raport de practica zorile
TRANSCRIPT
1
2
Introducere
Fabrica de încalţăminte “Zorile”SA se ocupă cu, producerea, import, export și
comercializarea incalțamintelor pentru barbați, femei și copii.
În anul 1963 a fost fondată Asociația de producere a încălțămintei și pielei “Zorile”, în
această perioadă a apărut marca comercială “Zorile”, ai apoi în 1995 își obține statutul de
Societate pe Acțiuni.
În anul 1990, odată cu trecerea la economia de piață, destrămarea URSS și întreruperea
legăturilor economice dintre republici, majorarea nejustificată a prețurilor la materia primă,
sistema creditară – bancară creată cu rata dobînzii peste măsură de înaltă au adus întreprindera la
situație critic, în această perioadă întreprinderea “Zorile” s-a pomenit în stare de falimentare, are
loc scăderea drastic a volumului de producție.
În anul 1995 a fost efectuată reorganizarea întreprinderii, tot in aceasta perioadă au fost
datoriile creditoare a întreprinderii au fost întreprinse o serie de măsuri pentru a vinde bunurile
material inutile, mijloace fixe, au fost lichidate toate stocurile care generau pierderi. A fost creat
serviciul de marketing, ca bază a activității comercialea întreprinderii.
Tot în această perioadă a fost creată rețeaua proprie de comerț, care constă dintr- un
centru comercial în or.Chișinău, str.Calea Ieșilor,8 și 15 magazine specializate în orașele și
centrele raionale ale republicii.
3
Tema 1: Organizarea contabilităţii în cadrul entităţii
Deoarece entitatea SA“Zorile” este o întreprindere mare, ea dispune de un compartiment
complex al contabilităţii. Contabilitatea este o parte integrantă a secţiei economice, care se
supune directorului economic şi este formată din:
Contabilitatea la „Zorile”SA se ţine conform:
- Legii Contabilităţii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995;
- Standartele Naţionale de contabilitate aprobate de Ministerul Finanţelor al Republicii
Moldova;
- Planul de conturi contabile economico-financiare a întreprinderilor
- Altor acte legislative şi normative, cu modificările şi completările ulterioare.
Politica de contabilitate este o parte foarte importantă a organizării întreprinderii, de
aceea la fondarea întreprinderii, indiferent de tipul de proprietate, apartenenţa ramurală şi forma
juridică, se întocmeşte politica de contabilitate. La „Zorile”SA elaborarea politicii de
contabilitate se bazează pe următoarele convenţii şi principii (Anexa 1):
- Continuitatea activităţii
- Permanenţa metodelor
- Specializarea exerciţiilor
- Prudenţa
- Prioritatea conţinutului asupra formei
Responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii la întreprinderea analizată o
poartă conducătorul societăţii. El are responsabilitatea de a crea condiţii optime pentru
organizarea corectă a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea oportună a rapoartelor, asigură
îndeplinirea riguroasa de către toate subdiviziunile cu profil economic a cerinţelor contabilului-
şef privind întocmirea documentelor şi prezentarea informaţiei necesare pentru ţinerea evidenţei
şi completarea rapoartelor financiare.
Contabilitatea centrală este divizată în trei subdiviziuni(Anexa 2):
4
- contabilitatea secțiilor;
- contabilitatea financiară și producția finită;
- contabilitatea materialelor și costurilor.
Contabilul are următoarle sarcini:
a)controlul oportun asupra integrităţii patrimoniului întreprinderii;
b)reflectarea în conturile contabile a tuturor operaţiunilor economice efectuate;
c)furnizarea informaţiei privind patrimoniul întreprinderii, atît utilizatorilor externi, cît şi
celor interni;
d)întocmirea şi prezentarea la timp a dărilor de seamă pentru toate tipurile de utilizatori;
e)evidenţa sintetică şi analitică a tuturor activelor şi pasivelor, precum şi furnizarea
acestor date pentru luarea deciziilor.
Casa este o subdiviziune aparte, care se ocupă cu evidenţa operativă a mijloacelor
baneşti, raspunzător de integritatea acestor mijloace este casierul. El îndeplineşte registrele de
casa şi le introduce în sistemul informaţional contabil.
Forma de contabilitate existentă la entitate este de două tipuri: automatizată (Universal
ACAUNT) și manuală pe conturile 534 și 225. Contabilii introduc numai datele din documentele
primare, apoi sistemul automatizat prelucrează informaţia pînă la registre pe fiecare cont sintetic
şi analitic, pe acte de verificare, registre de casă şi bancă pînă la bilanţul contabil şi anexele lui,
cît şi la declaraţii fiscale. Contabilul-şef are la dispoziţia sa un calculator performant ce ajută la
facilitarea muncii efectuate. Biroul contabil este conectat la reţeaua internet. Prin sistemul
Bancă-Client se transmit primirea extraselor bancare cu semnătura electronică, formată dintr-un
cod de cifre cunoscut de contabil.
Condiţiile de muncă ale angajaţilor din contabilitate sunt destul de favorabile. Programul
de muncă este de 5 zile în săptămînă, începînd ziua de muncă de la orele 09:00 pînă la 17:00,a 5-
a zi are un program de lucru mai mic de la 09:00 pînă la 14:00. Biroul de lucru este bine
amenajate şi iluminat. Întreprinderea „Zorile”SA dispune de mijloace tehnice adecvate pentru
prelucrarea informaţiei de evidenţă.
5
Tema 2: Contabilitatea activelor nemateriale.
În conformitate cu Standardul Naţional de Contabilitate nr. 13, active nemateriale sunt
activele nepecuniare care nu îmbracă formă materială, controlate de întreprindere şi utilizate mai
mult de un an în activitatea de producţie, comercială şi alte activităţi, precum şi în scopuri
administrative sau destinate predării în folosinţa (chiria) persoanelor fizice sau juridice.
La întreprinderea analizată în componența activelor nemateriale intră: programele
informatice și licențele ( abonarea la revista Contabilitate și Audit, abonarea la diferite ziare și
reviste, asigurarea auto). Iar pentru contabilizarea activelor nemateriale se utilizează următoarele
conturi:
111 – „Active nemateriale”
112 – „Active nemateriale în curs de execuţie”
113 – „Amortizarea activelor nemateriale”
Particularitatea specifică a S.A. Zorile este ținerea evidenței licențelor cu o perioada de
exploatare pînă la un an la contul 251,, Cheltuieli anticipate” care după finisarea termenului de
un an vor fi trecute la contul 111 „Active nemateriale”, astfel, în anul 2010 s-a procurat o licență
pentru transportul auto internațional de mărfuri (Anexa 3).
În Raportul Universal pe contul 111 (Anexa 4) este reflectată trecerea licenței din activ
nematerial pe termen scurt în activ nematerial pe termen lung:
Dt 111 ,,Active nemateriale”,
Subcontul 1115 ,,Licențe” 2500 lei
Ct 251 ,,Cheltuieli anticipate curente” 2500 lei
Casarea activelor nemateriale pe termen scurt se reflectă în Raportul Universal la contul
251 (Anexa 5) :
Dt 712 ,,Cheltuieli comerciale”
Subcontul 7128 ,,Alte cheltuieli comerciale” 143,92 lei
Ct 251 ,,Cheltuieli anticipate curente” 143,92 lei
Unul din activele nemateriale a unității economice este abonarea la revista ,,Contabilitate
și Audit” care în decembrie 2010 intră ca activ nematerial pe termen scurt și se contabilizează la
contul 251, dar care începînd cu 1 ianuarie 2011 va intra în componența contului 111, adica activ
nematerial pe termen lung.
6
În baza Facturii fiscale XA nr. 0849947 (Anexa 6) se reflectă valoarea a 12 reviste
de ,,Contabilitate și Audit” :
Dt 251,, Cheltuieli anticipate curente” 972 lei
Ct 521,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ” 972 lei
Concomitent are loc casarea valorii a 12 reviste ce se reflectă în Rapotul Univerasal la
contul 251 (Anexa 7), astfel pe anul 2010 suma casării nu se va înregistra ci va apărea în luna
ianuarie 2011:
Dt 713,, Cheltuieli generale și administrative ”
Ct 251 ,,Cheltuieli anticipate c urente”
Amortizarea activelor nemateriale se determină în conformitate cu prevederile S.N.C 13
„ Contabilitatea activelor nemateriale” . Unitatea economică calculează amortizarea activelor
nemateriale amortizabile primite spre utilizare. Calcularea amortizării începe din luna ulterioară
lunii primirii spre utilizare a activului nematerial şi se suspendă în luna ultarioară lunii ieşirii din
patrimoniul întreprinderii.
Amortizarea activelor nemateriale „Zorile ” S.A. se calculează conform metodei liniare.
În cazul calcului amortizării se întocmeşte formula contabilă׃
Dt 712,, Cheltuieli comerciale ”
Subcontul 7121 ,, Cheltuieli privind o perațiile de marketing ” 251,60 lei
Ct 113 „Amortizarea activelor nemateriale” 251,60 lei
Datele centralizatoare privind amortizarea activelor nemateriale serveşte Borderoul
cotelor de amortizare 113( Anexa 8). În cazul casării activelor nemateriale se întocmește Actul
pentru casarea materialelor, inventarului, care se află în responsabilitate, astfel în decembrie
2010 s-a casat serverul Universal ACAUNT (Anexa 9). Concomitent în baza Raportului
Universal la contul 111(Anexa 10) are loc decontarea amortizării acumulate :
Dt 113 „Amortizarea activelor nemateriale”
Subcontul 1136,, Amortizarea programelor informatice ” 27678,33 lei
Ct 111 „Active nemateriale” 27678,33 lei
3. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
Activele materiale pe termen lung reprezintă activele care sunt în majoritatea cazurilor
absolut necesare pentru începerea unui business nou şi pentru dezvoltarea ulterioară a acestuia.
7
Conform Standardului Naţional de Contabilitate nr. 16, active materiale pe termen lung
sunt activele care îmbracă o formă fizică naturală, au o durată de funcţionare utilă mai mare de
un an, se utilizează în activitatea întreprinderii sau se află în procesul creării şi nu sînt destinate
vînzării.
Pentru evidenţa activelor materiale pe termen lung se folosesc următoarele conturi
sintetice:
121 – „Active materiale în curs de execuţie”; și subconturile 1211 ,, Construcții în curs de
execuție”, și 1212 ,,Utilaj destinat instalării ”;
122 – „Terenuri”;
123 – „Mijloace fixe”;
124 – „Uzura mijloacelor fixe”;
În componența mijloacelor fixe intră: clădiri, construcții speciale, instalații de transmisiune,
mașini și utilaje, calculatoare, mijloace de transport, instrumente, etc.
La întreprindere activele materiale pe termen lung sunt evaluate iniţial la valoarea de
intrare în momentul recunoaşterii elementului respectiv drept activ.
Valoarea de intrare a activelor materiale pe termen lung cuprinde valoarea de cumpărare,
inclusiv taxele vamale, taxele de import, impozitele prevăzute de legislaţie pentru obiectele
cumpărate, precum şi cheltuielile de aducere a acestora în stare de lucru pentru a fi utilizate după
destinaţie. Cheltuielile de aducere a obiectului achiziţionat în stare de lucru, precum şi
cheltuielile legate de procurarea lui includ cheltuielile de transport, încărcare – descărcare,
montaj, instalare şi experimentare, salariile specialiştilor ce participă la instalare, etc.
La „Zorile” S.A. intrarea mijloacelor fixe se efectuează prin intermediul următoarelor
documente: factura fiscală în baza căreia este justificată intrarea activului pe termen lung
respectiv, deasemenea se mai utilizează factura de expediţie .
Pentru reflectarea valorii de cumpărare (fără TVA) a mijloacelor fixe procurate contra plată
de la alte întreprinderi în baza facturii fiscale (Anexa 11) se întocmește următoarea formulă
contabilă:
Dt 121„Active materiale în curs de execuţie”
Subcontul 1212,,Utilaj destinat instalării ” 7083,34 lei
Ct 521,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ” 7083,34 lei
Pentru trecerea în cont a TVA aferent aceleiași facturi are loc corespondența conturilor:
Dt 534,,Datorii privind decontările cu bugetul” 1416,67 lei
Ct 521,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ” 1416,67 lei
8
La punerea în funcţiune a obiectelor de mijloace fixe trebuie să se întocmească un
document primar justificativ corespunzător – procesul- verbal de primire-predare(mişcare)a
mijloacelor fixe (Anexa 12) în care se indică data punerii în folosinţă, locul, care este valoarea de
intrare a mijlocului fix, corespondenţa conturilor, numărul de inventar şi la urmă toţi membrii
comisiei îşi pun semnătura pe acest document pentru ai oferi o valoare veridică.
La sfîrşitul fiecărei luni are loc întocmirea Borderoului de intrare ale mijloacelor fixe
(Anexa 13) în care se indică componenţa mijloacelor fixe intrate pe parcursul întregii luni, în ce
secţie a fost dat spre utilizare, valoarea iniţială, data punerii în funcţiune, corespondenţa
conturilor şi denumirea furnizorilor de la cine a fost procurat fiecare mijloc fix.
Ca şi toate celelalte întreprinderi, S.A.,,Zorile” calculează uzura mijloacelor fixe pentru
toate tipurile, indiferent că se află în exploatare, reparaţie, rezervă, precum şi în timpul
modernizării acestuia.
Mijloacele fixe după cum ştim se uzează într-un timp anumit, însă pentru a mai prelungi
durata de funcţionare se efectuează reparaţia lor (Anexa 14). Astfel, în secția 3, în luna
decembrie sa efectuat reparația mijlocului fix din categoria I de prorietatea:
Dt 813,, Consumuri indirecte de producție”
Subcontul 8131,,Consumuri indirecte de producție în secții” 318,78 lei
Ct 531,, Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Subcontul 5311,, Datorii privind retribuirea muncii” 252,00 lei
Ct 533 ,, Datorii privind asigurările”
Subcontul 5331,, Datorii fașă de Fondul Social” 56,96 lei
Ct 535,, Datorii preliminate”
Subcontul 5351,, Datorii preliminate privind decontările cu bugetul” 8,82 lei
După cum s-a menționat anterior în procesul de exploatare a mijlocul fix se uzează.
Uzura se calculează pentru toate tipurile de mijloace fixe de la întreprindere, metoda de calcul a
uzurii este specificată în Politica de Contabilitate, iar în cazul „Zorile” S.A.este utilizată metoda
liniară (conform acesteia valoarea uzurabilă a mijlocului fix se deconteză uniform pe tot
parcursul duratei de exploatere).
Evidenţa analitică a uzurii mijloacelor fixe se ţine pe fiecare obiect în parte, iar pentru
evidenţa sintetică a uzurii este destinat contul 124 – „Uzura mijloacelor fixe”. Sumele de uzură
calculate lunar pentru fiecare mijloc fix în parte se trec la cheltuielile sau consumurile perioadei
în dependenţă de destinaţia acestora.
