raymond chabot grant thornton séance de formation de base taxes À la consommation présenté par :...
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Raymond Chabot Grant Thornton
Séance de Séance de formation de baseformation de base
TAXES À LA TAXES À LA CONSOMMATIONCONSOMMATION
Présenté par : Line Présenté par : Line Arseneau, M.Fisc.Arseneau, M.Fisc.
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ObjectifsObjectifs
Connaître les principes de base du régime de Connaître les principes de base du régime de la TPS/TVH et de la TVQla TPS/TVH et de la TVQ
Reconnaître les différentes catégories de Reconnaître les différentes catégories de fournituresfournitures
Connaître les différentes applications de la Connaître les différentes applications de la TPS/TVH et de la TVQ par rapport à chacune TPS/TVH et de la TVQ par rapport à chacune de ces fournituresde ces fournitures
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Plan du coursPlan du cours
IntroductionIntroduction
Principes de basePrincipes de base
Moment d’assujettissementMoment d’assujettissement
Remboursement de la TPS et de la TVQRemboursement de la TPS et de la TVQ
Dispositions particulièresDispositions particulières
Dispositions opérationnellesDispositions opérationnelles
Taxe de vente harmoniséeTaxe de vente harmonisée
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IntroductionIntroduction
La TPS et la TVQ en brefLa TPS et la TVQ en bref
Vue d'ensembleVue d'ensemble
Illustration – TPSIllustration – TPS
Illustration – TVQIllustration – TVQ
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IntroductionIntroductionLa TPS et la TVQ en brefLa TPS et la TVQ en bref
Fourniture taxable de biensFourniture taxable de biens 7 %7 % 7,5 %7,5 %(1)(1) meubles corporels, de biensmeubles corporels, de biensmeubles incorporels,meubles incorporels,d'immeubles et de servicesd'immeubles et de services
Remboursement de la taxeRemboursement de la taxe TPS réellementTPS réellement TVQ réellementTVQ réellementpayée oupayée ou payée oupayée oupayable (7 %)payable (7 %) payable 7,5 %payable 7,5 %(1)(1),,
sauf certainessauf certainesrestrictionsrestrictions
Date d'entrée en vigueurDate d'entrée en vigueur 11erer janvier 1991 janvier 1991 11erer juillet 1992 juillet 1992
TPSTPS TVQTVQ
(1) 6,5 % avant le 1er janvier 1998.
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Introduction Introduction Vue d'ensemble du fonctionnement Vue d'ensemble du fonctionnement
=Ventes taxables
Taux de taxe
(-)Taxe sur
ventesX
Taxe à payer(si résultat positif)
ou Remboursement (si résultat négatif)
=
Taxe sur
achats(CTI/RTI)
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Introduction Introduction Illustration – TPSIllustration – TPS
BûcheronBûcheron
ScierieScierie Achat de biens composantsAchat de biens composants
ManufacturierManufacturier Achat de biens composantsAchat de biens composants
GrossisteGrossiste Achat du mobilier pour reventeAchat du mobilier pour revente
DétaillantDétaillant Achat du mobilier pour reventeAchat du mobilier pour revente
Consommateur (achat du mobilier)Consommateur (achat du mobilier)
Taxe totale facturéeTaxe totale facturée
Taxe totale rembourséeTaxe totale remboursée
Charges fiscale nette, soit la taxe Charges fiscale nette, soit la taxe payéepayéepar le consommateurpar le consommateur
1001007,007,00 7,007,00
20020014,0014,00 14,0014,00
30030021,0021,00 21,0021,00
40040028,0028,00 28,0028,00
50050035,0035,00 35,0035,00
65065045,5045,50 ––
150,50150,50
105,00105,00
45,5045,50
TaxeTaxe TaxeTaxeAchatsAchats à l'achatà l'achat rembourséeremboursée
$$ $$ $$
8
Introduction Introduction Illustration – TVQIllustration – TVQ
BûcheronBûcheron
ScierieScierie Achat de biens composantsAchat de biens composants
ManufacturierManufacturier Achat de biens composantsAchat de biens composants
GrossisteGrossiste Achat du mobilier pour reventeAchat du mobilier pour revente
DétaillantDétaillant Achat du mobilier pour reventeAchat du mobilier pour revente
Consommateur (achat du mobilier)Consommateur (achat du mobilier)
Taxe totale facturéeTaxe totale facturée
Taxe totale rembourséeTaxe totale remboursée
Charges fiscale nette, soit la taxe Charges fiscale nette, soit la taxe payée par le consommateurpayée par le consommateur
1001007,507,50 7,507,50
20020015,0015,00 15,0015,00
30030022,5022,50 22,5022,50
40040030,0030,00 30,0030,00
50050037,5037,50 37,5037,50
65065048,7548,75 ––
161,25161,25
112,50112,50
48,7548,75
AchatsAchats TaxeTaxe TaxeTaxe(TPS incluse)(TPS incluse) à l'achatà l'achat rembourséeremboursée
$$ $$ $$
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Principes de basePrincipes de base
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Principes de basePrincipes de base
A.A. AssujettissementAssujettissement
B.B. FournituresFournitures
C.C. Secteurs particuliersSecteurs particuliers
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Principe de basePrincipe de baseA.A. AssujettissementAssujettissement
Généralités – TPSGénéralités – TPS Taxe sur la Taxe sur la consommationconsommation de produits et de de produits et de
services au Canadaservices au Canada
Conçue de façon à s'appliquer au Conçue de façon à s'appliquer au consommateurconsommateur ou ou à l'utilisateur finalà l'utilisateur final
L'acheteurL'acheteur est assujetti est assujetti
Taxe sur la valeur de toute contrepartie Taxe sur la valeur de toute contrepartie payéepayée ou ou payablepayable
Le Le vendeurvendeur agira pour le compte du gouvernement agira pour le compte du gouvernement du Canada du Canada (mandataire)(mandataire)
Le Le vendeurvendeur perçoit la taxe perçoit la taxe
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Généralités – TVQGénéralités – TVQ Taxe sur la Taxe sur la consommationconsommation de produits et de de produits et de
services au Québecservices au Québec
Conçue de façon à s'appliquer au Conçue de façon à s'appliquer au consommateurconsommateur ou ou à l'utilisateur finalà l'utilisateur final
L'acheteurL'acheteur est assujetti est assujetti
Taxe sur la valeur de toute contrepartie Taxe sur la valeur de toute contrepartie payéepayée ou ou payablepayable
Le Le vendeurvendeur agira pour le compte du gouvernement agira pour le compte du gouvernement du Québec du Québec (mandataire)(mandataire)
Le Le vendeurvendeur perçoit la TVQ perçoit la TVQ
Principe de base Principe de base A.A. Assujettissement Assujettissement (suite)(suite)
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Définitions – TPSDéfinitions – TPS Fourniture effectuée au CanadaFourniture effectuée au Canada
Bien meuble corporel :Bien meuble corporel :
– Vente :Vente : livré ou mis à sa disposition au livré ou mis à sa disposition au Canada Canada
– Autrement :Autrement : possession, utilisation ou mise à possession, utilisation ou mise à la dispositionla disposition
au Canada au Canada
Bien meuble incorporel :Bien meuble incorporel :
– Utilisation au Canada (en tout ou en partie)Utilisation au Canada (en tout ou en partie)
