raČunovodstveni aspekti steČajnog postupka u republici hrvatskoj
TRANSCRIPT
doc.dr.sc. Ivo Mijo
Ekonomski fakultet u Osijeku
RAUNOVODSTVENI ASPEKTI STEAJNOG POSTUPKA U REPUBLICI HRVATSKOJ1. Uvod
Steajni postupak je poseban izvanparnini sudski postupak koji se provodi s ciljem istodobnog i ujednaenog namirenja svi steajnih vjerovnika iste skupine (vrste ili isplatnog reda). Cilj ovog postupka ostvaruje se unovenjem dunikove imovine i podjelom prikupljenih sredstava vjerovnicima. Steaj se provodi nad pravnom osobom ili imovinom dunika pojedinca (trgovca pojedinca i obrtnika). Nazivaju se jo i steajnim dunicima. Razlozi za otvaranje steajnog postupka mogu biti razliiti, poput nesposobnosti za plaanje (i prijetea nesposobnost za plaanje) ili prezaduenost. Dunik je nesposoban za plaanje, ako ne moe trajnije ispunjavati svoje dospjele novane obveze, odnosno smatra se da je nesposoban za plaanje ako ima evidentirane nepodmirene obveze kod banke koja za njega obavlja poslove platnog prometa u razdoblju duljem od 60 dana, a koje je trebalo, na temelju valjanih osnova za naplatu, bez daljnjeg pristanka dunika naplatiti s bilo kojeg od njegovih rauna. Prezaduenost nastupa kada je dunik prezaduen, tj. ako njegova imovina ne pokriva postojee obveze. U skladu s time, steajni postupak moe pokrenuti vjerovnik (ako uini vjerojatnim postojanje svoje trabine i kojeg od steajnih razloga) i/ili dunik (obveza je dunika podnijeti prijedlog u roku od 21 dan od nastupanja nesposobnosti za plaanje). Ostale pojedinosti vane za shvaanje steajnog postupka mogu se pronai na http://www.tszg.hr/cro/TSZG/Djelokrug-Suda/Stecaj/Vodic-kroz-stecajni-postupak.
2. Primjer steajnog dunika Germin d.o.o. OsijekNa dan 31.03.2012. godine zakljueno je prethodno poslovanje poduzea sukladno zakonskim okvirima Republike Hrvatske. Izvjea se zakljuuju na istovjetan nain kao da je 31.12 tekue godine. Posljednje navedeno se odnosi i poreznu prijavu, koja je naknadno predana Poreznoj upravi prema mjestu prebivalita poduzea. Idueg dana, 01.04.2012. godine otvoren je steaj sukladno Steajnom zakonu (SZ). Na dan 31.03.2012. godine izraena su i zakljuena temeljna financijska izvjea sukladno Zakonu o raunovodstvu, odnosno bilanca te raun dobiti i gubitka. Redovna bilanca izraena je na dan 31.03.2012. godine to e ujedno predstavljati poetna, nova, stanja u poetnoj steajnoj bilanci na dan 01.04.2012. godine. Poetna steajna bilanca prikazana je u nastavku. Raun dobiti i gubitka, takoer, je izraen kvartalno za razdoblje od 01.01. do 31.03.2012. godine. Za prvi kvartal godine obraunata je porezna obveza poduzea pri emu je utvreno kako postoji injenini porezni dug u visini 800.000,00kn (preneseni gubitak 700.000,00kn i tekui gubitak od 100.000,00kn). No, prije svega navedenoga potrebno je izvriti stvarni popis imovine i stvari radi provoenja usklaivanja izmeu knjigovodstvene evidencije i injeninog to u konanici omoguuje izvrenje likvidacije vikova i manjkova. S druge strane potrebno je utvrditi stvarnu visinu obveza sukladno Steajnom zakonu te odrediti isplatne redove vjerovnika - respektivno kao npr. 1) trabine zaposlenika u obliku neto plae obraunate u visini 206.258,00 kn prije nastupa steajnog postupka (troak steaja)2) trabine Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje (HZZO) i Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje (HZMO) obraunate su u visini 78.742,00kn (vii isplatni red) 3) trabine vjerovnika s osnove poreza i prireza iz plaa u iznosu 48.253,00 kune, obveze za PDV u iznosu 455.000,00 kuna te obveze prema dobavljaima od 2.796.870,00 kuna (48.253,00+ 455.000,00+ 2.796.870,00 = 1.703.253,00kn = 3.300.123,00 ukupna obveza) (opi isplatni red)4) trabine nieg isplatnog reda ubraja se obveza za pozajmice osnivaa od 351.767,00 kn.U ovom primjeru prikazani su iskljuivo raunovodstveni aspekti steajnog postupka.2.1. Opis nastalih poslovnih dogaaja u steajnom razdoblju od 01.04. - 30.06.2012.Poetna steajna bilanca na dan 01.04.2012.godine
OznakaR.br.KontoNazivIznos
12345
AA.I.
A.I.I.
A.I.II.
A.I.III.
A.I.IV.A.I.V.
B.II.
B.II.I.
B.II.II.
B.II.III.B.II.IV.
B.II.V.