Calculul uzurii mijlocului fix:
9
Exemplu: se calculă uzura utilajului:
Dt 713 „Cheltuieli generale şi administrative"
Subcontul 7134 „Cheltuieli privind uzura, repararea şi întrţinerea mijloacelor fixe cu destinaţie
generală” 59083,15 lei
Ct 124 „Uzura mijloacelor fixe"
Subcontul 1243 „Uzura maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor de transmisie” 59083,15 lei
Datele centralizatoare privind uzura mijloacelor fixe se reflectă în Borderoul cotelor de
amortizare pe contul 124 (Anexa 15).
De cele mai dese ori, pe parcursul lunii are loc mişcarea internă a obiectelor de mijloace
fixe care cuprinde operaţiunile de primire-predare a mijloacelor fixe efectuate între
subdizidiunile, secţiile întreprinderii.
Aceste operaţiuni de mişcare internă se reflectă ca o corespondenţă internă între
subconturile distincte ale contului 123 ,,Mijloace fixe”.
Mişcarea internă a obiectelor de mijloace fixe se efectuează în baza facturii cu privire la
mişcarea internă a mijlocului fix NR.158638 (Anexa 16) în care se indică data mişcării, valoarea
de intrare a mijlocului fix, numărul de inventar, data punerii în funcţiune, este numită persoana
care dă şi care primeşte mijlocul fix şi se semnează ambele personae.
Pentru aşa tip de mişcare internă se întocmeşte următoarea formulă contabilă:
Dt 123 ,,Mijloace fixe” – 5751 lei
Ct 123 ,,Mijloace fixe” – 5751 lei
Pentru toate aceste mişcări interne S.A.,,Zorile” întocmeşte Masivul de transfer ale
mijloacelor fixe (Anexa 17) la sfîrşitul fiecărei luni pentru a putea generaliză toate operaţiunile
efectuate pe parcurs într-un document centralizator.
Una din principalele cerinţe faţă de contabilitate este realitatea şi exactitatea informaţiei,
iar pentru îndeplinirea cerinţelor specifice întreprinderii S.A.,,Zorile” are loc inventarierea
mijloacelor fixe.
Inventarierea constă în verificarea faptică a diferitor elemente existente şi a stării
patrimoniale, deaceea datele efective stabilite cu ocazia inventarierii se reflectă în lista de
inventariere (Anexa 18), ce reprezintă un document contabil primar care reflectă existenţa
mijloacelor fixe constatate în procesul inventarierii. Pe fiecare pagină a listei de inventariere se
indică numărul de ordine şi denumirea mijlocului fix, cantitatea, unitatea de măsură,valoarea de
bilanţ, de inventar. Ca să se ducă evidenţa contabilă eficient fiecare mijloc fix are o cărticică de
inventar (Anexa 19) în care se indică denumirea mijlocului fix, secţia unde se află, valoarea de
intrare, numărul de inventar, normele amortizării, data punerii în exploatare. 10
Rezultatele inventarierii trebuie să fie examinate şi aprobate de conducătorul
întreprinderii, pentru a se putea reflecta în contabilitate şi în rapoarte în luna în care a fost
terminate inventarierea, iar pentru inventarierea anuală - în raportul financiar annual pe perioada
de gestiune.
Ieşirea mijloacelor fixe are loc în urma:
1. casării mijlocului fix
2. vînzarea altor întreprinderi
3. transmiterii ca aport la capitalul statutar al altor întreprinderi
4. transmiterii cu titlu gratuit, inclusive conform contraqctelor de donaţie
5. predării în arendă finanţată
6. lichidării în cazul accidentelor, calamităţilor naturale şi altor evenimente excepţionale
În anul 2010 luna decembrie la întreprinderea Zorile SA a avut loc ieşirea unui video
film, care s-a uzat fizic și moral în baza Procesului verbal nr.11-29/12-10 (Anexa 20) și căruia i-
a fost deschisă anterior o cărticică de inventar (Anexa 21).
În contabilitate s-a înregistrat urmăroarea formulă contabilă
Dt 721 ,,Cheltuieli ale activităţii de investiții” 1007 lei
Ct 123 ,,Mijloace fixe” 1007 lei
O altă ieșire a mijloacelor fixe a avut loc la S.A. ,,Zorile” sub formă de vînzare către altă
entitate economică în baza facturii WH 0009490 (anexa 22):
Dt 229,,Alte creanțe pe termen scurt” 4100 lei
Ct 534,, Datorii privind decontările cu bugetul” 683,33 lei
Ct 621,, Venituri din activitatea de investiții” 3416,67 lei
Pentru generalizarea informaţiei privind ieşirea mijloacelor fixe se întocmeşte Borderoul
de ieșire a MF(Anexa 23) la sfîrşitul lunii în care se creditul conturilor 121.1, 121.2, 123.0 se
debitează cu conturile corespondente mijloacelor fixe în care se indică nr. documentului de
inventar, data punerii în exploatare și suma rulajului creditor a mijlocul fix respectiv.
Tema 4: Contabilitatea arendei
Arenda reprezintă un acord, potrivit căruia locatorul cedează locatarului contra unei plăţi
dreptul de utilizare a activităţii în decursul unei perioade de timp convenite.
La contabilizarea arendei întreprinderea analizată se conduce de prevederile S.N.C.17
„Contabilitatea arendei (chiriei)”. Întreprinderea „Zorile”SA practică arenda operaţională pînă la
un an.
11
Întreprinderea „Zorile”SA arendează în conformitate cu prevederile Contractului de
arendă operaţională nr.166 din 10 mai 2010 (Anexa 24) încapere 36,2 m2 de la Con Iacov
Ionasovici.
Părțile contractuale întocmesc Actul de transmitere – primire a încăperilor închiriate
(Anexa 25), Actul de primire – predare a serviciilor comunale din 24 decembrie 2010(Anexa 26),
Modul de contabilizare a arendei în cadrul întreprinderii este efectuată în conformitate cu
Codul Civil, Legea cu privire la arendă şi SNC 17 ,,Contabilitatea arendei (chiriei)” .
Ca arendaş întreprinderea „Zorile”SA înregistrează în contabilitate următoarele formule
contabile, în baza” Actului de achiziţie a serviciilor de locaţiune şi a cheltuelelor aferente”
(Anexa 27), cu seria BA nr.420797 din 31 decembrie 2010.
-Calcularea lunară a plăţii de arendă:
Debit 712 “Cheltueli comerciale”
Subcontul 712.8 “Alte cheltueli comerciale” 5594,34 lei
Credit 539 “Alte datorii pe termen scurt”
Subcontul 539.3 “Datorii pe termen scurt față de alți creditori” 5594,34 lei
-Achitarea plății pentru arendă conform ordinului de plată nr.1877(Anexa 28):
Debit 224 “Avansuri pe termen scurt acordate”
Subcontul 224.6 “Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de servicii”5076,54 lei
Credit 242 “Cont current în valută națională”
Subcontul 242.1 “Mijloace bănesti nelegate” 5076,54 lei
-Reținerea impozitului în mărime de 10% : (5500*10%)
Debit 224 “Avansuri pe termen scurt acordate”
Subcontul 224.6 “Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de servicii”550 lei
Credit 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 534.3”Datorii privind accizele,taxele” 550 lei
12
-Închidera conturilor în noembrie: (5076,54+550)
Debit 224 “Avansuri pe termen scurt acordate”
Subcontul 224.6 “Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de servicii” 5626,54 lei
Credit 539”Alte datorii pe termen scurt”
Subcontul 539.3”Datorii pe termen scurt față de alți creditori” 5626,54 lei
-Achitarea la buget a impozitului în mărime de 10% conform ordinului de plată
nr.1876(Anexa29):
Debit contul 225 “Creanțe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”
Subcontul 225.8 “Creanțe pe termen scurt aferente decontărilor cu bugetul privind alte
taxe și impozite” 550 lei
Aceste sume sunt reflectate și în Borderoul Universal pe conturile 2246 și
5393(Anexa30)
La întreprinderea “Zorile” SA dă în arendă în baza Contractului 316 din 14 decembrie
2009 (Anexa31)
Părțile contractuale întocmesc Actul de transmitere – primire a încăperilor închiriate
(Anexa 32) și Actul de primire – predare a încăperii a „Zorole”SA situate în Chișinău str.Calea
Ieșilor 8 (Anexa 33)
În baza Facturii (Anexa 34) se dă în arendă o incăpere cu o suprafață de 7,0 m2 în Central
Commercial “Zorile” SA, termenul contractului este un an, chiriea se stabilește anual.
La întreprinderea “Zorile” SA se efectuează următoarele operațiuni:
-Calcularea lunară a plăţii de arendă:
Debit contul 228 “Creanțe pe termen scurt privind veniturile calculate”
Subcontul 228.1”Creanțe pe termen scurt privind arenda” 1983,33 lei
Credit contul 611 “Venituri din vînzări”
Subcontul 611.5 „Venituri din vînzarea arendei” 1983,33lei
13
-Reflectarea TVA din operațiunea de transmitere în arendă:
Debit contul 228 “Creanțe pe termen scurt privind veniturile calculate”
Subcontul 228.1”Creanțe pe termen scurt privind arenda” 396,67 lei
Credit contul 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 534.2 “Decontări privind taxa pe valoare adăugată” 396,67 lei
-Achitarea plații privind arenda conform ordinuli de plată nr.75(Anexa35) :
Debit contul 241”Casa”
Subcontul 241.1” Casa în valută națională ” 2380,00 lei
Credit contul 523”Avansuri pe termen scurt primite” 2380,00 lei
-Închiderea contului :
Debit contul 523”Avansuri pe termen scurt primite” 2380 lei
Credit contul 228 “Creanțe pe termen scurt privind veniturile calculate”
Subcontul 228.1”Creanțe pe termen scurt privind arenda” 2380 lei
Tema 5: Contabilitatea Stocurilor
Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la
dispoziţia întreprinderii şi destinate :
- pentru a fi consummate la prima lor utilizare;
- pentru a fi înregistrate ca producţie în curs de execuţie;
- pentru a fi vîndute în aceeaşi stare sau după prelucrarea lor în procesul de producţie.
Stocurile de mărfuri şi materiale la „Zorile”SA cuprind :
1. Materiale.
2. Obiecte de mică valoare și scurtă durată.
3. Producția în curs de execuție.
4. Produse.
14
5. Mărfuri.
La intrarea stocurilor în patrimoniul entităţii menţionate acestea se evaluează la valoarea de
intrare care reprezintă valoarea de cumpărare plus cheltuielile aferente aprovizionărilor.
La contabilizarea stocurilor de mărfuri şi materiale „Zorile”SA se conduce de prevederile
S.N.C. 2 „Stocurile de mărfuri şi materiale”.
Materialele reprezintă activele curente destinate fabricării produselor, prestării serviciilor,
necesităţilor comerciale şi administrative ale întreprinderii.
„Zorile”SA dispune de un număr foarte mare de materiale destinate pentru
confecționarea, înpachetarea încalțămintei precum şi în scopuri administative. Pentru evidenţa
sintetică a materialelor este folosit contul de activ 211 „Materiale”. În debitul acestui cont se
reflectă valoarea de intrare a materialelor procurate şi fabricate la întreprindere, iar în credit –
valoarea materialelor ieşite din stoc. Soldul acestui cont este debitor şi reflectă valoarea
materialelor aflate în gestiunea întreprinderii la o dată anumită.
Din grupa materialelor care se află la această întreprindere fac parte următoarele
subgrupe:
2111 „Materii prime şi materiale de bază”
2112 „Semifabricate”
2113 „Combustibil”
2114 „Ambalaj”
2115 „Piese de schimb”
2116 „Alte materiale”
2117 „Materiale transmise pentru prelucrare”
2118 „Materiale de construcție”
Însă pe parcursul lunii decembrie 2010 au fost efectuate operațiuni economice cu
subconturile 2112 și 2115.
15
În baza Facturii fiscale HS 0212774 din data de 7.12.2010 (Anexa 36) a fost procurată
bandă tusată, în valoare de 238,50 lei
-În acest caz se va refecta procurarea bandei tusate:
Debit contul 211 „Materiale”
Subcontul 2112„Semifabricate” 198,75 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 198,75 lei
-TVA aferentă procurării materialelor va fi reflectată prin următoarea formulă contabilă:
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 39,75 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 39,75 lei
Această operațiune se reflectă în Borderoul de intrare (Anexa 37)
În baza Actului de achiziție cu seria AC 729617 din 9 decembrie 2010 au fost procurate
următoarele materiale (Anexa 38):
-Procurarea Stabilizatorului KPEH 12V:
Debit 211 „Materiale”
Subcontul 2112„Semifabricate” 19,00 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 19,00 lei
-TVA aferentă procurării materialelor va fi reflectată prin următoarea formulă contabilă:
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 4,00 lei
16
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 4,00 lei
-Procurarea tranzistorului SMD BCV 47 :
Debit 211 „Materiale”
Subcontul 2112„Semifabricate” 36,30 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 36,30 lei
-TVA aferentă procurării materialelor va fi reflectată prin următoarea formulă contabilă:
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 7,00 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 7,00 lei
-Procurarea tranzistorului compresorului SP 36 :
Debit 211 „Materiale”
Subcontul 2115„Piese de schimb” 6,00 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 6,00 lei
-TVA aferentă procurării materialelor va fi reflectată prin următoarea formulă contabilă:
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 1,00 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 1,00 lei
-Procurarea microîntrerupătorului ATOM:
17
Debit 211 „Materiale”
Subcontul 2115„Piese de schimb” 72,60 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 72,60 lei
-TVA aferentă procurării materialelor va fi reflectată prin următoarea formulă contabilă:
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 15,00 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 15,00 lei
-Procurarea condensatorului:
Debit 211 „Materiale”
Subcontul 2115„Piese de schimb” 18,15 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 18,15 lei
-TVA aferentă procurării materialelor va fi reflectată prin următoarea formulă contabilă:
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 4,00 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 521.1 „Facturi de achitat în ţară” 4,00 lei
-Procurarea condensatorului 4700*20:
Debit 211 „Materiale”
Subcontul 2115„Piese de schimb” 12,00 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
18
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 12,00 lei
-TVA aferentă procurării materialelor va fi reflectată prin următoarea formulă contabilă:
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 2,00 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 521.1 „Facturi de achitat în ţară” 2,00 lei
Aceste operațiuni sunt centralizate în Borderoul de intrare pentru luna decembrie 2010
(Anexa 37)
În baza facturii fiscale WH 0009491 din 13.12.2010 (Anexa39) au fost trecute la ieșiri-
piele artificială la suma totală 7313,40 lei
În acest caz se va întocmi următoarea formulă contabilă:
Debit 714 „Alte cheltuieli operaționale”
Subcontul 7149 „Alte cheltuieli operaționale” 7313,40 lei
Credit 211 „Materiale”
Subcontul 2111 „Materiale de bază” 7313,40 lei
Aceste operaţiuni sunt inregistrate în Caetea vînzărilor pentru perioada (Anexa 40) și în
Borderoul de ieșire de la depozit (Anexa 41)
În baza Facturii nr.17508 din 28.12.2010 au fost transmise în secția abur comprimat
pelicolă în valoare de 239,02 lei.(Anexa 42)
Debit 211 „Materiale„
Subcontul 2117 „Materiale pentru prelucrare„ 239,02 lei
Credit 2112 „Semifabricate” 239,02 lei
În baza Fișei limite de eliberare a valorilor pe luna decembrie 2010 nr. 17474 (Anexa 43)
au fost eliberate următoarele materiale:
19
-50 ace cu denumirea „AC 110 auuU 110”
Debit 2112 „Semifabricate” 276,54 lei
Credit 2112 „Semifabricate” 276,54 lei
-200 ace cu denumirea „ACE 100 auuU 100”
Debit 2112 „Semifabricate” 68,75 lei
Credit 2112 „Semifabricate” 68,75 lei
-110 ace cu denumirea „AC 120 auuU 120”
Debit 2112 „Semifabricate” 137,78 lei
Credit 2112 „Semifabricate” 137,78 lei
Aceste sume sunt centralizate în Borderoul de ieșire de la depozit (Anexa 41)
În baza Bonului de consum nr.17512 (Anexa 44) se intocmește următoarea înregistrare:
Debit 2112 „Semifabricate” 136,26 lei
Credit 2112 „Semifabricate” 136,26 lei
Aceste date sunt reflectate și în Borderoul de ieșire de la depozit (Anexa 41)
Obiectele de mică valoare şi de scurtă durată sunt activele valoarea unitară a cărora este
mai mică decît limita stabilită de legislaţie, indiferent de durata de serviciu sau cu o durată de
serviciu mai mică de un an, indiferent de valoarea unitară.