ouou– Se rapporte à un immeuble ou à un bien meuble corporel Se rapporte à un immeuble ou à un bien meuble corporel
situé au Canada ou à un service à y être rendusitué au Canada ou à un service à y être rendu
Principe de base Principe de base A.A. Assujettissement Assujettissement (suite)(suite)
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Définition – TPS Définition – TPS (suite)(suite)
Immeuble et service relatif à un immeuble :Immeuble et service relatif à un immeuble : Situé au CanadaSitué au Canada
Service de télécommunications :Service de télécommunications : Qui consiste à mettre des installations à la disposition Qui consiste à mettre des installations à la disposition
d'une personne, ces installations se trouvent au d'une personne, ces installations se trouvent au CanadaCanada
Dans les autres cas,Dans les autres cas,
– La télécommunication est émise ou reçue au CanadaLa télécommunication est émise ou reçue au Canada
– La télécommunication est émise ou reçue au Canada et le La télécommunication est émise ou reçue au Canada et le lieu de facturationlieu de facturation(*)(*) du service se trouve au Canada du service se trouve au Canada
(*) Voir définition au paragraphe 142.1(1) de la Loi sur la taxe d'accise.
Principe de base Principe de base A.A. Assujettissement Assujettissement (suite)(suite)
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Définition – TPS Définition – TPS (suite)(suite)
Autre service :Autre service : En tout ou en partie au CanadaEn tout ou en partie au Canada
Note :Note : Fourniture réputée effectuée hors du Canada : Fourniture réputée effectuée hors du Canada : Dispositions similaires aux fournitures réputées au Dispositions similaires aux fournitures réputées au
Canada Canada
Principe de base Principe de base A.A. Assujettissement Assujettissement (suite)(suite)
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Importations de produits et de servicesImportations de produits et de services Produits importés au CanadaProduits importés au Canada
Payeur de la taxe :Payeur de la taxe :
– Personne redevable des droits de douanesPersonne redevable des droits de douanes
– Peut être canadien ou non résidentPeut être canadien ou non résident
Moment :Moment :
– Payable au moment où le bien est apporté au Canada Payable au moment où le bien est apporté au Canada plutôt qu'au moment de l'usage ou de la consommation au plutôt qu'au moment de l'usage ou de la consommation au CanadaCanada
Principe de base Principe de base A.A. Assujettissement Assujettissement (suite)(suite)
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Importations de produits et de services Importations de produits et de services (suite)(suite)
Produits importés au Canada Produits importés au Canada (suite)(suite)
Exceptions :Exceptions :
– Certains imprimés visant à promouvoir le tourisme Certains imprimés visant à promouvoir le tourisme
– Pièces de rechange fournies gratuitement en vertu d’une Pièces de rechange fournies gratuitement en vertu d’une garantiegarantie
– Etc.Etc.
Principe de base Principe de base A.A. Assujettissement Assujettissement (suite)(suite)
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Principe de base Principe de base A.A. Assujettissement Assujettissement (suite)(suite)
Importations de produits et de services Importations de produits et de services (suite)(suite)
Services et biens incorporels importés au Canada Services et biens incorporels importés au Canada Contexte différent de l'importation des produitsContexte différent de l'importation des produits
En général : taxables par autocotisationEn général : taxables par autocotisation
Exceptions :Exceptions :
– Biens et services utilisés exclusivement dans le cadre Biens et services utilisés exclusivement dans le cadre d'activités commercialesd'activités commerciales
– Biens meubles incorporels se rapportant à un immeuble ou Biens meubles incorporels se rapportant à un immeuble ou à un bien situé à l'extérieur du Canadaà un bien situé à l'extérieur du Canada
– Fournitures détaxées au CanadaFournitures détaxées au Canada
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Principe de base Principe de base B.B. FournituresFournitures
GénéralitésGénéralités
TPS / TVQTPS / TVQ CTI / RTICTI / RTI Fournitures taxablesFournitures taxables 7 % / 7,5 %7 % / 7,5 % (1)(1)
OUI / OUIOUI / OUI (2)(2)
Fournitures détaxéesFournitures détaxées 0 % / 0 %0 % / 0 %OUI / OUIOUI / OUI (2)(2)
Fournitures exonéréesFournitures exonérées NON / NONNON / NON NON / NONNON / NON
(1) 6,5 % avant le 1er janvier 1998(2) Avec restrictions pour certaines entreprises
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Fournitures taxables – TPS et TVQFournitures taxables – TPS et TVQ Toute fourniture effectuée dans le cadre d'une Toute fourniture effectuée dans le cadre d'une
activité commercialeactivité commerciale
Toute fourniture d'un véhicule routier dans le Toute fourniture d'un véhicule routier dans le cadre ou non d'une activité commerciale (TVQ cadre ou non d'une activité commerciale (TVQ seulement)seulement)
Fournitures taxables comprennent les fournitures Fournitures taxables comprennent les fournitures détaxéesdétaxées
Exclusions :Exclusions : Fournitures exonéréesFournitures exonérées
Principe de base Principe de base B.B. Fournitures Fournitures (suite)(suite)
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Fournitures détaxées – TPS et TVQFournitures détaxées – TPS et TVQ Fournitures ayant un taux de taxe nulFournitures ayant un taux de taxe nul
Le vendeur aura droit à un CTI ou à un RTILe vendeur aura droit à un CTI ou à un RTI
Sont détaxées :Sont détaxées : Produits et services exportés hors du Produits et services exportés hors du QuébecQuébec (TVQ) ou (TVQ) ou
hors du hors du CanadaCanada (TPS) (TPS)
Produits alimentaires de baseProduits alimentaires de base
Services financiers (TVQ seulement)Services financiers (TVQ seulement)
Produits agricoles et produits de la pêcheProduits agricoles et produits de la pêche
Médicaments sur ordonnanceMédicaments sur ordonnance
Appareils médicauxAppareils médicaux
Principe de base Principe de base B.B. Fournitures Fournitures (suite)(suite)
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Fournitures détaxées – TPS et TVQ Fournitures détaxées – TPS et TVQ (suite)(suite)
TVQTVQ :: Produits et services exportés hors du Produits et services exportés hors du Québec, soit :Québec, soit : Biens livrés au Québec mais destinés à être expédiés à Biens livrés au Québec mais destinés à être expédiés à
l'extérieur du Québec (pourvu que les biens ne soient l'extérieur du Québec (pourvu que les biens ne soient pas utilisés ou transformés au Québec)pas utilisés ou transformés au Québec)
Biens acquis par un particulier, dans une boutique Biens acquis par un particulier, dans une boutique hors taxes agréée, pour être exportéshors taxes agréée, pour être exportés
Services rendus à une personne qui ne réside pas au Services rendus à une personne qui ne réside pas au QuébecQuébec
Etc.Etc.
