receita corrente líquida e despesas com...
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Receita Corrente Líquida – RCL e Despesa com Pessoal - DP
1 - Receita Corrente Líquida - RREO . Despesas com Pessoal – RGF. CH: 06 h
Conteúdo:
1. Conceito de Receita Corrente Líquida - RCL. Surgimento histórico da RCL. A importância da
RCL para os limites da LRF. Detalhamento da RCL e de suas deduções legais. Particularidades
da RCL.
2. Despesa com pessoal - Conceito de despesa com pessoal bruta, Definições da Portaria
Interministerial 163/2001, Terceirização de mão-de-obra, Deduções, Inativos e Pensionistas
pagos com recursos vinculados, Limites prudencial e máximo: apuração e retorno ao limite,
Limites para o Legislativo Municipal.
Programa do Módulo
EQUILÍBRIO
FISCAL
VISÃO INTERTEMPORAL
Planejamento
Monitoramento
Verificação de Limites
VISÃO GERAL DA LRF
EQUILÍBRIO
FISCAL
VISÃO INTERTEMPORAL
Planejamento
Monitoramento
Verificação de Limites
VISÃO GERAL DA LRF
Conceito da Receita Corrente Líquida - RCL
As receitas referente a convênios, entram na
RCL?
Para que este
conceito foi criado?
Posso dizer que a RCL é a
mesma coisa que capacidade de pagamento
do ente?
Quando foi criado o conceito de RCL?
1995 20001997 1999
EC Nº 82/95
Receitas como Parâmetro
Art. 169 – Regula
Gastos com Pessoal
Lei Camata I
Lei nº 9.96/97
PAF - Programa de
Reestruturação e de
Ajuste Fiscal
EC Nº 96/99
Define RCL
Cria a RLR
Altera RCL
Lei Camata II
LC Nº 101/00
LRF
Estabelece RCL como parâmetro
central
Finalidade da RCL
Objetivo da RCL é servir de PARÂMETRO para :
Reserva de Contingência
Despesa com Pessoal
Regime Especial Pagamento de Precatórios
Dívida Consolidada Líquida
Operações de Crédito
Antecipação da Receita Orçamentária (ARO)
Garantias
Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º - LRF)
RCL
TRIBUTÁRIAS
CONTRIBUIÇÕES
PATRIMONIAIS
SERVIÇOS
AGROPECUÁRIAS
INDUSTRIAIS
TRANSFERÊNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
SOMADAS :
Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º)
Constitucionais Legais Voluntárias
FPM, FPE, FUNDEB, Lei Kandir, IPI-
Exp., ITR
PNAE, Repasses Fundo a Fundo
Cooperação, Auxílio ou Assistência
Financeira
TRANSFERÊNCIAS CORRENTES
Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º)
RCL
DEDUZIDAS
Transferências Legais e Constitucionais
LC nº 87/96 (Kandir - ICMS); LC n.º 61/89(IPI) e Cota-parte CIDE
Receitas provenientes da compensaçãofinanceira citada no § 9º do art. 201 daConstituição.
Contribuições para RGPS: empregador e
do trabalhador e para PIS-PASEP
Art. 60 ADCT (FUNDEB)
As deduções da RCL:
São exaustivas, pois todas estão detalhadas
na lei.
Não são realizadas para refletir
disponibilidades de caixa.
Não têm correlação com as receitas
possuírem vinculação ou terem caráter
permanente.
