raČunovodstvo 1Œ1.pdf · -poslovni partneri (dobavljači, kupci) -bonitet (kreditna sposobnost)-...
TRANSCRIPT
www.referada.hr
Bok,
Drago nam je što si odabrao/la upravo Referadu za pronalazak materijala koji će ti
pomoći u učenju!
Materijali koje si skinuo/la s naše stranice nisu naše autorsko djelo,
već samo sažeti prikazi obvezne literature koji služe za ponavljanje
gradiva.
P.S. Pomozite svojim kolegama ocjenjivanjem predmeta prema kategorijama,
ocjenjivanjem skripti i korisnim savjetima u komentarima.
Također, kako bismo što prije napravili dobru bazu skripti za ponavljanje,
pošaljite nam na mail svaku skriptu koju niste vidjeli na stranici
Želimo ti puno sreće s učenjem!
www.referada.hr
POVIJEST RAČUNOVODSTVA
-najstariji dokument rača je glinena ploča iz 3200. g. BC
-1340. u Genovi prva «Glavna knjiga»
-fra Luca Pacioli 1494.g. opisao dvojno knj.
-B. Kotruljević-1458 ali nije pronađen
-1475. pronađen prijepis Kotruljevićeve knjige od talijana Duccija
-njegovo djelo- «O trgovini i savršenom trgovcu»
-«O umijeću trgovanja»- 1475.g.
prvi obračun rezultata- Stevin 1605.g.
-J. Savary propisao izradu bilance i RDIG- svake druge godine
-objasnio načelo opreznosti i o tome govori B.K.
-1854.g. prva udruga rač u Eng
-1880.g. prerasta u institut ovl.. rač. Eng i Walesa
-1887.g. Američka udruga javnih rač.
Jebote crko sam već
DEFINIRANJE RAČUNOVODSTVA
1.vještina umijeće tehnika
-vještina evidentiranja, klasificiranja i sumiranja u novcu izraženih posl. transf. interpretacija
dobivenih rezultata
2.znanstvena disciplina
-logičko zaključivanje na temelju postavljenih načela koji daju opći okvir u kojem djeluje rač.
praksa ali i vodič za razvoj nove prakse i postupaka
3.uslužna funkcija poslovnog subjekta
-uslužna funkcija koja proizvodi rač. inf.
-funkcija rač. je pružati rač. inf. o poslu, događajima zainteresiranim korisnicima (menadžeri,
investitori, kreditori i ostala sranja)
4.dio inf. sustava
-rač. je inf. funkcija i dio inf. sustava posl. subjekta
-rač je inf. sustav koji mjeri poslovne događaje, procesira inf. u izvještaje i dostavlja ih
korisnicima
POSLOVNI SUBJEKT KAO SUSTAV
-poslovni subjekt
-izvršni podsustav-posl. funkcije:
nabavna
proizvodna
prodajna
-informacijski podsustav-pruža inf. , tu spada i rač (računovodstveni i nerač dio)
-upravljački podsustav (menadžerski)-upravljačke funkcije:
planiranje
organiziranje
vođenje
kontrola
ljudski resursi
www.referada.hr
STRUKTURA RAČA
1.TRADICIONALNI KONCEPT:
-rač planiranje
-knjigovodstvo (evidencijski dio rača)
-rač kontrola
-rač analiza
2.SUVREMENI KONCEPT
-fin. rač-pružanje inf vanjskim korisnicima
-rač troškova-produkti fin izvješća koji se javno objavljuju---- interno orjentirani
-upravljačko rač ----interno orjentirani
OBLICI ORGANIZACIJE POSLOVNIH SUBJEKATA
1.vlastit (inokosni) posl. subjekti
2.partnerstvo (ortatluk)
3. d.d. (korporacija) – (osniva se komisijom D???)
RAČ PROFESIJA
-privatni računovođa (upravljački ili interni)
-ovlašteni javni rač (ovlašteni revizor)
-drž rač i rač neprofitnih organizacija
-edukacija (prof i istraživači)
FIN. IZVJEŠTAJ KAO ISHODIŠTE IZUČAVANJA RAČA
-bilanca
-izvještaj o novčanom toku
-izvj. O promjenam glavnice
-bilješke s pripadajućim rač politikama
BILANCA
-statistički računovodstveni izvještaj u kojem se u kojem se prikazuje vrijednosno stanje imovine
obveza kapitala na određeni datum (datum bilance) najčešće 31.12., traje 12. mj. posl. god.
-elementi bilance: imovina, obveze, kapital
IMOVINA
-imovina je resurs koji kontrolira poslovni subjekt kao rezultat prošlih događaja iz kojeg se očekuju
buduće ek. koristi
-kriteriji podjele imovine
-pojavni oblik-novac, materijalne stvari (zgrade oprema…) potraživanja, ost.
prava
-funkcija u poslovnom procesu
dugoročna (stalna ili fiksna)
kratkoročna (tekuća ili cirkulirajuća)
-na to utječe korisni vijek trajanja
www.referada.hr
OBVEZE
-postojeći dug proizašao iz prošlih događaja za čije se podmirenje očekuje smanjenje (odlijev) imovine
-podjela:
-kratkoročne-rok podmirenja je do 12 mj (obv prema dobavljačima, za sirovine, za usluge,
prema zaposlenicima, porezi ……………)
-dugoročne-u roku duljem od 12 mj (obv po dug. kreditima, zajmovima, dug vrijed papiri, obveznicama ………………..)