B.II.VI.
B.II.VII.B.II.VIII.1.
2.
3.
4.
5.6.
7.
8.
9.
10. 11.
12.
13.
14.
15.02
020
0290
021
0291
0440
1020
1200
1210310
351
3570
6000
630I AKTIVA
DUGOTRAJNA IMOVINA (2-3+4-5+6)
Graevinski objekti
Ispravak vrijednosti graevinskih objekata
Oprema
Ispravak vrijednosti opremeVrijednosni papiri vlastite dionice
KRATKOTRAJNA IMOVINA (8+9+10+11+12+13-14+15)
Novac u blagajni
Potraivanja od kupaca u zemlji za usluge
Potraivanja od kupaca u inozemstvu
Sirovine i materijal na skladitu
Sitan inventar u upotrebi
Ispravak sitnog inventara u upotrebi
Proizvodnja u tijeku
Zalihe gotovih proizvoda906.000
700.000
(50.000)
250.000
(20.000)
26.000
3.039.8325.300
1.079.53280.000
180.000
200.000
(5.500)
500.500
1.000.000
C16.UKUPNA AKTIVA (1+7)3.945.832
D.
D.I.
D.I.I.D.I.II.
D.I.III.
D.I.IV.
D.I.V.
D.I.VI.
D.I.VII.
D.I.VIII.
E
E.I.
E.I.I.
E.I.II.
E.I.III.E.I.IV.18.19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.26.27.
28.
29.
30.
31.32.22100
220
2531
260
2710
274
2752919930
917
951
96119230II PASIVA
OBVEZE (19+20+21+22+23+24+25+26+27)
Obveze za izdane ekoveObveze prema dobavljaima u zemlji
Obveze za pozajmice od osnivaa drutva
Obveze za porez na dodanu vrijednost
Obveze za neto plae
Obveze za doprinose iz i na plau
Obveze za porez i prirez iz plae Ostali odgoeni prihodiDugorona rezerviranjaKAPITAL I REZERVE (28-29-30+31+32+33)
Upisani kapital (6250 dionica po 40,00kn)1. Mario Horvat (HRK 162.500)
2. Petar Markovi (HRK 87.500)
Preneseni gubitak (I.-XII.2000.= HRK 700.000)
Gubitak tekue godine (I.-III.2001.= HRK100.000)
Revalorizacijske priuve 4.195.832120,00
2.796.870
351.767455.000
206.258
78.742
48.2538.822
250.000
(250.000)
250.000
(700.000)(100.000)
300.020
F33.UKUPNA PASIVA (18+28)3.945.832
U danom primjeru poduzee ima izrazito velik gubitak iznad visine temeljnog kapitala od 550.000,00kn. Takoer, poduzee ima evidentiran gubitak prethodnih razdoblja (preneseni gubitak) od 700.000,00kn, odnosno tekui gubitak (privi kvartal godine) iznosi 100.000,00kn. Jednostavnom matematikom operacijom lako se moe izraunati visina ukupnog gubitka poduzea od 800.000,00kn. Izmjenama i dopunama Pravilnika o strukturi i sadraju godinjih financijskih izvjetaja (NN., br. 38/08. 130/10.) ukinula se pozicija Gubitak iznad visine kapitala u aktivi. Prema tome, ukupni gubitak iskazuje se iskljuivo u pasivi na pozicijama Gubitak poslovne godine i Preneseni gubitak neovisno o tome je li njegova svota do visine kapitala (zbroja pozitivnih stavaka kapitala i priuva) ili dio gubitak prelazi visinu kapitala. U ovom drugom sluaju pozicija Kapital i priuve bit e u minusu, ukupni zbroj pasive bit e manji, jer e se bilanna ravnotea uspostaviti matematikim putem tako da se gubitak iznad visine kapitala umanji za preostale pozicije pasive (obveze, odgoene prihode budueg razdoblja i dugorona rezerviranja). (Juri, RRIF, 2010:23).2.1.1. Tijekom steajnog postupka nastale su sljedee poslovne promjene u razdoblju od 01.04.2012. do 30.06.2012.:
1. Knjii obraunatu plau za travanj 2012. godine, ako su bruto plae i nadnice 190.502,76kn, doprinosi na bruto plae 9.449,04kn, obveze za neto plae 123.754,80kn, obveze za doprinose iz plae 47.245,20kn, obveze za porez iz plae 25.188,07kn i obveze za prirez iz plae 3.763,73kn.Pojanjenje:
U ovim primjerima nije prikazan uobiajeni nain obraun plae ve su prikazani zbirni (ukupni) iznosi. Za mjesec travanj 2012. godine obraunata je plaa za postojee radnike:Neto plae 123.754,80
Obveze za doprinose iz i na plae 47.245,20
Obveze za porez i prirez iz plae 28.951,80
Ukupno199.951,80
2. Obraunata je otpremnina za uvjetovani otkaz u visini 30.000,00kn.3. Sa skladita je izdano i utroeno u proizvodnji materijala u visini 80.000,00kn.
4. S dobavljaem Premisa d.o.o. Osijek je sklopljen ugovor o izvrenju odreenih radova za to je primljen raun (R1) na iznos od 15.000,00kn (usluga 12.000,00kn + PDV 3.000,00kn).