Dados importantes sobre RCL
Transferências
Voluntárias
Transferências
Legais
Receitas
Próprias
Transferências
Constitucionais
Deduções
Transferências
Constitucionais
Transferências
Legais
Contribuição do Servidor para RPPS
Compensação CF art. 201
Transferências para RGPS, PIS/PASEP
RCL
Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º)
Deduções na Receita Corrente Líquida (art. 2º)
União Estados Municípios Distrito Federal
Contribuições do
Servidor e Militar Recebidas para o RPPS
Contribuições do
Servidor e Militar Recebidas para o RPPS
Contribuições do
Servidor Recebidaspara o RPPS
Contribuições do
Servidor Recebidaspara o RPPS
Receita Recebida de
Compensação entre Regimes de Previdência
Receita Recebida de
Compensação entre Regimes de Previdência
Receita Recebida de
Compensação entre Regimes de Previdência
Receita Recebida de
Compensação entre Regimes de Previdência
Valores Pagos ao
FUNDEB
Valores Pagos ao
FUNDEB
Valores Pagos ao
FUNDEB
Valores Pagos ao
FUNDEB
Contribuições para o
RGPS
Valores Recebidos de PIS/PASEP
Transferências Constitucionais e Legais Efetuadas
Transferências Constitucionais e Legais Efetuadas
1º Receitas Pertencem a outro Ente Público
O ente arrecada os
recursos
O congresso determina
Quem arrecada não é
necessariamente o dono do dinheiro
ConstituiçãoLegislação
Repartição da Receita
Deduções
DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LÍQUIDA
UNIÃO
ESPECIFICAÇÃO
Mês 1
RECEITAS CORRENTES (I) 30.000,00
Receita Tributária 13.500,00
Receita de Contribuições 7.000,00
Receita Patrimonial 2.000,00
Receita Agropecuária 0,00
Receita Industrial 2.500,00
Receita de Serviços 5.000,00
Transferências Correntes
DEDUÇÕES (II) 2.150,00
Transferências Constitucionais e Legais 2.150,00
Contrib. Empregadores e Trab. p/ Seg. Social -
Contrib. Plano Seg. Social Servidor -
Contrib. p/ Custeio Pensões Militares -
Compensação Financ. entre Regimes Previd. -
Dedução de Receita para Formação do FUNDEF -
Contribuições p/ PIS/PASEP -
PIS -
PASEP -
RECEITA CORRENTE LÍQUIDA (I - II) 27.850,00
Arrecadação Valores
IR 10.000,00
IE 3.000,00
Taxa poder de Polícia 500,00
Receita Patrimonial 2.000,00
Receita de Serviços 5.000,00
Contribuição Pis 1.000,00
Contribuição PASEP 2.500,00
Contribuição RGPS 3.500,00
Receita Industrial 2.500,00
Total 30.000,00
Transferir para Estados:
Descrição 21,50% Imposto
FPE ( IR + IPI ) 2.150,00
Total 2.150,00
Será dedução
na União, pois
é uma receita
do Estado
Exemplo da Dedução de Receitas que pertencem a outro Ente
DEMONSTRATIVO DA RCL
UNIÃO
ESPECIFICAÇÃO
Mês 1
RECEITAS CORRENTES (I) 30.000,00
Receita Tributária 13.500,00
Receita de Contribuições 7.000,00
Receita Patrimonial 2.000,00
Receita Agropecuária 0,00
Receita Industrial 2.500,00
Receita de Serviços 5.000,00
Transferências Correntes
DEDUÇÕES (II) 2.150,00
Transferências Constitucionais e Legais 2.150,00
Contrib. Empregadores e Trab. p/ Seg. Social -
Contrib. Plano Seg. Social Servidor -
Contrib. p/ Custeio Pensões Militares -
Compensação Financ. entre Regimes Previd. -
Dedução de Receita para Formação do
FUNDEF -
Contribuições p/ PIS/PASEP -
PIS -
PASEP -
RECEITA CORRENTE LÍQUIDA (I - II) 27.850,00
ESTADO
ESPECIFICAÇÃO Mês 1
RECEITAS CORRENTES (I) 22.650,00
Receita Tributária
ICMS 10.000,00
IPVA 3.000,00
ITCD
IRRF 500,00
Outras Receitas Tributárias
Receita de Contribuições 5.000,00
Receita Patrimonial 2.000,00
Receita Agropecuária
Receita Industrial
Receita de Serviços
Transferências Correntes
Cota-Parte do FPE 2.150,00
Transferências da LC. 87/1996
Transferências da LC. 61/1989
Transferências do FUNDEF
Outras Transferências Correntes
Outras Receitas Correntes
DEDUÇÕES (II)
Transferências Constitucionais e Legais -
Contrib. Plano Seg. Social Servidor -
Contrib. p/ Custeio Pensões Militares -
Compensação Financ. entre Regimes Previd. -
Dedução de Receita para Formação do FUNDEF -
RECEITA CORRENTE LÍQUIDA (I - II) 22.650,00
2.150,00
No Estado
será
evidenciada
como Receita
do Ente.
Exemplo da Dedução de Receitas que pertencem a outro Ente
2º Receitas não pertencem a União / Estado ou Município.
São apenas gestores dos recursos do empregado.
Empregado
paga INSS
O valor é recolhido
para os cofres do INSS
Classificação :
Receita de
ContribuiçõesEmpregador
paga INSS
Esse Dinheiro
pertence a União
para ela utilizar
como Recursos?
Deduções
2º Receitas não pertencem a União / Estado ou Município.
São apenas gestores dos recursos do empregado.
