raport de practica contabilitate !!!
DESCRIPTION
raport de practica ICS...TRANSCRIPT
INTRODUCERE
"Intr-o padure, intra un olandez si un irlandez. La un moment dat un urs iese din
spatele unui copac si incepe sa fuga dupa ei. Irlandezul scoate din rucsac o pereche de pantofi
sport si se incalta. Olandezul ii spune: Nu putem fugi mai repede decat un urs, de ce iti pui
pantofii sport?...
Irlandezul ii raspunde: “Nu trebuie sa fiu mai rapid decat ursul, ci mai rapid decat tine”.
Acesta este nivelul de moralitate la care se desfasoara afacerile in prezent, a spus Paul
Hughes, general manager la firma de design organizational Lava Graphic Studio din
Amsterdam, in cadrul unui seminar pe tema dimensiunii extra-materiale a business-ului.
Actualitatea temei. Trecerea economiei Republicii Moldova la relaţiile economiei de
piaţă impune o gestionare efiecientă întreprinderilor, utilizarea optimă a resurselor limitate,
elaborarea unei strategii financiare juste, implementarea unui sistem informaţional economic
adecvat şi valorificarea deplină a informaţiilor economice,în caz contrar întreprinderea nu v-a
putea supraveţui. Se observă că informaţia constituie un instrument al economiei de piaţă.
Principala sursă de date a sistemului informaţional economic, precum şi una din elementele
componente ale acestuia este contabilitatea, rolul căreia constă în asigurarea cu informaţii
veridice şi autentice cu privire la situaţia patrimoniului şi rezultatele activităţii întreprinderii
tuturor utilizatorilor în vederea luării deciziilor economice adecvate. Fără o evidenţă şi un
control adecvat eşuează nu doar întreprinderi, dar şi state.
Realităţile actuale ne arată că dezvoltarea economiei de piaţă şi sporirea gradului de
complexitate a acesteia necesită asigurarea unei informaţii economice operative şi complete.
Astfel de informaţii economice ne oferă bilanţul contabil şi ne ajută cunoaştem şi să
controlăm modul de utilizare a resurselor materiale şi umane în vederea luării deciziilor ce se
impun.
În condiţiile economiei de piaţă, datele conţinute de bilanţ pot oferi o imagine
cuprinzătoare şi reală asupra situaţiei economice şi financiare a fiecărei întreprinderi.
Asemenea informaţii sunt la fel de utile atât pentru întreprinderea însăşi, cât şi pentru
furnizori, clienţi, bănci, investitori, concurenţi şi administraţia de stat. Astfel, bilanţul
contabil constituie ,,o sinteză a informaţiilor ce caracterizează la un moment dat elementele
constitutive ale patrimoniului fiecărei întreprinderi în parte”.
Pentru atingerea scopului menţionat au fost stabilite următoarele sarcini:
1. Examinarea actelor legislative şi normative care reglementează bilanţul contabil;
2. Prezentarea conceptului de bilanţ conform normelor contabile autohtone,
internaţionale şi opiniilor diferitor economişti;
6
3. Determinarea structurii bilanţului contabil şi prezentarea criteriilor de clasificare a
acestuia;
Scopul tezei constă în elaborarea profundă a conceptului de bilanţ, exeminarea şi
aprecierea contabilizării rezultatului economic în bilanţul contabil în cadrul unei întreprinderi
concrete şi elaborarea propunerilor de perfecţionare a acestui sector al contabilităţii.
Suportul metodologic al lucrării este prezentat de lucrările următorilor autori:
Alexandru Nederiţă, Viorel Ţurcanu, Natalia Ţiriulinicova, Nelea Chirilova, Feleagă N.,
Bojian O., Chirica Lefter, Colasse B., Needles B.E., Chadwick L., etc.
Subiectul tezei este Întreprinderea cu Capital Străin ,,Amer International’’ SRL care a
fost înregistrată la Camera Înregistrării de Stat pe 28.06.2010. Sediul întreprinderii fiind mun.
Chişinău, str. Mitropolit Dosoftei 128 of. 6 (Anexa 1).
Genul principal de activitate a ICS “Amer International” SRL este comerţul cu
amănuntul şi cu ridicate a articolelor de tehnică şi optică medicală.
Tabelul 1.1. Analiza principalilor indicatori de dezvoltare a ICS ,,Amer International’’ SRL
[elaborat de autor]
Nr
ord.
Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abaterea
1 2 3 4 5 = 4 - 3
1 Vv 1244 553881 552637
2 Cv 1002 337995 336993
3 PB 242 215886 215644
Analizînd tabela de mai sus observăm o creştere esenţială la toţi indicatorii propuşi,
aceasta se poate motiva cu înregistrarea intreprinderii şi începerea activităţii în a doua
jumătate a anului 2010 însa putem vorbi de o dezvoltare stabilă a activităţii ICS ,,Amer
International’’ SRL.
Structura tezei. Teza este compusă din 14 capitole, concluzii, bibliografie şi anexe.
În structura tezeu autorul descrie fiecare compartiment al contabilităţii din punct de
vedere teoretic şi face trimiteri al documentele întreprinderii şi descrie specifucul ei de ţinere
a contabilităţii.
În încheiere autorul în urma cercetărilor efectuate la întrepriderea SRL ,,Amer
International’’ formulează concluzii privind activitatea contabilă ce ţine de bilanţul contabil
şi toate celelalte compartiment ale contabilităţii şi propune soluţii de perfecţionare.
7
TEMA 1. POLITICA DE CONTABILITATE
I.C.S. “Amer International” S.R.L., fondată de un singur acţionari, cu genul de
activitate: fabricarea,, comercializarea, asistenţa tehnică, reparatea şi verificarea articolelor de
tehnică şi optică medicală, comerţ cu amănuntul al articolelor medicale şi ortopedice. (Anexa
2).
Politica de contabilitate a I.C.S. “Amer International” S.R.L. este elaborată conform:
- Legea contabilităţii nr. 113-XVI din 27.04.2007,intrată în vigoare le 10.01.08;
- Standardelor naţionale de contabilitate intarite prin ordinul Ministerului de Finanţe a RM
nr. 174 din 25 decembrie 1997;
- Planul de conturi ale activitaţii economico-financiare a intreprinderilor (aprobat de
Ministerul Finantelor prin ordinal nr.174 din 25 decembrie 1997.
Evidenţa contabilă la I.C.S. “Amer International” S.R.L. este efectuată de către
serviciul contabilitate, fiind o structură de sinestătătoare a întreprinderii. Contabilul-şef al
I.C.S. “Amer International” S.R.L., Bulgac Maria, asigură controlul şi înregistrarea în
conturile contabile a tuturor operaţiunilor economice efectuate; asigură oferirea informaţiei
operative şi alcătuirea rapoartelor financiare în termenii stabiliţi; poartă răspundere pentru
respectarea principiilor metodologice de organizare a evidenţei contabile.
Politica de contabilitate este o parte foarte importantă a organizării întreprinderii, de
aceea la fondarea întreprinderii, indiferent de tipul de proprietate, apartenenţa ramurală şi
forma juridică, se întocmeşte politica de contabilitate. Ea este revizuită, şi se aprobă în
fiecare an. La I.C.S. “Amer International” S.R.L. în ultimii ani nu au fost schimbari in
politica de contabilitate.
La I.C.S. “Amer International” S.R.L. responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea
contabilităţii o poartă conducătorul societăţii, el are responsabilitatea de a crea condiţii
optime pentru a se ţine corect contabilitatea, pentru întocmirea şi prezentarea la timp a
rapoartelor, asigură îndeplinirea riguroasă de către toate subdiviziunile cu profil economic a
cerinţelor contabilităţii privind întocmirea documentelor şi prezentarea informaţiei necesare
pentru ţinerea evidenţei şi completarea rapoartelor financiare.
Înregistrarea documentelor ce atestă desfăşurarea operaţiunilor economice şi
contabilizarea corespunzătoare a sumelor indicate în aceste documente are loc doar în secţia
de contabilitate. În cadrul I.C.S. “Amer International” S.R.L evidenţa contabilă se duce
semiautomatizat care funcţionează sub formă de programă, operaţiile omogene se înscriu în
formă computerizată în registre cumulative numite „Jurnale-order” în baza documentelor
8
primare si manual. Întreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaţiei
contabile ceea ce este foarte uşor pentru întreprindere.
TEMA 2. CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIALE PE TERMEN
LUNG
Active materiale pe termen lung reprezintă activele care îmbracă o formă fizică
naturală, pot fi utilizate de întreprindere pe o perioadă mai mare de un an. Aceste active se
contabilizează în conformitate cu SNC 16 „Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung”.
Evidenţa analitică se ţine pe fiecare grupă de mijloace fixe separat.Valoarea de bilanţ
a activelor materiale pe termen lung pentru anul 2011 este de 34576 lei, uzura 7073 lei
(Anexa 3).
Evaluarea iniţială a activelor materiale pe termen lung are loc în momentul
recunoaşterii elementelor respective drept active la valoarea de intrare. La I.C.S. “Amer
International” S.R.L valoarea de intrare a activelor materiale în curs de execuţie sau a
mijloacelor fixe în perioada de creare constituie pentru:
- obiecte create de întreprindere - la costul efectiv;
- clădirile şi construcţiile speciale construite în antrepriză – la costul efectiv;
- maşinile şi utilajele procurate - la valoarea de cumpărare, inclusiv in cheltuielile
la achiziţia acestora.
Calea de intrare a activelor materiale pe termen lung la întreprindere este doar
procurarea contra mijloacelor băneşti. Astfel un exemplu este procurarea unui mijloc fix cu
factură fiscală la data de 18 ianuarie 2011 „Fotoliu Stamatologic” (Anexa 4).
Mijlocul fix respectiv a fost înregistrat la intrări prin formula:
Debit contul 123.3 „Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie” - 49312,19 lei
Debit contul 534.2”Datorii privind taxa pentru valoare adăugată” – 9862,44 lei.
Credit contul 521.2 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”– 59174,63 lei
Uzura mijloacelor fixe la întreprindere se calculează prin metoda liniară, luându-se ca
bază durata de funcţionare utilă a acestora. Constatarea activului drept element a activelor
materiale pe termen lung are loc în cazul când poate funcţiona la întreprindere mai mult de un
an, se află în posesia întreprinderii pentru a fi utilizat în activitatea sa.
La momentul dării în exploatare se întocmeşte procesul verbal de primire-predare a
mijlocului fix şi se întocmeşte formula contabilă.