La „Zorile”SA obiectele de mică valoare şi scurtă durată se ţin la contul de activ 213
„Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” şi contul de pasiv 214 „Uzura obiectelor de mică
valoare şi scurtă durată”. La entitatea analizată la acest conturi se deschid respectiv următoarele
subconturi:
2131 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc”
2132 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în funcțiune”
2141 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată în funcțiune”.
20
În baza Facturii fiscale MZ 3202367 din 16.12.2010 (Anexa 45) au fost procurate:pierie
pentru auto, lacăt atirnat pd 03 04, lopată cancioc,coadă pentru sapă 1,4 m în valoare totală de
221,99 lei.
Debit 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”
Subcontul 2131 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc” 184,99 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în țară” 184,99 lei
Reflectam TVA aferentă procurării:
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 37,00 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în țară” 37,00 lei
Calculul uzurii obiectelor de mică valoare şi scurtă durată utilizate în secțiile de producție
ale întreprinderii se va reflecta în baza Uzura OMVSD cont 2141 din luna 01.12.2010(Anexa 46)
astfel:
Debit 812 „Activități auxiliare”
Subcontul 8121 „Producția auxiliară” 122,36 lei
Credit 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”
Subcontul 2141 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată în stoc”122,36 lei
În baza Facturii nr.17508 din 28 decembrie 2010 (Anexa 42) au fost transmise de la
depozit mănuși de muncă în valoare de 5,84 lei. În acxest caz în contabilitate se întocmește
următoarea formulă contabilă:
Debit 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”
Subcontul 2132 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în funcțiune” 5,84 lei
Credit 2132 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în funcțiune” 5,84 lei
21
Calculul uzurii mănușilor de muncă se reflectă în Uzura OMVSD cont 2141 din luna
01.12.2010 (Anexa46) astfel:
Debit 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Credit214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată” 5,83 lei
Subcontul 2142 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată în funcțiune”5,83 lei
Producţia în curs de execuţie reprezintă producţia care deja nu este nici semifabricat sau
material şi nici produs finit. Contabilitatea producţiei în curs de execuţie se efectuează cu
ajutorul contului 215 – „Producţia în curs de execuţie”. Pentru evidența producției în curs de
execuție este destinat Raportul Universal la contul 215 (Anexa47).
Reflectarea prodecției în curs de execuție la sfîrșitul perioadei de gestiune- totalul la fabrica
nr.2:
Dt 811 ,,Activități de bază” 602284,84 lei
Ct 215 „Producţia în curs de execuţie” 602284,84 lei
Pentru ţinerea evidenţei contabile a produselor finite este destinat contul 216 – „Produse”,
în debitul căruia se înregistrează costul efectiv al produselor finite intrate în gestiune care sunt
obţinute din producţia proprie.
În baza facturii fiscale WH 0009454 din 03.12.2010 (anexa 48) s-a înregistrat operațiunea
de vînzare a produselor finite:
Debitt 221,,Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Subcontul 2211 ,,Creanțe pe termen scurt/facturi de primit din țară pe contul Zorile-
realizarea încălțămintei” 9219,00 lei
Creditt 611 ”Venituri din vînzări” 9219,00 lei
Mărfurile sunt bunurile pe care întreprinderea le cumpără în vederea revînzătii în aceeaşi
stare.
„Zorile”SA ocupîndu-se cu comerţul, dispune de un număr variat de mărfuri, care sînt
procurate atît din ţară cît şi de peste hotare. Evidenţa sintetică a mărfurilor la entitatea analizată
se ţine la contul de activ 217 „Mărfuri”. În debitul acestui cont se reflectă valoarea de cumpărare
a mărfurilor contra plată, consumurile aferente procurării mărfurilor, sumele adaosului comercial
aferent mărfurilor intrate, valoarea de piaţă a plusurilor de mărfuri constatate la inventariere, iar
în credit – valoarea de bilanţ a mărfurilor ieşite în urma vînzării sau constatării lipsurilor, suma
adaosului comercial aferent mărfurilor vîndute, precum şi diferenţa dintre costul efectiv şi
22
valoarea realizabilă netă. Soldul contului 217 „Mărfuri” este debitor şi reprezintă valoarea de
bilanţ a mărfurilor existente în stoc la finele perioadei de gestiune.
La acest cont întreprinderea deschide următoarele subconturi:
2170 „Mărfuri aflate în filialele centrelor Comerciale”
2171 „Alte mărfuri în Centrele Comerciale – adaos comercial”
2172 „Mărfuri – produse alimentare”
2173 „Mărfuri – alte mărfuri în Centrele Comerciale”
2174 „Mărfuri - alte Centrele Comerciale”
2175 „Produse alimentare în cafenea cu adaos comercial”
2176 „Mărfuri – altele în Centrele comerciale”
2177 „Alte mărfuri în depozite”
2178 „Mărfuri – ambalaj”
La „Zorile”SA intrarea mărfurilor se perfectează prin facturi fiscale şi facturi de expediţie
– în cazul procurărilor din ţară, iar în cazul procurărilor de peste hotare – prin Declaraţia vamală
şi Invoice. Declaraţia vamală şi Invoice-ul servesc drept bază pentru intrarea în posesia mărfii
cît şi temei pentru plata TVA, taxelor vamale şi procedurilor vamale. El este întocmit de către
importator în 4 exemplare pentru secţia statistică, economică şi de control al vamei, este valabil
numai cînd stă ştampilă vamei şi ştampila personală a lucrătorului vamei.
În baza facturii OA 0085726 (Anexa 49) din data de 03.12.2010 au fost transmise în
Centrele Comerciale a intreprinderii „Zorile”SA Sprey veliur 250ml negru în valoare de 245,00
lei. În contabilitate se efectuează următoarea operațiune economică:
Debit 217 „Mărfuri”
Subcontul 2173 „Mărfuri – alte mărfuri în Centrele Comerciale” 245,00 lei
Credit 2177 „Alte mărfuri în depozite” 245,00 lei
Această sumă este centralizată în Borderoul de ieșire de la depozit (Anexa 41).
23
Tema 6: Contabilitatea Creanţelor
Creanţele reprezintă a componentă a activelor întreprinderii, şi anume datoria altor
persoane faţă de noi, acestea trebuiesc achitate la scadenţa stabilită prin condiţiile contractuale
sau reieşind din legislaţia Republicii Moldova.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa, formarea şi achitarea creanţelor cu o
durată mai mică de un an aferente decontărilor cu cumpărătorii şi clienţii pentru produsele sau
mărfurile expediate şi serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 – „Creanţe pe termen
scurt aferente facturilor comerciale”. La „Zorile” S.A. se utilizează următoarele 2 subconturi
principale din cele 9 ale contului dat:
2211 – „Facturi de primit din ţară”
2212– „Facturi de primit din stăinătate”
Înregistrările cu ajutorul contului 221.1 se efectuează în momentul vînzării produselor
sau mărfurilor.
La acordarea avansurilor pe un termen nu mai mare de un an în contul procurărilor
ulterioare a activelor se utilizează contul de activ 224 „Avansuri pe termen scurt acordate” .În
debitul acestui cont se reflectă sumele avansurilor pe termen scurt acordate, iar în creditul-
sumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor faţă de furnizori sau antreprenori. La
acest cont i se atribuie următoarele subconturi׃
2241 – „Avansuri pe termen scurt acordate în ţată”
2242 –„Avansuri pe termen scurt acordate în străinătate”
2243 - ,, Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor cafenea”
2246 - ,, Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de servicii”
Evidenţa avansurilor pe termen scurt acordate în străinătate se efectuează prin intermediul
Raportului universal la contul 224.2 și 521.2(anexa 50).
Exemplu:
- Reflectare sumei totale avansului pe termen scurt acordat în luna decembrie ׃
Debitt 224„Avansuri pe termen scurt acordate”
Subcontul 2242 „Avansuri pe termen scurt acordate în străinătate” 4810267,91 lei
Creditt 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5212 „Facturi de achitat în străinătate” 4810267,91 lei
24
Evidenţa avansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor Cafenelei se efectuează prin
intermediul Jurnalului – order nr. 6 (Cafenea) (Anexa 51).
Exemplu:
- Reflectare sumei avansului pe termen scurt acordat lui „Franzeluța” S.A. pentru procu-
rarea produselor de panificație :
Debit 224 „Avansuri pe termen scurt acordate”
Subcontul 2243 „Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor cafenea” 4450,88 lei
Credit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5213 „ Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale furnizorii /cafenea ”
4450,88 lei
- Reflectarea sumei avansului acordat pentru stingera datorii faţă de „Franzeluța” S.A.:
Debit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5213 „ Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale furnizorii /cafenea ”
5901,76 lei
Credit 224„Avansuri pe termen scurt acordate”
Subcontul 2243 „Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor cafenea” 5901,76 lei
Totalurile la contul 2243 pentru luna decembrie se înregistrează în Jurnalul-order nr. 6
(Anexa 52,53).
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa, înregistrarea şi achitarea creanţelor
aferente decontărilor cu bugetul cuvenite întreprinderii din buget este destinat contul de activ
225-„Creanţe pe termen scurt priviind decontările cu bugetul”. În debitul acestui cont se
înregistrează avansurile vărsate la buget privind impozitele stabilite de legislaţie, iar în credit-
sumele trecute în cont pentru stingerea datoriilor aferente decontărilor cu bugetul efectuate în
perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum şi plăţile în plus recuperate din buget.
Evidenţa se efectuează prin intermediul Jurnalului – order nr.8 (Anexa 54).
Creanțele personalului reprezintă datorii ale angajaților față de întreprindere și apar în
urma:
procurării de către angajați a mărfurilor cu achitarea în rate;
recuperării de către gestionari a daunei materiale cauzate;
luarea de avansuri/împrumuturi din contul salariului;
altor datorii (pensii alimentare etc.).
Evidența analitică a creanțelor personalului se ține pe fiecare debitor, pe tipuri de creanțe,
pe termene de apariție și de achitare a acestora.
25
Pentru evidența sintetică a creanțelor pe termen scurt ale personalului se utilizează contul
de activ 227-„Creanţe pe termen scurt ale personalului”.
Evidența la contul 2272 ,,Creanțele titularului de avans” se duce în baza borderoului la contul dat
(Anexa 55).
Exemplu:
- Reflectarea sumei supraconsumului de mijloace bănești nerecuperat la finele perioadei de
gestiune de către Gavriliuc Natalia ׃
Debit 227„Creanţe pe termen scurt ale personalului”
Subcontul 2227„Creanţe pe termen scurt ale titularilor de avans” 223,00 lei
Cedit 532„Datorii față de personal privind alte operațiuni”
Subcontul 5321 ,, Datorii față de titularii de avans” 223,00 lei
Ca date centralizatoare la contul 2272 servește Borderoul la contul dat (Anexa 56, 57).
Pentru evidența titularilor de avans al Cafenelei este destinat Jurnalul-order 7 (Anexa 58)
în care se reflectă următoarele formule contabile:
Debit 227„Creanţe pe termen scurt ale personalului”
Subcontul 2273 „Creanţe pe termen scurt ale titularilor de avans/Cafenea” 2000 lei
Ct 532„Datorii față de personal privind alte operațiuni”
Subcontul 5324 ,, Datorii față de titularii de avans/Cafenea” 2000 lei
Totalizările la contul 2273 se înregistrează în jurnalul-order 7 (anexa 59).
În afară de creanţele comerciale, creanţele personalului, porţilor legate, bugetului, în
procesul activităţii economice a întreprinderii apar şi alte creanţe׃
- privind recuperarea pierderilor;
- ale organelor de asigurări sociale.
Tema 7: Contabilitatea mijloacelor băneşti.
Orice entitate economică în procesul desfăşurării activităţii sale este obligată să întreţină
diverse decontări cu alte entităţi şi personae fizice care necesităimplicarea mijloacelor băneşti.
Mijloacele băneşti reprezintă activele cele mai lichide ale întreprinderii. La „Zorile”SA
mijloacele băneşti se clasifică după mai multe criterii:
1.În funcţie de valuta exprimată:
26
mijloace băneşti în valută naţională
mijloace băneşti în valută străină
2.În funcţie de locul păstrării şi forma de exprimare:
mijloace băneşti în numerar care se păstreză în casierie
mijloace băneşti la conturile bancare
La „Zorile”SA, încasarea şi păstrarea numerarului, precum şi decontările în
numerar se efectuează prin casierie.
Operaţiunile în casierie sunt efectuate de către casier, care poartă toată responsabilitatea
materială pentru integritatea disponibilului bănesc. Responsabilitatea materială poartă un
caracter juridic numai în cazul cînd cu casierul s-a încheiat contractul de răspundere materială.
În casieria întreprinderii banii în numerar pot fi primiţi din contul bancar, din vînzarea în
numerar a produselor, mărfurilor, în urma rambursării avansurilor neutilizate de către titularii de
avans.
Evidenţa operaţiunilor privind existenţa şi fluxurile mijloacelor băneşti în casieria
întreprinderii se ţine în contul de activ 241,, Casa ’’. În debitul acestui cont se reflectă încasarea
mijloacelor băneşti în casieria întreprinderii, iar în credit se reflectă utilizarea mijloacelor băneşti
din casierie. Soldul contului 241 ,, Casa ’’ este debitor şi reprezintă suma mijloacelor băneşti în
numerar în casieria întreprinderii la finele perioadei de gestiune. La entitatea analizată se
foloseşte subcontul 241.1 „Casa în valută naţională” al acestui cont.
La intrarea mijloacelor băneşti în casierie din contul bancar şi în alte cazuri se întocmeşte
dispoziţia de încasare semnată de contabilul - şef sau altă persoană împuternicită.