5. Sukladnu o Steajnom zakonu (SZ) obraunata je nagrada steajnom upravitelju (nije u sustavu PDV-a) za travanj 2012. godine u visini 6.350,00kn kao ugovor o djelu.
Pojanjenje:Ukupan troakStopa7.175,50
Doprinos za zdravstveno osiguranje13%825,50
Ukupno doprinosi na plau825,50
BRUTO PRIMITAK6.350,00
Paualno priznati troak0%0,00
Neoporezivi iznos primitka0%0,00
Osnovica za doprinose6.350,00
Doprinosi MIO 1. stup15%952,50
Doprinos MIO 2. stup5%317,50
Ukupno doprinosi iz plae1.270,00
DOHODAK5.080,00
Osnovica za porez5.080,00
Porez25%1.270,00
Prirez13%165,10
UKUPNO porez i prirez1.435,10
NETO PRIMITAK3.644,90
6. Primljen je raun (R1) za telekomunikacijske usluge za protekli mjesec (travanj 2012.) od 2.000,00kn (usluga 1.600,00kn + PDV 400,00kn).
7. Evidentirana je uplata kupca na iroraun sukladno izlaznom raunu na 400.522,00 kn.
8. U proces proizvodnje je izdano materijala u visini 100.000,00kn.
9. Kako bi se sprijeio daljnji pad cijena vlastitih dionica, poduzee je (na temelju prethodno izdvojenih sredstava u rezerve XE "rezerve" za te namjene) otkupio na novanoj burzi 1000 dionic XE "dionica" a po cijeni 21,687 kuna za dionicu. Nominalna vrijednost dionica je 40,00 kuna. Burzovni trokovi iznose 0,55% i namireni su ekom. Pojanjenje:
Vrijednost kupljenih dionica ne prelazi 10% temeljnog kapitala drutva pa nema zapreka za kupnju u smislu l. 233. st. 4. Zakona o trgovakim drutvima (ZTD). Ukupno je izdvojeno za kupnju dionica 21.687,00kn. Burzovni trokovi se obraunavaju u visini 0,0055 to iznosi 119,28kn, odnosno 120,00kn. Navedeni iznosi ne podlijeu oporezivanju kroz porez na dodanu vrijednost.10. Dobavlja Artemida d.o.o. izvrio je dodijeljene radove za to je ispostavio raun (R1) u vrijednosti 25.000,00 (usluga 20.000,00kn + PDV 5.000,00kn).11. Ugovoren je financijski najam pogonskog stroja na rok od 4 godine. Knjigovodstvena vrijednost stroja je 250.000,00 kuna. Ugovorena godinja najamnina u kojoj je sadrana godinja kamata od 8%, iznosi 65.000,00 kuna (bez PDV-a). Pojanjenje:
Izraen je plan naplate najamnina. Proizlazi kako e vrijednost stroja na kraju najma iznositi 47.225,00 kuna. U ovom sluaju biti e prikazano davanje stroja u najam te fakture za 1. godinu najma (najamnina 65.000,00 + PDV 16.250,00); u iznosu najamnine sadrana je kamata od 20.000,00 kuna (8% od 250.000,00), a razlika od 45.000,00 kuna odnosi se na otplatu najma stroja. Budui da se u ovom sluaju radi o kvartalnom prikazu steajnog postupka dobivene vrijednosti za prvu godinu treba svesti na tromjesene iznose.
GodinaGodinja najamninaKnjigovodstveni
iznos stroja
IznosKamataOtplata
12345
0.250.000,00
1.65.000,0020.000,0045.000,00205.000,00
2.65.000,0016.400,0048.600,00156.400,00
3.65.000,0012.512,0052.488,00103.912,00
4.65.000,008.313,0056.687,0047.225,00
12. Obraunata je plaa radnicima za svibanj 2012. godine, gdje su bruto plae i nadnice 127.001,84kn, doprinosi na bruto plae 6.299,36kn, obveze za neto plae 82.503,20kn, obveze za doprinose iz i na plae 31.496,80kn, obveze za porez iz plae od 16.792,04kn i prirez iz plae 2.509,16kn.