Principe de base Principe de base B.B. Fournitures Fournitures (suite)(suite)
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Fournitures détaxées – TPS et TVQ Fournitures détaxées – TPS et TVQ (suite)(suite)
TPS :TPS : Produits et services exportés hors du Produits et services exportés hors du Canada, soit :Canada, soit : Mêmes règles, mais au lieu du Québec c'est le CanadaMêmes règles, mais au lieu du Québec c'est le Canada
Principe de base Principe de base B.B. Fournitures Fournitures (suite)(suite)
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Fournitures exonérées – TPS et TVQFournitures exonérées – TPS et TVQ Pas de TPS et de TVQ à la ventePas de TPS et de TVQ à la vente
Aucun CTI ou RTI pour le vendeurAucun CTI ou RTI pour le vendeur
Sont exonérés :Sont exonérés : Loyers résidentielsLoyers résidentiels
Ventes de logements non neufsVentes de logements non neufs
La plupart des services dentaires et de santé La plupart des services dentaires et de santé (exception : si à des fins esthétiques)(exception : si à des fins esthétiques)
Les services d'aide juridiqueLes services d'aide juridique
Certaines services de gardeCertaines services de garde
Principe de base Principe de base B.B. Fournitures Fournitures (suite)(suite)
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Principe de base Principe de base B.B. Fournitures Fournitures (suite)(suite)
Fournitures exonérées – TPS et TVQ Fournitures exonérées – TPS et TVQ (suite)(suite)
Sont exonérés Sont exonérés (suite)(suite) : : La plupart des fournitures des organismes de La plupart des fournitures des organismes de
bienfaisance et certaines fournitures des organismes bienfaisance et certaines fournitures des organismes sans but lucratif, des gouvernements et de certains sans but lucratif, des gouvernements et de certains organismes du secteur publicorganismes du secteur public
Services financiers (TPS seulement)Services financiers (TPS seulement)
Etc.Etc.
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Principe de base Principe de base C.C. Secteurs particuliersSecteurs particuliers
A)A) Petites entreprisesPetites entreprises
B)B) Services de transport – TPS (TVQ)Services de transport – TPS (TVQ)
C)C) Organismes du secteur public Organismes du secteur public
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A)A) Petites entreprisesPetites entreprises
Petits fournisseurs n’ont pas à s’inscrire ni à Petits fournisseurs n’ont pas à s’inscrire ni à percevoir la TPS et la TVQpercevoir la TPS et la TVQ
Petits fournisseurs peuvent choisir de Petits fournisseurs peuvent choisir de s’inscrire afin de pouvoir récupérer des CTI s’inscrire afin de pouvoir récupérer des CTI et RTIet RTI
Principe de base Principe de base C.C. Secteurs particuliers Secteurs particuliers (suite)(suite)
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A)A) Petites entreprises Petites entreprises (suite)(suite)
Petits fournisseursPetits fournisseurs Entreprise (autre qu’OSBLEntreprise (autre qu’OSBL(1)(1) et OBE et OBE(2)(2)) dont le volume ) dont le volume
annuel de fournitures taxables et détaxées n’excède annuel de fournitures taxables et détaxées n’excède pas 30 000 $pas 30 000 $
OSBL dont le volume annuel de fournitures taxables OSBL dont le volume annuel de fournitures taxables n’excède pas 50 000 $n’excède pas 50 000 $
OBE dont le volume annuel de fournitures taxables OBE dont le volume annuel de fournitures taxables n’excède pas 50 000 $n’excède pas 50 000 $
ouou
dont les recettes brutes annuelles (incluant les dons dont les recettes brutes annuelles (incluant les dons et les subventions) n’excèdent pas 250 000 $ (pour un et les subventions) n’excèdent pas 250 000 $ (pour un des deux derniers exercices financiers terminés)des deux derniers exercices financiers terminés)
(1) Organisme sans but lucratif(2) Organisme de bienfaisance enregistré au sens de la Loi de l’impôt sur le revenu
Principe de base Principe de base C.C. Secteurs particuliers Secteurs particuliers (suite)(suite)
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B)B) Services de transport – TPS (TVQ)Services de transport – TPS (TVQ) MarchandisesMarchandises
Points d’origine et destination au Canada (Québec) : Points d’origine et destination au Canada (Québec) : taxablestaxables
Point d’origine au Canada (Québec) et destination hors Point d’origine au Canada (Québec) et destination hors Canada : détaxées (si la contrepartie est d’au moins 5 $ Canada : détaxées (si la contrepartie est d’au moins 5 $ avant taxe)avant taxe)
Point d’origine au Québec et destination au Canada (hors Point d’origine au Québec et destination au Canada (hors du Québec) : TVQ non applicabledu Québec) : TVQ non applicable
Point d’origine hors Canada et destination au Québec : Point d’origine hors Canada et destination au Québec : détaxéesdétaxées
Point d’origine au Canada (hors Québec) et destination au Point d’origine au Canada (hors Québec) et destination au Québec : TVQ non applicableQuébec : TVQ non applicable
Attention : transporteurs intermédiaires détaxés entre eux Attention : transporteurs intermédiaires détaxés entre eux avec preuves à l’appuiavec preuves à l’appui
Principe de base Principe de base C.C. Secteurs particuliers Secteurs particuliers (suite)(suite)
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B)B) Services de transport – TPS (TVQ) Services de transport – TPS (TVQ) (suite)(suite)
PassagersPassagers TPSTPS
– Point d'origine au Canada et destination au Canada : Point d'origine au Canada et destination au Canada : taxables (sauf exception)taxables (sauf exception)
– Point d'origine au Canada et destination hors Canada (hors Point d'origine au Canada et destination hors Canada (hors zone de taxation si aérien) : détaxészone de taxation si aérien) : détaxés
TVQTVQ