La „Zorile”SA la 29.12.10 în baza Dispoziţiei de încasare nr.3409 (Anexa59) au fost
încasate mijloace băneşti în casierie sub formă de avans de la Cafenea 762. În contabilitate se va
întocmi următoarea formulă contabilă:
Debit contul 241 „Casa”
Subcontul 2411 „Casa în valută naţională” 1711,66 lei
Credit contul 523 „Avansuri pe termen scurt primite”
27
Subcontul 5233 „Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărători -
cafenea” 1711,66 lei
Chitanţa la dispoziţia de încasare semnată de contabilul-şef şi casier se certifică prin
ştampila casierului şi serveşte drept confirmare a primirii numerarului(Anexa 60).
La „Zorile”SA pentru eliberarea numerarului din casierie se întocmeste dispoziţia de plată
semnată de către conducătorul şi contabilul-şef al întreprinderii sau alte persoane împuternicite,
care reprezintă un ordin de a transfera beneficiarului o anumită suma de bani, utilizată pentru
stingerea datoriilor financiare şi comerciale ale întreprinderii.
La „Zorile”SA la 29.12.10 a fost eliberat numerar din casierie angajatului Klimov V.M
pentru rambursarea unui avans neutilizat. Astfel în baza Dispoziţiei de plată nr.940(Anexa 61) se
întocmeşte următoarea formulă contabilă:
Debit contul 224„Avansuri pe termen scurt acordate”
Subcontul 224.1 „Avansuri pe termen scurt acordate în ţară” 535 lei
Credit contul 241 „Casa”
Subcontul 241.1 „Casa în valută naţională” 535 lei
La sfirşitul fiecarei zile de muncă dispoziţia de încasare şi plată se înregistrează de către
casier în Registrul de casă (Anexa 62), în care se determină soldul de mijloace băneşti în casierie
la începutul zilei, încasările şi ieşirile acestora în cursul zilei, precum şi soldul la sfirşitul zilei.
Registrul de casă se întocmeste în doua exemplare: primul exemplar rămîne în casierie,
iar al doilea se detaşează de la registru şi serveşte casierului drept raport, care împreuna cu
documentele anexate se prezintă la contabilitate.
Sumele din dispoziţiile de plată şi dispoziţiile de încasare la finele lunii se centralizează
în Raport Universal pe contul 2411(Anexa63 ).
Toate inregistrările de pe creditul contului 2411 se înregistrează în Jurnalul – order pe
creditul contului 2411(Aneaxa 64). La data de 29 decembrie 22010 au fost efectuate următoarele
operaţiuni:
-Reflectarea mişcării interne a mijloacelor băneşti:
28
Debit 224 „Avansuri pe termen scurt acordate”
Subcontul 2241 „Avansuri pe termen scurt acordate în ţară” 535 lei
Credit 241 „Casa”
Subcontul 2411 „Casa în valută naţională” 535 lei
-Reflectatre avansului pe termen scurt primite de la vînzarea încălţămintei în RM:
Debit 523 „Avansuri pe termen scurt primite”
Subcontul 5231”Avansului pe termen scurt primite de la vînzarea încălţămintei în RM”
1250 lei
Credit 241 „Casa”
Subcontul 2411 „Casa în valută naţională” 1250 lei
-Reflectarea plăţii din casierie pentru față de deponenți:
Debit 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Subcontul 5312 „Datorii faţă de deponenţi” 2993,72 lei
Credit 241 „Casa”
Subcontul 2411 „Casa în valută naţională” 2993,72 lei
-Reflectarea salariului spre plată
Debit 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Subcontul 5313 „Datorii faţă de personal – îndreptate spre plată” 16734,63 lei
Credit 241 „Casa”
Subcontul 2411 „Casa în valută naţională” 16734.63 lei
-Reflectarea datoriilor faţă de personal – indemnizaţiilor:
Debit 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţiuni”
Subcontul 5322 „Datorii faţă de personal – îndemnizaţii” 10085 lei
29
Credit 241 „Casa”
Subcontul 2411 „Casa în valută naţională” 10085 lei
Aceste sume se reflectă şi în Registru de casă (Anexa 62)din data de 29 decembrie 2010.
Toate inregistrările de pe debitul contului 2411 se înregistrează în Borderoul debitului
contului 2411(Aneaxa65). La data de 29 decembrie 22010 au fost efectuate următoarele
operaţiuni:
-Restituirea în casierie a salariului luat în credit în perioada de gestiune precedentă:
Debit 241 „Casa”
Subcontul 2411 „Casa în valută naţională” 500 lei
Credit 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului”
Subcontul 2276 „Creanţe aferente personalului pentru alte operaţiuni – credite”500 lei
-Primirea în casieria a avansului pe termen scurt de la cumpărători:
Debit 241 „Casa”
Subcontul 2411 „Casa în valută naţională” 4659,53 lei
Credit 523 „Avansuri pe termen scurt primite”
Subcontul 5233 „Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărători – cafenea”
4659,53 lei
Aceste sume se reflectă şi în Registru de casă (Anexa 62)din data de 29 decembrie 2010.
Toate întreprinderile, indiferent de forma juridică de organizare a acestora, sunt obligate
să pastreze mijloacele băneşti temporar libere în instituţiile bancare. Astfel întreprinderea
„Zorile”SA dispune de conturi de decontare în valută naţională în banca „Moldinconbank”S.A.,
filiala „Zorile”.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în
valută naţională în conturile curente ale întreprinderii este destinat contul de activ 242,, Conturi
30
curente în valută naţională ”. În debitul contului 242 se reflectă încasarea mijloacelor
băneşti în conturile curente în valută naţională, iar încredit se reflectă utilizarea mijloacelor
băneşti din conturile curente. Soldul contului 242 este debitor şi reprezintă suma mijloacelor
băneşti din conturile curente în valută naţională la finele perioadei de gestiune şi se reflectă în
capitolul 2 ,,Active curente ’’ din Bilantul contabil.
La „Zorile”SA se foloseşte subcontul 242.1 „Mijloace băneşti nelegate” din cadrul
acestui cont.
La achitarea datoriilor faţă de furnizori, bănci, buget, organele de asigurări sociale şi de
asistenţă medicală, personal şi alţi creditori se întocmeşte ordinul de plată.
Astfel pe data de 29 decembrie 2010 s-a întocmit ordinul de plată numărul 652 (Anexa
66), în care este specificat neapărat plătitorul, adică entitatea “Zorile”SA, rechizitele acesteia,
banca plătitoare şi rechizitele acesteia, precum şi beneficiarul care în cazul nostru este SC
„Ronigri” şi banca beneficiară BC „Moldinconbank” SA . De asemenea se specifică şi destinaţia
plăţii care în cazul nostru este plata pentru încălţăminte şi tipul transferului care în cazul nostru
este Normal.
Această tranzacţie va fi contabilizată în modul următor:
Dredit contul 242 “Conturi curente în valută naţională”
Subcontul 2421 „Mijloace băneşti nelegate” 14740,27 lei
Credit contul 523 “Avansuri pe termen scurt primite”
Subcontul 5231”Avansuri pe termen scurt primite din ţară” 14740,27 lei
Această sumă este centralizată şi în Borderoului circulaţiei mijloacelor băneşti pe debitul
contului 2421 (Anexa 67) cu acest cont au fost întocmite următoarele înregistrări contabile, de
exemplu:
-Primirea avansului de la cumpărători pentru încălţăminte secţia Centru Comercial:
Dredit contul 242 “Conturi curente în valută naţională”
Subcontul 2422 „Conturi curente în valută naţională” 5486,73 lei
Credit 523 “Avansuri pe termen scurt primite”
31
Subcontul 5232 „Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărători – încălţăminte
Centru comercial” 5486,73 lei
-Primirea avansului de la cumpărători pentru alte produse:
Dredit contul 242 “Conturi curente în valută naţională”
Subcontul 2422 „Conturi curente în valută naţională” 4013 lei
Credit 523 “Avansuri pe termen scurt primite”
Subcontul 5236 „Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărători – altele, Centru
comercial” 4013 lei
Pe data de 6 decembrie 2010 s-a întocmit Ordinul de plată numărul 1869 (Anexa 68), în
care este specificat plătitorul, adică entitatea “Zorile”SA, rechizitele acesteia, banca
plătitoare ,BC Moldindconbank SA fil.Zorile chişinău şi rechizitele acesteia, precum şi
beneficiarul care în cazul nostru este Supraten SA şi banca beneficiarăBC „MOBIASBANCA”
SA . De asemenea se specifică şi destinaţia plăţii care în cazul nostru este avans pentru materiale
şi tipul transferului care în cazul nostru este Normal.
La acest document s-a întocmit formula contabilă:
Debit 224 „Avansuri pe termen scurt acordate”
Subcontul 2241 „Avansuri pe termen scurt acordate în ţară” 5000 lei
Credit 242 „Cont curent în valută naţională”
Subcontul 2421 „Mijloace băneşti nelegate” 5000 lei
În aceeaşi zi a fost întocmit Ordinul de plată numărul 1878 (Anexa 69), în care este
specificat: plătitorul, adică entitatea “Zorile”SA, rechizitele acesteia, banca plătitoare ,BC
Moldindconbank SA fil.Zorile chişinău şi rechizitele acesteia, precum şi beneficiarul care în
cazul nostru este Melodia SA şi banca beneficiară”Banca de economii” SA .fil.nr.1 Chişinău. De
asemenea se specifică şi destinaţia plăţii care în cazul nostru este plata pentru arendă,energie
electrică şi apă, tipul transferului care în cazul nostru este Normal.
La acest document s-a întocmit formula contabilă:
Debit 224 „Avansuri pe termen scurt acordate”
32
Subcontul 2246 „Avansuri pe termen scurt acordate furniyorilor de servicii”
51762 lei
Credit 242 „Cont curent în valută naţională”
Subcontul 2421 „Mijloace băneşti nelegate” 51762 lei
Aceste sume sunt centralizate şi în Borderoului circulaţiei mijloacelor băneşti pe creditul
contului 2421 (Anexa70) cu acest cont au mai fost întocmite următoarele înregistrări contabile,
de exemplu:
-Virarea altor impozite şi taxe în rate:
Debit 225 „Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”
Subcontul 2258 „Creanţe pe termen scurt aferente decontărilor cu bugetu privind alte taxe
şi impozite” 550 lei
Credit 242 „Cont curent în valută naţională”
Subcontul 2421 „Mijloace băneşti nelegate” 550 lei
-Achitarea cheltuelelor generale şi administrative pentru CAS:
Debit 713 „Cheltuelt generale şi administrative”
Subcontul 7132 „Cheltuelt generale şi administrative-privind sfera socială”17597,16 lei
Credit 242 „Cont curent în valută naţională”
Subcontul 2421 „Mijloace băneşti nelegate” 17597,16 lei
-Achitarea cheltuelelor generale şi administrative Administraţiei Centrale:
Debit 713 „Cheltuelt generale şi administrative”
Subcontul 7134 „Cheltuelt generale şi administrative - „Z”” 47 lei
Credit 242 „Cont curent în valută naţională”
Subcontul 2421 „Mijloace băneşti nelegate” 47 lei
33
Entitatea “Zorile”SA, fiind o entitate care se ocupă cu importul de mărfuri, efectuează şi
tranzacţii în valută străină. Aceasta dispune de cont curent în valută străină deschis la banca B.C.
„Modindconbank”S.A. şi toate operaţiile în valută se efectuează conform „Regulamentului
privind reglementarea valutei pe teritoriul Republicii Moldova”nr.65/4596 din 25/12/97.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în
valută străină în conturile de valutare din băncile de pe teritoriul Republicii Moldova şi din
străinătate, este destinat contul de activ 243 ,,Conturi curente în valută străină”. În debitul acestui
cont se reflectă încasarea mijloacelor băneşti în valută străină, iar în credit utilizarea acestora.
Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă existenţa mijloacelor băneşti în valută stăină la
finele perioadei de gestiune.
Evidenţa analitică la contul valutar se ţine pe fiecare valută în parte. La „Zorile” se
utilizează subcontul 2431,,Conturi valutare în ţară”.
Achitarea din contul de decontare are loc prin intermediul Ordinului de plată în valută
străină (Anexa71 ), dar pentru aceasta este nevoie de procurarea valutei. Pentru a procura valuta
necesară trebuie de înaintat o Cerere de procurare a valutei (Anexa 72) către banca care
deserveşte întreprinderea dată. După acordarea cererii, se va transfera mijloace băneşti băncii de
la care se va procura valută.
Pe data de 13 decembri a fost întocmit Ordinul de plată în valută străină (Anexa 71),
destinat achitării cu furnizorii de peste hotare.
Formula contabilă aferentă acestei operaţiuni este următoarea:
Debit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 521.2 „Facturi de achitat în străinătate” 4794 EURO
Credit contul 243”Conturi curente în valută străină”
Subcontul 243.1 „Conturi valutare în ţară” 4794 EURO
Această sumă este centralizată în Borderoul mijloacelor băneşti pe creditul contului 2431
pe decembrie 2010 (Anexa 73) și în Borderoul circulației mijloacelor bănești pe debitul contului
2431 de pe data de 13 decembrie 2010(anexa 74).
Formulele contabile referitoare la procurarea valutei:
34
Debit 243 ”Conturi curente în valută națională”
Subcontul 2431 ”Conturi valutare în țară” 4794 EURO
Credit 242 ”Conturi curente în valută națională”
Subcontul 2421 ”mijloace bănești nelegate” 4794 EURO
-Efectuarea transferului de mijloace valutare de pe un cont pe altul:
Debit 243 ”Conturi curente în valută națională”
Subcontul 2431 ”Conturi valutare în țară” 432286,03 EURO
Credit 243 ”Conturi curente în valută națională”
Subcontul 2431 ”Conturi valutare în țară” 432286,03 EURO
-Reflectarea venitului sub formă de dobînzi privind mijloacele bănești aflete în conturile
curente în valută străină:
Debit 243 ”Conturi curente în valută națională”
Subcontul 2431 ”Conturi valutare în țară” 68,21 EURO
Credit 6217 ”Venituri din participațiile în alte întreprinderi” 68,21 EURO
În baza Ordinului de plată Nr.93 (Anexa75), în care este specificat neapărat plătitorul,
adică entitatea “Zorile”SA, rechizitele acesteia, beneficiarul care în cazul nostru este SA
RISPARMIO PARMA E PIACENZA. De asemenea se specifică şi destinaţia plăţii care în cazul
nostru este avans pentru servicii de confecționare a încălțămintei.
