Definicin del IngresoEl ingreso es el conjunto de transaccionesde intercambio y transferenciaque incrementan el patrimonio neto4Registro del ingreso en base devengado El ingreso debe registrarse cuando ocurren actividades, transacciones u otros eventos que generan el derecho a recibir impuestos u otros tipos de ingreso Cuando se produce un hecho econmico o flujo de recursos Registro del monto total de ingreso sobre el cual una unidad del gobierno general tiene un derecho incondicional, salvo impuestos y contribuciones sociales Registro solo de los montos con una expectativa realista de cobro (determinaciones, declaraciones) Vanse los documentos adjuntos5Principales tipos de ingresos (1/3) Impuestos Transferencias obligatorias al sector del gobierno general Se excluyen ciertas transferencias obligatorias, como multas, sanciones pecuniarias y la mayora de las contribuciones sociales Contribuciones sociales Ingresos reales o imputados mediante los cuales los contribuyentes obtienen derechos a prestaciones para s mismos o para personas a su cargo o sobrevivientes6Principales tipos de ingresos (2/3) Donaciones Transferencias voluntarias que las unidades gubernamentales reciben de otras unidades gubernamentales o de organismos internacionales Rentas de la propiedad Se reciben cuando unidades gubernamentales ponen activos financieros y/o activos no producidos a disposicin de otras unidades (por ejemplo, intereses, dividendos, renta)7Principales tipos de ingresos (3/3) Ventas de bienes y servicios (producidos por elgobierno) Ventas dentro y fuera del mercado e imputadas, y derechos administrativos Algunos derechos son en realidad impuestos (vase ms adelante) Se registran en bruto (sin deducir gastos) Otros tipos de ingresos no tributarios Multas, sanciones pecuniarias, depsitos en caucin transferidos Transferencias voluntarias distintas de donaciones Ingresos diversos y no identificados (ventas de bienes existentes, ventas de chatarra, etc.)8Caractersticas de las transacciones de ingresos (1/2)Tipo de transaccin CaractersticaImpuestosTransferencias obligatorias sin contrapartidaContribuciones socialesTransferencias obligatorias con contrapartidaDonacionesTransferencias voluntarias sin contrapartidaRentas de la propiedad IntercambiosVentas de bienes y serviciosIntercambios9Caractersticas de las transacciones de ingresos (2/2)Tipo de transaccin CaractersticaMultas, sanciones pecuniarias y depsitos en caucin transferidosTransferencias obligatorias sin contrapartida que no sean impuestosOtras transferencias voluntariasTransferencias voluntarias sin contrapartida10Principios para el registro de impuestos (1/4) Se registran sobre la base de determinaciones y declaraciones, no de pagos Se registran cuando se crean las actividades que generan el activo del gobierno Los impuestos impagos debern ser cancelados contable o totalmente Debern registrarse netos de devoluciones (es decir, impuestos negativos) El SCN 2008 recomienda el registro bruto de los crditos fiscales por pagar (actualizacin del MEFP pendiente) Las devoluciones por exceso en pagos previos realizados debern considerarse como gasto (para ajustar el patrimonio neto)11Principios para el registro de impuestos (2/4) Debern registrarse en base bruto, es decir, excluyendo los costos de recaudacin No se debern incluir gravmenes obligatorios recaudados por organismos no gubernamentales Atribucin de impuestos: Si una unidad gubernamental cobra un impuesto y lo transfiere en su totalidad o en parte a otra unidad, el impuesto por lo general se atribuye a la unidad que: Ejerce la autoridad para cobrar el impuesto Determina en definitiva la tasa impositiva y sus variaciones Decide en definitiva el uso de los fondos El SCN 2008 elimin la ultima condicin por considerarla desnecesaria Frecuentemente malinterpretada como significando la unidad que gasta los montos recaudados12Principios para el registro de impuestos (3/4) Atribucin de impuestos (continuacin): El gobierno A recauda impuestos para el gobierno B y acta en su nombre, y B tiene autoridad para aplicar el impuesto, fijar y variar la tasa y determinar el uso del producto: El gobierno A acta como agente del gobierno B, y todo el impuesto es reasignado al gobierno B Los montos retenidos por el gobierno recaudador (A) por ejemplo, en virtud de un acuerdo de coparticipacin de impuestos se registran como donaciones corrientes del gobierno B al A Los montos retenidos por el gobierno A como derecho por recaudacin se consideran un intercambio de bienes y servicios (B paga a A por un servicio)13Principios para el registro de impuestos (4/4) Atribucin de impuestos (continuacin): Si distintos gobiernos determinan conjunta y equitativamente la tasa impositiva y la distribucin de lo recaudado, sin que la autoridad de un gobierno prime sobre la del otro: La recaudacin