-obveze su tuđi uzvor imovine
KAPITAL
-ili glavnica je ostatak imovine nakon odbitka svih obveza (neto imovina vlasnika)
-izvor im vlasnika, trajni izvor im, nema roka dospijeća
-kapital=ukupna im – obveze
-obveze i kapital su izvori imovine- obveze su tuđi izvor s utvrđenim rokom dospijeća a kapital je trajni
izvor vlasnika, nema roka dospijeća
BILANČANA KRETANJA
-centripetalno kretanje- povećava se aktiva i pasiva, dolazi iz okruženja u poduzeće, uvećava zbroj bilance
-centrifugalno-smanjuje se aktiva i pasiva, iz posuzeća u okruženje, smanjuje zbroj bilance
-koncentrično-aktiva se smanjuje i povećava unutar poduzeća, ne mijenja zbroj bilance ali se mijenja
struktura unutar imovine tj. aktive
-periferno-u pasivi istovremeno povećanje i smanjenje, u okruženju, ne mijenja se zbroj bilance ali se
mijenja struktura pasive tj obveze i kapitala
TIHE PRIČUVE U BILANCI
-podcjenjivanje imovine i precjenjivanje obveza
-razlika između knjig. i tržišne vrijednosti
SKRIVENI GUBICI U BILANCI
-precjenjivanje imovine, podcjenjivanje obveza
-veća kjig. nego tržišna vrijednost
VRSTE BILANCI
-vrijeme sastavljanja: predračunska(planska) i obračunska(stvarna)
-namjena:
početna(osnivačka)
završna(zaključna)
bilanca spoajanja(fuzijska)
bilanca razdvajanja
sanacijska
stečajna
likvidacijska
pokusna(probna, bruto bilanca)
konsolidirana
www.referada.hr
RAČUN DOBITI I GUBITKA
-pruža inf korisnicima o uspješnosti (profitabilnosti) poslovanja u obračunskom razdoblju
-elementi:
-prihodi-povećanje ekonomskih koristi u obračunskom razdoblju u obliku povećanja imovine
ili smanjenja obaveza što ima za posljedicu povećanje kapitala, osim povećanja koje proizlazi iz uplate vlasnika
-podjela:
-redoviti:
-poslovni-npr prihodi od prodaje robe, usluga, gotovih proizv…
-financijski-naplaćene kamate, pozitivne tečajne razlike
-izvanredni-nastali zbog izvanrednih okolnosti pa se rijetko mogu i planirati u poslovanju, npr. inventurni troškovi, neplaćeni penali, neplaćena
otpisana potraživanja….
-rashodi-negativna komponenta poslovanja, smanjenje ek koristi tijekom obračunskog razdoblja u obliku smanjenja imovine ili povećanja obveza što ima za posljedicu smanjenje
kapitala, osim smanjenja koje proizlazi iz podjela kapitala vlasnicima
-podjela:
-redoviti:
-poslovni-npr rashodi prodane trg robe, troškovi trgovine, troškovi poslovanja, troškovi uprave kod uslužnih objekata
-financijski-npr negativne tečajne razlike, isplaćene kamate…
-izvanredni-npr inventurni manjak, otpisana potraživanja, umanjenje cijene
roba, štete, kazne
-rezultat poslovanja
-P veći od R -bruto dobit ili dobit prije oporezivanja
-P manji od R -gubitak
-gubitak se pokriva iz dobiti tekuće godine, zakonske rezerve, smanjivanj temeljnog
kapitala
-ukupni kapital:
temeljni kapital
zarađeni kapital
dokapitalizacija(povećanje kap uplatama vlasnika)
FORMA I STRUKTURA RAČUNA DOBITI I GUBITKA (RDIG)
-forma-jednostrani(stepenasti) i dvostrani oblik računa
-struktura(sadržaj)-metoda ukupnih troškova(bruto princip i neto princip) i metoda troškova prodanih
učinaka
RAZLIKA BILANCE I RDIG-A
-bilanca je statički a RDIG dinamički izvještaj
I=O+K
I=O+K+P-R
I=O+K+D P>R=D dobit povećava kapital
I=o+k-g R>P=G gubitak smanjuje kapital
I=0 K=G izvori kompletne imovine su tuđi vlasnik nema ništa vjerovnici sve
financiraju
www.referada.hr
IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TOKU
-pruža inf korisnicima o:
-sposobnosti subjekta da stvara tj generira novac
-ocjeni fin struktur uključujući likvidnost i solventnost
-procijeni ostvarenja novčenih tokovca u budućnosti
-usporedivosti izvještaja između raznih subjekata jer eliminira različitih računovodstvenih politika na istim transakcijama i poslovnih događajima
-elementi izvještaja:
-novčani primici -uplata gotovine u blagajnu, sve uplate izvršene na depozitne račune kod banaka
-prihodi se u rač priznavaju u trenutku nastajanja neovisno o uplati novca tj. novčanim primicima
-prihodi se mogu izjednačiti s novč primicima samo kad se plaća gotovinom
-novč prim mogu pethoditi prihodima (primanje predujma)
-najčešći slučaj da prvo imamo prihode a nakon toga novč primici (prodaja robe kupcu
na kredit)
-ostvaruju se novč prim koji su neutralni od prihoda (npr izdajemo vr papire..)