În baza acestui Ordin de plată se efectuează următoarea înregistrare:
-Restituirea avansului pe termen scurt primit anterior în valută străină”
Debit 523 ”Avansuri pe termen scurt primite”
Subcontul 5238”Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărători din străinătate”
60000 EURO.
Credit 243 ”Conturi curente în valută națională”
Subcontul 2431 ”Conturi valutare în țară” 60000 EURO
35
Această sumă se centraliziază și în Jurnalul – Order pe contul 2431 pe decembrie 2010
(Anexa 76) și în Borderoul circulației mijloacelor bănești pe credit conrul 2431 pe data de 13
decembrie 2010 (Anexa 77).Tot aici se mai reflectă și următoarele operațiuni economice, de
exemplu:
-Restituirea avansului pe termen scurt primit anterior în valută străină”
Debit 523 ”Avansuri pe termen scurt primite”
Subcontul 5238”Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărători din străinătate”
972522 EURO
Credit 243 ”Conturi curente în valută națională”
Subcontul 2431 ”Conturi valutare în țară” 972522 EURO
-Reflectarea diferențelor nefavorabile de curs valutar privind soldurile mijloacelor bănești
în conturile curente în valută străină:
Debit 722 ”Cheltueli ale activității financiare”
Subcontu 7223 ”Cheltueli privind diferențe de curs valutar” 1486,98 EURO
Credit 243 ”Conturi curente în valută națională”
Subcontul 2431 ”Conturi valutare în țară” 1486,98 EURO
La contul 244 ”Conturi speciale în bănci”,intreprinderea ”Zorile” SA are deschise
următoarele două subconturi:
-2445 ”Conturi speciale în bancă – depozit”
-2446 ”Conturi speciale în bancă – depozit la Moldinconbank”
Întreprinderea ”Zorile ”SA a luat credit în baza depozitelor formate ca gaj în mărime de
5000000 lei la banca SC”Modinconbank”SA.
La contul 245 ”Transferuri bănești în expediție” întreprinderea ”Zorile” SA are deschise
următoarele două subconturi:
-2451 ”Mijloace bănești în drum”
-2452 ”Mijloace bănești în drum – transferul mijloacelor bănești prin carduri bancare ”
36
La contul 2451 se inregistrează mijloacele bănești care au fost facute pe parcursul zilei la
buticurile întreprinderii și care la sfîrșitul zilei sunt tranferate în conturile curente ale
întreprinderii.
La contul 246 ”Documente bănești”, întreprinderea are deschis un subcont:
-2461 ”Documente bănești”
La acest cont se înregistrează plata pentru deșeuri și anume taloanele pemtru
transportarea deșeurilor.
Tema 8.Contabilitatea investiţiilor
Investiţia este un activ deţinut de întreprinderea investitoare în scopul ameliorării situaţiei
sale financiare prin majorarea capitalului propriu, obţinerea veniturilor(dobînzilor,dividentelor)
şi altor profituri .
Întreprinderea ”Zorile” SA utiliziază contul 131 ”Investiții pe termen lung în părți
nelegate”; subcontul 1311 ” Investiții pe termen lung – actiuni”. Informația privind investițiile
este strist confidențială.
Tema 9: Contabilitatea capitalului propriu
Capitalul propriu reprezintă o totalitate de surse proprii de finanţare a activităţii
economico –financiare a întreprinderii.
Capitalul propriu s-a mărit comparative cu anul 2009 cu 994898 lei.
Informația privind capitalul propriu al întreprinderii este strict confidențială.
Tema 10: Contabilitatea Datoriilor
Datoriile reprezintă angajamentul de plată al întreprinderii faţă de furnizori privind
bunurile procurate şi serviciile prestate, faţă de personalul angajat privind remunerarea muncii,
faţă de stat privind plata impozitelor şi taxelor, faţă de alte persoane juridice şi fizice.
37
În funcţie de criteriile de clasificare ”Zorile” are următoarele datorii:
În funcţie de conţinutul economic
datorii financiare
datorii comerciale
datorii calculate
În funcţie de termenul de achitare:
datorii pe termen scurt
datorii pe termen lung
La ”Zorile” SA datoriile se constată şi se evaluează la suma nominală, inclusiv TVA şi
alte impozite şi taxe care urmează a fi achitate.
Datoriile financiare includ datoriile care apar în legătură cu procurarea capitalului atras
şi cuprind creditele bancare şi împrumuturile.
Pentru evidența creditelor bancare pe termen lung și termen scurt sunt destinate conturile
411”Credite bancare pe termen lung” și respectiv 511 ”Credite bancare pe termen scurt” Aceste
cont este de pasiv. În creditul lui se reflectă sumele creditelor bancare pe termen scurt şi lung
primite, iar în debit – suma creditelor rambursate. Soldul este creditor şi reprezintă datoriile
întreprinderii aferente creditelor bancare pe termen scurt şi lung nerambursate la finele perioadei
de gestiune.
Întrepriderea primeşte de la bancă Extras de cont (Anexa78) cu anexarea la ele a
documentelor în a căror bază au fost întocmite înregistrările în extrasul de cont.
Astfel în baza Extrasului de cont contabilul întocmește Ordinului de plată ne.1929 din 13
decembrie 2010. (Anexa79), în care este specificat neapărat plătitorul, adică entitatea
“Zorile”SA, rechizitele acesteia, banca plătitoare ,BC Moldindconbank SA fil.Zorile Chişinău şi
rechizitele acesteia, precum şi beneficiarul care în cazul nostru este Zorile SA. De asemenea se
specifică şi destinaţia plăţii este rambursarea creditului, tipul transferului care în cazul nostru
este Normal.
Rambursarea creditului :
Debit 411 ”Credite bancare pe termen lung”
Subcontul 4111 ”Credite bancare pe termen lung în valută națională” 1000000 lei
38
Credit 242 ”Conturi curente în valută națională”
Subcontul 2421”Mijloace bănești nelegate” 1000000 lei
Această sumă este centralizată în Raportul Universal pe contul 4 (Anexa80) și în Borderoul
circulației mijloacelor bănești pe debitul contului 4111 pe 13.12.2010 (Anexa 81).
Contul 511 “Credite bancare pe termen scurt” este destinat generalizării informaţiei
referitoare la situaţia decontărilor privind creditele, termenul de rambursare al cărora nu este mai
mare de un an.
În baza Extrasului de cont din 24.12.2010 (Anexa 82) se întocmește Ordinul de plată
nr.95 din 24 decembrie 2010(Anexa 83), în care este specificat plătitorul, adică entitatea
“Zorile”SA, rechizitele acesteia, banca plătitoare ,BC Moldindconbank SA fil.Zorile Chişinău şi
rechizitele acesteia,banca beneficiară care este CASSA RISPARMIO PARMA E PIACENZA
precum şi beneficiarul care în cazul nostru este LONES SPA. De asemenea se specifică şi
destinaţia plăţii care este pentru materiale și încălțăminte.
Debit 224 ”Avansuri pe termen scurt acordate”
Subcontul 2242”Avansuri pe termen scurt acordate în străinătate” 94000 lei
Credit 4112 ”Credite bancare pe termen lung în valută străină” 94000 lei
Aceste sume sunt centralizate în Jurnalul – Order nr.2 pe creditul contului 4112 pe
decembrie 2010 (Anexa 84) și în Borderoul circulației mijloacelor bănești pe creditul contului
4112 pe 24.12.2010 (Anexa 85).
Datoriile comerciale reprezintă angajamentele de plată ale întreprinderii faţă de
furnizori, antreprenori şi alti creditori privind facturile comerciale pentru materialele procurate,
serviciile acordate şi avansurile primite.
Pentru generalizarea informaţiei privind datoriile comerciale la „Zorile”SA sunt destinate
următoarele conturi sintetice : 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” şi 523
„Avansuri pe termen scurt primite”. Soldul conturilor din această grupă la finele perioadei de
gestiune se reflectă în subcapitolul 5.2. „Datorii comerciale pe termen scurt” al bilanţului
contabil.
39
Evidenţa analitică a datoriilor comerciale se ţine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor,
pe termene de apariţie şi de stingere a datoriilor.
Contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” este un cont de
pasiv.
În cadrul acestui cont la entitatea analizată se deschid următoarele subconturi:
5211 „Facturi de achitat în ţară”
5212 „Facturi de achitat în străinătate”
5213 ”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale – furnizorii, cafenea”
Conform Cartei cumpărărilor pe luna decembrie (Anexa 86) la ”Zorile”SA pe parcursul
lunii menţionate au fost înregistrate un şir de tranzacţii economice. În continuare vom analiza
cîteva dintre acestea.
Astfel pe 7.12.2010 a fost procurată o bandă tusată de la Interloc SRL în baza Facturii
fiscale nr.HS0212774(Anexa 36) care se va contabiliza astfel:
1.Reflectarea valorii bandei tusate intrată de la furnizor la suma totală fără TVA:
Debit contul 211 „Materiale” 198,75 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 198,75 lei
2.La suma TVA aferentă procurării efectuate:
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 39,75 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 39,75 lei
3.Achitarea datoriei pentru banda procurată:
40
Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 238,50 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” 238,50 lei
De asemenea în luna decembrie au fost primite de către SA ”Zorile” servicii de
telecomunicaţie care în contabilitate au fost reflectate prin întocmirea următoarelor formule
contabile:
1.Reflectarea primirii serviciilor de telecomunicaţie în baza facturii fiscale nr.TM
0305857 din 31.12.2010 (Anexa 87), la suma fără TVA:
Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 4049,86 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 4049,86 lei
2. La suma TVA aferentă serviciilor primite :
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 809,97 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 809,97lei
3. Achitarea datoriei pentru serviciile
Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5211 „Facturi de achitat în ţară” 4859,83 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” 4859,83 lei
Aceste tranzacţii sunt reflectate şi în Raportul Universal 5 (anexa 10.12),incluse în suma
totală.
Contul 523 „Avansuri pe termen scurt primite” este destinat generalizării informaţiei
privind mişcarea avansurilor pe termen scurt primite de la clienţi sau beneficiari în contul
viitoarelor efectuări de lucrări sau prestări de servicii.
41
La acest cont întreprinderea „Zorile ”SA deschide următoarele subconturi:
5231 „Avansuri pe termen scurt primitede la vănzarea încălțămintei în RM”
5232 „Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărători – încălțăminte Centru
Comercial”
5233 „Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărători – cafenea”
5234 „Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărători Centru Comercial”
5235„Alte avansuri primite pe termen scurt primite de la cumpărători”
5236„Avansuri pe termen scurt primite de la alte Centre Comerciale”
5238„Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărători de încălțăminte din străinătate”
5239„Avansuri pe termen scurt primite de le realizarea altor active”
Astfel pe data de 29 decembrie 2010 s-a întocmit ordinul de plată numărul 652 (anexa
66), în care este specificat neapărat plătitorul, adică entitatea “Zorile”SA, rechizitele acesteia,
banca plătitoare şi rechizitele acesteia, precum şi beneficiarul care în cazul nostru este SC
„Ronigri” şi banca beneficiară BC „Moldinconbank” SA . De asemenea se specifică şi destinaţia
plăţii care în cazul nostru este plata pentru încălţăminte şi tipul transferului care în cazul nostru
este Normal.
Reflectăm primirea avansului:
Dredit contul 242 “Conturi curente în valută naţională”
Subcontul 2421 „Mijloace băneşti nelegate” 14740,27 lei
Credit contul 523 “Avansuri pe termen scurt primite”
Subcontul 5231”Avansuri pe termen scurt primite din ţară” 14740,27 lei
Această sumă este centralizată şi în Borderoul Universal pe contul 5 (Anexa 88) cu acest
cont au fost întocmite următoarele înregistrări contabile, de exemplu:
-Primirea avansului de la cumpărători pentru încălţăminte secţia Centru Comercial:
Dredit contul 242 “Conturi curente în valută naţională”
42
Subcontul 2421 „Conturi curente în valută naţională –Banaca Socială” 2864302,81lei
Credit 523 “Avansuri pe termen scurt primite”
Subcontul 5232 „Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărători – încălţăminte
Centru comercial” 284302,81 lei
-Primirea avansului de la cumpărători pentru alte produse:
Dredit contul 242 “Conturi curente în valută naţională”
Subcontul 2421 „Conturi curente în valută naţională- Banca Socială” 42820,04 lei
Credit 523 “Avansuri pe termen scurt primite”
Subcontul 5236 „Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărători – altele, Centru
comercial” 42820,04 lei
Datoriile calculate sunt datorii faţă de alte persoane fizice si juridice, în special faţă de
personalul întreprinderii, organele asigurărilor sociale, companiile de asigurari, bugetul de stat,
diverşi creditori.
Datoriile faţă de personal reprezintă angajamentele întreprinderii faţă de lucrători
pentru munca prestată, privind recuperarea cheltuielilor şi plăţilor efectuate de salariaţi în
favoarea întreprinderii etc.
Ca document primar de bază pentru evidenţa timpului lucrat serveşte Tabela de pontaj
(Anexa89), în care sunt incluse datele în fiecare zi, atît absenţele cît şi cauzele lor, se
completează zilnic şi la sfîrşitul lunii pe baza lui se calculează salariul.
Din salariile angajaţilor la „Zorile” SA sunt efectuate următoarele reţineri:
reţineri fiscale:impozitul pe veniturile persoanelor fizice
reţineri sociale: 6% - contribuţia individuală de asigurări sociale de stat, 3,5% -
contribuţia de asigurări medicale obligatorii;
Salariul şi reţinerile făcute din acesta se calculează în baza Fişei personale, care se
deschide pentru fiecare angajat şi în care sunt specificate următoarele: date privind patronul şi
angajatul, suma scutirilor la care are dreptul salariatul pentru anul curent, precum şi scutirile
nefolosite în anul precedent, salariul şi impozitul pe venit reţinut din acesta.
Cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice pe anul 2010 sunt urmatoarele:
43
- 7% din suma venitului impozabil anual care nu depaseste suma de 25 200 lei;
- 18% din suma venitului impozabil anual care depaseste suma de 25 200 lei;
Pentru generalizarea informaţiei privind decontările cu personalul întreprinderii aferente
remuneraţiilor şi sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 “Datorii faţă de personal
privind retribuirea muncii”. În creditul acestui cont se reflecta remuneraţiile calculate, iar în
debit – sumele achitate şi reţinute. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile
întreprinderii faţă de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.
La acest cont sunt deschise următoarele subconturi:
5311 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
5312 „Datorii față de deponenți”
5313 „Datorii față de personal – îndreptate spre plată”
Evidenţa analitică a datoriilor faţă de personal privind salariile se ţine pe angajaţi, pe
feluri de plăţi, reţineri.
În baza Ordinului de Plată nr 2001 din data de 29 decembrie 2010,(Anexa 90) unde este
specificat plătitorul – „Zorile”SA, Banca plătitoare – BC „Moldinconbank„SA fil.„Zorile”,
beneficiarul BC „Moldincombank”SA,destinația plății care în cazul nostru este pentrusalariu pe
luna XII.2010 prinintermediul cardurilor bancare.Tipul transferului Normal.În contabilitate se
întocmesc următoarele formule contabile:
1.Calcularea salariilor angajaţilor întreprinderii „Zorile”SA pentru luna decembrie :
Debit 713 „Cheltuieli generale şi administrative”
Subcontul 7133 ”Cheltuieli generale și administrative – cafenea” 36000 lei
Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Subcontul 531.1 „Datorii privind retribuirea muncii” 36000 lei
2.Reţinerea din salarii a contribuţiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii 6%:
Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Subcontul 531.2 „Datorii faţă de deponenţi” 2160 lei
44
Credit contul 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului” 2160 lei
3.Reţinerea din salarii a primelor individuale de asigurare obligatorie de asistenţă medicală
3.5% (Anexa 10.15):
Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Subcontul 531.2 „Datorii faţă de deponenţi” 1260 lei
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările”
Subcontul 5333 „Datorii privind asigurarea medicală” 1260 lei
4.Reţinerea impozitului pe venit din suma totală a salariilor îndreptate spre plată :
Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Subcontul 531.2 „Datorii faţă de deponenţi” 5633,4lei
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 534.7 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” 5633,4 lei
5. Achitarea salariilor din casierie conform:
Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Subcontul 531.2 „Datorii faţă de deponenţi” 26946,6 lei
Credit contul 241 „Casa” 26946,6 lei
Aceste operațiuni sunt centralizate în Borderoului Universal pe contul 531 535 534 pe
decembrie 2009 (Anexa 91)
Pentru evidenţa decontărilor cu personalul privind alte operaţii, cu excepţia decontărilor
privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 „Datorii faţă de personal privind
alte operaţii”. În creditul acestui cont se reflectă datoriile aferente altor operaţiuni calculate
personalului, iar în debit – achitarea şi trecerea la scăderi a datoriilor faţă de personal. Soldul
acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii faţă de personal aferente altor
operaţiuni la finele perioadei de gestiune.