Pojanjenje:Neto plae 82.503,20
Obveze za doprinose iz i na plae 31.496,80
Obveze za porez i prirez iz plae 19.301,20
Ukupno133.301,20
13. Steajnom upravitelju, za mjesec svibanj 2012. godine, obraunata je nagrada steajnom upravitelju od 6.000,00kn kao autorski honorar.Pojanjenje:Ukupan troakStopa6.000,00
Doprinos za zdravstveno osiguranje0%0,00
Ukupno doprinosi na plau0,00
BRUTO PRIMITAK6.000,00
Paualno priznati troak30%1.800,00
Neoporezivi iznos primitka0%0,00
Osnovica za doprinose4.200,00
Doprinosi MIO 1. stup0%0,00
Doprinos MIO 2. stup0%0,00
Ukupno doprinosi iz plae0,00
DOHODAK4.200,00
Osnovica za porez5.080,00
Porez25%1.050,00
Prirez13%136,50
UKUPNO porez i prirez1.186,50
NETO PRIMITAK4.813,50
14. Za prodanu robu na kredit kupcu je odobren robni zajam (kredit) u iznosu od 250.000,00 kuna (s obraunatim PDV-om) na rok od 6 mjeseci uz 1% mjesenih dekurzivnih kamata, s primjenom V. financijskih tablica i uz mjeseno vraanje obroka. U izvatku irorauna kupac je uplatio obrok za tri mjeseca. Pojanjenje: Mjeseni obrok (anuitet XE "anuitet" ) iznosi: a = C x Vnp; a = 250.000,00 x V612; a = 250.000,00 x 0,17254837 = 43.137,00 (zaokrueno). Ukupno zaduenje za robni kredit iznosi 43.137,00 x 6 = 258.822,00 kuna, od ega su kamate XE "kamate" 8.822,00 kune. Na temelju toga izrauje se plan otplate, tzv. otplatna osnova:
RazdobljeAnuitetKamateOtplata glavnic XE "glavnica" eOstatak duga
12345
0---250.000,00
143.137,002.500,0040.637,00209.363,00
243.137,002.094,0041.043,00168.320,00
343.137,001.683,0041.454,00126.866,00
443.137,001.269,0041.868,0084.998,00
543.137,00850,0042.287,0042.711,00
643.137,00426,0042.711,00(
Ukupno258.822,008.822,00250.000,00-
15. Za razdoblje od 01.04. do 01.06.2001. godine obraunata je amortizacija dugotrajne imovine (materijalne i nematerijalne) u ukupnoj vrijednosti od 10.000,00kn od ega ispravak vrijednosti graevinskih objekta iznosi 6.500,00kn, odnosno ispravak vrijednosti opreme 3.500,00kn.
16. Steajnom upravitelju je isplaena obraunata nagrada za rad za travanj i svibanj 2012. godine s pripadajuim porezom i prirezom.
17. Od HEP-a je primljen raun za potroenu elektrinu energiju u proteklom mjesecu u pogonu proizvodnje na iznos 1.750,00 kuna (el. energija 1.400,00 i PDV 350,00) i raun za potroenu elektrinu energiju za upravu na iznos 562,50 kuna (450,00 i PDV 112,50). Od HEP-a je primljen ugovor o cesiji kojim HEP svoje potraivanje ustupa tvrtki TEP. Svoju obvezu prema novom vjerovniku (cesionaru) namirujemo kompenzacijom za svoja dospjela potraivanja XE "potraivanja" .
18. Vri se prijenos trokova na nedovrenu proizvodnju.
Pojanjenje:
Proizvodni trokovi koji terete nedovrenu proizvodnju iznose:
R. br.OpisKontoKlju podjeleUkupan iznosIznos koji se prenosi na nedovrenu proizvodnjuIznos koji se direktno prenosi na teret ukupnog prihoda
123456 (5*4)7
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.Osnovni materijal izrade
Trokovi telefona
Trokovi usluga kooperanata
Troak steajnog upravitelja Amortizacija
Trokovi otpremnina
Trokovi bruto plaa Trokovi doprinosa na plaeTroak elektrine energijeOtpis potraivanja od kupaca4000
4106
4111
41984
430
4481
470
47240104012
454100%
50%
100%
50%
80%
50%
80%
80%
50%
0%180.000,00
1.600,0032.000,00
13.175,50
10.000,00
30.000,00
317.504,6015.748,401.850,00
779.322,50180.000,00
800,00
32.000,00
6.587,758.000,00
15.000,00
254.003,6812.598,72925,00
0,000,00800,00
0,006.587,752.000,00
15.000,00
63.500,923.149,68925,00
779.322,50
UKUPNO1.381.201,00509.915,15871.285,85
19. Obavljen je obraun proizvodnje.Pojanjenje:Obraun proizvodnje izvren je na sljedei nain: proizvodnja u tijeku iznosi 500.500,00kn to je uveano za izraunate iznose koji se prenose na nedovrenu proizvodnju od 509.915,15 to u konanici rezultira iznosom od 1.010.415,15kn20. Izvren je otpis potraivanja od kupaca u ukupnom iznosu od 779.322,50kn. Navedeni iznos izrauna je na slijedei nain: potraivanja od kupaca u tuzemstvu (699.322,50) + potraivanja od kupaca u inozemstvu (80.000,00kn) Pojanjenje:Nakon uzastopnih pokuaja naplate od strane steajnog upravitelja utvreno je kako ukupan iznos potraivanja od kupaca iznosi 1.099.844,50. U meuvremenu je naplaeno 400.522,00kn to znai da treba otpisati 779.322,50kn kao troak poslovanja uveano za potraivanja od kupaca u inozemstvu (80.000,00kn)21. Odlukom steajnog upravitelja oglaena je prodaja imovine steajnog dunika: prihodi od prodaje proizvoda 2.000.000,00kn, prihodi od prodaje dugotrajne imovine 1.500.000,00kn, prihodi od prodaje sitnog inventara 300.000,00kn uvean za PDV.