-novčani ekvivalenti
-visokolikvidna ulaganja koja se mogu bez znatnijeg rizika pretvoriti u poznatu
sumu novca -ulaganje u kratkor vr papire
-bez znatnijeg rizika (poznat emiterit, bonitet zadovoljavajući)
-može se pretvoriti u poznatu sumu novca
-novčani izdaci -sve isplate novca, iz blagajne, iz rač novč sredstava u bankama
-razlika rashoda i novčanih izdataka
-izdatak je financijska kategorija a rashod je ekonomska
-novčani izdaci i rashodi nastaju istovremeno (prijevozni troškovi, troškovi za
poštanske usluge)
-novčani izdaci prethode rashodima (mekome isplaćujemo predujam za neke rashode, npr neko nam liči kuću)
-prvo rashod, kao posljedica novč izdatak (struja, voda, plin…)
-novč izdatak neutralan od rashoda (nema veze s rashodom)
npr mi nekome odobrim kredit, naš izdatak nije povezan s rashodom
npr kupimo vr papire nastaje novč izdatak neutralan je od rashoda
-klasifikacija novčanih tokova
1.poslovne aktivnosti
-aktiva iz redovitog poslovanja
-naplata prodanih proizvoda usluga i robe
-isplate potrebna za njihovu proizvodnju, prodaju i obavljanje usluga (npr dobavljačima
za nabavu robe, troškovi prijevoza, bruto plaće, porezi, kamate)
.kamata je poslovni izdatak
2.ulagateljske aktivnosti
-naplata prodaje dugoročne imovine
-isplate za kupnju dugoročne imovine
3.financijske aktivnosti
www.referada.hr
-naplata izdanih vrijednosnih papira (i glavničkih i sužničkih) i zaduživanje (krediti,
zajmovi)
-vraćanje kredita i zajmova (samo otplatna rata, vraćanje glavnice), kupnja D i isplata
obveznica
-razlog klasifikacije je da se vidi iz kojih aktivnosti proizlaze primici i izdaci
-metode sastavljanja:
1.direktna (izravna) metoda
-primjenjuje se po načelima fin teorije jer uključuje ostvarene novčene primitke i
izdatke razvrstane u posl ulagateljske i fin aktivnosti i njihovu razliku u obračunskom razdoblju
2.indirektna (neizravna) metoda
-razlike između ove 2 metode su samo za novčene tokove posl aktivnosti do za ostale
tokove nema razlike
-kod ind metode kod sastavljanja izvještaja za novč troškove za posl izvještaje
polazi se od ekonomske teorije i ekonomskih kategorija (npr dobit ili gubitak
razdoblja)
IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA GLAVNICE
-cilj da obrazloži stavke koje su utjecale na povećanje odnosno smanjenje glavnice
-uključuju se sve stavke koje su utjecale na povećanje kapitala: dobit, uplate vlasnika (dokapitalizacija),
revalorizacijske rezerve i na one koje utječu na smanjenje kapitala: gubitak, isplata dividendi
-rezultat poslovanja = kapital na kraju – kapital na početku
-koristi se pod uvjetom da u obrač razdoblju nije došlo do povećanja kapitala izvan prihoda i
smanjenja kapitala izvan rashoda
RP=K1-K0
RP=K1-UK-RR+PK-KO
K1-kap na početku UK-uplaćeni kap RR-nešto rezerve PK-
povučeni kap od str vlasnnika K0-kap na kraju
-ekonomska teorija uključuje amortizaciju kao trošak dok financijska ne (amortizacija je novčani
primitak)
KORISNICI RAČ INFORMACIJA
-unutarnji korisnici
-menadžment
-na temelju informacija podnosi izvješće o svom radu
-potrebne inf radi donošenja posl odluka
-dnevne, tjedne, mjesečne inf a ne samo one u inf izvješćima
-gleda se poslovanje u cjelini ali i po poslovnim jedinicama (npr Konzum je cjelina a svaka od prodavačica je jedinica)
-zaposlenici
-utvrđuju kamo firma ide jer to utječe na njihovo zaposlenje, sigurnost, nadnice
-sindikati štite zaposlenike, dobivaju inf radi zaštite svojih interesa
-vanjski korisnici-dobivaju se inf putem izvješća, interesira ih poslovanje cjeline
-vlasnici kapitala
-interesira ih uspjeh poslovanja, da li sve teče po planu, njihov udjel dividenda, da li im se isplati držati dionice itd.