9
Debit contul 123.7 „Mijloace fixe”
Credit contul 121.3 „Active materiale în curs de execuţie”
Uzura la I.C.S. “Amer International” S.R.L se calculă după metoda liniară, ţinând cont de
valoarea probabilă rămasă, care este stabilită de întreprindere conform prevederilor din
Politica de contabilitate. Conform acestui calcul suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se
repartizează şi se include în consumuri.
Evidenţa analitică a uzurii mijloacelor fixe se ţine pe feluri de obiecte, iar pentru evidenţa
sintetică este destinat contul de pasiv 124 „Uzura mijloacelor fixe”. În credit acestui cont se
reflectă sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei uzurii calculate a
mijloacelor fixe. Soldul creditor reprezintă suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente
la întreprindere la finele perioadei de gestiune.
Evidenţa sintetică a uzurii se efectuează de către contabil automatizat unde este reflectată
suma uzurii calculată lunar şi repartizarea ei la consumuri în funcţie de destinaţia acestora. La
întreprindere se utilizează „Borderoul de calcul a uzurii” (Anexa 5), amortizarea se
calculează automat conform programei, pentru fiecare obiect în parte.
Exemplu: se calculează amortizarea mijlocului fix „Masă pentru oficiu ” care a fost
procurat la data de 15.06.2011 valoarea de intrare 5000 lei, durata de funcţionare utilă 7 ani,
lunar întreprinderea casează 59,52 lei.
Formula contabilă este:
Debit contul 813.1,, Uzura şi cheltuieli privind repararea şi întreţinerea mijloacelor fixe
utilizate în producţie” –59,52 lei
Credit contul 124.4 „Uzura mijloacelor de transport” –59,52 lei
Ieşirea mijloacelor fixe în cazul uzurii depline se perfectează cu actul de lichidare a
mijloacului fix care este semnat de comisia mumită de conducător. În exempul dat se casează
mijlocul fix „calculator workstation” cu numărul de inventar 1-849.
În baza actului de lichidare a mijloacelor fixe se întocmesc următoarele formule
contabile:
1. Reflectăm decontarea uzurii:
Debit contul 124.3 „Uzura maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor de transmisie” – 3787.90 lei
Credit contul 123.3 „Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie”– 3787.90 lei
2. Reflectăm decontarea valorii de bilanţ:
Debit contul 721.2 „Cheltuieli privind ieşirea activelor materiale pe termen lung” – 12.10
lei
Credit contul 123.3 „Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie” – 12.10 lei
10
3. Reflectăm materialele rămase (fierului uzat) în urma casării mijlocului fix:
Debit contul 211.6 „Alte materiale” – 20 lei
Credit contul 621.2 „ Venituri din ieşirea activelor materiale pe termen lung” - 20 lei
La ieşirea activelor materiale pe termen lung prin vindere în baza facturii fiscale încheiată
la data de 10 ianuarie 2013 între ICS „Amer International” SRL şi SRL.„Super - Dent” se
întocmesc formulele contabile:
1. Reflectăm preţul de vînzare:
Debit contul 221.1 ,,Facturi de primit din ţară” – 6000 lei
Credit contul 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – 1000 lei
Credit contul Ct 621.2 „Venituri di ieşirea activelor materiale pe termen lung” – 5000 lei
2. Decontăm uzura acumulată:
Debit contul 124.3 “Uzura maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor de transmisie” – 290.78 lei
Credit contul 123.3 “Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie”- 290.78 lei
3. Decontăm valoarea de bilanţ:
Debit contul 721.2 „Cheltuieli privind ieşirea activelor materiale pe termen lung” –290.78
lei
Credit contul 123.3 “Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie” - 290.78 lei
Reparaţia mijloacelor fixe se face cu scopul menţinerii lor în stare normală de
funcţionare, majorării capacităţii de producţie a mijloacelor fixe, majorării duratei de
funcţionare utilă.
Întreprinderea analizată efectuează doar reparaţie în antrepriză, în urma căreia
antreprenorul suportă toate cheltuielile de reparaţie, iar în momentul finisării prezintă
întreprinderii factura fiscală.
TEMA 3. CONTABILITATEA STOCURILOR DE MĂRFURI SI
MATERIALE
Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispoziţia
întreprinderii şi destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, a fi înregistrate ca
producţie în curs de execuţie, a fi vândute în aceeaşi stare sau după prelucrarea lor în procesul
de producţie.
I.C.S. “Amer International” S.R.L achiziţionează materiale necesare pe baza de contract
încheiate cu furnizorii. Evidenţa materialelor la depozit este dusă automatizat prin
intermediul „Registrului procurărilor” (Anexa 6), care se întocmeşte pentru fiecare tip de
11
material în parte. În registru are loc înregistrarea intrărilor şi ieşirilor de acest tip de material
la data când au avut loc. Evidenţa acestor registre şi responsabil de corectitudinea lor este
contabilul - şef care poartă răspundere materială pentru toată mişcarea materialelor.
Intrările de materiale se contabilizează în baza documentelor primare care însoţesc
materialele procurate. În calitate de documente primare este:
„Factura fiscală” (Anexa 5.10.a) atunci când plătitorul este înregistrat ca plătitor de
TVA.
S.A.“Agrovin Bulboaca” procură materiale de la ICS Spica VLI”SRL în baza facturii fiscale
seria SU 1984097 în sumă de 450 lei, inclusiv TVA,(Anexa 5.10.a). Se întocmeste:
Debit contul 211.6 „Alte materiale” – 375.01lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” –375.01lei
Respectiv se reflectă şi suma TVA:
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” –74.99lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” –74.99lei
Achitarea pentru materialele procurate este efectuată prin transfer şi se face formula:
Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”– 450 lei
Credit contul 242 „Cont curent in valuta nationala” – 450 lei
Dintre OMVSD folosite la I.C.S. “Amer International” S.R.L putem menţiona: obectele de
cancelarie Pentru evidenţa sintetică a OMVSD sunt destinate conturile 213„Obiecte de mică
valoare şi scurtă durată” şi contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”.
Întreprinderea I.C.S. “Amer International” S.R.L procură OMVSD în valoare de 1860,00
lei (Anexa 7), TVA – 20 %. La sfîrşitul anului în urma inventarierii OMVSD nu s-au
constatat în folosinţă.
1. Reflectăm aprovizionarea de la furnizor cu OMVSD:
Debit contul 213 „OMVSD” – 1550,00 lei
Debit contul 534.2 „Datorii privind TVA” – 310,00 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile fiscale” – 1860,00 lei
2. Refelectăm darea în folosinţă a OMVSD:
Debit contul 213.2 „OMVSD în exploatare” – 1860,00 lei
Credit contul 213.1 „OMVSD în stoc” – 1860,00 lei
3. Reflectăm uzura OMVSD date în folosinţă
Debit contul 813.8 „Consumuri indirecte de producţie” – 1860,00 lei
Credit contul 214 „Uzura OMVSD” – 1860,00 lei
4. Casarea OMVSD se face prin formula:
12
Debit contul 214.1 „Uzura OMVSD” - 1860,00 lei
Credit contul 213.2 „OMVSD” – 1860,00 lei
La ieşirea OMVSD se perfectează actul de casare a OMVSD, proces – verbal de casare a
OMVSD. Conform Politicii de contabilitate evaluarea OMVSD se face la valoarea de bilanţ a
OMVSD.
Producţia în curs de execuţie este producţia care se găseşte în fazele intermediare de
prelucrare sau executare, nefiind încă nici produse finite, nici semifabricate, precum şi
produse necompletate în întregime.
La I.C.S. “Amer International” S.R.L producţia în curs de execuţie se stabileşte la sfîrşitul
prioadei prin inverntariere se stabileşte costul efectiv (valoarea de bilanţ) al producţiei în curs
de execuţie.
Produsele cuprind semifabricatele, produse finite, şi produsele reziduale. Evidenţa
sintetică a producţiei se ţine în Jurnal – order la contul 216 „Producţie finită” cu total pe
subconturi.
Evidenţa analitică a producţiei finite este dusă aparte pentru fiecare fel de produse.
Evidenţa la preţul de cost se duce în „Situaţia de rulaj a producţiei la preţ de cost” , unde se
indică mişcarea produselor, denumirea fiecărui produs, cantitatea, preţul şi costul acesteia.
Producţia finită I.C.S. “Amer International” S.R.L o realizează pe teritoriul R. Moldova.
Vânzarea se perfectează prin „Factura fiscală” (Anexa 8) şi se întocmeşte formula:
Debit contul 221.4 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” - 5675,00 lei
Credit contul 534.2 „Datorii privind TVA” – 420,37 lei
Credit contul 611.1 „Venituri de vînzări” – 5254,63 lei
Inventarierea stocurilor de mărfuri şi materiale se efectuează conform Regulamentului
cu privire la inventariere şi anume odată pe an. Rezultatul inventarierii se înregistrează în
Lista de inventariere a rezultatealor, actul de inventariere. Diferenţele constatate la
inventariere se contabilizează astfel: - Plusuri de materiale .
Debit contul 211 „Materiale”
Credit contul 612.7 „Alte venituri operaţionale”
- Lipsuri de materiale în limita normelor de perisabilitate
Debit contul 714.7 „Alte cheltuieli comerciale”
Credit contul 211 „Materiale”.
13
TEMA4. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU
CUMPĂRĂTORII
Creanţele constituie o parte a activelor care trebuie achitate întreprinderii de către alte
persoane fizice şi juridice la scadenţă stabilite prin condiţiile contractului sau altor acte
normative. Cu orice client al întreprinderii se încheie un contract comercial în care se indică
obiectul contractului, suma contractului, termenul de scadenţă, adresele juridice ale părţilor
participante la încheierea contractului şi alte condiţii suplimentare.
Conform Politicii de contabilitate la I.C.S. “Amer International” S.R.L creanţele
curente şi cele pe termen lung sunt reflectate în contabilitate la valoarea nominală.
Creanţe comerciale reprezintă a cea parte a creanţelor care apar în cazul cînd momentul
transmiterii către cumpărători a drepturilor de proprietate asupra produselor, mărfurilor şi
altor active livrate, precum şi cel al prestării de servicii nu coincide cu momentul achitării
acestora.
Produsele şi evidenţa livrărilor se ţine în „Cartea de livrări a produselor finite”, în care
se înregistrează numărul de ordine, numărul şi seria facturii în baza căreia sa efectuat livrarea,
denumirea beneficiarului şi deservirea livrării, suma fără TVA şi cu TVA. Evidenţa livrărilor
de produse finite, de mărfuri se ţine şi în mod automatizat în „Registrul vânzărilor” (Anexa
9).
Achitarea la vânzarea produselor, mărfurilor se efectuează prin transfer în baza „Ordinului
de plată” de la bancă sau în numerar în caseria întreprinderii.