Pojanjenje:Steajni upravitelj sukladno ovlastima oglasio je prodaju steajne imovine prema slijedeim poetnim cijenama: R.b.NazivPoetna cijenaOstvarena cijenaPDV (25%)Ukupno
1.Proizvodi1.000.000,002.000.000,00500.000,002.500.000,00
2.Graevinski objekti700.000,001.500.000,000,001.500.000,00
3.Sitni inventar200.000,00300.000,0075.000,00375.000,00
4.Ukupno1.600.000,003.800.000,00575.000,004.375.000,00
Na prodanu imovina se ne obrauna PDV nego porez na promet nekretnina to u ovom sluaju snosi kupac.
22. Isknjiava se dugotrajna imovina i sitni inventar u upotrebi: neotpisana vrijednost prodane dugotrajne imovine 620.000,00kn, ispravak vrijednosti graevinskih objekata 56.500,00kn, ispravak vrijednosti opreme 23.500,00kn, nabavna vrijednost graevinskih objekata 700.000,00kn, neotpisana vrijednost prodanog sitnog inventara u upotrebi 194.500,00kn, ispravak vrijednosti sitnog inventara u upotrebi 5.500,00kn, nabavna vrijednost sitnog inventara u upotrebi 200.000,00kn. 23. Vri se prijenos trokova prodanih proizvoda.
24. Kupci su izvrili uplatu prodane imovine. Obraunata je blagajna i poloena na iroraun od 4.380.300,00kn.
25. Obavljen je prijenos trokova na teret ukupnog prihoda i rashoda obraunskog razdoblja (zatvaranje razreda 4). 26. Vri se prijenos trokova koji se direktno prenose na teret ukupnih prihoda obraunskog razdoblja. (zatvaranje ostatka razreda 4).27. Vri se zatvaranje dijela razreda 7 Prihodi.
28. Vri se zatvaranje dijela razreda 7 Rashodi.
29. Bilancira se obveza PDV-a po konanom obraunu. Vri se saldiranje obveze i pretporeza PDV-a. Obveza PDV-a je plaena s irorauna.
30. Podmiruju se svi steajni vjerovnici (obveze za neto plae, otpremnine, doprinosi, porezi s pripadajuim prirezima, obveze za PDV prije steaja, obveza za PDV iz razdoblja steaja, obveze prema dobavljaima).31. Utvruje se financijski rezultat poslovanja steajnog dunika Germin d.o.o. Osijek. Obraunava se porez na dobit u visini 20%. Utvruje se zadrana dobit.
Pojanjenje:
Raun dobiti i gubitka za razdoblje od 01.04 do 30.06.2012. godine
R. br.OpisIznos
1.
2.I PRIHODI
Prihodi od prodaje proizvoda
Prihodi od prodaje imovine2.200.000,00
1.500.0000,00
3.Ostali prihodi311.277,00
4.Ukupno prihodi (1+2+3)4.011.277,00
5.
6.7.
8.II RASHODI
Poslovni rashodi
Izvanredni rashodi
Ostali rashodi2.881.701,00
814.500,00
0,00
9.Ukupno rashodi (6+7+8)3.696.201,00
10.Dobit prije oporezivanja (4-9)315.076,00
11. Porez na dobit (20%)63.015,20
12.Dobit nakon oporezivanja (Neto dobit)252.060,80
32. Odlukom steajnog upravitelja ostvarena visina zadrane dobiti pripisuje se temeljnom kapitalu u visini 249.980,00kn.33. Novi ulaga unosi novi kapital u drutvo
34. Vri se pokrie gubitka.R.b.Stavka kapitalaStanje 30.06.2012.Reklasifikacija pozicijaPokrie gubitka
12345 (3-4)
1.Temeljni kapital250.000,000250.000,00
2.Preneseni gubitak(700.000,00)0(700.000,00)
3.Gubitak tekue godine(100.000,00)0(100.000,00)
4.Revalorizacijske priuve302.333,002.313,00300.020,00
5.Zadrana dobit252.060,802.080,80249.980,00
6.Dugorona rezerviranja250.000,00250.000,000
7.Ukupno:254.393,80254.393,800
Pojanjenje:Sukladno ovlastima steajni upravitelj odredio je kako e se ostvarena zadrana dobit u iznosu od 249.980,00kuna koristi za pokrie gubitka iznad visine temeljnog kapitala. Istovremeno, pozicije revalorizacijske priuve i dugorona rezerviranja reklasificirati e se u svrhu pokria nastalog ostatka gubitka iznad visine kapitala iz prethodne godine i tekueg gubitka od 800.000,00kn. 35. Vri se pokrie pozajmica od osnivaa u visini
36. Sastavlja se zakljuna steajna bilanca.2.1.2. Postupak namirenja vjerovnikaSteajni vjerovnici namiruju se po isplatnim redovima, na nain da se vjerovnici kasnijeg reda mogu namiriti tek poto budu u cijelosti namireni vjerovnici prethodnog isplatnog reda, a vjerovnici istog isplatnog reda namiruju se razmjerno veliini svojih trabina. Razluni vjerovnici namiruju se odvojeno iz predmeta i prava na kojima imaju razluno pravo (a kao steajni vjerovnici se namiruju samo ako su osobni vjerovnici steajnog dunika te se odreknu razlunog prava ili se odvojeno ne namire ). Vjerovnici steajne mase (trokovi steajnog postupka i ostale obveze steajne mase) namiruju se redom kako njihove trabine dospijevaju, a samo ukoliko steajna masa nije dovoljna tada se namiruju razmjerno. Izluni vjerovnici imaju prava na izdvajanje predmeta na kojem imaju izluno pravo (ili ukoliko to nije mogue, pravo na naknadu za izluna prava). (www.tszg.hr) Dakle, postupak namirenja vjerovnika moe se odvijati na nekoliko naina i razina. U ovom sluaju da se analitiki nain postupka namirenja vjerovnika:
1. Najveu vanost u postupku namirenju vjerovnika imaju oni vjerovnici koji se namiruju iz trokova steajnog postupka primjerice radnici i trabine radnika:R. br.OpisIznos
1.