– Point d'origine au Québec et destination au Canada : Point d'origine au Québec et destination au Canada : taxables (sauf exception)taxables (sauf exception)
– Point d'origine hors du Québec ou destination hors Point d'origine hors du Québec ou destination hors Canada : non taxablesCanada : non taxables
Principe de base Principe de base C.C. Secteurs particuliers Secteurs particuliers (suite)(suite)
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Principe de base Principe de base C.C. Secteurs particuliers Secteurs particuliers (suite)(suite)
OrganismesOrganismes TPSTPS TVQTVQ % % %%
DepuisDepuis10-05-199510-05-1995
OSBLOSBL 50,0050,00 (1)(1) 50,0050,00 (1)(1)
Organismes de bienfaisanceOrganismes de bienfaisanceenregistrésenregistrés 50,0050,00 50,0050,00
MunicipalitésMunicipalités 57,1457,14 00
HôpitauxHôpitaux 83,0083,00 66,0066,00 (2)(2)
Collèges publics et universitésCollèges publics et universités 67,0067,00 47,0047,00
Administrations scolairesAdministrations scolaires 68,0068,00 47,0047,00
(43,0 % avant le 01-01-1997)(70,0 % du 10-05-1995 au 31-03-1997)
(1) Si au moins 40 % des revenus proviennent de financement public(2) 01-04-2000 : 60,0 %, 01-04-2003 : 55,0 %, 01-04-2006 : 51,5 %
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Moment Moment d’assujettissementd’assujettissement
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Moment d'assujettissementMoment d'assujettissement
A.A. Fournitures facturéesFournitures facturées
B.B. Baux et autres accords écritsBaux et autres accords écrits
C.C. Paiements partielsPaiements partiels
D.D. DépôtsDépôts
E.E. Règles de préséanceRègles de préséance
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Moment d'assujettissementMoment d'assujettissementA.A. Fournitures facturées Fournitures facturées
La première des deux dates suivantes :La première des deux dates suivantes : Date où la contrepartie est payéeDate où la contrepartie est payée
Date où la contrepartie devient dueDate où la contrepartie devient due
La contrepartie devient due à la première des La contrepartie devient due à la première des dates suivantes :dates suivantes : Date de la factureDate de la facture
Date d’émission de la factureDate d’émission de la facture
Retard indu : date à laquelle la facture aurait dû être Retard indu : date à laquelle la facture aurait dû être émiseémise
Date où le paiement est devenu dû conformément à Date où le paiement est devenu dû conformément à une convention écriteune convention écrite
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Moment d'assujettissement Moment d'assujettissement B.B. Baux et autres accords écritsBaux et autres accords écrits
Date à laquelle l’acquéreur est tenu de payer Date à laquelle l’acquéreur est tenu de payer au fournisseur une contrepartie, au fournisseur une contrepartie, conformément aux dispositions de l’accord conformément aux dispositions de l’accord écritécrit
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Moment d'assujettissement Moment d'assujettissement C.C. Paiements partielsPaiements partiels
LORS DE CHAQUE PAIEMENT PARTIEL, SELON LORS DE CHAQUE PAIEMENT PARTIEL, SELON :: qu’ils sont payésqu’ils sont payés
qu’ils deviennent dusqu’ils deviennent dus
La première des deux dates étant retenueLa première des deux dates étant retenue
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Moment d'assujettissement Moment d'assujettissement D.D. DépôtsDépôts(1)(1)
Aucune taxe avant l’imputation à la Aucune taxe avant l’imputation à la contrepartie duecontrepartie due TPSTPS
Dépôt perdu = dépôt TPS incluseDépôt perdu = dépôt TPS incluse
TPS = 7 / 107 du dépôt perduTPS = 7 / 107 du dépôt perdu
TVQTVQ Dépôt perdu = dépôt TVQ incluseDépôt perdu = dépôt TVQ incluse
TVQ = 7,5 / 107,5TVQ = 7,5 / 107,5(2)(2) du dépôt perdu du dépôt perdu(1) Il faut distinguer un dépôt d’un acompte. Par exemple, le dépôt est fait afin de réserver une
marchandise sans qu’il y ait d’obligation de l’acheter de la part du client. Le dépôt peut êtreremboursable ou non. L’acompte, quant à lui, sert de paiement partiel d’une fourniture que l’acquéreur est tenu d’acheter en vertu d’un contrat ou d’une facture, par exemple.
(2) 6,5 / 106,5 avant le 1er janvier 1998.
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Moment d'assujettissement Moment d'assujettissement E.E. Règles de préséanceRègles de préséance
Si la contrepartie n’est pas payée ou Si la contrepartie n’est pas payée ou devenue due au plus tard ce jour-làdevenue due au plus tard ce jour-là Bien meuble corporel : possession ou propriété Bien meuble corporel : possession ou propriété
transféréetransférée
Bien meuble corporel en consignation : vente à un Bien meuble corporel en consignation : vente à un tierstiers
Travaux de construction, de rénovation ou de Travaux de construction, de rénovation ou de réparation d’un immeuble qui durent plus de trois réparation d’un immeuble qui durent plus de trois mois : les travaux sont presque achevésmois : les travaux sont presque achevés
La taxe est payable le dernier jour du mois La taxe est payable le dernier jour du mois suivant ce jour-làsuivant ce jour-là
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Remboursement de Remboursement de
la TPS et de la TVQla TPS et de la TVQ
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Remboursement de la Remboursement de la TPS et de la TVQTPS et de la TVQ
A.A. Règles fondamentales et de Règles fondamentales et de documentation – TPS et documentation – TPS et TVQTVQ
B.B. Règles d'applicationRègles d'application
C.C. RTI restreintsRTI restreints
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Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ A.A. Règles fondamentales et de Règles fondamentales et de
documentationdocumentation
QUI Y A DROIT ?QUI Y A DROIT ? Personne enregistrée (Quant faut-il s’inscrire ?)Personne enregistrée (Quant faut-il s’inscrire ?)