La acest cont „Zorile”SA deschide următoarele subconturi:
45
5321 „Datorii față de titularii de avans – Zorile”
5322 „Datorii față de personal – îndemnizații”
5323 „Datorii față de personal – alimente”
5324 „Datorii față de titularii de avans – cafenea”
Întreprinderea „Zorile”SA a procurat cadouri de la Faurchette în baza Decontului de
avans nr.235 din data de 30 decembria 2010 (Anexa 92) prin intermediul titularilor de avans.
Deci pentru a reflecta aceasta în evidenţa contabilă se foloseşte contul 532 „Datorii faţă de
personal privind alte operaţii”, subcontul 532.1 „Datorii faţă de titularii de avans”. Înregistrările
contabile întocmite în acest sens sunt următoarele:
1. Procurarea cadourilor, la suma fără TVA:
Debit contul 217 „Mărfuri” 444,00 lei
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 111,00 lei
Credit contul 521 „ Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 555,00 lei
2. Stingerea datoriei faţă de titularul de avans în baza decontului de avans nr.235 din
30.12.2010 (Anexa 92):
Debit 713 „Cheltuieli generale și administrative”
Subcontul 7132 „Cheltuieli generale și administrative privind sfera socială” 555,00 lei
Credit contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”
Subcontul 5321 „Datorii faţă de titularii de avans” 555,00 lei
Pentru evidenţa sintetică a defalcărilor şi decontărilor aferente contribuţiilor la asigurările
sociale în Fondul asigurărilor sociale, datoriilor privind asigurarea medicală, asigurarea bunurilor
şi personalului întreprinderii este destinat contul de pasiv 533 „Datorii privind asigurările”. În
creditul acestui cont se reflectă datoriile calculate privind asigurările, iar în debit – mijloacele
achitate, virate şi cheltuite. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii
privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.
La acest cont întreprinderea „Zorile”SA deschide următoarele subconturi:
46
5331 „Datorii față de fondul de pensii”
5332 „Datorii față de fondul social”
5333 ”Datorii față de CNAM”
Evidenţa sintetică a contribuţiilor la asigurările sociale în Fondul asigurărilor sociale de
stat la „Zorile” SA la subcontul 5332 „Datorii faţă de Fondul Social”. Conform analizei contului
respectiv în luna decembrie 2010 au avut loc următoarele operaţii:
1. Calcularea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii (23%) aferente sumelor
salariilor personalului administrativ şi gospodăresc al întreprinderii în baza Declaraţiei privind
calcularea şi utilizarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii (Anexa 93)
Debit 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 732149,62 lei
Credit 533 „Datorii privind asigurările”
Subcontul 5331 „Datorii faţă de Fondul Social” 732149,62 lei
2. Stingerea datoriilor privind contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii în
contabilitate se înregistrează în felul următor :
Debit 533 „Datorii privind asigurările”
Subcontul 5331 „Datorii faţă de Fondul Social” 732149,62 lei
Credit 242 „Conturi curente în valută naţională” 732149,62 lei
3. Reflectarea indemnizaţiei pentru incapacitatea temporară de muncă (Anexa 93.3 ):
Debit 533 „Datorii privind asigurările”
Subcontul 5331 „Datorii faţă de Fondul Social” 362038,66 lei
Credit 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Subcontul 5312 „Datorii faţă de deponenţi” 362038,66 lei
4. Plata indemnizaţiei pentru incapacitatea temporară de muncă:
Debit 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Subcontul 5312 „Datorii faţă de deponenţi” 362036,66 lei
47
CrediT 241 „Casa” 362036,66 lei
4. Reţinerea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii din suma salariilor
îndreptate spre plată Ordinului de Plată nr 2001 di data de 29 decembrie 2010 (Anexa 90):
Debit 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului” 8280,00 lei
Credit 533 „Datorii privind asigurările”
Subcontul 5331 „Datorii faţă de Fondul Social” 8280,00 lei
5. Achitarea contribuţiilor de asigurări sociale la buget :
Debit 533 „Datorii privind asigurările”
Subcontul 5331 „Datorii faţă de Fondul Social” 8280,00 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” 8280,00 lei
În cazul în care salariile se calculează şi se achită în aceeaşi lună primele de asigurare
obligatorie de asistenţă medicală ale angajatorului se contabilizează nemijlocit în contul de pasiv
533 „Datorii privind asigurările”, subcontul 3 „Datorii privind asigurarea medicală”.
„Zorile”SA face calcularea şi achitarea salariilor în luni diferite. Ca rezultat primele de
asigurare obligatorie de asistenţă medicală ale angajatorului sunt reflectate anterior în contul de
pasiv 535 „Datorii preliminate”. La îndreptarea salariilor spre plată aceste sume sunt decontate în
creditul contului 533 „Datorii privind asigurările”, subcontul 533.3 „Datorii față de CNAM”.
În continuare se vor analiza mişcările ce au avut loc în decursul lunii decembrie în cadrul
contului 533, subcontul 5333 „Datorii privind asigurarea medicală” în baza Raportului privind
calcularea primelor de asistență obligatorie de asistență medicală (Anexa 94) și a Raportului
Universal pe contul533 (Anexa 95)
1. Reţinerea primelor individuale de asigurare obligatorie de asistenţă medicală ale
angajaţilor la îndreptarea salariilor spre achitare:
Debit 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 1260 lei
Credit 533 „Datorii privind asigurările”
Subcontul 5333 „Datorii privind asigurarea medicală” 1260 lei
48
2. Transferarea primelor calculate la buget din contul de decontare:
Debit 533 „Datorii privind asigurările”
Subcontul 5333 „Datorii privind asigurarea medicală” 1260 lei
Credit 242 „Conturi curente în valută naţională” 1260 lei
3. Reflectarea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală plătite de angajator
(3,5%):
Debit 535 „Datorii preliminate” 1260 lei
Credit 533 „Datorii privind asigurările”
Subcontul 5333 „Datorii privind asigurarea medicală” 1260 lei
4. Transferarea primelor calculate la buget din contul de decontare:
Debit 533 „Datorii privind asigurările”
Subcontul 5333 „Datorii privind asigurarea medicală” 1260 lei
Credit 242 „Conturi curente în valută naţională” 1260 lei
Pentru generalizarea informaţiei privind datoriile faţă de buget aferente impozitelor, taxelor şi
sancţiunilor economice este destinat contul de pasiv 534 „Datorii privind decontările cu
bugetul”.
În creditul contului 534 se reflectă apariţia datoriilor faţă de buget privind impozitele, taxele
sau alte plăţi, iar în debit – stingerea sau trecerea lor în cont. Soldul contului 534 este creditor şi
reprezintă suma datoriilor întreprinderii privind decontările cu bugetul la finele perioadei de
gestiune şi se reflectă în capitolul 5 „Datorii pe termen scurt” din Bilanţul contabil.
La acest cont întreprinderea are deschise următoarele subconturi:
5342 „Datorii față de buget privind TVA”
5343 „Datorii față de buget reținut la sursa de plată(5%,10%,15%)”
5345 „Datorii față de buget privind impozitul pe bunuri imobiliare.”
5346 „Datorii față de buget privind impozitul pe resurse naturale”
49
5347 „Datorii față de buget privind impozitul reținut din salariu”
5348 „Datorii față de buget privind alte impozite și taxe”
5349 „Datorii față de buget privind amenzile și penelitățile”
Periodic, o dată în lună, întreprinderea e obligată să prezinte Inspectoratului Fiscal Teritorial
de Stat Declaraţia privind TVA (Anexa96), care conţine date cu privire la următoarele: valoarea
livrărilor şi procurărilor de mărfuri şi servicii, trecerea în cont a TVA pentru perioada precedentă,
TVA destinată trecerii în cont pentru perioada ulterioară.
Pentru evidenţa sintetică a datoriilor faţă de buget privind taxa pe valoare adăugată este
destinat contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 534.2 „Datorii privind
taxa pe valoare adăugată”. Conform Declaraţiei privind TVA (Anexa 96) a Borderoului
Universal pe contul 531 535 534 (Anexa 91) și a Jurnalului – order pe contul 534(Anexa 54) în
contabilitate se vor reflecta următoarele înregistrări contabile:
1.Trecerea în cont a taxei pe valoare adăugată pentru perioada precedentă:
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 181606,76lei
Credit contul 225 „Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul” 181606,76 lei
2. Calcularea taxei pe valoare adăugată aferentă livrărilor de mărfuri şi servicii:
Debit contul 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” 345143,53 lei
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 345143,53 lei
3. Trecerea în cont a taxei pe valoare adăugată de la valoarea mărfurilor şi serviciilor
procurate din ţară şi din străinătate:
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 274696,37 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
50
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” 274696,37 lei
4. TVA destinată trecerii în cont în perioada ulterioară:
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 112163,60 lei
Credit contul 225 „Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul” 112163,60 lei
„Datorii față de buget reținut la sursa de plată(5%,10%,15%)” – 5343:
„Zorile”SA înregistrează în contabilitate următoarele formule contabile, în baza” Actului
de achiziţie a serviciilor de locaţiune şi a cheltuelelor aferente”,cu seria BA nr.420797. din 31
decembrie 2010. (Anexa 27)
-Calcularea lunară a plăţii de arendă:
Debit contul 712 “Cheltueli comerciale”
Subcontul 712.8 “Alte cheltueli comerciale” 5594,34 lei
Credit contul 539 “Alte datorii pe termen scurt”
Subcontul 539.3 “Datorii pe termen scurt față de alți creditori” 5594,34 lei
-Achitarea plății pentru arendă:
Debit 224 “Avansuri pe termen scurt acordate”
Subcontul 224.6 “Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de servicii”5076,54 lei
Credit 242 “Cont current în valută națională”
Subcontul 242.1 “Mijloace bănesti nelegate” 5076,54 lei
-Reținerea impozitului:(10%)
Debit 224 “Avansuri pe termen scurt acordate”
Subcontul 224.6 “Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de servicii”550 lei
Credit 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”
51
Subcontul 534.3”Datorii privind accizele,taxele” 550 lei
Achitarea la buget a impozitului în mărime de 10%:
Debit contul 225 “Creanțe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”
Subcontul 225.8 “Creanțe pe termen scurt aferente decontărilor cu bugetul privind alte
taxe și impozite” 550 lei
Evidența impozitului pe bunuri imobiliare se tine la subcontul 5345 „Datorii față de buget
privind impozitul pe bunuri imobiliare”, se reflect în baza Calculului impozitului pe bunuri
imobiliare (Anexa 97)
Calculul impozitului pe bunuri imobiliare:
Debit 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 67155,00 lei
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5345 „Datorii privind impozitul pe bunuri imobiliare” 67155,00 lei
Concomitent are loc trecerea în cont a impozitului pe bunuri imobiliare din contul creanţelor
bugetului:
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5345 „Datorii privind impozitul pe bunuri imobiliare” 67155,00 lei
Credit 225 „Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul” 67155,00 lei
Această sumă se centraliziă în Raportul Universal pe contul713 (Anexa 98) și în Jurnalul –
Order pe contul 534 (Anexa 54)
Evidenţa sintetică a impozitului pe venit reţinut din plăţile salariale la „Zorile”SA se ţine la
subcontul 5347 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice”, şi se reflectă în baza
Dării de seamă privind suma venitului achitat şi impozitului pe venit reţinut din acesta
(Anexa 99) inclusa în sumele totale, în modul următor:
1. Reţinerea impozitului pe venit din sumele salariilor îndreptate spre plată angajaţilor
întreprinderii pe luna decembrie 2010:
Debit 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 168368,51 lei
52
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5347 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” 168368,51 lei
2. Achitarea la buget a impozitului pe venit reţinut din sumele salariilor:
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5347 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” 168368,51 lei
Credit 242 „Conturi curente în valută naţională” 168368,51 lei
Această informaţie este reflectată şi în Raportul Universal pe contul 531 535 534 (Anexa 91 ).
„Zorile”SA dispune de 15 unități de transport pentru care la 16.12.2010 a fost întocmită
Darea de seamă privind taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehicolele
înmatriculate în Republica Moldova (Anexa 100) în sumă de 6900,00 lei, în baza căreia se
reflectă următoarea înregistrare contabilă:
Calculul taxei pentru folosirea drumurilor:
Debit 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 6900,00 lei
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 534.8 „Datorii privind alte impozite şi taxe” 6900,00 lei
Concomitent are loc trecerea în cont a taxei pentru folosirea drumurilor din contul
creanţelor bugetului:
Debit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5348 „Datorii privind alte impozite şi taxe” 6900,00 lei
Credit 225 „Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul” 6900,00 lei
Această sumă se centraliziă în Raportul Universal pe contul713 (Anexa 98) și în Jurnalul –
Order pe contul 534 (Anexa 54 )
La „Zorile”SA se calculă şi se achită trimestrial taxa pentru amenajarea teritoriului. Astfel în
baza Dării de seamă pe taxa pentru amenajarea teritoriului (Anexa 101) în contabilitate se va
reflecta următoarea înregistrare contabilă:
53
Debit 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 19935,00 lei
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5348 „Datorii privind alte impozite şi taxe” 19935,00 lei
Această formulă contabilă se reflectă şi în Raportul Universal pe contul 713 (Anexa 98) și în
Jurnalul – Order pe contul 534 (Anexa 54).
La ”Zorile”SA se calculează și se achită trimestrial taxa pentru unitățole comerciale și/sau
prestări servicii de deservire socială. Astfel în baza Dării de seamă pe trimestrial taxa pentru
unitățole comerciale și/sau prestări servicii de deservire socială (Anexa 102) în contabilitate
se va reflecta următoarea înregistrare contabilă:
Debit 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 11253,75,00 lei
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5348 „Datorii privind alte impozite şi taxe” 11253,75,00 lei
Această formulă contabilă se reflectă şi în Raportul Universal pe contul 713 (Anexa 98) și în
Jurnalul – Order pe contul 534 (Anexa 54).
Contul 535 „Datorii preliminate” este destinat generalizării informaţiei privind sumele
impozitului pe venit, TVA, accizelor şi primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicala
calculate, dar care nu sînt obligatorii spre plată pînă la îndeplinirea condiţiilor prevăzute de
legislaţia în vigoare.