2.Neto plae u posljednja tri mjeseca prije steaja
Otpremnine radnika (do 1/3 prosjene mjesene plae po godini staa)206.258,00
10.000,00
Ukupno216.258,00
2. Slijedeu razinu namirenja u postupku namirenja vjerovnika imaju trabine klasificirane kao ostale obveze steajne mase:R. br.OpisIznos
1.
2.
3.
4.
5.Obveze prema dobavljaima za usluge u razdoblju steajnog postupka Doprinosi za MIO i zdravstvo obraunati za razdoblje steajnog postupka
Obveze za porez iz plae obraunate za razdoblje steajnog. postupka
Obveze za PDV obraunate u razdoblju steajnog postupka
Neto plae obraunate po osnovu novih ugovora o radu za trajanje steajnog postupka52.770,9078.742,00
48.253,00
629.062,50
206.258,00
Ukupno1.015.086,40
3. Slijede, vjerovnici i utvrene obveze prvog vieg isplatnog reda:R. br.OpisIznos
1.
2.Doprinosi za MIO i zdravstvo (do otvaranja steaja)Otpremnine radnika razlika iznad 1/378.742,0020.000,00
Ukupno98.742,00
4. Vjerovnici opeg isplatnog reda, i to:
R. br.OpisIznos
1.
2.
3.Obveze prema dobavljaima nastale prije otvaranja steaja Obveze za porez iz plaa prije otvaranja steaja
Obveze za PDV prije otvaranja steaja2.796.870,00455.000,00
48.253,00
Ukupno3.300.123,00
5. U vjerovnike niih isplatnih redova spadaju pozajmice osnivaa od 351.747,00kn. Budui da u ovom primjeru nije dovoljno novanih sredstava prikupljeno u razdoblju steajnog postupka navedeni iznos se ne moe vratiti vlasnicima.REKAPITULACIJA POPISA TRABINAR. br.OpisIznos
1.
2.
3.
4.
5.Vjerovnici trokova steajnog postupka
Vjerovnici ostalih obveza iz steajne mase
Vjerovnici vieg isplatnog reda
Vjerovnici opeg isplatnog reda
Vjerovnici niih isplatnih redova 216.258,00
1.015.086,4098.742,00
3.300.123,00280.023,60
6.Ukupno trabine vjerovnika4.910.233,00
7.Ukupno naplaeno u steajnom postupku4.910.233,00
8.Ukupno neplaeno steajnih obveza71.723,40
Dakle, iz rekapitulacije popisa trabina vidljivo je kako ostaje nedostatno za potpuno pokrie pozajmnica od osnivaa u visini 71.723,40kn. U ovom sluaju pokriveno je 280.023,60kn. 2.1.3. Knjienje nastalih poslovnih dogaaja u glavnoj knjiziD020 graevinski objektiPD0290 ispravak vrijednosti graevinskih objekataPD021 opremaP
PS700.000,00700.000,00(2222)56.500,0050.000,00PS PS250.000,00250.000,00(11
6.500,00(15
700.000,00700.000,0056.500,0056.500,00250.000,00250.000,00
D0291 ispravak vrijednosti opremePD0440 vrijednosni papiri vlastite dionicePD1020 novac u blagajniP
22)23.500,0020.000,00PSPS26.000,0047.807,00ZS PS5.300,005.300,00(24
3.500,00(15(921.687,00
(9a120,00
47.807,00ZS
23.500,0023.500,0047.807,0047.807,005.300,005.300,00
D1200 potraivanja od kupaca u zemlji za uslugePD1210 potraivanja od kupaca u inozemstvuP
PS1.079.532,00400.522,00(7PS80.000,0080.000,00(20
11a)20.312,50699.322,50(20
21)4.375.000,004.375.000,00(24
5.474.844,505.474.844,5080.000,0080.000,00
D310 sirovine i materijal u skladituPD351 sitan inventar u upotrebiPD3570 ispravak sitnog inventara u upotrebiP
PS 180.000,0080.000,00PS PS200.000,00200.000,00(2222)5.500,005.500,00PS
100.000,00
180.000,00180.000,00200.000,00200.000,005.500,005.500,00
D6000 proizvodnja u tijekuPD630 zalihe gotovih proizvodaPD210 obveze za izdane ekoveP
PS500.500,001.010.415,15 PS PS1.000.000,002.010.415,15(2330)240,00120,00PS
18)509.915,15(1819a)1.010.415,15120,00(9a
1.010.415,151.010.415,152.010.415,152.010.415,15240,00240,00
D220 obveze prema dobavljaima u zemljiPD2531 obveze za pozajmnice od osnivaa drutvaPD
260 obveze za porez na dodanu vrijednostP
17b)2.312,502.796.870,00PS ZS351.747,00351.747,00PS29)8.862,50455.000,00PS
30)2.838.870,0015.000,00(429a)1.075.200,004.062,50(11a
2.000,00(650.000,00(14
25.000,00(10575.000,00(21
1.750,00(17
562,50(17a
2.841.182,502.841.182,50351.747,00351.747,001.084.062,501.084.062,50
D2710 obveze za neto plaePD274 obveze za doprinose iz i na plauPD275 obveze za porez i prirez iz plaeP