Remboursement de taxe disponible pour la plupart des Remboursement de taxe disponible pour la plupart des intrants utilisés dans le cadre d’une activité intrants utilisés dans le cadre d’une activité commerciale (fournitures taxables et détaxées)commerciale (fournitures taxables et détaxées)
Appariement des revenus et dépenses non nécessairesAppariement des revenus et dépenses non nécessaires
À QUEL MOMENT ?À QUEL MOMENT ? Taxe payée ou payableTaxe payée ou payable
Règle générale : moment où le vendeur est tenu de Règle générale : moment où le vendeur est tenu de percevoir la TPS et la TVQpercevoir la TPS et la TVQ
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Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ A. Règles fondamentales et de documentation A. Règles fondamentales et de documentation (suite)(suite)
LIMITELIMITE La période de quatre ans pour demander des CTI est La période de quatre ans pour demander des CTI est
réduite à deux ans pour toutes les institutions réduite à deux ans pour toutes les institutions financières désignées et pour les inscrits qui n’ont pas financières désignées et pour les inscrits qui n’ont pas effectué exclusivement ou presque des fournitures effectué exclusivement ou presque des fournitures taxables au cours d’un des deux exercices précédents taxables au cours d’un des deux exercices précédents et dont les fournitures taxables annuelles ont dépassé et dont les fournitures taxables annuelles ont dépassé 6 millions de dollars pour le dernier exercice financier 6 millions de dollars pour le dernier exercice financier ainsi que pour l’exercice en cours. Cette nouvelle règle ainsi que pour l’exercice en cours. Cette nouvelle règle s’applique aux intrants acquis après juin 1996 s’applique aux intrants acquis après juin 1996
Cette règle de deux ans ne s’applique pas aux Cette règle de deux ans ne s’applique pas aux personnes qui sont des OB enregistréspersonnes qui sont des OB enregistrés
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Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ B.B. Règles d’applicationRègles d’application
A)A) Catégories d’intrants – TPS et TVQCatégories d’intrants – TPS et TVQ
B)B) Répartition des CTI et des RTIRépartition des CTI et des RTI
C)C) Aliénation d’immobilisations – TPS et TVQAliénation d’immobilisations – TPS et TVQ
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A)A) Catégories d’intrants – TPS et TVQCatégories d’intrants – TPS et TVQ FOURNITURES RÉGULIÈRES (stocks, papeterie)FOURNITURES RÉGULIÈRES (stocks, papeterie)
IMMOBILISATIONSIMMOBILISATIONS DÉFINITION : Tout produit constituant un bien en DÉFINITION : Tout produit constituant un bien en
immobilisation au sens de la immobilisation au sens de la Loi de l’impôt sur le Loi de l’impôt sur le revenurevenu sauf catégories 12 et 14 sauf catégories 12 et 14
IMMOBILISATIONS : Biens meubles : mobilier de IMMOBILISATIONS : Biens meubles : mobilier de bureau, automobiles, etc.bureau, automobiles, etc.
IMMOBILISATIONS : ImmeublesIMMOBILISATIONS : Immeubles
Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ
B.B. Règles d’applicationRègles d’application (suite)(suite)
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B) B) Répartition des CTI et des RTIRépartition des CTI et des RTI(X = % utilisé dans le cadre d’activités commerciales)(X = % utilisé dans le cadre d’activités commerciales)
Utilisation dans leUtilisation dans le DisponibilitéDisponibilitécadre d’activitéscadre d’activités des CTI etdes CTI etcommercialescommerciales des RTIdes RTI
ImmeublesImmeubles X X 10 % 10 % NulNul10 % < X 10 % < X 50 % 50 % XX50 % < X < 90 %50 % < X < 90 % XXX X 90 % 90 % 100 %100 %
Biens d’équipements considérésBiens d’équipements considérés X X 50 %50 % NulNulcomme des immobilisations en vertucomme des immobilisations en vertu X > 50 %X > 50 % 100 %100 %de la de la Loi de l’impôt sur le revenuLoi de l’impôt sur le revenu
Services et biens autresServices et biens autres X X 10 %10 % NulNulque des biens d’équipementsque des biens d’équipements 10 % < X < 90 %10 % < X < 90 % XX
X X 90 %90 % 100 %100 %
Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ
B.B. Règles d’applicationRègles d’application (suite)(suite)
46
B) B) Répartition des CTI et des RTIRépartition des CTI et des RTI
Attention aux nombreuses règles particulières :Attention aux nombreuses règles particulières : Voitures de tourismeVoitures de tourisme
ParticuliersParticuliers
AéronefsAéronefs
Organismes du secteur publicOrganismes du secteur public
Etc.Etc.
Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ
B.B. Règles d’applicationRègles d’application (suite)(suite)
47
Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ
B.B. Règles d’applicationRègles d’application (suite)(suite)
C)C) Aliénation d’immobilisations – TPS et Aliénation d’immobilisations – TPS et TVQTVQ BIEN MEUBLEBIEN MEUBLE
Taxable si l’utilisation la plus récente était Taxable si l’utilisation la plus récente était principalement dans le cadre d’une activité principalement dans le cadre d’une activité commercialecommerciale
BIEN IMMEUBLEBIEN IMMEUBLE Généralement taxableGénéralement taxable
48
Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ C.C. RTI restreintsRTI restreints
A)A) Concept de baseConcept de base
B)B) TélécommunicationsTélécommunications
C)C) Petites et moyennes entreprises par Petites et moyennes entreprises par rapport aux grandes entreprisesrapport aux grandes entreprises
D)D) Remboursements de dépensesRemboursements de dépenses
49
A)A) Concept de baseConcept de base Les véhicules routiers qui doivent être immatriculés (sauf Les véhicules routiers qui doivent être immatriculés (sauf
ceux de 3 000 kg et plus depuis le 17 octobre 1997) et les ceux de 3 000 kg et plus depuis le 17 octobre 1997) et les biens et certains services relatifs à de tels véhicules acquis biens et certains services relatifs à de tels véhicules acquis dans les douze mois de l'acquisition desdits véhiculesdans les douze mois de l'acquisition desdits véhicules