-potencijalni ulagači ili investitori
www.referada.hr
-istražiti uspješnost poslovanja, bilancudobiti i gubitaka, buduće planove, zbog
smanjenja rizika
-zajmodavci
-ocjena financijskog položaja, kreditne sposobnosti, situacije zbog vraćanja kredita
-potrebno je rizik svesti na minimum
-poslovni partneri (dobavljači, kupci)
-bonitet (kreditna sposobnost)- skup svih pozitivnosti koje nekog subjekta čine
pouzdanim partnerom)
-ocjena boniteta, odluka hoće li se s njima u posao ili ne
-vlada, njezine agencije i tijela
-potrebne su im inf da bi se saznalo provode li se njihove mjere
-znanstvenici
-provjeravanje prijedloga koje su dali, testiraju svoje znanstvene spoznaje
-javnost
-revizori
KVALITETNE OSOBINE RAČ INFORMACIJA
-kvalitete korisnika informacija
-razumljivost informacija
-korisnost za odlučivanje-prava inf, pravo vrijeme na pravo mjesto i uz minimalni trošak, inf
koriste korisnicima za donošenje važnih odluka
-osobine u vezi s odlučivanjem-važnost informacija:
-uloga predviđanja
-povratna vrijednost(da li se nešto ostvarilo kako smo uložili)
-pravovremenost
-pouzdanost inf(u inf nema značajnih pogrešaka i sumnji)
-verificiranost (provjerenost)
-unutarnja-kada osobe zaposlene u tom subjektu provjeravaju inf prije nego ih dostave
korisnicima
-vanjska-pouzdanost inf obavljaju revizori i daju svoje stručno miščjenje o pouzdanosti
tih inf
-vjerno predočavanje-te inf vjerno predočavaju ono na što se odnose
-neutralnost-za sve korisnike inf trebaju biti neutralne
-sekundarne osobine
-usporedivost inf (komparabilnost)
-utvrđuje se ako promatramo neke inf iz razdoblja u razdoblje. A ko tijekom razdoblja
dolazi do promjena shema, treba uvesti prethodne pozicije na novu shemu. Utvrđuje
se internim aktima poslovnog subjekta
-stalno ograničenje
-odnos koristi i troškova ( K=E\T)
K treba biti >1
E efekt od inf, korist
T troškovi za predočenje informacija
K>1 predočit ćemo tu inf
K<1 te inf nećemo ni pripremati ni predočavati
www.referada.hr
ODABRANE RAČ POLITIKE
-načela pravila i postupci koje je menadžment usvojio za sastavljanje i predočavanje računovodstvenih
informacija
-kriteriji odabira rač politika:
računovodstvene pretpostavke
računovodstvena načela
računovodstveni standardi
zakonski propisi -rač pretpostavke-pretpostavlja se njihovo korištenje pri sastavljanju i predočavanju fin izvještaja i stoga ih nije potrebno posebno istaći. Ukoliko se od neke pretpostavke odstupa, to je potrebno navesti
u fin izvještajima.
-nastanak događaja
-P i R se priznaju u vremenu nastanka događaja neovisno o novč primicima(uplatama
za rashode) i novč izdacima(isplatama za rashode)
-dosljednost promjene rač politika
-odabrane rač politike trebaju se dosljedno primjenjivati iz razdoblja u razdoblje
-ako odstupaqmo od dosljednosti moramo objaviti u biljeeškama (koju smo metodu
koristili, koju sada koristimo, razloge, izračunati efekte primjene nove metode)
-kontinuiranost poslovanja (vremenska ograničenost poslovanja)
-subjekt(posuzeće) za kojeg sastavljamo i predočavamo fin izvještaj promatramo da će
i u budućnosti normalno poslovati, da neće doći do znatnijeg smanjenja obujma
poslovanja, likvidacija ili stečaja)
-ta se budućnost ograničava na iduću poslovnu ponudu
-ako odstupamo od ove pretpostavke treba objaviti ili na samim fin izvještajima ili u
bilješkama
-npr ako sastavljamo bilancu za subjekt u stečaju, odstupamo od ove
pretpostavke, moramo to na bilanci navesti
-ako sastavljamo fin izvj za subj koji niju u stečaju ali po svim poslovnim
imdikatorima ocjenjujemo da mu je u narednoj poslovnoj god poslovanje u
sumnji nju ćemo objaviti u bilješkama uz fin izvj
-značajnost i zbrajanje
-u fin izvj sve značajne inf treba posebno objaviti (kao posebnu stavku), a one koje nisu
značajne mogu se zbrojiti i tako zbirno iskazati
npr za korisnika je značajno potraživanje od kupaca, to objavimo zasebno
-prijeboj
-od bruto principa iskazivanja
-usporedne informacije
-usporedne inf za dvije posl godine
-zbog uspoređivanja promjene
-rač načela-načelo-opće pravilo ponašanja, opće pravila ponašanja rač profesije. Nema praktičnu
važnost, utvrđuje kako računovođa u praksi rješava problem. Predstavljaju ishodište za izradu rač
standarda koji daju praktičnu uputu računovođi kako postupiti određenim slučajevima u praksi.