30)412.515,50206.258,00PS 16)2.095,5078.742,00PS16)2.621,6048.253,00PS
123.754,80(130)157.484,0047.245,20(130)96.506,0028.951,80(1
82.503,20(122.095,50(51.435,10(5
31.496,80(1219.301,20(12
1.186,50(13
412.516,00412.516,00159.579,50159.579,5099.127,6099.127,60
D2919 ostali odgoeni prihodiPD917 upisani temeljni kapitalPD951 preneseni gubitakP
4b)6.277,008.822,00PS 33)247.667,00250.000,00PSPS700.000,00700.000,.00(33
8.822,00(14247.667,00(32
ZS11.367,00ZS250.000,00
17.644,0017.644,00499.980,00499.980,00700.000,00700.000,00
D9611 gubitak tekue godinePD9230 revalorizacijske priuvePD930 dugorona rezerviranjaP
PS100.000,00100.000,00(3333)302.333,00300.020,00PS33)250.000,00250.000,00PS
2.313,00(9
100.000,00100.000,00302.333,00302.333,00250.000,00250.000,00
D470 bruto plaePD472 doprinosi na bruto plaePD4481 otpremnina za uvjetovani otkazP
1)190.502,76317.504,60(26 1)9.449,0415.748,40(262)30.000,0030.000,00(26
12)127.001,8412)6.299,36
317.504,60317.504,6015.748,4015.748,4030.000,0030.000,00
D2679 ostale obveze - otpremninePD400 utroene sirovine i materijalPD4111 usluge kooperanata - razniP
30) 30.000,0030.000,00(2 (380.000,00180.000,00(264)12.000,0032.000,00(26
(8100.000,0010)20.000,00
30.000,0030.000,00180.000,00180.000,0032.000,0032.000,00
D160 pretporez poreza na dodanu vrijednostPD41984 usluge steajnog upraviteljaPD2202 obveze prema graanima st. upr.P
4)3.000,008.862,50(29 5)7.175,5013.175,50(2616)8.458,403.644,90(5
6)400,0013)6.000,004.813,50(13
10)5.000,00
17)350,00
17a)112,50
8.862,508.862,5013.175,5013.175,508.458,408.458,40
D4106 telekomunikacijske uslugePD1000
iroraunPD0620 dugotrajna potraivanja - najmoviP
6) 1.600,001.600,00(26 7)400.522,0021.687,00(911)250.000,0011.250,00(11a
14a)129.411,0013.175,50(16
24)4.380.300,001.075.200,00(29b
3.535.615,50(30
264.555,00ZS238.750,00ZS
1.600,001.600,004.910.233,004.910.233,00250.000,00250.000,00
D7700 prihodi od ugovorenih kamataPD1511 dani robni kreditiPD7500 prihodi od prodaje proizvodaP
27) 11.277,005.000,00(11a 14)258.822,00129.411,00(14a27)2.200.000,00200.000,00(14
6.277,00(14b2.000.000,00(21
129.411,00ZS
11.277,0011.277,00258.822,00258.822,002.200.000,002.200.000,00
D430 amortizacijaPD4010 elektrina energijaPD220 dobavljai TEPP
15)10.000,0010.000,00(26 17)1.400,001.850,00(2617c)2.312,502.312,50(17b
17a)450,00
10.000,0010.000,001.850,001.850,002.312,502.312,50
120 kupci TEP490 raspored trokova454 otpis potraivanja
PSxxx,xx2.312,50(17c 26)1.381.201,00509.915,15(1820)779.322,50779.322,50(26
871.285,85(26a
xxx,xx2.312,501.381.201,001.381.201,00779.322,50779.322,50
762 prihodi od prodaje dugotrajne imovine7632 prihodi od prodaje sitnog inventara730 neotpisana vrijednost prodane dugotrajne imovine
27)1.500.000,001.500.000,00(2127)300.000,00300.000,00(2122)620.000,00620.000,00(28
1.500.000,001.500.000,00300.000,00300.000,00620.000,00620.000,00
7320 - neotpisana vrijednost prodanog sitnog inventara 700 trokovi prodanih proizvoda491 raspored trokova
22) 194.500,00194.500,00(28 23)2.010.415,152.010.415,15(2826a)871.285,85871.285,85(26b
194.500,00194.500,002.010.415,152.010.415,15871.285,85871.285,85
701 trokovi proizvoda790 razlika prihoda i rashoda2607- razlika PDV-a
26b)871.285,85871.285,85(2828)620.000,0011.277,00(2729b)1.075.200,001.075.200,00(29a
194.500,002.200.000,00
2.010.415,151.500.000,00
871.285,85300.000,00
871.285,85871.285,8531)315.076,001.075.200,001.075.200,00
4.011.277,004.011.277,00
263 - obveza za porez na dobit 940
zadrana dobit800 dobit prije oporezivanja
ZS 63.015,2063.015,20(31a32)247.667,00252.060,80(31a31a)315.076,00315.076,00(31
ZS4.393,80
63.015,2063.015,20252.060,80252.060,80315.076,00315.076,00
Zakljuna steajna bilanca na dan 30.06.2012. godine
OznakaR.br.KontoNazivIznos
12345
AA.I.