Le carburant servant à alimenter les véhicules routiers qui Le carburant servant à alimenter les véhicules routiers qui ne donnent pas droit à un RTI (sauf le mazout non coloré ne donnent pas droit à un RTI (sauf le mazout non coloré (diesel) depuis le 17 mai 1997)(diesel) depuis le 17 mai 1997)
L'électricité, le gaz, la vapeur et le combustible (sauf si L'électricité, le gaz, la vapeur et le combustible (sauf si utilisés dans la production de biens mobiliers)utilisés dans la production de biens mobiliers)
Le service de téléphone et les autres services de Le service de téléphone et les autres services de télécommunicationstélécommunications
Les frais de repas et de divertissement visés par la Les frais de repas et de divertissement visés par la restriction de 50 % restriction de 50 %
Assurances (9 % – 5 %)Assurances (9 % – 5 %)
Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ
C.C. RTI restreintsRTI restreints (suite)(suite)
50
B)B) TélécommunicationsTélécommunications Services de téléphone « 1-800 », « 1-888 » et « 1-Services de téléphone « 1-800 », « 1-888 » et « 1-
877 » 877 »
Autres services de télécommunications liés aux Autres services de télécommunications liés aux services services « 1-800 », « 1-888 » et « 1-877 » « 1-800 », « 1-888 » et « 1-877 »
Service d'InternetService d'Internet
Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ
C.C. RTI restreintsRTI restreints (suite)(suite)
51
Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ
C.C. RTI restreintsRTI restreints (suite)(suite)
C)C) Petites et moyennes entreprises par rapport Petites et moyennes entreprises par rapport auxauxgrandes entreprisesgrandes entreprises Petites ou moyennes entreprisesPetites ou moyennes entreprises
RTI disponible depuis le 1RTI disponible depuis le 1erer août 1995 août 1995 Grandes entreprisesGrandes entreprises
Restrictions reportées indéfinimentRestrictions reportées indéfiniment DéfinitionsDéfinitions
Petite ou moyenne entreprisePetite ou moyenne entreprise : inscrit dont les fournitures : inscrit dont les fournitures taxables (incluant la fourniture d'immobilisations, les taxables (incluant la fourniture d'immobilisations, les avantages imposables taxables, les revenus enregistrés au net avantages imposables taxables, les revenus enregistrés au net des dépenses, les ventes hors du Canada mais excluant, entre des dépenses, les ventes hors du Canada mais excluant, entre autres, les services financiers) effectuées au Canada (incluant autres, les services financiers) effectuées au Canada (incluant les exportations) par lui et par une personne associée, les exportations) par lui et par une personne associée, n'excèdent pas 10 000 000 $ (6 000 000 $ avant le 1n'excèdent pas 10 000 000 $ (6 000 000 $ avant le 1erer juillet juillet 1999) au cours de leur dernier exercice financier terminé avant 1999) au cours de leur dernier exercice financier terminé avant le début de l'exercice donné de l'inscritle début de l'exercice donné de l'inscrit
52
Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ
C.C. RTI restreintsRTI restreints (suite)(suite)
C)C) Petites et moyennes entreprises par Petites et moyennes entreprises par rapport auxrapport auxgrandes entreprises grandes entreprises (suite)(suite)
DéfinitionsDéfinitions (suite)(suite)
Grande entrepriseGrande entreprise : inscrit qui ne se qualifie pas à titre : inscrit qui ne se qualifie pas à titre de petite ou moyenne entreprise. Les entreprises de petite ou moyenne entreprise. Les entreprises suivantes sont considérées comme une grande suivantes sont considérées comme une grande entreprise :entreprise :
– BanquesBanques
– Compagnies de fiducieCompagnies de fiducie
– Assureurs et fonds réservé d’un assureurAssureurs et fonds réservé d’un assureur
– Etc.Etc.
Légende : TVQ r.p. : TVQ réellement payée – TPS r.p. : TPS réellement payée.(1) Sauf si organisme de bienfaisance; l’organisme de bienfaisance n’est pas assujetti à la restriction
de 50 % sur les repas et les frais de divertissement.(2) Baux conclus avant 1998 : Maximum 550 $/mois, soit 38,50 $ de TPS et 44,14 $ de TVQ.
Baux conclus après 1997 : Maximum 650 $/mois, soit 45,50 $ de TPS et 52,16 $ de TVQ.
TPS à réclamerDÉPENSES (CTI)
Kilomètres ¢/km 7/107Essence 7/115,025 ou 6/106Remboursement repas
(si activité commerciale) 6/106 x 50 %(1)
Per diem repas
(activité commerciale) 7/107 x 50 %(1)
Hôtel, avion TPS r.p. ou 6/106Taxe, stationnement 7/115,5,025 ou 6/106Appel interurbain TPS r.p. ou 6/106Location d’auto (court terme) TPS r.p. ou 6/106
Location d’auto (long terme)(2) TPS r.p. ou 6/106Droits d’adhésion à un club récréatif, sportif ou gastronomique N/AAutres – TPS 7 %; TVQ 7,5 % TPS r.p. ou 6/106
Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ
C.C. RTI restreintsRTI restreints (suite)(suite)
D)D) Remboursements de dépensesRemboursements de dépenses
53
Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ
C.C. RTI restreintsRTI restreints (suite)(suite)
D)D) Remboursements de dépenses Remboursements de dépenses (suite)(suite)
DÉPENSES
SELON LA POLITIQUESELON LA LOI ADMINISTRATIVE
Kilomètres ¢/km N/A 4,1 %Essence N/A 4,1 %Remboursement repas
(si activité commerciale) N/A 4,1 %Per diem repas
(activité commerciale) N/A 4,1 %Hôtel, avion TVQ r.p. 4,1 %Taxe, stationnement 7,5/107,5 4,1 %Appel interurbain N/A 4,1 %Location d’auto (court terme) N/A 4,1 %
Location d’auto (long terme)(2) N/A N/ADroits d’adhésion à un club récréatif, sportif ou gastronomique N/A N/AAutres – TPS 7 %; TVQ 7,5 % TVQ r.p. ou 7,5/107,5 4,1 %
pour les grandes entreprisesTVQ à réclamer (RTI)
Légende : TVQ r.p. : TVQ réellement payée – TPS r.p. : TPS réellement payée.(1) Sauf si organisme de bienfaisance; l’organisme de bienfaisance n’est pas assujetti à la restriction
de 50 % sur les repas et les frais de divertissement.(2) Baux conclus avant 1998 : Maximum 550 $/mois, soit 38,50 $ de TPS et 44,14 $ de TVQ.