Standardi- razrada načela do praktiučke primjene
-načelo opreznosti
-P treba priznati kada su očiti i potvrđeni, R kada postanu mogući
-uvjeti, što znači očiti i potvrđeni P
1.vlasništvo nad robom prešlo je na kupca
2.kao i rizik
3.P se može vrijednosno izraziti ili izmjeriti
4.u momentu prodaje naplata mora biti izvjesna
www.referada.hr
-uvjeti za priznavanje rashoda
-kada postanu mogući (npr istekao rok uporabe- knjižimo na rashode)
-ako ne poštujemo ovo načelo imat ćemo skrivene gubitke u bilanci
-rashodi-priznajemo ih u trenutku kad su mogući (npr imamo u skladištu
oštećenu robu a kad smo to utvrdili smanjujemo vrijednost robe i prodajemo ju, npr ako je rok uporabe istekao knjižimo kompletnu vrijednost robe na
rashode)
-vrijednosno izražavanje
-da možemo identificirati naturalne veličine putem cijene trebamo transferirati vrijednost
-omogućuje sumiranje raznih transakcija i njihovo vrijednosno iskazivanje u
financijskim izvještajima
-stabilna novčana jednica
-u mjestima inflacije financijske izvještaje trebamo iskazati u uvjetima relativno stabilne novčane jedinice, tj trebamo ju preračunati iz nestabilne u relativno stabilnu
novčanu jedinicu
-izvještavanje po segmentima
-segmenti-dijelovi nekog poslovnog subjekta, mogu biti poslovni i geografski
-prevaga suštine nad formom
-da transakciju trebamo promatrati kao suštinu a ne kao formu
-sučeljavanje prihoda i rashoda
-prihodima se sučeljuju odgovarajući rashodi koji se odnose na to razdoblje
-trošak nabave
-koristi se za početno priznavanje imovine, tj kad nabavimo tu imovinu, a nabavna vrijednost (trošak nabave) utvrđuje se kalkulacijom koja ima ove elemente:
neto fakturna vrijednost
ovisni troškovi nabave(utovar, istovar, prijevoz, tj troškovi povezani s nabavom sredstva)
trošak nabave ili nabavna vrijednost -objektivnost računovodstvenih informacija
-objektivnost+realnost informacija-da u njima nema značajnijih sumnji i pogrešaka
-izvještavanje za poslovni subjekt
-bilanca daje financijsku situaciju toga subjekta, a ne nekog trećeg
-vrijeme izvještavanja
-poslovna godina mora trajati 12 mj pa je potrebno u svakom financijskom izvj navesti
vrijeme izvještavanja
-računovodstveni standardi-postoje nacionali rač stand (koriste ih razvijene zemlje svijeta) i
međunarodni standardi (međunarodni standardi financijskih izvještavanja MSFI)
-važnost standarda-predstavljaju razradu rač načela do nivoa praktične
uporabe, služe računovođama kako postupiti u određenim situacijama
-tri metode za vrednovanje utrošaka
FIFO- first in first out
Metoda prosječnih ponderiranih cijena
LIFO- last in last out -primjenom LIFO metode dobiju se najveće tihe pričuve, nju koriste poduzeća
-ako prijeđemo npr sa FIFO na LIFO to moramo kvantificirati
-područja s različitim rač politikama
www.referada.hr
-opća područja
-politika konsolidiranja financijskih izvještaja
-rade se na nivou matrice ili grupe
-ako radimo na nivou grupe zbroj prikazujemo u bilanci-zbojni izvještaj
-kod konsolidiranih izvještaja moramo isključiti sve interne transakcije-
prikazujemo podatke koji se odnose na grupu bez internih odnosa
-rač politike svesti na jedno
-razne metode konsolidacija
-konvertiranje inozemnih valuta
-razl politike- postoje razne transakcije
-konvertiranje inozemnih valuta može se odnositi i na konsolidiranje,
npr Pliva ima podružnicu u Česškoj i sastavlja izvještaj u krunama, Pliva na kraju godine radi konsolidirani izvještaj i mora konvertirati krune u
kune
-politika procjene
-početno poznavanje imovine vrši se po trošku nabave, a kasnije procjena vrši se po neto tržišnoj vrijednosti
-područja na imovini
-potraživanja
-razl politike javljaju se kod naknadnog mjerenja potraživanja-odnose
se na sumnjiva i sporna potraživanja
-zalihe
-svaka metoda izračunavanja zaliha utječe drugačije na rezultat
poslovanja
-sredstva koja se amortiziraju
-amortizira se dugotrajna imovina koja ima određen korisni vijek
trajanja, zemljišta se ne amortiziraju
-područja na obvezama i rezerviranjima
-garancije (jamstva)
-postoje razne politike razerviranja
-obveze i nepredviđeni događaji
-obveze se evidentiraju u trnutku nastajanja
-ako imamo obveze na kraju godine npr spor na sudu, uvećavamo ga
za određene troškove u bilanci
-mirovine
-postoje razne politike
-otpremnine i plaće otpuštenim radnicima