Dt 221.4 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”– 23165.00 lei
Ct 611 „Venituri din vînzări” – 23165.00 lei
I.C.S. “Amer International” S.R.L nu creează rezerve aferente contului 222 „Corecţii
la datorii dubioase”.
Evidenţa creanţelor comerciale la societate se ţine pe debitori şi pe termenul de
achitare a acestora, astfel la expirarea termenului de achitare, acestea se casează trecându-se
la cheltuieli comerciale prin formula contabilă:
Dt 712 „Cheltuieli comerciale”
Ct 221 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale”
Acordarea avansului se face în baza „cont - facturii” şi plata este confirmată prin
„Dispoziţia de plată” (Anexa 10), aici se întocmeşte formula contabilă la suma virată:
Dt 224 „Avansuri pe termen scurt acordate – 315,00 lei
Ct 242 „Cont curent in valuta nationala” – 315,00 lei
14
Creanţele privind decontările cu bugetul apar ca urmare a diferenţelor dintre sumele
calculate şi achitate la buget a impozitelor şi taxelor.
Conform anexei la Bilanţul contabil creanţele privind decontările cu bugetul (pentru
impozitele şi taxele republicane) ale I.C.S. “Amer International” S.R.L pentru anul 2011 au
fost in sumă de 920 lei.
Creanţele apar în legătură cu administrarea şi contabilizarea TVA. Dacă suma TVA
aferentă procurărilor depăşeşte suma TVA aferentă volumului livrărilor în perioada fiscală (1
lună) diferenţa la sfârşitul lunii se trece în categoria Creanţelor pe termen scurt privind
decontările cu bugetul, care se contabilizează în contul 225 „Creanţe pe termen scurt privind
decontările cu bugetul”.
Creanţele personalului reprezintă datorii ale angajaţilor faţă de întreprindere şi apar în
urma:
1. acordării avansurilor spre decontare (titularilor de avans)
2. recuperării de către gestionari a daunei materiale cauzate.
3. alte datorii.
Pentru evidenţa sintetică a creanţelor pe termen scurt ale personalului se utilizează contul de
activ 227”Creanţe pe termen scurt ale personalului”.
Evidenţa analitică a creanţelor personalului se ţine pe fiecare debitor, pe tipuri de
creanţe.
Creanţele personalului se înregistrează în contabilitatea întreprinderii în baza ordinului
de plată şi a listei de plată.
Titularii de avans sunt angajaţii întreprinderii, cărora li se eliberează mijloace băneşti
spre decontare, necesare pentru acoperirea cheltuielilor care urmează a fi suportate de angajatul
respectiv în legătură cu îndeplinirea sarcinilor de serviciu.
La eliberarea avansurilor din casă , în baza „Dispoziţiei de plată” (Anexa 10) se
întocmeşte formula contabilă:
Dt 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului” – 835,39 lei
Ct 241 „Casa” – 835,39 lei
În termen de trei zile titularul de avans trebuie să prezinte în contabilitate „Decontul de
avans” (Anexa 11) în care se indică suma primită şi suma efectiv cheltuită. În baza decontului
de avans se întocmeşte formula:
Dt 713,,Cheltuieli generale şi administrative” – 835,39 lei
Ct 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului”– 835,39 lei
15
În afară de creanţele comerciale, creanţele personalului, creanţele bugetului în procesul
activităţii economice a întreprinderii apar şi alte creanţe pe termen scurt. (aferente vânzării
mărfurilor către întreprinderile de colaborare).
Pentru generalizarea existenţei şi mişcării acestor creanţe la I.C.S. “Amer International”
S.R.L este destinat contul 229 “Alte creanţe pe termen scurt”.
Evidenţa analitică a altor creanţe pe termen scurt se ţine pe fiecare debitor. Constatarea
altor creanţe pe termen scurt se face în baza documentelor justificative.
TEMA 5. CONTABILITATEA MIJLOACELOR BĂNEŞTI
Mijloacele băneşti reprezintă activele cele mai lichide ale întreprinderii. La I.C.S. “Amer
International” S.R.L mijloacele băneşti se clasifică după mai multe criterii:
1. În funcţie de valuta exprimată:
- mijloace băneşti în valută naţională
- mijloace băneşti în valută străină
2. În funcţie de locul păstrării şi forma de exprimare:
- mijloace băneşti în numerar care se păstrează în casierie
- mijloace băneşti la conturile bancare (la contul curent)
La I.C.S. “Amer International” S.R.L, încasarea şi păstrarea numerarului, precum şi
decontările în numerar se efectuează prin casierie.
Modul de efectuare a operaţiunilor în casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea
operaţiunilor de casa în economia naţională a Republicii Moldova aprobate prin Hotărîrea
Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificările şi completările ulterioare .
Operaţiunile în casierie sunt efectuate de către casier, care poartă toată responsabilitatea
materială pentru integritatea disponibilului bănesc. Responsabilitatea materială poartă un
caracter juridic numai în cazul cînd cu casierul s-a încheiat contractul de răspundere
materială.
În casieria întreprinderii banii în numerar pot fi primiţi din contul bancar, din vînzarea în
numerar a produselor, mărfurilor, în urma rambursării avansurilor neutilizate de către titularii
de avans.
Casierul primeşte numerarul în casierie din contul bancar în baza delegaţiei bancare
, întocmit de către contabilul - şef . În delegaţie se indică denumirea emitentului
16
delegaţiei , numele şi prenumele mandatorului, suma solicitată în litere, codul fiscal al
întreprinderii, codul băncii, numărul contului, localitatea emiterii, data, luna, anul. Verso-ul
delegaţiei cuprinde suma divizată după destinaţie, semnăturile emitentului, prima - a
conducatorului şi a doua-a contabilului - şef sau a altor persoane cu dreptul de a pune
semnătura respectivă adeverite prin ştampila întreprinderii, datele din buletinul de
identitate al persoanei care primeste numerarul.
La intrarea mijloacelor băneşti în casierie din contul bancar şi în alte cazuri se
întocmeşte dispoziţia de încasare semnată de contabilul - şef sau altă persoană
împuternicită.
Evidenţa operaţiunilor privind existenţa şi fluxurile mijloacelor băneşti în casieria
întreprinderii se ţine în contul de activ 241,, Casa ’’. În debitul acestui cont se reflectă
încasarea mijloacelor băneşti în casieria întreprinderii, iar în credit se reflectă utilizarea
mijloacelor băneşti din casierie. Soldul contului 241 ,, Casa ’’ este debitor şi reprezintă
suma mijloacelor băneşti în numerar în casieria întreprinderii la finele perioadei de
gestiune.
I.C.S. “Amer International” S.R.L efectuează livrări în baza bonului fiscal , formula
contabilă fiind:
Debit contul 241 “Casa”
Credit contul 221.1 “Facturi de primit din ţară”
Chitanţa la dispoziţia de încasare semnată de contabilul-şef şi casier se
certificată prin ştampila casierului şi serveşte drept confirmare a primirii numerarului.
La I.C.S. “Amer International” S.R.L pentru eliberarea numerarului din casierie se
întocmeste dispoziţia de plată semnată de către conducătorul şi contabilul-şef al
înterprinderii sau alte persoane împuternicite, care reprezintă un ordin de a transfera
beneficiarului o anumită suma de bani, utilizată după necesitate.
La sfirşitul fiecarei zile de muncă bonurile fiscale se înregistrează de către casier în
registrul MCC (anexa 12) , în care se determină soldul de mijloace băneşti în
casierie la începutul zilei, încasările şi ieşirile acestora în cursul zilei, precum şi
soldul la sfirşitul zilei.
Evidenţa operaţiunilor în casierie se ţine în registre, formularele cărora, în funcţie de
modul de prelucrare a informaţiei (automatizată sau manuală), se determină de sinestătător de
către întreprindere, luîndu-se în consideraţie necesităţile informaţionale la întocmirea
Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti) şi se trec în Cartea Mare .
17
Toate întreprinderile, indiferent de forma juridică de organizare a acestora, sunt
obligate să pastreze mijloacele băneşti temporar libere în instituţiile bancare.
Modul de deschidere, administrare şi închidere a conturilor bancare este
reglementat de prevederile Regulamentului privind deschiderea şi închiderea conturilor
la băncile din R.M. aprobat prin Hotărirea Consiliului de Administratie al B.N.M. Nr.
415 din 30.12.1999.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti
în valută naţională în conturile curente ale întreprinderii este destinat contul de activ 242,,
Conturi curente în valută naţională ”. În debitul contului 242 se reflectă încasarea
mijloacelor băneşti în conturile curente în valută naţională, iar în credit se reflectă
utilizarea mijloacelor băneşti din conturile curente. Soldul contului 242 este debitor şi
reprezintă suma mijloacelor băneşti din conturile curente în valută naţională la finele
perioadei de gestiune şi se reflectă în capitolul 2 ,,Active curente ’’ din Bilantul
contabil.
În anul 2012 la I.C.S. “Amer International” S.R.L, potrivit analizei contului
242 ,,Cont curent în valută naţională’’ (anexa 13) au fost întocmite următoarele
înregistrări contabile:
1. Încasarea mijloacelor băneşti de la cumpărători şi clienţi pentru bunurile vîndute şi
serviciile prestate:
Debit contul 242 ,,Cont curent în valută naţională’’ – 168440,41 lei;
Credit contul 221 ,,Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale – 168440,41
lei.
2. Achitarea datoriilor faţă de alte întreprinderi şi persoane privind facturile comerciale :
Debit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”- 411197,35
lei
Credit contul 242 “Cont curent în valută naţională”- 411197,35 lei
3. Achitarea datoriilor faţă de organele de asigurări sociale şi de asistenţă medicală:
Debit contul 533 “Datorii privind asigurările”- 8638,00 lei
Credit contul 242 “Cont curent în valută naţională”-8638,00 lei
4. Achitarea cheltuielilor generale si administrative:
Debit contul 713 “Cheltuieli generale şi administrative”- 36026,38 lei
Credit contul 242 “Cont curent în valută naţională”- 36026,38 lei
5. Achitarea impozitului pe venit
18
Debit contul 534.7”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” –
11711,75 lei
Credit contul 242 “Cont curent în valută naţională” – 11711,75 lei
6. S-au depus bani din casierie în contul curent:
Debit contul 242” Cont curent în valută naţională”- 421784,40 lei
Credit contul 241 ”Casa”- 421784,40 lei.
Mijloacele băneşti din conturile curente în valută naţională se utilizează pentru
achitarea datoriilor faţă de furnizori, antreprenori, bănci, buget, organele de asigurări
sociale şi de asistenţă medicală, personal şi alţi creditori; pentru deschiderea conturilor
de depozit şi speciale la bănci; pentru eliberarea numerarului din casierie şi efectuarea
altor operaţiuni.