Baux conclus après 1997 : Maximum 650 $/mois, soit 45,50 $ de TPS et 52,16 $ de TVQ. 54
Remboursement de la TPS et de la TVQ Remboursement de la TPS et de la TVQ
C.C. RTI restreintsRTI restreints (suite)(suite)
D)D) Remboursements de dépenses Remboursements de dépenses (suite)(suite)
TVQ à réclamer (RTI)pour les petites et moyennes entreprises
DÉPENSES et les organismes de services publics
Kilomètres ¢/km 7,5/107,5Essence 7,5/107,5 ou 7/107Remboursement repas
(si activité commerciale) 7/107 x 50 %(1)
Per diem repas
(activité commerciale) 7,5/107,5 x 50 %(1)
Hôtel, avion TVQ r.p. ou 7/107Taxe, stationnement 7,5/107,5 ou 7/107Appel interurbain TVQ r.p. ou 7/107Location d’auto (court terme) TVQ r.p. ou 7/107
Location d’auto (long terme)(2) TVQ r.p. ou 7/107Droits d’adhésion à un club récréatif, sportif ou gastronomique N/AAutres – TPS 7 %; TVQ 7,5 % TVQ r.p. ou 7,5/107,5 ou 7/107
Légende : TVQ r.p. : TVQ réellement payée – TPS r.p. : TPS réellement payée.(1) Sauf si organisme de bienfaisance; l’organisme de bienfaisance n’est pas assujetti à la restriction
de 50 % sur les repas et les frais de divertissement.(2) Baux conclus avant 1998 : Maximum 550 $/mois, soit 38,50 $ de TPS et 44,14 $ de TVQ.
Baux conclus après 1997 : Maximum 650 $/mois, soit 45,50 $ de TPS et 52,16 $ de TVQ. 55
Raymond Chabot Grant Thornton
Dispositions Dispositions particulièresparticulières
57
Dispositions particulièresDispositions particulières
A.A. Mauvaises créancesMauvaises créances
B.B. Taxes de ventes provincialesTaxes de ventes provinciales
C.C. DéboursDébours
D.D. Rabais en espèces du fabricantRabais en espèces du fabricant
E.E. Articles retournés et rajustements de Articles retournés et rajustements de prixprix
F.F. Escomptes de paiement – TPS et TVQEscomptes de paiement – TPS et TVQ
G.G. Transactions avec lien de dépendance Transactions avec lien de dépendance et affectation et affectation à un usage personnelà un usage personnel
58
Dispositions particulières Dispositions particulières A.A. Mauvaises créancesMauvaises créances
CTI et RTICTI et RTI La personne enregistrée pourra demander un CTI et un La personne enregistrée pourra demander un CTI et un
RTI au titre de la taxe comprise dans la mauvaise RTI au titre de la taxe comprise dans la mauvaise créancecréance radiéeradiée
ConditionCondition Il ne doit pas y avoir de lien de dépendance entre la Il ne doit pas y avoir de lien de dépendance entre la
personne enregistrée et la personne responsable de la personne enregistrée et la personne responsable de la mauvaise créancemauvaise créance
RecouvrementRecouvrement
Solde à payerSolde à payerTaxe payable Taxe payable xx Total de la Total de la
facturefacture
59
Dispositions particulières Dispositions particulières A.A. Mauvaises créances Mauvaises créances (suite)(suite)
Poursuite en recouvrement de créancePoursuite en recouvrement de créance Poursuite possible même si non-inscrit Poursuite possible même si non-inscrit
LimiteLimite Quatre (4) ansQuatre (4) ans
60
Dispositions particulières Dispositions particulières B.B. Taxes de ventes provincialesTaxes de ventes provinciales
TPSTPS Le Québec et l’Île-du-Prince-Edouard calculent la taxe sur le Le Québec et l’Île-du-Prince-Edouard calculent la taxe sur le
prix de la fourniture incluant la TPSprix de la fourniture incluant la TPS
L’Ontario et l’Ouest canadien calculent la taxe sur le prix de L’Ontario et l’Ouest canadien calculent la taxe sur le prix de la fourniture excluant la TPSla fourniture excluant la TPS
TVQTVQ Le gouvernement fédéral et le gouvernement du Québec ont Le gouvernement fédéral et le gouvernement du Québec ont
dressé une liste des ministères, sociétés et organismes qui dressé une liste des ministères, sociétés et organismes qui ne paieront pas la TVQ moyennant qu’ils fournissent un ne paieront pas la TVQ moyennant qu’ils fournissent un certificat d’exemptioncertificat d’exemption
TVHTVH Taux de 15 % sur les fournitures effectuées dans les Taux de 15 % sur les fournitures effectuées dans les
provinces participantes (Nouveau-Brunswick, Nouvelle-provinces participantes (Nouveau-Brunswick, Nouvelle-Écosse et Terre-Neuve)Écosse et Terre-Neuve)
61
Dispositions particulières Dispositions particulières C.C. DéboursDébours
Règle généraleRègle générale Les débours seront considérés comme se rapportant à une Les débours seront considérés comme se rapportant à une
fourniture de produits et de servicesfourniture de produits et de services
ex. :ex. : frais de déplacementfrais de déplacementphotocopiesphotocopiestéléphonetéléphone
Lorsque les débours se rattachent à une fournitureLorsque les débours se rattachent à une fourniture
– taxable : ils seront taxablestaxable : ils seront taxables
– détaxée : ils seront détaxésdétaxée : ils seront détaxés
ExceptionException Débours effectués à titre de mandataire :Débours effectués à titre de mandataire :
Pas tenus de rendre compte de la taxe si les débours sont Pas tenus de rendre compte de la taxe si les débours sont indiqués séparément sur la factureindiqués séparément sur la facture
62
Dispositions particulières Dispositions particulières D.D. Rabais en espèces du Rabais en espèces du
fabricantfabricant CTI et RTI si le fabricant remet un écrit indiquant CTI et RTI si le fabricant remet un écrit indiquant
les taxesles taxes TVQ :TVQ : 7,5/107,5 du rabais en espèces à titre7,5/107,5 du rabais en espèces à titre
d’ajustementd’ajustement
TPS :TPS : 7/107 du rabais en espèces à titre 7/107 du rabais en espèces à titre d’ajustementd’ajustement
63
Dispositions particulières Dispositions particulières E.E. Articles retournés et rajustements de Articles retournés et rajustements de
prixprix
ImpactsImpacts Ajustement de la TPS et de la TVQ déclarées pour Ajustement de la TPS et de la TVQ déclarées pour
l’acheteur et le vendeurl’acheteur et le vendeur
ConditionsConditions Le vendeur peut :Le vendeur peut :
– rembourser ou créditer l’acheteurrembourser ou créditer l’acheteur