-područja na dobiti i gubitku
-metode priznavanja prihoda
-postoje uvjeti za priznavanje prihoda
-problemi: kod graditeljstva i brodogradnje
-metoda stupanj dovršenosti (kad završimo posao priznajemo prihode)
-održavanje, popravci i poboljšanja
-održavanje = rashodi
-npr na nekom stroju vršimo održavanje, a ako promjenimo motor-
izdatke pripisujemo vrijednosti automobila
-dobit i gubitak na imovini
www.referada.hr
-cilj menedžmenta je da odabere metode koje su najpovoljnije za nekog subjekta
RAČUNOVODSTVENI PROCESI
1. prikupljenje poodataka o nastalim preostalim događajima--------- ULAZ 2. klasificiranje poslovnih događaja------------OBRADA 3. evidentiranje u poslovnim knjigama---------OBRADA 4. sastavljanje probne bilance--------------------OBRADA 5. sastavljanje financijskih ozvještaja-----------OBRADA 6. korisnici računovodstvenih informacija-------------------------------IZLAZ
1. -razne informacije pristižu do poslovnog sdubjekta (pisane isprave, elektroničkim putem)
-svaka isprava unosi se u protokol (ulaznu poštu pod nekim brojem)
2. -sve isprave neće biti predmetom rač procesa pa ih treba razvrstati
-one isprave koje su predmet rač obuhvata nazivaju se računovodstvene
(knjigovodstvene) isprave:
one koje su već nastale
one koje utječu na stanje ili promjene na imovini, obvezama, kapitalu,
rashodima, prihodima i rezultatu poslovanja
koje se mogu vrijednosno izraziti (mjeriti)
one za koje postoji pravovaljana isprava
-neračunovodstvene isprave bit će predmetom nekih drugih procesa
3. -evidentiranje poslovnih promjena vrši se u poslovnim knjigama na poseban način
-osnovne poslovne knjige su dnevnik i glavna knjiga, te knjige mora voditi svaki
poslovni subjekt bez obzira na veličinu
-pomoćne poslovne knjige-pomažu glavnim posl knj i poduzeće ih vodi aku su mu
potrebne
-evidentiranje-vrši se pomoću računala
4. -probna ili bruto bilanca-predstavlja iskaz knjiženja nad svim računima glavne knjige -sastavlja se svakog mjeseca a svrha je da formalno utvrsimo točnost računovodstvenih
knjiženja
-kad se sastavlja na koncu godine služi kao podloga za sastavljanje raznih izvještaja
5. -računovodstvo dostavlja razne izvještaje za interne korisnike (obračun plaće, razne
kalkulacije-cijena proizvida, usluga, menadžerski oblici računa dobiti i gubitaka)
-financijski izvještaji-dostavljamo vanjskim korisnicima
RAČUNOVODSTVENE (KNJIGOVODSTVENE) ISPRAVE
-knjigovodstvena isprava-pisani dokaz o nastaloj promjeni, a služi kao dokaz i podloga za unošenje
podataka (knjiženje evidentiranje) u poslovne knjige i nadzor nad obavljenom transakcijom
-treba se ispostavljati u pisanom obliku bilo na suvremen ili na klasičan način
-znači da pripada prošlosti tj da je već nastala
-jedino se na temelju isprava može vršiti knjiženje transakcije
-isprave trebamo čuvati određeno vrijeme
www.referada.hr
-temeljni elementi:
1. naziv isprave- npr račun, uplatnica, isplatnica, otpremnica 2. broj i šifra-broj od 1 do n a šifra je potrebna zbog računalne obrade podataka 3. datum i mjesto izdavanja 4. ime osoba koje sudjeluju u poslovnoj promjeni 5. opis poslove promjene 6. jedinica mjere, količina, cijena i vrijednost 7. potpis ovlaštene osobe
-kriterij razvrstavanja isprava
-namjena
-naredbodavne-npr nalog za otpremu robe, nalog za isplatu
-pravdajuće-npr otpremnica ili izdatnica-skladištar pravda izdanu količinu i vrstu robe
-isplatnica
nalog za službeni put-naredbodavna i pravdajuća
-obuhvatnost
-izvorne
-svodne (zbirne)
-npr kod blagajničkog poslovanja (gotovinske uplate i isplate)-blagajnik na
temelju naloga za isplatu ispostavlja isplatnicu, a za uplate ispostavlja
uplatnicu-a to su izvorne isprave i blagajnik konce dana sve popisuje u
blagajnički izvještaj a to je svodna (zbirna) isprava jer se sastoji od više izvornih
isprava
-mjesto izdavanja
-vanjske-one isprave koje su izdane izvan subjekta a prima ih poslovni subjekt (ulazni računi za robu, vodu, struju, plin, izvadak računa od banke)
-unutarnje-izdaje ih poslovni subjekt
-isprava može cirkulirati unutar samog subjekta (ne ide van- uplatnice,
isplatnice) : izdaje se u računovodstvu i ostaje u raču
-može cirkulirati iz subjekta u vanjski svijet
-način izdavanja
-ručne
-kompjutorske-postoje dva načina
-izdaju računalno i tradicionalno distribuiraju (izrade se računalom a dobiju