de impuestos se atribuye a cada gobierno de acuerdo con el porcentaje de lo recaudado que le corresponda Si el mecanismo es tal que permite que una unidad gubernamental tenga la autoridad decisiva final: Todo el monto recaudado se atribuye a esa unidad14Licencias: Impuesto, derecho o venta de bienes y servicios? Los derechos administrativos estn a veces claramente fuera de proporcin con el costo de los servicios prestados Estos derechos se clasifican como impuestos Los gobiernos emiten licencias para ejercer su funcin de reglamentacin: Si la emisin de la licencia implica poco o ningn trabajo y se la concede automticamente con el pago de un derecho, el derecho es un mecanismo de recaudacin, y por lo tanto se lo clasifica como impuesto [impuestos sobre el uso de bienes y sobre el permiso para usar bienes o realizar actividades (1145)]. Si la emisin de la licencia implica la verificacin de competencia o aptitud de la persona interesada (es decir, hay ms trabajo relacionado con el cobro del derecho), el derecho se clasifica como venta de bienes y servicios (142). Derechos administrativos (1422)15Registro de contribuciones sociales [12] Incluye: Todas las contribuciones a la seguridad social [121] Contribuciones a planes de seguridad social de empleadores no basados en fondos asignados que brindan prestaciones distintas de las prestaciones de jubilacin [122] Del gobierno para empleados pblicos En general, se vincula el nivel de las prestaciones directamente al nivel de las contribuciones16Redireccionamiento de las contribuciones del gobierno como empleador a la seguridad socialGobierno generalEmpleadosHogaresPresupuestoFondo deseguridad socialRemuneracin[212]Contribucin social[1211]17Registro de donaciones (1/2) Donaciones recibidas en efectivo Se registran cuando el gobierno asume el control de los fondos, es decir, cuando se cumplen todas las condiciones y requisitos para recibir los fondos Donaciones recibidas en especie Se registran cuando el gobierno recibe los bienes o servicios Se valoran a precios corrientes de mercado o, si no se dispone de ellos, segn el valor asignado por el donante Los prstamos condonados se registran como donaciones de capital18Registro de donaciones (2/2) Donaciones para la adquisicin de activos no financieros (incluidas instalaciones militares pero excluyendo comida) Se registran como donaciones de capital Donaciones no identificadas para un fin concreto Se registran como donaciones corrientes Donaciones condicionales Se registran como donaciones solo cuando se cumplen las condiciones y los requisitos Se registran como pasivo (cuentas por pagar) hasta que se cumplan las condiciones19Registro de otros ingresos Tres categoras generales : Transacciones corrientes no tributarias con contrapartida Rentas de la propiedad (intereses, dividendos, renta, etc.) Ventas de bienes y servicios Transacciones corrientes no tributarias sin contrapartida Multas, sanciones pecuniarias y depsitos en caucin transferidos Transferencias voluntarias corrientes distintas de donaciones Transacciones de capital no tributarias sin contrapartida Transferencias voluntarias de capital distintas de donaciones20Clasificacin del ingreso(1/5) Los distintos tipos de ingreso se agrupan en cuatro componentes principales:11 Impuestos12 Contribuciones sociales13 Donaciones14 Otros ingresos21 Clasificacin segn la base imponible (base sobre la cual se grava el impuesto):11 Impuestos111 Impuestos sobre el ingreso, las utilidades y las ganancias de capital112 Impuestos sobre la nmina y la fuerza de trabajo113 Impuestos sobre la propiedad114 Impuestos sobre los bienes y servicios115 Impuestos sobre el comercio y las transacciones internacionales116 Otros impuestosClasificacin del ingreso (2/5)22Clasificacin del ingreso (3/5) Clasificacin segn el tipo de plan y el origen de la contribucin: Seguridad social y otros tipos de seguros sociales Empleado, empleador, trabajador por cuenta propia o no empleado, no asignable a ninguna categora12 Contribuciones sociales121 Contribuciones a la seguridad social122Otras contribuciones socialesIncluye planes de seguridad social operados porgobiernos que no ofrecen prestaciones jubilatorias23Clasificacin del ingreso (4/5) Clasificacin segn el tipo de gobierno donante y de la ndole de la donacin (corriente/de capital):13Donaciones131 De gobiernos extranjeros132 De organismos internacionales133 De otras unidades del gobierno generalEn caso de duda sobre la ndole de la donacin, deber clasificarse como corriente!24Clasificacin del ingreso (5/5) Clasificacin segn tipos de otros ingresos:14 Otros ingresos141 Rentas de la propiedad [EFP]142 Ventas de bienes y servicios143 Multas, sanciones pecuniarias y depsitos en caucin transferidos144 Transferencias voluntarias distintas de donaciones145 Ingresos diversos y no identificados