A.I.I.
A.I.II.
B.II.
B.II.I.
B.II.II.1.
2.
3.4.
5.
6.02
04400620
10001511I AKTIVA
DUGOTRAJNA IMOVINA (2
Vrijednosni papiri vlastite dioniceDugotrajna potraivanja - najmoviKRATKOTRAJNA IMOVINA (9+10+11+12+13-14+15+16)
iroraunDani robni krediti286.55747.807238.750393.966264.555129.411
C7.UKUPNA AKTIVA (1+4)680.523
D.
D.I.
D.I.I.D.I.II.
D.I.III.
.
E
E.I.
E.I.II.
E.I.III.
E.I.IV.8.9.
10.
11.12.13.
14.
15.
16.17.18.22531
2919263930917
951
96119230940II PASIVA
OBVEZE (19+20+21+22+23+24+25+26+27)
Obveze za pozajmice od osnivaa drutva Ostali odgoeni prihodiObveze za porez na dobitDugorona rezerviranja
KAPITAL I REZERVE (28-29-30+31+32+33)
Upisani kapital
1. Mario Horvat (HRK 162.500)
2. Petar Markovi (HRK 87.500)
Preneseni gubitak (I.-XII.2000.= HRK 700.000)
Gubitak tekue godine (I.-III.2001.= HRK 100.000)
Revalorizacijske priuve Zadrana dobit426.129,20351.74711.36763.015,200,00 254.393,80 250.000
0,000,00
0,004.393,80
F19.UKUPNA PASIVA (8+13)680.523
3. LITERATURA1. Crnkovi, L., Martinovi, J., Mesari, J., Organizacija i primjena raunovodstva, Ekonomski fakultet u Osijeku, EFOS, Osijek, 2006.
2. Crnkovi, L., Martinovi, J., Mijo, I, Financijsko raunovodstvo, Ekonomski fakultet u Osijeku, EFOS, 2008.
3. Crnkovi, L., Martinovi, J., Mijo, I, Kontni plan, Ekonomski fakultet u Osijeku, EFOS, 2009.
4. Crnkovi, L., Mijo I., Mahaek, D., Osnove revizije, Ekonomski fakultet u Osijeku, EFOS, Osijek, 2010.
5. Odluka o proglaenju Zakona o izmjenama i dopunama Steajnog zakona (NN 129/00)
6. Pravilnik o nainu zaprimanja izjave o adresi radi dostave u sudskim postupcima (NN 55/09 od 08.05.2009.)
7. Pravilnik o programu strunog ispita za steajnog upravitelja i nainu njegova polaganja (NN 110/06)
8. Pravilnik o sadraju obrasca zahtjeva radnika za ostvarivanja prava u sluaju steaja poslodavca (NN 128/08 i 34/10)
9. Pravilnik o utvrivanju liste steajnih upravitelja (NN br. 65/07)
10. Statut Agencije za osiguranje radnikih potraivanja u sluaju steaja poslodavca (NN 50/09 od 22.04.2009.)
11. Steajni zakon (NN 44/96)
12. Steajni zakon (Proieni tekst zakona, NN 44/96, 29/99, 129/00, 123/03, 82/06, 116/10, 25/12)13. Uredba o izmjeni Zakona o izmjenama i dopunama Steajnog zakona (NN 187/04)
14. Uredba o izmjeni Zakona o izmjenama i dopunama Steajnog zakona (NN 197/03)
15. Uredba o kriterijima i nainu obrauna i plaanja nagrada steajnim upraviteljima (NN 189/03 od 01.12.2003.)
16. Zakon o dopunama Steajnog zakona (NN 116/10)
17. Zakon o izmjenama i dopunama Steajnog zakona (NN 123/03)
18. Zakon o izmjenama i dopunama Steajnog zakona (NN 29/99)
19. Zakon o izmjenama i dopunama Steajnog zakona (NN 82/06)
20. Zakon o osiguranju potraivanja radnika u sluaju steaja poslodavca (NN 86/08)
21. Zakon o raunovodstvu (NN 109/07)1