poštom)
-izdaju računalom idistribuiraju računalom (izda se računalom i dolazi elektronički)
-kontrola isprava-prije evidentiranja isprave se moraju kontrolirati
-formalna-treba imati sve navedene elemente
-računska-osnovne računske operacije
-suštinska-da li se ta transakcija upravo tako dogodila kao što piše na ispravi
-ova kontrola obavlja se na razne načinaali ne treba se vrštit kod izdavanja računalom
i distribucije računalom jer kontrolu tu vrši računalo
-čuvanje isprava-trebaju se čuvati radi mogućnosti naknadnog nadzor (kontrole)
-rokovi su najlešće određeni zakonom
www.referada.hr
POSLOVNE (RAČUNOVODSTVENE) KNJIGE
-podjela
1. osnovne a. dnevnik b. glavna knjiga
2. pomoćne a. knjiga blagajne b. knjiga inventara c. knjiga dioničara d. analitička knjigovodstva (dugotrajne imovine, kupaca i dobavljača, sirovina i
materijala, trgovačke robe, gotovih proizvoda, plaća, rashoda, prihoda) -osnovne poslovne knjige-mora ih voditi svaki subjekt bez obzira na njegovu veličinu
-dnevnik-kronološka evidencija. U njemu se knjiže poslovne promjene vremenskim sljedom
nastajanja. Služi za kontrolu vremenskog redoslijeda knjiženja. Poduzeće može voditi:
a. opći dnevnik b. više specijalističkih dnevnika
to ovisi o veličini subjekta, karakteru poslovanja i rač procesima. Opći dnevnik
mora sadržavati min ove elemente:
naziv firme, datum kad se vrše promjene, datum knjiženja transakcije,
dokument na temelju kojeg se knjiže transakcije, opis poslovne transakcije
iznos transakcije na strani duguje i na strani potražuje, poziv na konto glavne
knjige ako je to potrebno)
-glavna knjiga-sistematska i sveobuhvatna evidencija. Sastoji se od knjigovodstvenih konta,
odnosno računa. Glavna knjiga mora imati toliko knjigovodstvenih konta da obuhvati
cjelokupno poslovanje firme tj sva sredstva, obveze, kapital, sve rashode i prihode. Raspored
konta vrši se po kontnom planu, at to je popis lista konta. Svakom kontu u gl knjizi dodaje se
samo jedna uloga i tu ulogu ne može imati niti jedan drugi konto, npr kontu blagajna dodjeljuje
se uloga da se na njemu knjiže gotovinske uplate i gotovinske isplate. U tom smislu govorimo
o gl knjizi kao sistematskoj evidenciji, to znači da se knjiženja izvršena u dnevniku izvršena po
kronološkom redu u gl knjizi sistematiziraju na odgovarajuća konta na kojima se podjelom rada
među kontima ta transakcija treba knjižiti, odnosno evidentirati. Jedino na temelju konta gl knjige možemo sastaviti računovodstvene knjige i rezultat poslovanja.
-pomoćne poslovne knjige-ispomažu osnovnim poslovnim knjigama, detaljnije razrađuju neka stanja i
kretanja koja su evidentirana u osnovnim knjigama. Poduzeće organizira pomoćne poslone knjie ovisno o svojim potrebama
-knjiga blagajne-poduzeće je uvodi ako ima gotovinskih uplata i isplata
-otvara se radi evidentiranja got uplata i isplata
-isprave za evidentiranje su
blagajnička uplatnica koju ispostavlja blagajnik kada prima novac
blagajnička isplatnica koju ispostavlja blagajnik kada isplaćuje gotovinu
blagajnički izvještaj u koji se evidentiraju sve uplatnice i isplatnice -knjiga inventara-evidentiraju se nabave, korištenje i otuđivanje svake vrste dugotrajne
materijalne imovine
-npr kada poduzeće nabavi auto ono će evidentirati kupnju auta dodijeliti mu
inventarski broj, unijeti naziv dobavljača, cijenu auta, određene tehničke
karakteristike, korištenje tog auta tijeko razdoblja i obračun amortizacije. A ako proda auto to će evidentirati kao otuđenje
www.referada.hr
-inventarski broj služi kod vršenj popisa imovine
-knjiga dioničara
-uvode je samo dionička društva, upisuju dioničari (koliko imamo dionica, podaci o
dioničaru, vrijednist dionica i koliko imamo glasova)
-promjene se unose u knjigu dionica (npr kod prodaje)
ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO KUPACA:DOBAVLJAČA
-poduzeće će ih organizirati ako ima poslovanje s više kupaca i dobavljača
-svaki kupac svaki kupac će imati svoj konto a sito tako isvaki dobavljač svoj konto (u gl knjizi imat ćemo samo jedan konto kupci i jedan konto dobavljači tako da iz glavne knjige znamo ukuona potraživanja
kupaca i ukupne obveze prema dobavljačima)
-za analitička knjigovodstva kupaca idobavljača uvode se specijalni dnevnici (ima sve kao i gl dnevnik