Operaţiunile economice privind mişcarea mijloacelor băneşti pe contul curent se
reflectă în registrul contului 242 ,,Cont curent în valută naţională’’. La sfîrşitul perioadei de
gestiune datele din acest registru se utilizează la întocmirea Raportului privind fluxul
mijloacelor băneşti şi se trec în Cartea Mare.
La deschiderea contului în valută străină, de regulă, între întreprindere şi instituţia
bancară se încheie un contract de deservire în care se stipulează nomenclatorul
serviciilor prestate de bancă, comisioanele, drepturile şi obligaţiile părţilor etc.
Modul de efectuare a operaţiunilor prin contul în valută străină este reglementat
de legislatia în vigoare. Astfel, în contul în valută straină al înterprinderii mijloacele
pot fi primite numai prin virament, dacă o altă modalitate nu este prevazută de
B.N.M.
Efectuarea operaţiunilor în valută străină necesită folosirea de către întreprinderi a
documentelor prevăzute în Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare şi contabile
utilizate la efectuarea operaţiunilor bancare aprobat prin Hotărîrea Bancii Naţionale a
Moldovei Nr.168 din 08.06.2000, ca :dispoziţia de plată în valută, nota de contabilitate,
ordinul de plată în valută, ordinul de încasare în valută.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută
străină este destinat contul de activ 243 ,,Cont curent în valută străină’’. În debitul contului
243 se reflectă încasarea mijloacelor băneşti în valută străină, iar in credit se reflectă
utilizarea acestora. Soldul contului 243 este debitor şi reprezintă suma mijloacelor
băneşti în valută străină la finele perioadei de gestiune şi se reflectă în capitolul 2
,,Active curente’’ din Bilantul contabil.
19
Conform analizei la contul 243 “Cont curent în valută străină” la I.C.S. „Amer
International” SRL au avut urmatoarele operaţiuni (anexa 14):
1. Înregistrarea venitului din diferenţe de curs valutar:
Debit contul 243 “Cont curent în valută străină”- 15,58 lei
Credit contul 622.3”Venituri din diferenţe de curs valutar”-15,58 lei
2. Primirea valutei de pe card bancar:
Debit contul 243 “Cont curent în valută străină”- 257635,91 lei
Credit contul 244 “Conturi special la bănci”- 257635,91 lei
3. Achitarea facturilor comerciale:
Debit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”-257555,81
lei
Credit contul 243 “Cont curent în valută străină”- 257555,81 lei
Ca urmare a modificării cursului de schimb valutar în perioada dintre data
efectuării operaţiunii în valută străină şi data achitării acesteia sau data întocmirii
Rapoartelor financiare apar diferenţe de curs valutar ce rezultă din reflectarea în
contabilitate şi Rapoartele financiare a aceleiaşi operaţiuni în valută străină la diferite
cursuri de schimb valutar, precum şi din recalcularea mijloacelor bănesti, creanţelor,
capitalului nevărsat şi datoriilor în valută străină la data întocmirii Bilanţului contabil.
TEMA 6. CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU
Capitalul propriu reprezintă diferenţa dintre mărimea totală a activelor şi datoriilor
întreprinderii şi reprezintă sursa de formare a mijloacelor proprii ale întreprinderii. Capitalul
propriu cuprinde capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profit nerepartizat şi capitalul
secundar.
La determinarea mărimii capitalului propriu primele cinci elemente ( capitalul
statutar, suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat) se reflectă cu semnul plus la majorarea
capitalului statutar, iar ultimele patru (capitalul nevărsat, retras, pierderea neacoperită,
profitul utilizat al anului de gestiune) se înregistrează cu semnul minus, corectând mărimea
capitalului.
Capitalul statutar al Societăţii conform „Statutului” este compus din depuneri băneşti
şi patrimoniu în sumă totală de 5400 lei.
20
De la momentul constituirii întreprinderii şi până în momentul de faţă suma
capitalului statutar nu s-a schimbat.
La formarea capitalului statutar au fost întocmite următoarele formule contabile:
Debit contul 241 „Casa”
Credit contul 311 „Capital statutar”
În „Raportul privind fluxul capitalului propriu” (bil.con.) constatăm că în anul I.C.S.
“Amer International” S.R.L dispune doar de capital statutar in suma de 5400 lei.
În componenţa capitalului propriu al întreprinderii se include Profitul (Pierderea) net al
anului de gestiune, şi profitul nerepartizat al anilor precedenţi. Evidenţa profitului net al
anilor precedenţi se ţine cu ajutorul contului 332 „Profit net la anilor precedenţi”.
În dependenţă de direcţiile de utilizare, se întocmesc următoarele formule:
Debit contul 332 „Profit nerepartizat al anilor precedenţi”
Credit contul 321 „Rezerve prevăzute de legislaţie”
Credit contul 322.1 „Rezerve prevăzute de statut”
Profitul (pierderea) net reprezintă rezultatul financiar al anului de gestiune după
impozitare.
Suma profitului net al anului de gestiune se determină în contul 351 „Rezultatul
financiar total”. La finele anului în acest cont se trec veniturile şi cheltuielile acumulate pe
toate tipurile de activităţi. După reflectarea în acest cont a cheltuielilor aferente impozitului
pe venit, suma diferenţei dintre rulajul debitor şi cel creditor va reprezenta rezultatul financiar
net. Înregistrarea la suma profitului net este:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 110393 lei
Credit contul 333 „Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune” – 110393lei
Dat fiind faptul că fiecare an de gestiune trebuie să înceapă cu soldul „zero” a contului
333 „Profit (pierdere) al perioadei de gestiune” la reformarea Bilanţului contabil, soldul
contului numit trece la rezultatele anilor precedenţi prin formula:
Debit contul 333 „Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune” – 110393 lei
Credit contul 332 „Profit nerepertizat al anilor precedenţi” – 110393 lei
21
Evidenţa capitalului statutar este dusă la contul 341.2 „Diferenţe din reevaluarea
activelor materiale pe termen lung”. Evidenţa analitică a diferenţelor din reevaluare a
activelor materiale pe termen lung se ţine pe fiecare obiect în parte.
TEMA 7. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE ŞI A
ÎMPRUMUTURILOR
Completarea temporară a necesităţilor de trezorerie a societăţilor comerciale se poate
face şi pe căi care generează, o dată cu procurarea activelor băneşti, datorii de rambursare sau
lichidare a obligaţiilor apărute.
În categoria generică de împrumuturi, credite şi datorii asimilate, ca sursă de largă
utilizare în susţinerea capitalului de manevră al agentului economic, trebuie să se facă o
distincţie clară între:
împrumuturi pe termen lung între societăţi dobândite prin emisiunea de obligaţiuni;
credite bancare pe termen lung negociate şi contractate ca atare;
datorii legate de participaţii, alte împrumuturi şi datorii asimilate.
Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe următoarele
categorii:
împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni şi primele de rambursare a acestora;
creditele bancare pe termen lung şi mediu;
datorii legate de participaţii şi alte împrumuturi;
datorii asimilate precum şi dobânzile aferente acestora.
Conturile utilizate pentru reflectarea în contabilitate a operaţiilor economice
referitoare la împrumuturi şi datorii asimilate sunt următoarele:
161 - Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
162 - Credite bancare pe termen lung şi mediu
162.1- Credite bancare pe termen lung şi mediu rambursabile
162.2- Credite bancare pe termen lung şi mediu nerambursabile la scadenţă
162.3- Credite externe guvernamentale
162.4- Credite externe garantate de stat
162.5- Credite externe garantate de bănci
162.6- Credite de la trezoreria statului
166 - Datorii legate de participaţii
167 - Alte împrumuturi şi datorii asimilate
22
168 - Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
168.1- Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni
168.2- Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung şi mediu
168.6 - Dobânzi aferente datoriilor legate de participaţii
168.7- Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate
169 - Prime privind rambursarea obligaţiunilor
Contul 161 “Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni”
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa împrumuturilor din emisiunea obligaţiunilor.
Contul 161 este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrază:
suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise
(461);
suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni
(169).
În debitul contului 161 “Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni” se înregistrează:
valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate anulate (505);
diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării împrumuturilor
din emisiuni de obligaţiuni exprimate în devize (765).
Soldul contului 161 reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni
nerambursate.
Contul 162 “Credite bancare pe termen lung şi mediu”
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor bancare pe termen lung şi mediu
primite de la societăţi comerciale şi instituţii bancare. Contabilitatea analitică se organizează
distinct. Contul 162 este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează:
suma creditelor pe termen lung şi mediu primite (401, 404, 512);
reluarea sumelor înregistrate ca diferenţe favorabile de curs valutar la închiderea
exerciţiului anterior (477);
diferenţe nefavorabile de curs valutar rezultate la închiderea exerciţiului, aferente
datoriilor exprimate în devize ca urmare a creşterii cursului valutar (476).
În debitul contului se înregistrează:
suma creditelor pe termen lung şi mediu rambursate (512);
reluarea sumelor înregistrate ca diferenţe nefavorabile de curs valutar la închiderea
exerciţiului anterior (476);
23
diferenţe favorabile de curs valutar rezultate în urma scăderii cursului valutar al
împrumuturilor pe termen lung şi mediu, exprimate în devize la închiderea exer-
ciţiului (477);
diferenţe favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării împrumuturilor în
devize (765).
Soldul contului reprezintă creditele pe termen lung şi mediu nerambursate.
Contul 166 “Datorii legate de participaţii”
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor legate de participaţii. Contul 166
este un cont de pasiv. În debitul său se înregistrează:
reluarea sumelor înregistrate ca diferenţe nefavorabile de curs
valutar la închiderea exerciţiului anterior (476);
sumele restituite societăţilor comerciale care deţin titluri de par-
ticipaţie ale unităţii patrimoniale (512);
diferenţe favorabile de curs valutar rezultate la închiderea exer-
ciţiului anterior (477), în urma scăderii cursului valutar al împrumutului pe
termen lung şi mediu exprimat în devize;
diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării
datoriilor legate de participaţii în devize (765).
În creditul contului se înregistrează:
sumele încasate de la societăţile comerciale care deţin titluri de participaţie ale unităţii
patrimoniale (512);
diferenţe nefavorabile de curs valutar rezultate la închiderea exerciţiului, aferente datoriilor
exprimate în devize ca urmare a creşterii cursului valutar (476);
reluarea sumelor înregistrate ca diferenţe favorabile de curs valutar la închiderea exerciţiului
anterior (477).
