quais os principais impostos do sistema fiscal português
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Quais os principais impostos do sistema fiscal português?
Portugal tem um sistema fiscal composto por:
- impostos sobre o rendimento: das pessoas singulares (IRS) e das pessoas colectivas
(IRC);
- impostos sobre o património: Imposto municipal sobre imóveis, Imposto sobre as
transmissões onerosas de imóveis;
- impostos sobre a despesa: Imposto sobre o Valor Acrescentado;
- outros impostos incidentes sobre factos e/ou bens específicos: Imposto do Selo,
Imposto Sobre Veículos, Imposto sobre Produtos Petrolíferos, etc.
Sistema Fiscal
Sumário Executivo
O sistema fiscal português tem a sua base, desde logo, na Constituição da República
Portuguesa, que define os princípios orientadores, nomeadamente no que se refere ao
tipo de impostos e os direitos e garantias dos contribuintes. No artigo 103.º estabelece-
se que os impostos são criados por lei, logo, competência da Assembleia da República
que determina entre outras matérias a incidência e a taxa. O artigo 104.º estabelece
princípios gerais sobre o modo como são distribuídos os encargos tributários entre as
várias categorias de contribuintes: pessoas colectivas e pessoas singulares.
O legislador distingue entre imposto sobre o rendimento pessoal, imposto sobre o
consumo e impostos sobre o património. Para além de outros impostos sobre factos ou
bens específicos. Nas contribuições especiais, destaca-se o imposto municipal sobre
imóveis que depende do valor tributário do prédio rústico ou urbano e o seu pagamento
corresponde à contrapartida dos benefícios que os proprietários recebem com obras e
serviços que a comunidade proporciona. São exemplos de impostos sobre factos ou bens
específicos, os impostos especiais de consumo (álcool ou tabaco) e os impostos
ecológicos (imposto sobre produtos petrolíferos).
Neste âmbito, importa salientar os seguintes impostos do sistema fiscal português: IRC;
Regime de Amortizações; IRS; IVA; Imposto Municipal sobre as Transmissões
Onerosas de Bens; Derrama; Imposto Municipal sobre Imóveis; Regime do IVA nas
Transmissões Intracomunitárias (RITI); Imposto de Selo; Impostos especiais sobre o
consumo (IEC's); Imposto sobre Veículos (ISV).
IRC – Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
O sujeito passivo do IRC mais conhecido é, obviamente, a sociedade comercial.
Existem, no entanto, outras pessoas colectivas que também podem ser objecto de
tributação em sede de IRC, como as empresas públicas, as cooperativas ou entidades
sem fins lucrativos. O IRC assenta no princípio de que a tributação é sobre o lucro real
revelado pela contabilidade, corrigido de acordo com as normas fiscais. Existe um
regime simplificado de determinação da matéria colectável para as pequenas e micro
empresas que não tenham optado pelo regime geral.
A base do imposto pode ser o lucro das sociedades, o rendimento global das pessoas
colectivas, o lucro imputável a estabelecimento estável ou rendimentos de sociedades
não residentes. O IRC incide sobre a totalidade dos rendimentos, incluindo os obtidos
no estrangeiro, no caso das entidades com sede ou direcção efectiva em Portugal. No
caso da sede ou da direcção efectiva ser no estrangeiro, o IRC incide apenas sobre os
rendimentos que têm a sua fonte em território português.
No caso de uma empresa estrangeira optar por ter uma sucursal em Portugal aplica-se o
conceito de "estabelecimento estável previsto no artigo 5.º do CIRC. Entende-se por
estabelecimento estável qualquer instalação física ou representação permanente através
da qual seja exercida uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola. A
estes aplica-se o regime fiscal das entidades residentes. As empresas com sede, direcção
efectiva ou estabelecimento estável nas regiões autónomas beneficiam de redução de
taxas estabelecida pelos seguintes diplomas: Açores -Decreto Legislativo Regional n.º
2/99/A de 20 de Janeiro; Madeira -Decreto Legislativo Regional n.º 2/2001/M, de 20 de
Fevereiro.
Regime de Amortizações
Consideram-se elementos do activo sujeitos a deperecimento, logo sujeitos ao regime de
amortizações, os bens adquiridos por uma empresa para a sua actividade normal e não
para futura alienação. Trata-se, pois, de bens que pelo tempo se gastam ou se tornam
obsoletos, perdendo valor. São inscritos no activo imobilizado.
Para evitar fraudes fiscais, os artigos 28.º e seguintes do CIRC definem sistemas padrão
para o regime de amortizações. O Decreto Regulamentar n.º 25/2009, de 14 de
Setembro, em vigor a partir de 01 de Janeiro de 2010, aplicando-se aos períodos de
tributação iniciados em, ou após, a referida data, define taxas específicas de
amortizações para os vários sectores de actividade. A lei prevê que, para casos especiais
de desgaste excepcional, a Administração Fiscal possa definir regras distintas, por
expressa e prévia autorização administrativa. O mesmo se passa nos casos em que os
bens se tornam rapidamente obsoletos por via de inovações tecnológicas inesperadas e
rápidas.