– émettre une note de crédit ou l’acheteur émet une note de émettre une note de crédit ou l’acheteur émet une note de débitdébit
VendeurVendeur
– Remboursement de la taxe sur les intrants Remboursement de la taxe sur les intrants supplémentairessupplémentaires
AcheteurAcheteur
– Assujettissement supplémentaire à la TPS et à la TVQAssujettissement supplémentaire à la TPS et à la TVQ
64
Dispositions particulières Dispositions particulières F.F. Escomptes de paiements Escomptes de paiements
Escomptes pour paiement au comptantEscomptes pour paiement au comptant Taxe perçue sur le montant net après escompteTaxe perçue sur le montant net après escompte
Escomptes pour paiement rapideEscomptes pour paiement rapide Taxe sur la contrepartie totale sans rajustementTaxe sur la contrepartie totale sans rajustement
ex. :ex. : 115,03 $ à 2/10, n/30115,03 $ à 2/10, n/30Paiement : (100 $ – 2 %) + 7 $ + 8,03 $ = Paiement : (100 $ – 2 %) + 7 $ + 8,03 $ =
113,03 $113,03 $
Pénalité pour paiement tardifPénalité pour paiement tardif Ne fait pas partie de la valeur taxableNe fait pas partie de la valeur taxable
65
Dispositions particulières Dispositions particulières G.G. Transactions avec lien de dépendance Transactions avec lien de dépendance
et affectation à un usage personnelet affectation à un usage personnel
TPS et TVQ calculées sur la juste valeur marchandeTPS et TVQ calculées sur la juste valeur marchande
Raymond Chabot Grant Thornton
Dispositions Dispositions opérationnellesopérationnelles
67
Dispositions opérationnellesDispositions opérationnelles
A.A. Période de déclarationPériode de déclaration
B.B. Gestion par le Québec de la TPSGestion par le Québec de la TPS
68
Dispositions opérationnelles Dispositions opérationnelles A.A. Période de déclarationPériode de déclaration
Mois d'exerciceMois d'exercice Fournitures taxablesFournitures taxables(1)(1) au cours d'un au cours d'unexercice > 6 000 000 $exercice > 6 000 000 $
Trimestre d'exerciceTrimestre d'exercice Fournitures taxablesFournitures taxables(1)(1) au cours d'un au cours d'unexercice > 500 000 $ mais £ 6 000 000 $exercice > 500 000 $ mais £ 6 000 000 $
Exercice annuelExercice annuel Fournitures taxablesFournitures taxables(1)(1) au cours d'un au cours d'unexercice £ 500 000 $exercice £ 500 000 $
Période TPS et TVQ
Périodes de déclarationsdans les régimes de la TPS et de la TVQ
(1) Fournitures taxables effectuées au Canada (Québec).
69
Dispositions opérationnelles Dispositions opérationnelles B.B. Gestion par le Québec de la Gestion par le Québec de la
TPSTPS Siège social au QuébecSiège social au Québec
ouou
Toutes les places d'affaires au QuébecToutes les places d'affaires au Québec
ouou
Succursales ou divisions au Québec avec déclarations Succursales ou divisions au Québec avec déclarations distinctes de TPSdistinctes de TPS
==
Ministère du Revenu du Québec :Ministère du Revenu du Québec : Interprétations et renseignementsInterprétations et renseignements InscriptionsInscriptions OpérationsOpérations VérificationsVérifications OppositionsOppositions
Raymond Chabot Grant Thornton
Taxe de vente Taxe de vente harmoniséeharmonisée
71
Taxe de vente harmoniséeTaxe de vente harmonisée
A.A. Principes de basePrincipes de base
B.B. Lieu de la fournitureLieu de la fourniture
72
Taxe de vente harmonisée Taxe de vente harmonisée A.A. Principes de basePrincipes de base
Qui?Qui? Les provinces de la Nouvelle-Les provinces de la Nouvelle-Écosse,Écosse,
du Nouveau-Brunswick et de du Nouveau-Brunswick et de Terre-NeuveTerre-Neuve
et le Labradoret le Labrador
Quand?Quand? Depuis le 1Depuis le 1erer avril 1997 avril 1997
TVH :TVH : Taxe de vente harmoniséeTaxe de vente harmonisée
Taux unique :Taux unique : 15 % 15 %
Règles de base :Règles de base : Les mêmes règles de Les mêmes règles de fonctionnementfonctionnement
que la TPSque la TPS
73
Taxe de vente harmonisée Taxe de vente harmonisée A.A. Principes de base Principes de base (suite)(suite)
Tous les inscrits en TPS peuvent récupérer la taxe Tous les inscrits en TPS peuvent récupérer la taxe payée, soit à 7 % ou à 15 % (CTI) sur les produits payée, soit à 7 % ou à 15 % (CTI) sur les produits ou services acquis pour consommation ou ou services acquis pour consommation ou fourniture dans des activités commerciales fourniture dans des activités commerciales (taxables et détaxés)(taxables et détaxés)
Tous les inscrits en TPS sont tenus de percevoir la Tous les inscrits en TPS sont tenus de percevoir la TVH (15 %) sur les fournitures dans les provinces TVH (15 %) sur les fournitures dans les provinces participantes à moins que les fournitures ne soient participantes à moins que les fournitures ne soient détaxées ou exonéréesdétaxées ou exonérées
Les inscrits perçoivent la TPS au taux de 7 % sur Les inscrits perçoivent la TPS au taux de 7 % sur les fournitures taxables effectuées au Canada, les fournitures taxables effectuées au Canada, mais non dans une province participante plus TVP mais non dans une province participante plus TVP ou TVQ, s’il y a lieuou TVQ, s’il y a lieu
74
Taxe de vente harmonisée Taxe de vente harmonisée B.B. Lieu de la fournitureLieu de la fourniture
A)A) La fourniture de biens meubles corporels La fourniture de biens meubles corporels par ventepar vente
B)B) La fourniture de biens meubles corporels La fourniture de biens meubles corporels par bail ou locationpar bail ou location
C)C) La fourniture de servicesLa fourniture de services
D)D) La fourniture de biens immeublesLa fourniture de biens immeubles
E)E) La fourniture de véhicules automobilesLa fourniture de véhicules automobiles
F)F) La fourniture de services de transport de La fourniture de services de transport de marchandisesmarchandises
NoteNote : : La TVQ et la TVH sont harmonisées quant au La TVQ et la TVH sont harmonisées quant au lieu de la fourniture, sauf pour les services de transportlieu de la fourniture, sauf pour les services de transport
Raymond Chabot Grant Thornton
M E R C IM E R C I
DE VOTREDE VOTREATTENTIONATTENTION