Soldul contului reprezintă sumele primite şi nerestituite.
Contul 167 “Alte împrumuturi şi datorii asimilate”
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor împrumuturi şi datorii asimilate, cum
sunt: depozite, garanţii primite şi alte datorii asimilate. Contabilitatea analitică se ţine pe
feluri de împrumuturi şi datorii asimilate. Contul 167 este un cont de pasiv.
În creditul contului se înregistrează:
sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (512);
24
diferenţele din lichidarea împrumuturilor şi datoriilor asimilate (658);
valorificarea concesiunilor (205);
reluarea sumelor înregistrate ca diferenţe favorabile de curs valutar la închiderea
exerciţiului anterior (477);
diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate la închiderea exerciţiului, aferente
altor împrumuturi şi datorii asimilate ca urmare a creşterii cursului valutar (476).
În debitul contului se înregistrează:
sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate rambursate (512);
valoarea bunurilor preluate în concesiune conform contractelor încheiate, restituite
(205);
reluarea sumelor înregistrate ca diferenţe nefavorabile de curs valutar la închiderea
exerciţiului (476);
diferenţe favorabile de curs valutar rezultate în urma scăderii cursului valutar, afer-
ente altor împrumuturi şi datorii asimilate, în devize (765).
Soldul contului reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate nerestituite.
Contul 168 “Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate”
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor
din emisiunea de obligaţiuni, creditelor bancare pe termen lung şi mediu, datoriilor legate de
participaţii, precum şi celor aferente altor împrumuturi şi altor datorii asimilate.
Contul 168 este un cont de pasiv. În creditul său se înregistrează:
valoarea dobânzilor datorate aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (666).
În debitul contului se înregistrează:
suma dobânzilor plătite (451,512);
diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării împrumuturilor şi
datoriilor asimilate, în devize (765).
Soldul contului reprezintă dobânzile neplătite.
TEMA 8. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU FURNIZORII,
ORGANELE DE ASIGURARE SOCIALĂ ŞI MEDICALĂ, PRECUM ŞI
CU BUGETUL
Există o mulţime de căi de formare a datoriilor. Cea mai frecvent
întâlnită este aceea când se livrează zilnic mărfuri şi materiale de către
25
furnizori. În acest moment, întreprinderea înregisrează datorii faţă de
furnizor.
Aceste datorii se ţin la contul 521 „Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale”. Întreaga evidenţă a datoriilor faţă de furnizori se
bazează în exclusivitate pe factura fiscală. Evidenţa soldurilor şi
corespondenţei contului 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale” cu alte conturi privind valoarea mărfurilor şi materialelor livrate
la I.C.S. “Amer International” S.R.L se ţine în Jurnalul order pe contul 521
„Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”.
1.La procurarea marfurilor se înregistrează următoarea formulă
contabilă:
•debit contul 217 „Mărfuri’’ ,
•credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale” .
2.Achitarea datorii faţă de furnizor :
•debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale” ,
•credit contul 242 „Cont curent în valută naţională” .
De asemenea, datoriile includ şi toate obligaţiile întreprinderii daţă de
angajaţi. Datoriile faţă de personal privind retribuţia muncii sunt reflectate la
contul 531 (anexa 15) .
Contribuţiile de asigurări sociale în mărime de 23% şi primele de
asigurări medicale în mărime de 3,5% se calculează iar mai apoi se transferă
la buget.
Formule contabile aferente acestor operaţiuni sunt următoarele :
1.Calculul impozitului pe venit din salariu (anexa 16):
•debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea
muncii” , subcontul 531.1 ,,Datorii faţă de personal’’ – 470,69 lei,
•credit contul 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul’’ , subcontul
534.7 ,,Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice’’ – 470,69 lei.
26
3.Calculul contribuţilor pentru asigurarea socială (anexa 16):
•debit contul 531 „Datorii faţă de personal” – 511,00 lei,
•crebit contul 533 „Datorii privind asigurările” , subcontul
533.1 ,,Datorii faţă de Fondul Social’’ – 511,00 lei.
4.Calcularea datoriei privind arenda încăperii (anexa 17):
•debit contul 714 ,,Alte cheltuieli operaţionale’’ , subcontul
714.2 ,,Cheltuieli privind arenda curentă’’ – 4809,52 lei,
•credit contul 539 ,,Alte datorii pe termen scurt’’ , subcontul 539.1 ,,Datorii
pe termen scurt privind arenda curentă’’ – 4809,52 lei.
5.Închiderea datoriei la sfîrşit de lunii (anexa 18):
•debit contul 523 ,,Avansuri pe termen scurt primite’’ , subcontul
523.1 ,,Avansuri pe termen scurt primite din ţară’’ – 4809,52 lei,
•credit contul 221 ,,Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale’’ ,
subcontul 221.1 ,,Facturi de primit din ţară’’ – 4809,52 lei.
I.C.S. “Amer International” S.R.L are şi datorii faţă de fondatorii săi. Aceste
datorii sunt înregistrate în contul 537 „Datorii faţă de fondatori şi alţi
participanţi” (anexa 19), aceste datorii la întreprinderea studiantă se
formează atunci cînd fondatorul achită datoria faţă de furnizori din finanţe
proprii.
TEMA 9. CONTABILITATEA DATORIILOR FAŢĂ DE PERSONAL
PRIVIND RETRIBUIREA MUNCII
Salariul reprezintă datoria întreprinderii faţă de angajaţii săi, pentru munca efectuată,
se mai numeşte datorii faţă de personal .
27
Salariaţii reprezintă numărul de lucrători ai întreprinderii la o dată anumită. Conform
legislaţiei în vigoare, întreprinderea stabileşte de sinestătător statele şi numărul de lucrători,
cu excepţia organizaţiilor bugetare.
Conform actelor normative pot fi utilizate 2 forme de salarizare:
1. pe unitate de timp sau în regie
2. pentru volumul de muncă sau în acord.
Pentru organizarea evidenţei corecte a muncii, a producţiei şi salariului este necesară
determinarea numărului mediu scriptic a personalului la întreprinderii şi evidenţa operativă a
personalului, deoarece personalul scriptic se schimbă continuu în funcţie de procesele de
angajare, transferare, concediere.
Atunci când o persoană vrea să se angajeze la serviciu această persoană depune o
cerere de angajare , în baza acestei cereri se emite „Ordin de angajare”(Anexa 20) , care se
prezintă angajatului spre a lua cunoştinţă cu condiţiile şi pentru a se semna. Cu angajatul se
încheie un contract de muncă „Contract individual de muncă”. În acest contract se
menţionează funcţia care o va îndeplini angajatul, perioada angajării, drepturile şi obligaţiile
părţilor, regimul de muncă şi odihnă, semnăturile ambelor părţi. După încheierea contractului
angajatul completează „Fişa personală”(Anexa 21), personalul administrativ mai completează
şi „Fişa personală de evidenţă a cadrelor”.
Dacă angajatul vrea să rezilieze contractul de muncă atunci salariatul depune cererea de
concediere, şi în baza acestei cerere se emite „Ordin de demisie”, şi se întocmeşte „Fişa de
concediere”.
Prezenţa la lucru şi evidenţa timpului lucrat se realizează prin utilizarea „Tabelului de
folosire a timpului de lucru” aceste tabele sunt completate zilnic în fiecare secţie, şi la
sfârşitul lunii sunt prezentate în contabilitate.
La I.C.S. “Amer International” S.R.L calculul salariului se efectuează tarifar lunar,
aprobat de conducerea întreprinderii .
Calculul salariului se efectuează în baza „Contului personal” (Anexa 22) deschisă
pentru fiecare salariat în parte. Veniturile impozabile ale salariaţilor cuprinde toate formele
de venit: salariul, premiile suplimentare, onorariile, indemnizaţiile, comisioanele şi alte plăţi.
În venitul impozabil nu se cuprind plăţile de asigurare conform contractului de asigurare,
28
compensaţiile în caz de pierdere temporară a capacităţii de muncă, inclusiv a invalidităţii,
bursele etc.
Pentru a beneficia de scutire salariatul prezintă la locul de muncă „Cererea de acordare
a scutirilor”, la această cerere trebuie să fie anexate documente justificative ce confirmă
dreptul la scutirile cerute. O data cu calculul salariilor apare obligaţia faţă de bugetul
asigurărilor sociale. Evidenţa analitică a datoriilor privind asigurările se ţine în vederea
obţinerii informaţiei privind existenţa şi destinaţia mijloacelor asigurărilor. Pentru evidenţa
sintetică a defalcărilor şi decontărilor aferente contributiilor la asigurări sociale în Fondul
asigurărilor sociale , datoriilor privind asigurarea medicală , asigurarea personalului
întreprinderii e destinat contul de pasiv 533 „Datorii privind asigurările”. În creditul acestui
cont se reflectă datoriile calculate privind asigurările, iar în debit mijloacele achitate, virate şi
cheltuite. Soldul contului dat este creditor şi reprezintă datoriile privind primele de asigurare
la sfîrşitul perioadei de gestiune.
Pentru generalizarea informaţiei privind datoriile faţă de buget aferente impozitului pe
venit al persoanelor fizice în contabilitate este destinat contul de pasiv 534 „Datorii privind
decontările cu bugetul. În creditul acestui cont se reflectă datoriile calculate faţă de buget
privind impozitul pe venit, iar în debit – plăţile virate efectiv sau trecute în cont. Soldul este
creditor şi reprezintă suma datoriilor întreprinderii privind plăţile datorate bugetului la sfîrşi-
tul perioadei de gestiune. Conform prevederilor Codului Fiscal art. 15, se stabileşte suma to-
tală a impozitului pe venit ce se determină în anul 2012, pentru persoanele fizice în modul ur-
mător:
- în mărime de 7% din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte suma de 25200 lei;
- în mărime de 18% din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 25200 lei.
În conformitate cu prevederile Codului Fiscal, fiecare contribuabil (persoană fizică rezi -
dentă) are dreptul la scutiri la impozitul pe venit. Scutirile la impozitul pe venit, reţinut din
salariu (inclusiv prime şi facilităţi), se acordă la locul de muncă de bază lucrătorilor rezidenţi
ai Republicii Moldova, în baza cererii de acordare a scutirilor depusa de fiecare angajat în
parte.
Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate:
Tipul scutiriiCodul scutirii
Suma scutiriiAnul 2012 Anul 2013
Anuală Lunară Anuală LunarăScutirea personală P 8640 720 9120 760
Scutirea personală majoră M 12840 1070 13560 1130
29
Scutirea pentru soţ (soţie) S 8640 720 9120 760Scutirea pentru persoanele întreţinute,
cu excepţia invalizilor din copilărieN* Nx1920 Nx160 Nx2040 Nx170
Scutirea pentru persoanele întreţinute invalizi din copilărie
H** 1920 160 2040 170
Notă: N* - numărul de persoane întreţinute, cu excepţia persoanelor întreţinute invalizi din
copilărie;
H** - codul persoanei întreţinute invalid din copilărie.