O valor base para cálculo da amortização é o preço de aquisição ou o preço de reposição
de um bem.
IRS – Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares
Tal como definido no artigo 1.º do CIRS, existem seis categorias de rendimentos
tributáveis em sede de IRS, a saber: rendimentos do trabalho dependente, rendimentos
empresariais e profissionais, rendimentos de capitais, rendimentos prediais, incrementos
patrimoniais e pensões. Entende-se por trabalho dependente, todo o trabalho prestado
por conta de outrem. Os rendimentos empresariais e profissionais incluem, para além do
trabalho independente, toda e qualquer prestação de serviços. Consideram-se
rendimentos de capitais, nos termos do artigo 5.º do CIRS, os frutos e demais vantagens
económicas, qualquer que seja a sua natureza ou denominação, sejam pecuniários ou em
espécie, procedentes, directa ou indirectamente, de elementos patrimoniais, bens,
direitos ou situações jurídicas, de natureza mobiliária, bem como da respectiva
modificação, transmissão ou cessação, com excepção dos ganhos e outros rendimentos
tributados noutras categorias.
Os contribuintes individuais que exerçam actividades empresariais ou profissionais
deverão separar o património e os rendimentos afectos à sua actividade empresarial, dos
afectos à sua actividade privada. Esta necessidade resulta do facto de ser diferente o
regime de tributação em cada uma das situações.
Os sujeitos passivos residentes nas regiões autónomas beneficiam de redução de taxas
operada pelos seguintes diplomas: Açores -Decreto Legislativo Regional n.º 2/99/A de
20 de Janeiro e n.º 33/99/A, de 30 de Dezembro; Madeira -Decreto Legislativo Regional
n.º 3/2001/M, de 22 de Fevereiro.
IVA – Imposto sobre o Valor Acrescentado
O IVA é um imposto indirecto que se repercute sobre o consumidor final de um bem
transaccionável. A particularidade deste imposto é que o sujeito passivo que adquire um
produto com o imposto já pago por aquele que o alienou, fica investido no direito de
dedução do imposto já suportado. Para as operações situadas no continente, existe uma
taxa reduzida de 5%, uma intermédia de 12% e uma normal de 20%. Porém,
relativamente às operações que, de acordo com a legislação especial, se considerem
efectuadas nas Regiões Autónomas dos Açores e da Madeira, as taxas serão
respectivamente de 4%, 8% e 14%.
Para as importações, transmissões de bens e prestações de serviços constantes da lista I
anexa ao CIVA, aplica-se a taxa reduzida de 5%.
Regime do IVA nas Transmissões Intracomunitárias (RITI)
Todo o mecanismo de funcionamento do IVA nas operações entre os operadores dos
diversos países da U.E. está dominado pelo princípio da tributação no destino. É por
isso que o IVA dessas operações não é devido nas transmissões no país de origem, mas
sim pelas aquisições no país de destino.
IMT - Imposto Municipal sobre as Transmissões Onerosas de Imóveis
O IMT (Imposto Municipal Sobre as Transmissões Onerosas de Imóveis) é um imposto
que tributa as transmissões onerosas do direito de propriedade, ou de figuras parcelares
desse direito, sobre bens imóveis, situados no território nacional e de outras situações
que a lei equipara a transmissões onerosas de imóveis (art. 1º e 2º e 3º do IMT).
Para as transmissões onerosas de prédios urbanos não destinados a habitação, a taxa
única é de 6,5%.Para as transmissões de prédios rústicos há uma taxa única de 5%.
Todavia, poderão ser concedidas reduções e isenções para as transmissões de imóveis
destinados à instalação de indústrias ou outras actividades de reconhecido interesse
económico para o país.
A taxa é sempre de 8% sempre que o adquirente tenha a residência ou sede em país,
território ou região sujeito a um regime fiscal claramente mais favorável.
Tratando-se de transmissões de prédios ou fracções autónomas de prédios urbanos
destinados exclusivamente a habitação, as taxas a aplicar serão as constantes do
Decreto-Lei n.º 287/2003, de 12.11, diploma que aprovou o Código do Imposto sobre as
Transmissões Onerosas de Imóveis.
Derrama
A Derrama é um imposto local, autárquico, que pode ser lançado anualmente pelos
municípios, até ao limite máximo de 1,5% do lucro tributável das empresas sujeito e não
isento de IRC.
Entende-se por lucro tributável a proporção do rendimento gerado na respectiva área
geográfica por sujeitos passivos residentes e que exerçam a título principal, uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola e não residentes com
estabelecimento estável em território nacional.
IMI - Imposto Municipal sobre Imóveis
O IMI – Imposto Municipal sobre Imóveis – é um imposto que incide sobre o valor
patrimonial tributário dos prédios (rústicos, urbanos ou mistos) situados em Portugal.
É um imposto municipal, cuja receita reverte para os respectivos municípios.
O IMI incide sobre o valor patrimonial tributário dos prédios rústicos e urbanos.
O valor patrimonial tributário dos prédios é determinado por avaliação, com base em
declaração do contribuinte. Sempre que necessário a avaliação é precedida de vistoria
ao prédio.