Conform Borderoului Universal pe conturile 531 535 534 (Anexa 91) pe parcursul lunii
decembrie au fost întocmite următoarele formule contabile, de exemplu:
Calculul datoriilor preliminate privind decontările cu bugetul:
Debit 713 „Cheltuieli generale şi administrative”
Subcontul 7132 „Cheltuieli generale și administratuve – privind sfera socială” 1260 lei
Credit 535 „Datorii preliminate”
Subcontul 5351 „Datorii preliminate privind decontările cu bugetul” 1260 lei
54
Datoriile preliminate privind decontările cu bugetul trec în categoria datoriilor privind
asigurarea medicală prin formula contabilă:
Debit 535 „Datorii preliminate”
Subcontul 5351 „Datorii preliminate privind decontările cu bugetul” 1260 lei
Credit 533 „Datorii privind asigurările”
Subcontul 533.3 „Datorii privind asigurarea medicală” 1260 lei
Contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se
reflectă sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar în debit – achitarea acestora. Soldul
acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii privind alte plăţi la sfîrşitul
perioadei de gestiune.
La acest subcont întreprinderea are deschise următoarele subconturi:
5393 „Datorii pe termen scurt față de furnizorii de servicii”
5394 „Datorii față de foști angajați”
Pe parcursul lunii decembrie 2010 nu au fost efectuate înregistrări contabile cu acest cont.
Tema 11: Contabilitatea consumurilor şi cheltuelilor
Cheltuielile reprezintă cheltuielile şi pierderile (daunele) care apar în rezultatul activităţii
economico-financiare şi nu sunt legate nemijlocit de procesul de producţie. Spre deosebire de
consumuri, cheltuielile nu se includ în costul produselor (serviciilor), se reflectă în raportul
privind rezultatele financiare şi se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al
perioadei de gestiune. Cheltuielile sunt reflectate în contabilitate în baza metodei specializării
exerciţiului a acelei perioade în care a apărut, indiferent de timpul achitării efective a acestora, şi
cuprind cheltuielile activităţii operaţionale, de investiţii, financiare şi pierderile excepţionale.
Cheltuielile de la activitatea operaţională includ: costul vînzărilor (cheltuieli materiale
directe, cheltuieli directe la salariu, cheltuieli indirecte de producere) şi cheltuielile perioadei
(cheltuieli comerciale, cheltuieli generale şi administrative, alte cheltuieli operaţionale), de la
vînzarea produselor ş prestarea serviciilor.
55
Cheltuielile activităţii financiare includ cheltuielile formate în urma schimbării mărimii şi
structurii capitalului propriu, împrumuturi şi credite.
Cheltuielile au loc la toate tipurile de întreprinderi. În funcţie de direcţiile efectuării, acestea
se subdivizează în 3 grupe:
1. Cheltuieli ale activităţii operaţionale
2. Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activităţii operaţionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activităţii de
bază a SA „Zorile”. Aceste cuprind:
a) costul vînzărilor
b) cheltuieli comerciale
c) cheltuieli generale şi administrative
d) alte cheltuieli operaţionale
Evidenţa cheltuielilor se tine în Raport statistic nr. 5-c „Consumurile şi cheltuielile
întreprinderii”(Anexa 103).
Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7 „Cheltuieli”.
Aceste sunt conturi de activ. În debit pe parcursul perioadei de gestiune se reflectă cheltuielile
(cu total cumulativ de la începutul anului) constatate conform S.N.C. 3. În credit se arată trecerea
cheltuielilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar. La sfârşitul
fiecărui trimestru rulajele debitoare ale contului de cheltuieli se trec în Raportul privind profit şi
pierderi şi se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune.
Cheltuielile se includ în Raportul Privind Rezulatele Financiare , şi se scad din venituri,
pentru determinarea venitului sau pierderii nete a perioadei de gestiune.
„Zorile” S.A. contabilizează cheltuielile și consumurile în conformitate cu S.N.C. 3
„Componenţa consumurilor şi cheltuielilor”.
Cheltuielile activităţii operaţionale sunt cheltuielile efectuate pe parcursul desfăşurării
activităţii de bază. Ele la rîndul său cuprind:
56
costul vînzărilor – este informaţia generalizatoare cu privire la costul efectiv al produselor
fabricate sau a valorii de bilanţ a mărfurilor realizate, se contabilizează prin intermediul contului
de activ 711 – „Costul vînzărilor”. Toată informaţia privind contul 711 este înregistrată în Raport
Universal pe contul 711 (Anexa 104), unde se indică pe subconturi ale produselor fabricate şi ale
mărfurilor vîndute operaţiunile efectuate.
Exemple:
- Reflectarea valorii de bilanţ pentru produsele vîndute:
Debit 711 „Costul vînzărilor”
Subcontul 7112 „Costul vînzărilor-încălțăminte sec.CC” 118 676,72 lei
Ceditt 216 „Produse”
Subcontul 2161 ,,Produse finite” 118 676,22 lei
cheltuielile comerciale – reprezintă cheltuielile privind operaţiile de marketing, transport
privind desfacerea etc., acestea sunt reflectate în Raport universal pe contul 712 (Anexa 105).
Exemplu:
- Reflectarea cheltuielilor de deplasare în baza Fișei de deplasare(Anexa 106)
Debit 712 „Cheltuieli comerciale”
Subcontul 7128 „Alte cheltuieli comerciale” 95,40 lei
Credit 532 ,,Datorii față de personal privind alte operații”
Subcontul 5321,, Datorii față de titularul de avans” 95,40 lei
cheltuielile generale şi administrative – sunt cheltuielile legate de procesul de
conducere şi deservire a întreprinderii, contul contabil de avidenţă a acestor cheltuieli este 713 –
„Cheltuieli generale şi administrative”. Informaţia generalizatoare se reflectă în Raportul
Universal pe contul 713 (Anexa 98).
Exemple.
- Reflectarea cheltuielilor privind uzura, repararea şi întreţinerea mijloacelor fixe cu desti-
naţie generală pentru anul 2010:
Debit 713 „Cheltuieli generale şi administrative”
Subcontul 7132 „Cheltuieli generale și administrative privind sfera socială” 188,48 lei
Credit 124 „Uzura mijloacelor fixe”
Subcontul 1243 „uzura mașinelor, utilajelor și instalațiilor de transmisie” 188,48 lei
- Reflectarea cheltuielilor privind semifabricatele consumate pentru anul 2010׃
Debit 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 600,00 lei
Credit 211 „Materiale"
57
Subcontul2112 „Semifabricate” 600,00 lei
- Reflectarea cheltuielilor de întreţinere a personalului administrativ şi de conducere pentru
anul 2010:
Debit 713 „Cheltuieli generale şi administrative”
Subcontul 713 „Cheltuieli de întreţinere a personalului administrativ” 15823,95 lei
Credit 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Subcontul 5311 „Datorii privinid retribuirea muncii” 12 865,00 lei
Credit 533 „Datorii privind asigurările”
Subcontul 5331 „Datorii faţă de fondul social” 2 958,95 lei
- Reflectarea impozitelor, taxelor şi plăţilor, cu excepţia impozitului pe venit pe anul 2010:
Debit 713 „Cheltuieli generale şi administrative”
Subcontul 7134 „Impozite, taxe şi plăţi cu excepţia impozitului pe venit” 38 088,75 lei
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Subcontul 5348 „Datorii privind alte impozite şi taxe” 38 088,75 lei
- Reflectarea costului rebutului :
Debit 713 „Cheltuieli generale şi administrative”
Subcontul 7135„Cheltuieli generale și administrative-altele” (448,34 lei)
Cedit 211 „Materiale”
Subcontul 2117 „Materiale transmise pentru prelucrare” ( 448,34 lei )
alte cheltuieli operaţionale – reprezintă cheltuielile operaţionale altele decît cele
specificate mai sus, contul de evidenţă a acestora este 714 – „Alte cheltuieli operaţionale”,
informaţia generalizatoare este reflectată în Raport Universal pe contul 714 (Anexa 107 ).
Exemple.
- Reflectarea dobînda pentru creditul pe luna decembrie:
Debit 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Subcontul 7141 „Alte cheltuieli operaționale” 101 211,31 lei
Cedit 243 „Conturi curente în valută străină”
Subcontul 2431 ,,Conturi valutare în țară” 101 211,31 lei
Cheltuielile activităţii neoperaţionale cuprind:
1.cheltuieli din activitatea de investiţii;
2.cheltuieli din activitatea financiară;
3.cheltuieli excepţionale- întreprinderea în cauză nu dispune de acest tip de cheltuieli.
58
cheltuieli din activitatea de investiții - apar în urma ieșirii activelor pe termen lung.
Pentru evidența acestor cheltuieli este destinat contul 721-,,Cheltuieli ale activității de investiții”,
informația generalizatoare este reflectată în Raportul Universal pe contul 721 și 722 (Anexa108 )
Exemplu:
- Reflectarea casării valorii de bilanț a mijloacelor fixe la vînzarea lor:
Debit 721 ,,Cheltuieli ale activității de investiții”
Subcont 7212,,Cheltuieli ale activității de investiții-mijloace fixe” 25667,24 lei
Cedit 123 ,,Mijloace fixe”
Subcont 1233,,Mașini, utilaje și instalații de transmisie” 2 567,24 lei
cheltuieli din activitatea financiară -cuprind cheltuielile aferente plăţii redevenţelor,
arendei finanţate, diferenţelor nefavorabile de curs valutar etc. Pentru evidenţa acestor cheltuieli
este destinat contul 722-„Cheltuieli ale activităţii financiare”, informaţia generalizatoare este
reflectată în Raport universal pe contul 722 și 721 .
Exemple ׃
- Reflectatea pierderilor aferente diferenţelor nefavorabile de curs privind mijloacele şi oper-
aţiunile în valută străină pe anul 2010 ׃
Debit 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”
Subcont 7223„Cheltuieli privind diferenţele de curs valutar” 1 270 946,55 lei
Cedit 221„Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Subcont 2218„Facturi de primit din stăinătate” 14 170,72 lei
Cedit 243„Conturi curente în valută străină”
Subcont 2431„Conturi valutare în ţară” 25 243,01 lei
Cedit 411 ,,Credite bancare pe termen lung”
Subcont 4112 ,,Credite bancare pe termen lung în valută străină” 1 071 944,16 lei
Cedit 521„Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 5212„Facturi de achitat în străinătate” 41286,08 lei
Cedit 523,, Avansuri pe termen scurt primite”
Subcont 5238,, Avansuri pe termen scurt primite de la cumpărătorii de încălțăminte din
străinătate” 118 302,58 lei
Consumurile reprezintă resursele întreprinderii utilizate pentru fabricararea produselor şi
prestarea serviciilor în scopul obţinerii venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de procesul de
producţie (prestări servicii), îşî găsesc întruchiparea în stocurile produselor şi producţiei în curs
de execuţie.
59
Contabilitatea se efectuează prin intermediul conturilor sintetice :
811roducţia de bază”
812 ctivităţi auxiliare”
813 „Consumurile indirecte de producţie”
Întreprinderea în cauză dispune de 3 secții mari care își repartizieză costul producției după
următoarele baze de repartizare:
Secția mecanică - salariu;
Secția de transport - kilometrajul parcurs de automobile;
Secția energia termică - datele de pe contoarele instalate în secție.
Consumurile directe se reflectă pe parcursul perioadei de gestiune nemijlocit în debitul
contului 811 și creditul conturilor 124, 211, 213, 521, 531, 533, 535 etc. Consumurile
activităților auxiliare și consumurile indirecte de producție se înregistrează în prealabil în
conturile 812 ți 813 și se trec în contul 811 la finele fiecărei perioade de gestiune.
Exemplu:
a) Reflectarea consumului de energie electrică la valoarea totală de 406 405,44 (inclusiv
TVA) se efectuează în baza facturii pentru energia electrică (Anexa 109).
b) Reflectăm repartizarea energiei electrice pe secții ale întreprinderii în baza
borderoului(Anexa110)
Dt 712 „Cheltuieli comerciale” 6 943,00 lei
Dt 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 44 882,00 lei
Dt 811 „Producţia de bază” 140 049,00 lei
Dt 812 „Activităţi auxiliare” 15 694,00 lei
Dt 813 „Consumurile indirecte de producţie” 43 674,33 lei
Dt 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul” 67 734,24 lei
Ct 521„Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 406 405,44 lei
Datele centralizatoare referitoare la contul 811 se reflectă în Raportul Universal pe contul
811 (Anexa 111 ).
Informația generalizatoare referitoare la consumurile auxiliare se reflectă în Raportul
Universal la contul 812 (Anexa 112 ).
La sfîrșitul lunii, în cazul de față în luna decembrie, are loc totalizarea a lucrărilor executate
ce se efectuează prin compararea realului cu planul (datele prognozate) ce se reflectă în totalurile
activității de muncă a S.A. ,,Zorile” pe decembrie 2010 (anexa 113 ).
Datele centralizatoare ce țin de contul 813 sunt dezvăluite în Raportul Universal de pe contul
813 (Anexa 114).60
O informație mai detaliată referitoare la consumuri se regăsește în Raportul statistic ( anual)
nr. 1-p (Anexa 115) în care se reflectă datele cu privire la cantitatea stocurilor de produse finite
fabricate, în special tipurile de încălțăminte fabricată pe parcursul întregului an.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind plăţile impozitului pe venit efectuate în
decursul anului sub formă de avansuri şi la sfârşitul anului de gestiune. Pentru evidenţa acestor
cheltuieli este destinat contul 731”Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”.
Deoarece, cota impozitului pe venit este 0% nu sunt efectuate înregistrări contabile cu acest
cont.
Tema 12: Contabilitatea veniturilor
Veniturile reprezintă afluxuri globale de avantaje economice obţinute de întreprindere în
cursul perioadei de gestiune, sub formă de majorare a activelor sau de micşorare a datoriilor, care
conduc la creştera capitalului propriu, cu excepţia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor
întreprinderii.
La contabilizarea veniturilor ”Zorile” SA se conduce în totalitate de prevederile S.N.C.18
„Venitul”.
În funcţie de natura activităţilor care le generează, veniturile la ”Zorile” SA pot fi
clasificate în 2 grupe:
- venituri din activitatea operaţională;
- venituri din activitatea neoperaţională.
Veniturile din activitatea operaţională cuprind veniturile ce rezultă din desfăşurarea
activităţii de bază a întreprinderii şi cuprind următoarele:
Venituri din vînzări;
Alte venituri operaţionale.