Categoria scutirii se obţine prin îmbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate lucrătorului
dat.
La I.C.S. “Amer International” S.R.L plata salariului are loc prin achitarea în numerar
din casieria intreprinderii. Conform hotărârii întreprinderii plata salariului trebuie să fie
făcută până la data de 5 a lunii următoare în care se calculează salariul. La plata salarului se
întocmeşte formula contabilă:
Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 242 „Cont de decontare”
Achitarea salariului din casă se efectuează în baza „Registrului salariilor” unde se
indică suma ce trebuie să fie primită de fiecare angajat care îşi pune semnătura după ce o
încasează şi se întocmeşte formula contabilă:
Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 241 „Casa”
La sfârşitul zilei casierul calculează suma salariilor acordate şi suma salariilor
neridicate. Pentru sumele salariilor neridicate se întocmeşte „Registrul salariului depuse”.
Informaţia privind calcularea şi mişcarea datoriilor faţă de salariaţi se reflectă în registrul
pentru contul 531 „Datorii faţă de personal pentru retribuirea muncii”.
Pentru evidenţa decontărilor cu personalul întreprinderii privind alte operaţiuni, cu
excepţia decontărilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 „Datorii
faţă de personal privind alte operaţii” (anexa 10.8). În creditul acestui cont se reflectă
datoriile aferente altor operaţii calculate personalului, iar în debit – achitarea şi trecerea la
scăderi a datoriilor de acest tip. Soldul este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii faţă
de personal aferente altor operaţiuni la finele perioadei de gestiune.
30
TEMA 10. CONTABILITATEA VENITURILOR ACTIVITĂŢII
OPERAŢIONALĂ ŞI NEOPERAŢIONALĂ
Veniturile reprezintă afluxurile globale de avantaje economice obţinute de
întreprindere în cursul perioadei de gestiune sub formă de majorare a activelor sau micşorare
a datoriilor, care conduc la creşterea capitalului propriu, cu excepţia sporurilor pe suma
aporturilor proprietarilor întreprinderii. Veniturile la I.C.S. “Amer International” SRL includ
doar venituri din activitatea operaţională.
Conform politicii de contabilitate la I.C.S. “Amer International” SRL veniturile sunt
constatate şi evaluate ţinând cont de principiul Specializării exerciţiului şi prudenţei.
Înregistrarea veniturilor din vânzarea produselor este:
Debit contul 221.4 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale”
Credit contul 611.1 „Venituri din vînzări”
La finele perioadei de gestiune are loc închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli prin
intermediul contului 351 „Rezultatul financiar” întocmindu-se formulele contabile:
1. închiderea conturilor de venituri se face prin debitarea lor în corespondenţă cu
creditul contului 351 „Rezultatul financiar total” formula este:
Debit contul 611 „Venituri din vînzări” – 553881 lei
Credit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 553881 lei
2. închiderea contului de cheltuieli se face prin debitarea lor în corespondenţă cu
debitul contului 351 „Rezultatul financiar total”:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 553881 lei
Credit contul 711 „Costul vînzărilor” – 337995 lei
Credit contul 712 „Cheltuieli comerciale” – 35749 lei
Credit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” – 62371 lei
Credit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” – 22 lei
Apoi comparându-se rulajul debitor (cheltuieli acumulate) şi rulajul creditor (totalul
veniturilor) ale contului 351 „Rezultatul financiar total” se determină profitul (pierderea)
perioadei de gestiune, care se contabilizează astfel:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 553881 lei
Credit contul 333 „Profit net (pierdere) ale perioadei de gestiune” – 553881 lei
Suma profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune se înregistrează în rândul 150 cu
acelaşi nume din Raportul privind rezultatele financiare şi în Bilanţul Contabil în rândul 590
(cu acelaşi nume).
31
TEMA 11. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ACTIVITĂŢII
OPERAŢIONALE ŞI NEOPERAŢIONALE
Cheltuielile reprezintă diminuări de avantaje economice care apar în procesul
desfăşurării activităţii economico – financiare a întreprinderii. Cheltuielile nu se includ în
costul produselor fabricate, ci se reflectă în Raportul pe profit si pierdere.
Costul vânzărilor se duce evidenţa în contul 711 „Costul vânzărilor”
Debit contul 711 „Costul vînzărilor”
Credit contul 216.3 „Produse”
Pentru evidenţa cheltuielilor comerciale este destinat contul 712 „Cheltuieli
comerciale”. La I.C.S. “Amer International” SRL se trec la cheltuieli comerciale şi creanţele la
care le-a expirat termenul de achitare.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mărfurilor şi
prestării serviciilor şi anume: cheltuieli privind operaţiunile de marketing, cheltuieli privind
ambalajul. Pentru evidenţa acestor operaţiuni este destinat contul 712 „Cheltuieli comerciale”.
S.A. „Agrovin Bulboaca” trece la cheltuieli comerciale şi valoarea creanţelor comerciale a
căror termen de achitare a expirat, prin formula contabilă:
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”
Credit contul 221 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale”
Cheltuieli generale şi administrative sunt cheltuieli privind deservirea şi gestiunea
întreprinderii în ansamblu. Astfel în cazul impozitelor şi taxelor locale se debitează contul 713
„Cheltuieli generale şi administrative”, la calculul impozitului pe bunurile imobiliare se
întocmeşte formula contabilă:
Debit contul 713.4 „Cheltuieli generale şi administrative”
Credit contul 534.8 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Alte cheltuieli operaţionale. Evidenţa acestora se ţine cu ajutorul contului 714 „Alte
cheltuieli operaţionale”.
Aceste cheltuieli pot apărea în cazul vinderii altor active curente, şi se întocmeşte
formula contabilă:
Debit contul 714.1 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit contul 211.1 „Materiale”
Cheltuielile activităţii de investiţii, evidenţa cărora este dusă prin intermediul contului
721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii” apar la ieşirea activelor pe termen lung. La casarea
valorii de bilanţ a activelor ieşite se întocmeşte formula contabilă:
32
Debit contul 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţie”
Credit contul 123.4 „Mijloace fixe”
Cheltuieli ale activităţii financiare sunt reflectate prin intermediul contului 722
„Cheltuieli ale activităţii financiare”. Apariţia şi constatarea lor la I.C.S. “Amer International”
SRL a fost condiţionată de apariţia diferenţelor negative de curs valutar la procurarea valutei,
în rezultat s-a întocmit formula contabilă:
În cadru I.C.S. “Amer International” SRL evidenţa contabilă se duce automatizat cu
ajutorul unei sisteme, care funcţionează sub formă de programă, operaţiile omogene se
înscriu în formă computerizată în registre cumulative numite „Jurnale-order” în baza
documentelor primare. Întreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea
informaţiei contabile ceea ce mult ajută la simplificarea lucrului contabil.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma totală a cheltuielilor aferente
impozitului pe venit luat în consideraţie la calcularea profitului net a perioadei de gestiune.
La calculul impozitului pe venit se întocmeşte în baza „Declaraţiei privind impozitul pe venit
a persoanei juridice”, se întocmeşte formula contabilă:
Debit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”
Credit contul 534.1 „Datorii privind decontările cu bugetul”
TEMA 12. CONTABILITATEA CONSUMURILOR ŞI
CALCULAREA COSTULUI EFECTIV AL PRODUSELOR,
LUCRĂRILOR ŞI SERVICIILOR
Consumurile reprezintă resursele întreprinderii utilizate pentru fabricarea produselor şi
prestarea serviciilor în scopul obţinerii venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de procesul de
producţie (prestări servicii). La finele perioadei de gestiune consumurile se reflectă în Bilanţul
contabil ca active şi nu se iau în calcul la determinarea rezultatului financiar al întreprinderii.
Consumurile incluse în costul produselor includ următoarele articole:
1. consumuri materiale
2. consumuri privind retribuirea muncii
3. consumuri indirecte de producţie.
Evidenţa materialelor consumate în secţiile de producţie de bază este dusă în „Lista
materialelor cheltuite”. Evidenţa este dusă pe fiecare tip de material care se repartizează pe
produsele fabricate pe parcursul perioadei de gestiune. Repartizarea se face automatizat
programa avînd informaţia necesară privind repartizarea.
33
Evidenţa materialelor aferente producţiei auxiliare (Secţia de transport, secţia scule)
este dusă pe fiecare obiect aparte în „Darea de seamă”. Consumul de materiale ce se include în
CIP este înregistrat în „Cartela de captare”.
La I.C.S. “Amer International” SRL la început toate CIP constante se trec la cheltuieli
operaţionale prin formula contabilă:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit contul 813 „Consumuri indirecte de producţie”
Astfel se închide contul 813 „Consumuri indirecte de producţie”. Apoi se calculă ce
parte va fi trecută la costul producţiei prin produsul dintre suma din debitul contului 714.6
„Cheltuieli de producţie indirecte nerepartizate”, şi gradul de utilizare a capacităţii medii a
utilajului şi suma obţinută se face formula contabilă de stornare.
Debit contul 714.6 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit contul 811 „Producţia de bază”
O latură importantă a activităţii întreprinderii S.A. „Agrovin Bulboaca” este calcularea
costului producţiei fabricate. Evidenţa consumurilor producţiei de bază se ţine cu ajutorul
contului 811 „Producţia de bază”.
1. consumuri directe materiale (CDM);
2. consumuri directe salariale (CDS)
3. consumuri indirecte de producţie (CIP).
CDS prin salariile calculate muncitorilor se participă la procesul de producţie. Calculul se
face în contabilitate în baza fişelor de pontaj şi informaţia se prezintă generalizată în mod
automatizat. La suma salariilor aferente muncitorilor de bază se întocmeşte formula contabilă.
Debit contul 713 „Cheltueli generale şi administrative”
Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Calculul salariului se efectuează luînd ca bază salariul tarifar lunar, aprobat de
conducerea întreprinderii pentru diferite categorii de muncitori şi diferite condiţii de muncă.
CIP sunt divizate în CIP variabile şi CIP constante. Cele variabile se includ direct în
costul producţiei iar cele constante nu. La I.C.S. “Amer International” SRL nu sunt înregistrate
consumuri indirecte de producţie dim motiv că nu practică activitate de producţie.