Imposto do selo
Incide sobre um conjunto de realidades constantes da Tabela Geral anexa ao Código.
Tendo em vista a natureza dessas realidades, poderá considerar-se que o imposto do selo
é devido, em alguns casos, pelos documentos que titulam os negócios (selo do
documento) e, noutros casos, pelo próprio negócio ou operação (selo da operação).
De acordo com o n.º 2 do artigo 1º do Código, encontram-se excluídas da tributação em
imposto do selo as operações que, embora previstas na tabela, estejam sujeitas a IVA.
Porém, essa exclusão não abrange o selo do documento que eventualmente as titule.
Impostos especiais sobre o consumo (IEC's)
São eles o imposto sobre o álcool e as bebidas alcoólicas, o imposto sobre os tabacos e o
imposto sobre os produtos petrolíferos. São administrados no território nacional pela
Direcção Geral das Alfândegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo. A nível da
União Europeia, o seu regime encontra-se praticamente harmonizado.
Imposto sobre Veículos (ISV) e Imposto Único de Circulação (IUC)
A Reforma da Tributação Automóvel operada pela Lei 22-A/2207, de 29 de Junho
entrou em vigor em Julho de 2007, procedendo à criação do o Código do Imposto sobre
Veículos (ISV) e do Código do Imposto Único de Circulação (IUC) abolindo, em
simultâneo, o Imposto Automóvel (IA), o Imposto Municipal sobre Veículos (IMV), o
Imposto de Circulação e o Imposto de Camionagem (ICi e ICa).
Com a referida reforma pretende-se priveligiar a opção por veículos e tecnologias
menos poluentes, penalizando, fundamentalmente, os que mais poluem.
Deste modo, as alterações mais relevantes dizem respeito:
ao alargamento da tributação em função da componente ambiental, que hoje em
Portugal já se situa nos 10%, incrementando-se o peso das emissões de dióxido
de carbono (CO2) na base de tributação, primeiro para 30% depois para 60%;
à divisão da tributação automóvel em dois períodos, com a deslocação de uma
parte da carga fiscal do imposto devido pela aquisição do automóvel, agora com
o ISV para a fase da circulação, com o novo IUC.
Por outro lado é de referir que o IUC passa a ser tributado com base na propriedade,
sendo os veículos identificados (automóveis, motociclos, barcos de recreio e aeronaves),
em termos de incidência, por sete categorias, de «A» a «G», correspondendo a cada uma
as respectivas taxas.
Diplomas Legais relevantes:
Lei nº 64/2008, de 5 de Dezembro, aprova medidas fiscais anticíclicas, alterando
o Código do IRS, o Código do IMI e o Estatuto dos Beneficios Fiscais, tendo em
vista minorar o impacto nas famílias dos custos crescentes com a habitação, e
cria uma taxa de tributação autónoma para empresas de fabricação e distribuição
de produtos petrolíferos refinados
Lei nº 22-A/2007, de 29 de Junho (extracto), procede à reforma global da
tributação automóvel, aprovando o Código do Imposto sobre Veículos e o
Código do Imposto Único de Circulação e abolindo, em simultâneo, o imposto
automóvel, o imposto municipal sobre veículos, o imposto de circulação e o
imposto de camionagem
Decreto-Lei n.º 287/2003, de 12 de Novembro, no uso da autorização legislativa
concedida pela Lei n.º 26/2003, de 30 de Julho, aprova o Código do Imposto
Municipal sobre Imóveis e o Código do Imposto Municipal sobre as
Transmissões Onerosas de Imóveis, altera o Código do Imposto do Selo, altera o
Estatuto dos Benefícios Fiscais e os Códigos do IRS e do IRC e revoga o Código
da Contribuição Predial e do Imposto sobre a Indústria Agrícola, o Código da
Contribuição Autárquica e o Código do Imposto Municipal de Sisa e do Imposto
sobre as Sucessões e Doações
Decreto-Lei n.º 566/99, de 22/12 que aprova o Código dos Impostos Especiais
sobre o Consumo
Lei nº 150/99, de 11 de Setembro, que aprova o Código do Imposto de Selo e a
respectiva Tabela
Decreto Legislativo Regional n.º 15/97/M, de 3 de Setembro, estatui requisitos
para a instalação de instituições financeiras no Centro Internacional de Negócios
da Madeira
Decreto-Lei n.º 212/94, de 10 de Agosto, Permite a constituição e a manutenção
de sociedades por quotas e anónimas unipessoais licenciadas para operar na
Zona Franca da Madeira
Decreto-Lei n.º 149/94, de 25 de Maio, regulamenta o registo dos instrumentos
de gestão fiduciária (trust)
Decreto-Lei n.º 10/94, de 13 de Janeiro, revê o regime de instalação e
funcionamento das instituições financeiras nas zonas off-shore
Decreto-Lei n.º 442-A/88, de 30 de Novembro, que aprova o código do IRS
Decreto-Lei n.º 442-B/88, de 30 de Novembro, que aprova o código do IRC
Decreto-Lei n.º 394-B/84, de 02 de Julho, que aprova o Código do IVA
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