”Zorile” SA obţine venituri din vînzarea mărfurilor şi prestarea serviciilor. Pentru
evidenţa sintetică a veniturilor din vînzări este destinat contul de pasiv 611 „Venituri din
vînzări”. La entitatea analizată la acest cont se deschid următoarele subconturi:
6111”Venituri din vînzări Zorile realizate”
6112 „Venituri din vînzarea mărfurilor”
61
6113 „Venituri din servicii prestate”
6114 ”Venituri din vînzarea încălțămintei Centrului Comercial”
6115 ”Venitul din vînzări-arendă”
6116 ” Venitul din vînzări arendă- cafenea”
6118 ”Venitul din vînzări-export”
Reflectăm veniturile din vînzarea obţinute de SA ”Zorile ”pe parcursul perioadei
01.12.2010-31.12.2010 în baza Raportului Universal pe contul 611 (Anexa116 ) :
Exemplu:
-Venituri din vânzări ”Zorile”-6111:
Dt 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Subcontul 2211 ”Facturi de primit în țară” 1000 lei
Ct 6111 „Venituri din vânzări ”Zorile”” 1000 lei
-Raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total:
Debit 6111 „Venituri din vânzări ”Zorile” 1000 lei
Credit 351 „Rezultat financiar total” 1000 lei
-Venituri din vânzări ” secția Centru Comercial încălțăminte” 6112:
Dt 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Subcontul 2212 ”Facturi de primit din străinătate” 6248,31 lei
Ct 6112 „Venituri din vânzări secția Centru Comercial încălțăminte” 6248,31 lei
-Raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total:
Debit 6113 „Venituri din vânzări secția Centru Comercial încălțăminte” 6248,31 lei
Credit 351 „Rezultat financiar total” 6248,31 lei
-Venituri din vânzari-productia din cafenea 6113:
Dt 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Subcontul 2213 ”Facturi de primit din țară pe contul de vînzare -cafenea” 533,33 lei
62
Ct 6113 „Venituri din vânzări productia din cafenea ” 533,33 lei
-Raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total:
Debit 6113 „Venituri din vânzări producția-cafenea” 533,33 lei
Credit 351 „Rezultat financiar total” 533,33 lei
-Venituri din vinzări –încălțăminte Centru Comercial 6114 nu au fost înregistrate pe parcursul lunii decembrie 2010.
-Venituri din vânzari-arendă- 6115:
Dt 228 „Creanţe aferente veniturilor calculate”
Subcontul 2281 ”Creanțe aferente veniturilor calculate-arendă” 177738,66 lei
Ct 6115 „Venituri din vânzări -arendă ” 177738,66 lei
-Raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total:
Debit 6115 „Venituri din vânzări -arendă” 177738,66 lei
Credit 351 „Rezultat financiar total” 177738,66 lei
-Venituri din vînzări –arendă-cafenea -6116 pe parcursul lunii decembrie 2010 nu au fost înregistrate.
-Venituri din vânzari-export- 6118:
Dt 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Subcontul 2218 ”Facturi de primit din străinătate pe conturile de vînzare ” 51928,83lei
Ct 6118 „Venituri din vânzari-export ” 51928,83 lei
-Raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total:
Debit 6118 „Venituri din vânzări -export” 51928,83 lei
Credit 351 „Rezultat financiar total” 51928,83 lei
Alte venituri operaţionale cuprind veniturile care apar în procesul desfăşurării activităţii de
bază, însă nu se referă la veniturile din vînzări. Pentru evidenţa altor venituri operaţionale este
destinat contul de pasiv 612 „Alte venituri operaţionale”. La acest cont la ”Zorile”SA se deschide
următoarele subconturi:
63
6121 ”Alte venituri din vînzarea activelor curente,Centru Comercial”
6123 ”Alte venituri din vînzări din realizarea mărfurilor-cafenea”
6125 ”Alte venituri din realizarea activelor curente în Centru Comercial”
6126 „Plusuri la inventariere”
6127 ”Alte venituri operaționale”
6128 ”Venituri din prestări de servicii”
6129 ”Alte venituri din realizarea activelor curente”
Reflectăm alte veniturile din vînzare obţinute de SA ”Zorile ”pe parcursul perioadei
01.12.2010-31.12.2010 în baza Raportului Universal pe contu 612 (Anexa117)
Exemplu:
- ”Alte venituri din vînzarea activelor curente,Centru Comercial”- 6121
Debit 221 ”Creanțe pe termen scurt aferente facturile comerciale”
Subcontul 2216”Facturi de primit din țară pe conturila de vînzari ale filialelor Centrelor
Comerciale” 604,16 lei
Credit 612 ”Alte venituri operaționale”
Credit 6121” Alte venituri din vînzarea activelor curente,Centru Comercial 604,16 lei
-6123 ”Alte venituri din vînzări din realizarea mărfurilor-cafenea”- 6123:
Debit 221 ”Creanțe pe termen scurt privind facturile comerciale”
Subcontul 2213 ”Facturi de primit din țară pe contul de vînzare-carenea” 31583,61 lei
Credit 612”Alte venituri operaționale”
Subcontul 6123 ”Alte venituri din vînzări din realizarea mărfurilor-cafenea” 31583,61 lei
- ”Alte venituri din realizarea activelor curente în Centru Comercial”- 6125: pe parcursul
perioadei 1.12.2010 -31.12.2010 nu au fost efectuată nici o înregistrare pe acest subcont.
- „Plusuri la inventariere” 6126 :
64
Debit 216 ”Produse”
Subcontul 2168 ”Producția finită în filialele centrelor comerciale-cu amănuntul„2077,34 lei
Credit 612”Alte venituri operaționale”
Subcontul 6126„Plusuri la inventariere” 2077,34 lei
Debit 217 ”Mărfuri”
Subcontul 2173 ”Alte mărfuri în filialele CentrelorComerciale” 20 lei
Credit 612”Alte venituri operaționale”
Subcontul 6126„Plusuri la inventariere” 20 lei
- ”Alte venituri operaționale”- 6127:
Debit 211 ”Materiale”
Subcontul 2111”Materii prime și materiale de bază” 420,62 lei
Credit 612”Alte venituri operaționale”
Subcontul 6127” Alte venituri operaționale” 420 lei
- ”Venituri din prestări de servicii” 6128:
Debit 228 ”Creanțe pe termen scurt privind veniturile calculate„
Subcontul 2284”Creanțe aferente veniturilor calculate –servicii arendatorilor” 341664,67 lei
Credit 612”Alte venituri operaționale”
Subcontul 6128 ”Venituri din prestări de servicii” 341664,67 lei
- ”Alte venituri din realizarea activelor curente”- 6129:
Debitt221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Subcontul 2211 ”Facturi de primit în țară” 89624,84 lei
Credit 612”Alte venituri operaționale”
Subcontul 6129”Alte venituri din realizarea activelor curente” 89624,84 lei
65
-Raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total:
Debit 612 „Alte veniturioperaționale”
Subcontul 6121 ”Alte venituri din vînzarea activelor curente,Centru Comercial” 1119314,78 lei
Subcontul 6123 ”Alte venituri din vînzări din realizarea mărfurilor-cafenea” 235117,78 lei
Subcontul 6125 ”Alte venituri din realizarea activelor curente în Centru Comercial”40658,21 lei
Subcontul 6126 „Plusuri la inventariere” 2407,85 lei
Subcontul 6127 ”Alte venituri operaționale” 1439102,96 lei
Subcontul 6128 ”Venituri din prestări de servicii” 558621,53 lei
Subcontul 6129 ”Alte venituri din realizarea activelor curente” 3753847,34 lei
Credit 351 „Rezultat financiar total” 6645950.45 lei
Pe prcursul perioadei de gestiune la ”Zorile”SA au fost înregistrate şi venituri din
activitatea neoperaţională:
1.venituri din activitatea de investiții
2.Venituri din activitatea financiară
3.Venituri excepționale
1.venituri din activitatea de investiții 621 ”Zorile”Sa are deschise următoarele subconturi:
6211 ”Venituri din ieșirea activelor nemateriale”
6212 ”Venituri din ieșirea mijloacelor fixe”
6214”Dividente primite”
6215”Venituri sub formă de procente de la depozit”
6216 ”Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieșite”
6219 ”Alte venituri din activitatea de investiții„
66
Reflectăm veniturile din activitatea de investiții obţinute de SA ”Zorile ”pe parcursul
perioadei 01.12.2010-31.12.2010 în baza Raportului Universal pe contu 621( Anexa 118):
Eemplu:
-”Venituri din ieșirea activelor nemateriale”- 6211, ”Dividente primite” - 6214, ”Alte venituri
din activitatea de investiții„-6219 – ”Zorile ”SA pe parcursul lunii decembrie 2010 nu a efectuat
înregistrări pe aceste subconturi.
- ”Venituri din ieșirea mijloacelor fixe”- 6212
-Vînzarea mijloacelor fixe:
Debit228 ”Creanțe pe termen scurt privind veniturile calculate”
Subcontu 2284 ”Creanțe aferente veniturilor calculate –serviciilor arendatorilor”3416,67 lei
Credit 621 ”venituri din activitatea de investiții„
Subcontul 6212 ”Venituri din ieșirea mijloacelor fixe” 3416,67 lei
-”Venituri sub formă de procente de la depozit”- 6215
-Procentul de la depozit:
Debit 245 ”Transferuri bănești în expediție”
Subcontul 2451”Bani în drum” 42465,75 lei
Credit 621 ”venituri din activitatea de investiții„
Subcontul 6215”Venituri sub formă de procente de la depozit” 42465,75 lei
-”Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieșite”- 6216
-Venituri din ieșirea activelor materiale pe termen lung:
Debit 341 ”Diferențe din reeveluarea activelor pe termen lung”
Subcontul 3411 ”Diferențe din reevaluarea activelor nemeteriale” 3209 lei
Credit 621 ”venituri din activitatea de investiții„
Subcontul 6216 ”Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieșite”3209 lei
67
-Raportarea veniturilor din activitatea de investiții acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total în baza Raportului universal pe contul 351(Anexa119)
Debit 621 „Alte veniturioperaționale”
Subcontul 6211 ”Venituri din ieșirea activelor nemateriale” 0 lei
Subcontul 6212 ”Venituri din ieșirea mijloacelor fixe” 77000,01 lei
Subcontul 6214”Dividente primite” 0 lei
Subcontul 6215”Venituri sub formă de procente de la depozit” 498150,68 lei
Subcontul 6216 ”Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieșite”
84496 lei
Subcontul 6219 ”Alte venituri din activitatea de investiții„ 0 lei
Credi 351 ”Rezultat financiar total” 659646,68 lei
2.Veniturile din activitatea financiară, includ veniturile rezultate din modificarea
mărimii şi structurii capitalului propriu şi a împrumuturilor întreprinderii. Pentru evidenţa
veniturilor din activitatea financiară este destinat contul de pasiv 622 „Venituri din activitatea
financiară”. La acest cont la ”Zorile”SA se deschid următoareale subconturi:
6223 ”Venituri din diferențe de curs valutar”
6224 ” Venituri din active intrate cu titlu gratuit”
Reflectăm veniturile din activitatea de financiară obţinute de SA ”Zorile ”pe parcursul
perioadei 01.12.2010-31.12.2010 în baza Raportului Universal pe contu 622( Anexa 120),de
exemplu:
-”Venituri din diferențe de curs valutar” - 6223 :
Debit 411 „Credite bancare pe termen lung”
Subcontul 4112 ”Credite bancare pe termen lung în valută străină” 953047 lei
Credit 622 „Venituri din activitatea financiară”
Subcontul 6223 ”Venituri din diferențe de curs valutar” 953047 lei
68
- ” Venituri din active intrate cu titlu gratuit”- 6224 nu au fost înregistrate pe parcursul lunii
decembrie 2010.
-Raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total în baza Raportului universal pe contul 351(Anexa 119)
Debit 622 „Venituri din activitatea financiară”
Subcontu 6223 ”Venituri din diferențe de curs valutar” 11658119,75 lei
Subcontul 6224 ” Venituri din active intrate cu titlu gratuit” 0 lei
Credit 351 ”Rezultat financiar total” 11658119,75 lei
3.Veniturile excepționale -623 ”Zorile”SA la acest subcont deschide subcontul 6232 ”Alte
venituri excepționale” ,pe parcursul lunii decembrie 2010 nu au fost efectuate înregistrări
contabile.La finele anului acest cont se închide prin trecerea veniturilor acumulate în contul 351
”Rezultat financiar total”.
Aceste sume se centraliziază în Raportul Universal pe conturile 611, 612, 621, 622. (Anexa
121)
Tema 13: Rapoartele Financiare
Întocmirea rapoartelor financiare constituie principala etapă de finalizare a procesului
contabil.
Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependenţi, care caracterizează
activitatea economică a întreprinderilor desfăşurată în cursul perioadei de gestiune.
Rapoartele financiare la ”Zorile”SA.(Anexa122,123) se întocmesc conform formularelor-tip
aprobate de Ministerul Finanţelor, se prezintă în termenele prevăzute de legislaţia Republicii
Moldova şi cuprind:
• Bilanţul contabil
• Raportul de profit şi pierderi
• Raportul privind fluxul capitalului propriu
69
• Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti
• Nota explicativă şi anexele respective.
Pentru întocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la
întreprindere se desfăşoară o activitate amplă de pregătire, care constă în reflectarea oportună,
integrală şi obiectivă a datelor incluse în rapoartele financiare. În aceste scopuri se determină
succesiunea îndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde următoarele etape:
I. Analiza operaţiunilor economice şi reflectarea acestora în registrele contabile.
II. Întocmirea balanţei de verificare (anexa).
III. Inventarierea totală a patrimoniului şi datoriilor.
IV. Închiderea conturilor la finele perioadei de gestiune.
V. Întocmirea rapoartelor financiare.
Încheiere
Practica de producţie a avut drept scop aprofundarea cunoştinţelor teoretice, precum şi
acumularea abilităţilor ce ţin de activitatea în domeniu. Pe parcursul efectuării practicii de
producţie am făcut cunoştinţă cu structura întreprinderii, cu organizarea contabilităţii, cu
funcţiile contabilului-şef. O mare atenţie am acordat documentelor primare şi organizării
evidenţei analitice.
Efectuînd practica de producţie mi-am aprofundat cunoştinţele teoretice în domeniul
contabilităţii, m-am familiarizat cu principiile de organizare a contabilităţii, am studiat
respectarea Standartelor naţionale de contabilitate.Practica de producţie la întreprinderea
„Zorile”SA are ca obiectiv asigurarea furnizăriii unei informaţii veridice şi integrate privind
situaţia patrimonială, financiară şi rezultatele activităţii întreprinderii necesare evaluării şi luarea
deciziilor.
Organizarea contabilităţii la„Zorile”SA. permite asigurarea oglindirii corecte şi la timp a
proceselor economice, pentru ca acestea să fie accesibile pentru dirijare, controlate şi analizate.
70
Evidenţa operaţiilor la întreprindere se duce în mod corect, complect şi conform
Regulamentelor, Hotărîrilor şi altor legi în vigoare.
Un avantaj considerabil pentru întreprindere privind organizarea şi ţinerea evidenţei
contabile îl constitue faptul că aproape tot lucrul contabil este automatizat. Acest fapt duce la
creşterea productivităţii contabilităţii.
Personalul angajat responsabil de evidenţa contabilă dispune de cunoştinţe aprofundate în
ceea ce priveşte ţinerea contabilităţii, un avantaj observat la entitatea în cauză este faptul că
contabilul-şef respectă cu stricteţe legile şi regulamentele în vigoare precum şi modificările
acestora, participă la diferite treninguri, seminare pentru a-si actualize cunoştinţele, este abonat
la toate revistele care conţin informaţie semnificativă despre organizarea corectă a contabilităţii
entităţii.
71