TEMA 13. ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREA RAPOARTELOR
FINANCIARE
34
Rapoartele financiare reprezintă un sistem reglementat de indicatori financiari
generalizatori care caracterizează situaţia patrimonială şi financiară a întreprinderii şi
rezultatele activităţii economice a cesteia obţinute în cursul perioadei de gestiune respective.
Pentru întocmirea rapoartelor financiare la întreprindere se desfăşoară o activitate amplă
de pregătire, cu scopul de a verifica corectitudinea şi obiectivitatea datelor care vor fi incluse în
rapoartele financiare.
Iniţial conform datelor din documentele primare se verifică corectitudinea reflectării în
contabilitate a tuturor operaţiunilor economice şi corespunderea datelor contabilităţii analitice
cu rulajele şi soldurile conturilor contabilităţii sintetice.
Ulterior la finele perioadei de gestiune soldurile şi rulajele din Jurnalele-order de la
fiecare cont se trec în „Balanţa de verificare” care asigură verificarea exactităţi înregistrării
operaţiunilor economice în conturi, legătura dintre conturile sintetice şi bilanţ.
La sistematizarea şi structurarea rulajelor fiecărui cont utilizat pe conturi corespondente
este utilizată „Cartea Mare” care la I.C.S. “Amer International” SRL se întocmeşte în mod
automatizat. Cartea Mare este un instrument de verificare a înregistrărilor contabile efectuate şi
de asemenea, o sursă pentru furnizarea datelor necesare întocmirii şi analizei Bilanţului
Contabil (rap.fin.).
O dovadă a reflectării corecte a operaţiunilor economice ce au avut loc pe parcursul
perioadei de gestiune serveşte egalitatea dintre sumele totale a soldurilor şi rulajelor din Cartea
Mare comparativ cu Balanţa de Verificare.
S.A. „Agrovin Bulboaca” aplicînd sistemul contabil complet în componenţa Raportului
financiar anual trebuie să conţină următoarele:
1. Bilanţul Contabil (formularul nr.1) ,
2. Raportul pe profit si pierdere (formularul 2) ,
Bilanţul Contabil este definit ca un tablou al situaţiei patrimoniului care reprezintă în
unităţi monetare mărimea valorică a bunurilor economice, în corelaţie cu sursele de finanţare a
acestora, precum şi cu rezultatul obţinut.
Pentru întreprindere întocmirea Bilanţul Contabil este obligatorie parcurgerea unor lucrări
premergătore care sunt desfăşurate într-o ordine logică şi anume:
1.Verificarea înregistrărilor din conturi a tuturor operaţiunilor economice şi financiare
efectuate în cursul anului sau în perioada de gestiune pentru care se întocmeşte Bilanţul
Contabil.
2. Întocmirea Balanţei de verificare (a rulajelor şi soldurilor ) înainte de inventariere.
35
3. Inventarierea mijloacelor materiale şi băneşti, componentele patrimoniului administrat,
precum şi a resurselor de provenienţă a capitalului, drepturilor de creanţă şi datoriilor.
4. Verificarea concordanţei dintre datele înregistrate în conturi şi realitatea constatată la
inventariere, stabilirea diferenţelor de inventar.
5. Înregistrarea în conturi a diferenţelor constatate şi executarea tuturor regularizărilor, a
amortizărilor, limitării în timp a cheltuielilor şi veniturilor.
6.Determinarea rezultatelor financiare ale exerciţiului.
7. Întocmirea Bilanţului Contabil şi a anexelor la acesta pe formulare tipizate aprobate de
Ministerul Finanţelor al RM.
Mărimea fiecărui element patrimonial se determină pe baza relaţiei de sold în felul
următor:
Soldul elementului patrimonial la finele perioadei de gestiune = Soldul elementului
patrimonial la începutul perioadei de gestiune + Creşterea elementului patrimonial în timpul
perioadei de gestiune – micşorarea elementului patrimonial în timpul perioadei de gestiune.
Conform SNC Bilanţul Contabil cuprinde 3 elemente principale legate nemijlocit de
evaluarea situaţiei patrimoniale şi financiare a întreprinderii:
1. Active
2. Capital propriu
3. Datorii
În Bilanţul contabil activele se împart în active pe termen lung şi active curente.
Principalul obiectiv ce se urmăreşte în Bilanţul anual constă în furnizare de informaţii
privind situaţia financiară, evoluţia acesteia, care reprezintă utilitate pentru toate categoriile de
utilizatori în luarea de decizii pentru strategii curente şi de perspectivă.
Raportul pe profit si pierdere este una din cele mai importante părţi a rapoartelor
financiare care reprezintă interes deosebit pentru toate categoriile de utilizatori.
Raportul dat se întocmeşte trimestrial cu total cumulativ de la începutul anului,
generalizînd operaţiile economice efectuate într-un interval de timp concret. Indicatorii
prezentaţi în raportul în cauză pot fi divizaţi în trei grupe:
1. Venituri;
2. Cheltuieli;
3. Rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezintă diferenţa dintre venituri şi
cheltuieli.
Raportul pe profit si pierdere pe anul 2008 se întocmeşte conform metodei cu mai multe
trepte, ceea ce presupune o serie de calcule intermediare ale profitului (pierderilor):
36
- Profitul brut (rd.30, forma 2 ,rap.fin) – 215886 lei
- Rezultatul din activitatea operaţională – 117744 lei (rd. 080)
- Rezultatul din activitatea financiară – (7351) lei (rd.100)
- Rezultatul excepţional – 0 lei (rd.120)
- Profit net (pierdere netă) – 110393 lei (rd.150)
Forma tipizată a Raportului pe profit si pierdere se întocmeşte în baza rulajelor aferente
conturilor de venituri şi cheltuieli din clasele a 6 şi a 7 din planul de conturi.
TEMA 14. ANALIZA ACTIVITĂŢII ECONOMICO-FINANCIARE A
ENTITĂŢII
In condiţiile economice de piaţă obţinerea venitului maxim cu consumuri şi cheltuieli
minime este scopul de bază al fiecărui agent economic. Cerinţele pieţii sunt destul de dure,
ceea ce necesită respectarea unor concordanţe întemeiate între preţurile la produsele finite şi
efortueile depuse în activităţile desfăşurate.
Diagnosticul financiar consta intr-un ansamblu de instrumente si metode care permit
aprecierea situatiei financiare si a performantelor unei intreprinderi.
Scopul diagnosticului financiar este de a aprecia situatia financiara a intreprinderii. Pe
baza acestui diagnostic are loc elaborarea unei noi strategii de mentinere si dezvoltare in
mediul specific economiei locale. In sens general, finalitatea diagnosticului financiar consta
in oferirea de informatii financiare atat celor din interiorul intreprinderii, cat si celor interesati
din afara acesteia.
Cand problema diagnosticului este pusa din interiorul intreprinderii (diagnostic
financiar intern) utilizatorii pot fi conducatorii, actionarii actuali sau salariatii. Obiectivul
urmarit in acest caz este de a detecta eventuale situatii de dezechilibru financiar si de a adopta
noi decizii de gestionare a intreprinderii. Aceste decizii se bazeaza pe identificarea originii si
cauzelor dezechilibrelor, pe de o parte, iar pe de alta parte, pe stabilirea masurilor de
remediere a dezechilibrelor.
Cand problema este pusa din exteriorul intreprinderii (diagnostic financiar extern)
utilizatorii pot fi analistii financiari, actionarii potentiali, organisme bancare si financiare sau
chiar statul. Obiectivul urmarit este capacitatea financiara a intreprinderii de a genera profit,
capacitatea intreprinderii de a-si onora obligatiile pe termen scurt sau lung (lichiditatea si
solvabilitatea intreprinderii), precum si valoarea intreprinderii.
37
De cele mai multe ori utilizatorii externi au nevoie de un diagnostic financiar fie
pentru acordarea de credite intreprinderilor (in special bancile), fie pentru luarea deciziilor de
patrundere in capitalul unei intreprinderi (actionari potentiali sau alte intreprinderi).
Atat analiza pe plan intern cat si cea externa au ca obiectiv aprecierea performantelor
intreprinderii si a riscurilor la care aceasta este pusa si urmaresc: analiza rentabilitatii; analiza
riscului si analiza valorii intreprinderii.
De obicei, diagnosticul este efectuat numai in caz de grave dificultati sau cand cineva
cere o astfel de lucrare. Independent de rezultatele inregistrate de intreprindere sau de
desfasurarea evenimentelor, elaborarea unui diagnostic financiar trebuie sa aiba loc periodic.
Diagnosticul financiar identifica factorii favorabili si nefavorabili care vor afecta activitatea
viitoare a intreprinderii.
De cele mai multe ori informatiile diagnosticului financiar trebuie completate cu
informatii referitoare la mediul extern al intreprinderii (starea economiei, a sectorului de
activitate), informatii referitoare la potentialul tehnic si uman, potential comercial si juridic,
managementul intreprinderii (informatii dependente de intreprinderi). Toate aceste elemente
influenteaza performantele financiare ale intreprinderii determinand, in final, competitivitatea
acesteia.
Folosind metode si tehnici specifice, diagnosticul financiar permite aprecierea situatiei
financiare trecuta si actuala, pe baza informatiilor furnizate pentru luarea deciziilor de catre
conducere acesta vizeaza viitorul.
Informatiile necesare pentru efectuarea diagnosticului financiar sunt preluate din
situatiile financiare simplificate care cuprind: bilantul, contul de profit si pierdere, anexa la
bilant.
În urma analizei efectuate observăm că indicatorul total activ cre şte în
anul de gestiune cu 649595 faţă de anul precedent, acest fapt îl apreciem
pozitiv în legătură cu faptul că el direct influenţează încasările băneşti.
Asupra acestui indicator cea mai mare influenţă o au creanţele care l-a fel
înregistrează o creştere considerabilă în anul current. Deci situaţia la
întreprindere se apreciază pozitiv deoarece au crescut disponibilităţie baneşti
considerabil ceea ce duce creşterea eficienţei activităţii întrepinderii.
Tabelul 2. Analiza ratelor de structurã ale activului la I.C.S. “Amer International”
S.R.L
38
[Elaborat de autor, în baza Raportului financiar al I.C.S. “Amer International” S.R.L]
Indicatori 2010 Ponderea
%
2011 Ponderea
%
Active materiale pe termen
lung
11720 34576
Active nemateriale 2500 9237
Stocuri 24910 460142
Creante totale 922 154840
Mijloace banesti 5466 34957
Alte active curente 146 507
TOTAL ACTIV
45664 100 694259 100
Tabelul 3. Analiza profitului la I.C.S. “Amer International” S.R.L
[Elaborat de autor, în baza Raportului financiar al I.C.S. “Amer International” S.R.L]
Nr
ord.
Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abaterea
1 2 3 4 5 = 4 - 3
1. Vv 1244 553881 552637
2. Cv 1002 337995 336993
3. PB 242 215886 215644
Vv - venitul din vînzări.
Cv - costul vînzărilor.
PB - profitul brut.
PB = Vv - Cv.
În urma analizei efectuate observăm ca indicatorul venitul din vînzări creşte în
comparaţie cu anul de gestiune cu 552637 faţa de anul precedent, acest fapt îl apreciem
pozătiv deoarece cresc încasările baneşti. Această creştere se datorează în mare parte faptului
39
că întreprinderea şi-a început activitatea in a doua jumătate a anului 2010, însa putem vorbi
de o dezvoltare stabilă a activităţii pe arena naţională a antreprenoriatului.
Rentabilitatea, ca noţiune generala, apare în cadrul economiei de piaţa ca
un instrument hotărîtor în orientarea producţiei în raport cu cerinţele
consumatorilor p roduc ţ i i s au i nd iv idua l i , a s t f e l î nc î t o r i c e agen t
e conomic s a c au t e c a l ea sp r e r e a l i z a r ea uno r ven i t u r i c a r e pe l î ngă
pos ib i l i t a t e a de a - ş i a cope r i che l t u i e l i l e e f ec tua t e , s ă poa t ă r emune ra
c ap i t a l u r i l e de c a r e d i spune , s ă men ţ i nă po t en ţ i a l u l s ău t ehn i c ş i
e conomic , s ă a s i gu re o expans iune r a ţ i ona l ă a p rop r i e i a c t i v i t ă ţ i , ţ i n î nd
s eama de evo lu ţ i a p i e ţ i i î n cond i ţ i i l e con junc tu r a l e ev iden ţ i a t e . Î n t r -o
p r i v i r e de ansamblu , r en t ab i l i t a t e a r e f l e c t ă c apac i t a t e a f i rme i de a
aduce p ro f i t , î n u rma v înză r i i p roduc ţ i e i ş i î nca să r i i con t r ava lo r i i
a ce s t e i a .
Tabelul 4. Analiza rentabilităţii la I.C.S. “Amer International” S.R.L
[Elaborat de autor, în baza Raportului financiar al I.C.S. “Amer International” S.R.L]
Nr
ord.
Indicatori Perioada
precedentă
Perioada de
gestiune
Abaterea
1 2 3 4 5 = 4 - 3
1. Ppi -13987 110393 124380
2. TA 44531 685521 640990
3. Re -0,31 0,16 0,1940
Re = Ppi / TA.
Re - rentabilitatea economică.
Ppi - profitul pînă la impozitare.
TA - total active.
În urma analizei effectuate observăm că indicatorul rezultativ rentabilitatea economică
creşte în anul de gestiune cu 0,1940 în comparaţie cu anul precedent, acest fapt îl apreciem
40
pozitiv deoarece sunt folosite mai puţine active pentru a obţine acest profit. Indicatorul care a
dus la creşterea retaboilităţii este profitul pînă la impozitare care s-a majorat în comparaţie cu
anul precedent cu 124380. Deci firma merge stabil şi sigur spre succes.
CONCLUZII ŞI PROPUNERI
În prezentul raport efectuat în cadrul practicii de producţie la I.C.S. “Amer
International” S.R.L, au fost examinate toate compartimentele posibile conform programei.
41
În urma studierii detaliate a întrepriinderii, a genurilor de activitate, a modului de
organizare a contabilităţii pot să menţionez că întreprinderea nu are numai scopul de obţinere
a venitului ci şi satisfacerea necesităţii consumatorului.
Întreprinderea necesită un volum foarte mare de lucru, fiindcă are un volum înalt al
informaţiilor contabile.
La I.C.S. “Amer International” S.R.L organizarea contabilităţii se face conform
cerinţelor „Legii contabilităţii” din 04.04.1995; standardelor naţionale de contabilitate şi nu
în ultimul rînd prin planul de conturi al activităţii economico-financiare a întreprinderii.
La I.C.S. “Amer International” S.R.L responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea
contabilităţii o poartă conducătorul societăţii, el are responsabilitatea de a crea condiţii
optime pentru a se ţine corect contabilitatea.
De asemenea o latură importantă în organizarea activităţii unităţii economice este
problema asigurării şi evidenţei operative a personalului. Este necesar să se asigure necesarul
de personal atît din punct de vedere cantitativ, cît şi din punct de vedere a gradului de
calificare a personalului angajat, pentru a putea asigura desfăşurarea eficientă a activităţii
întreprinderii.
În cadru I.C.S. “Amer International” S.R.L evidenţa contabilă se duce automatizat ,
care funcţionează sub formă de programă, operaţiile omogene se înscriu unele în formă
computerizată în registre cumulative numite „Jurnale-order” în baza documentelor primare.
Întreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaţiei contabile ceea ce
mult ajută la simplificarea lucrului contabil.
Întreprinderea pe parcursul anului 2011 a obţinut o venituri semnificative în
comparaţie cu anul 2010. I.C.S. “Amer International” S.R.L are puncte slabe dar în general
prioritate o deţin punctele forte:
- contabilitatea este automatizată;
- se întocmesc toate documentele primare şi centralizatoare necesare;
- dispun de condiţii favorabile pentru desfăşurarea activităţii de către muncitori;
- se face inventarierea la finele fiecărui an.
În urma studierii modului de ţinere a contabilităţii în cadrul I.C.S. “Amer
International” S.R.L, nu am observat încălcări grave de la actele normative şi legislative care
reglementeaza activitatea contabilă, cu unele mici excepţii documentele primare nu sunt
înregistrate la timp,ceea ce încalcă disciplina contabilă.
Studiul evidenţei contabile la întreprinderea dată a determinat consultarea mai multor
manuale de specialitate. În lucrare au fost utilizate S.N.C., Planul de conturi contabile, Noul
42
sistem contabil al agenţilor economici, materiale practice propuse de I.C.S. “Amer
International” S.R.L pe parcursul perioadei de gestiune.
În general, rezultatele evidenţei contabile la întreprinderea dată, reflectă o situaţie
favorabilă în ceea ce priveşte activitatea şi dezvoltarea întreprinderii.
BIBLIOGRAFIE
I. ACTE LEGISLATIVE ŞI HOTĂRÎRILE GUVERNULUI
43
1. Legea contabilităţii Nr. 426-XII din 04.04.1995. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 25.05.1995, nr. 28-321.
2. Codul Fiscal al Republicii Moldova nr. 407-XV din 26.07.2001. În: Mon-
itorul Oficial al Republicii Moldova, 04.01.2002, nr. 1-3.
3. Legea contabilităţii Nr.113-XVI din 27.04.2007. În: Monitol Oficial al
Republicii Moldova, 29.06.2007, nr. 90-93-399.
4. Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 12. Nr. 270 din
23.12.2011. În Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 17.01.2012, nr.
15, art. 37.
5. Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2012.
Nr. 271 din 23.12.2011. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
17.01.2012, nr. 15/39.
6. Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la limitele cheltu-
ielilor de asigurare ale agenţilor economici şi persoanelor fizice care prac-
tică activitatea de întreprinzător, permise ca deduceri de cheltuieli afer-
ente activităţii de întreprinzător pentru scopuri fiscale. Nr. 484 din
04.05.1998. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 09.07.1998, nr.
62-65.
7. Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la limitarea unor
tipuri de cheltuieli permise spre deducere din venitul brut. Nr.130 din
06.02.1998. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 26.03.1998, nr.
26-27/191.
8. Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la modul şi cuantu-
mul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabili documen-
tar. Nr. 485 din 04.05.1998. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
09.07.1998, nr. 62-65/596.
9. Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova pentru aprobarea Regulamen-
tului cu privire la detaşarea salariaţilor întreprinderilor, instituţiilor şi or-
44
ganizaţiilor din Republica Moldova. Nr.836 din 24.06.2002. În:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 01.07.2002, nr. 95/939.
II. INSTRUCŢII ŞI MATERIALE METODOLOGICE
10.Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a în-
treprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii
Moldova. Nr.174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 30.12.1997, nr. 93-96.
11. Instrucţiunea cu privire la modul de calculare şi achitare la buget a im-
pozitelor funciar şi pe bunurile imobiliare, aprobată prin Ordinul Minis-
terului Finanţelor al Republicii Moldova. Nr.11 din 04.09.2001. În:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 19.10.2001, nr. 126-128/301.
12. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaţiilor pentru scop-
uri filantropice şi de sponsorizare, aprobat prin Hotărîrea Guvernului Re-
publicii Moldova. Nr. 489 din 04.05.1998. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 09.07.1998, nr. 62-65/600.
13. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentanţă per-
mise spre deducere din venitul brut, aprobat prin Hotărîrea Guvernului
Republicii Moldova. Nr.130 din 06.02.1998. În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 26.03.1998, nr. 26-27.
14. Regulamentul privind evidenţa şi calcularea uzurii mijloacelor fixe în
scopuri fiscale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova.
Nr. 289 din 14.03.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
23.03.2007, nr. 39-42.
15. Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare,
aprobate prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova. Nr.
174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
30.12.1997, nr. 88-91.
16. Standardul Naţional de Contabiliate 1 „Politica de contabilitate”, aprobat
prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova. Nr. 174 din
45
25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr.
88-91/182.
17. Standardul Naţional de Contabilitate 3 „Componenţa consumurilor şi
cheltuielilor”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii
Moldova. Nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91/182.
18. Standardul Naţional de Contabilitate 5 „Prezentarea rapoartelor finan-
ciare”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii
Moldova. Nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91/182.
19. Standardul Naţional de Contabilitate 12 „Contabilitatea impozitului pe
venit”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii
Moldova. Nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91/182.
20. Standardul Naţional de Contabilitate 21 „Efectele variaţiilor cursurilor
valutare”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii
Moldova. Nr.16 din 29.01.1999. În: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 15.04.1999, nr. 35-38/70.
21. Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 23 „Cheltuieli privind împru-
muturile”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii
Moldova. Nr. 16 din 29.01.1999. În: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 15.04.1999, nr. 35-38/70.
22. Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Fi-
nanţelor al Republicii Moldova. Nr. 27 din 28.04.2004. În: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, 27.07.2004, nr. 123-124/268.
III. MONOGRAFII, ARTICOLE, MANUALE
23. Breban V. Mic Dicţionar al limbii române. Bucureşti: Enciclopedică,
1997. 754 p.
46
24. Bucur V., Ţurcanu V.,Graur A. Contabilitatea impozitelor . Chişinău:
ASEM, 2005. 562 p.
47
ANEXE
48