+ datum dospjeća plaćanja kupca, isto tako i kad mi trebamo platiti dobavljaču + datum nastanka dužničko-vjerovničkih odnosa)
ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO DUGOTRAJNE IMOVINE
-vodi se za svaku vrstu materijalne dugotrajne imovine
-evidentirat ćemo povećanje nabavne vrijednosti, sve tehničke karakteristike (/vijek trajanja, servis) i amortizaciju
-pojedinačni konto koncem godine se ne zaključuje (korisni vijek sredstva dulji od poslovne godine)
osim kada je isteka korisni vijek trajanja ili se sredstvo ne koristi više u poslovanju
ANALITIČKO KNJIGOVODSRVO SIROVINA I MATERIJALA
-evidentiraju se sranja ikretanja za svaku vrstu sirovina i materijala
-promjene se evidentiraju količinski i vrijednosno po svakoj vrsti sirovina i materijala
-ulazna dokumentacija: skladišna primka i faktura, a za knjiženje izlaza je izdatnica (kod trgovačke robe
zove se otpremnica)
ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO GOTOVIH PROIZVODA
-prati se stanje i kretanje gotovih proizvoda
-ulazna dokumentacija: skladišna primka i kalkulacija cijene proizvoda, a za knjiženje izlaza izdatnica ili
otpremnica
ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO PLAĆA
-svaki radnik ima posebno svoju karticu (mjesečno utvrđeno sati rada/godišnji dopust/bruto plaća)
-na temelju kartica izrađuje se platna lista (čuvaju se trajno)
ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO RASHODA
-osigurati ćemo podatke o rashodima po organizacijskim jedinicama poduzeća
-to služi menadžmentu za utvrđivanje jedinica poslovanja
www.referada.hr
KNJIGOVODSTVENI KONTO (RAČUN)
-najvažniji i najznačajniji instrument rača. Raščlanjeni je dio bilance i računa dobiti i gubitka koji služi
za skraćeno bilježenje (knjiženje) i sustavno obuhvaćanje ekonomskih promjena koje nastaju u
poslovanju i koje se mogu vrijednosno izraziti. Konto je nostielj podataka i kao takav je sredstvo a ne
svrha rač sustava
-sadržaj
naziv konta
broj konta (šifra)
datum promjene
isprava
opis promjene
količina ako je (potrebna)
vrij. Promjene -podjela konta
1. konta po sadržaju dijele se prema a. karakteru i funkciji salda b. samostalnosti c. složenosti d. položaju u bilanci
2. podjela konta po obliku a. po foliju (list-dvostrani)-na jednoj strani dugovna, a na drugoj potražna strana b. po pagini (stranica-jednostrani)-na istoj strani i D i P strana c. stepenasti konto d. kombinirani-najčešći u financijskom i robnom knjiženju e. američki ili tabelarni-otkrio ga francuz De Granž, prihvaćen u Americi f. T-konto-izvlači se iz kombiniranig obl konta, u edukativne svrhe samo jer nema bitne
elemente -po karakteru i funkciji salda dijele se u: konta stanja, uspjeha a javljaju se i mješovita konta
-konta stanja-imaju posebno stanje na početku poslovne godine
-konta aktive ili imovine-imaju dugovni saldo
-konta pasive, obveze i kapital-imaju potražni saldo
-aktivno pasivna konta-imaju dugovni saldo a u iznimnim slučajevima mogu imati
potražni saldo
npr potraživanja od kupaca, potraživanja od radnika akontacija za službeni put
-pasivno aktivna konta-imaju pasivni, potražni saldo ali u nekim slučajevima mogu
imati i dugovni(aktivni), npr razna konta obveza, porez na dobit
ova se konta uključuju u bilancu
-konta uspjeha
-konta rashoda imaju dugovni saldo
-konta prihoda imaju potražni saldo
-konta rezultata poslovanja mogi imati ili digovni ili potražni saldo
ova 4 se uključuju u raču dobiti i gubitka
-mješoviti konto-više se ne koristi
-najč se koristio za evidentiranje gotovih proizvoda i robe
-ulaz se knjižio po jednoj a izlaz po drugoj strani
-po samostalnosti
-samostalna (potpuna) konta
-daju potpune informacije o ekonomskij kategoriji koja je knjižena na tom kontu
www.referada.hr
-korektivna (konta ispravka vrijednosti)
-korigira neki drugi konto i skupa s njim daje potpunu informaciju
-najčešće se koriste kod dugoročne mat i nemat imovine
-prema složenosti
-sintetička-najčešće se vode u obliku glavne knjige
-zbirno se vode sve istovrsne promjene
-analitička-najčešće se vode u obliku analitičke knjige
-raščlanjena sintetička konta
-prema položaju
-bilančna konta-uključujumsu u bilancu, to su konta stanja (A, P, AP, PA)
-izvanbilančna konta (izvanbilančni zapisi)-ne uključuju se u bilancu, navode se ispod zbroja A
i P
-za evidentiranje tuđe robe koja se nalazi kod nas