A Receita dos Fundos
de Previdência
(Privados ou Públicos)
pertencem aos
Trabalhadores.
Não posso aumentar meu
endividamento com uma
margem de crédito que não me
pertence.....
Deduções
3º Apuração Resultado do FUNDEB
Deduções
Nos Estados e Municípios serão
computados, ainda, os valores
pagos e recebidos em decorrência
do Fundo de Manutenção e
Desenvolvimento da Educação
Básica e de Valorização dos
Profissionais da Educação –
FUNDEB, estabelecido no art. 60 do
Ato das Disposições Constitucionais
Transitórias
Descrição das Receitas Arrecadadas Valores Brutos 20% Fundeb
Receitas Tributárias 1.800,00
IPTU 1.000,00
ISS 500,00
ITBI 200,00
IRRF 100,00
Transferências Correntes 20.500,00 4.100,00
Cota-Parte do FPM 10.000,00 2.000,00
Cota-Parte do ICMS 5.000,00 1.000,00
Cota-Parte do IPVA 4.000,00 800,00
Cota-Parte do ITR 500,00 100,00
Transferências da LC 87/1996 1.000,00 200,00
Total das Receitas Arrecadadas 22.300,00
Transferências do Fundeb 4.600,00
ESPECIFICAÇÃO Mês Ref.
RECEITAS CORRENTES (I) 26.900,00 Receita Tributária 1.800,00
IPTU 1.000,00 ISS 500,00 ITBI 200,00 IRRF 100,00 Outras Receitas Tributárias
Receitas de ContribuiçõesReceitas PatrimonialReceitas AgropecuáriaReceitas IndustrialReceitas de ServiçosTransferências Correntes 25.100,00
Cota-Parte do FPM 10.000,00 Cota-Parte do ICMS 5.000,00 Cota-Parte do IPVA 4.000,00 Cota-Parte do ITR 500,00 Transferências da LC 87/1996 1.000,00 Transferências da LC 61/1989Transferências Do Fundeb 4.600,00 Outras Transferênicas Correntes
Outras Receitas CorrentesDEDUÇÕES (II) 4.100,00
Contribuição para Plano de Previdência do ServidorCompensação Financ. Entre Regimes PrevidênciaDedução da Receita para Formação do FUNDEB 4.100,00
RECEITA CORRENTE LÍQUIDA (III) = (I)-(II) 22.800,00 Transferência recebida pelo Fundo
poderá ser > ou <
Valor Bruto + Valor
Recebido Fundeb
Dispositivo para apuração do
Resultado FUNDEB
Valor de retorno
do Fundeb
> 500,00
Apuração do FUNDEB
Particularidades da RCL
DÚVIDAS FREQUENTES
1º
2º• Receitas do RPPS ( Patronal e Servidor)
3º• Receitas Vinculadas
4º• Receitas IRRF
• Receitas Intra Orçamentárias
Particularidades da RCL
• Receitas Intra Orçamentárias
Receitas Intra-Orçamentárias
Contrapartida -91
Caracterizam duplicidades
Entidades Integrantes do mesmo OFSS
1º
Receita Intra-Orçamentária
Recolhimento
de Imposto de
Renda
R$:10.000,00Tesouro
Nacional
10.000,00
Ministério da
Educação5.000,00
Descentralização
de Créditos
5.000,00
Imprensa
Nacional
Pagamento de
Publicação DOU
2.000,00
ENTE
Descentralização
de Créditos
2.000,00
2.000,004.000,00
19.000,00
Receita Intra-Orçamentária
Recolhimento
de Imposto de
Renda
R$:10.000,00Tesouro
Nacional
Ministério da
Educação
Descentralização
de Créditos
5.000,00
Imprensa
Nacional
Pagamento de
Publicação DOU
2.000,00
ENTE
Descentralização
de Créditos
2.000,00
2.000,00
19.000,00
Receitas Intra
Orçamentárias
não significam
mais dinheiro
19.000,00 – 9.000,00=
10.000,00
Particularidades da RCL
2º• Receitas do RPPS ( Patronal e Servidor)
Receita de
Contribuição
Patronal
Receitas de
Contribuição
Servidor
Receita de
Aporte Atuarial
Despesa Intra
elemento 91
Receita Intra
Cód. 7 –Corrente
Cód. 8 - Capital
Ente
RPPS
Não é DespesaDespesa Intra
elemento 91
Receita
Cód. 3 –Corrente
Cód. 4 - Capital
Receita Intra
Cód. 7 –Corrente
Cód. 8 - Capital
Particularidades da RCL
2º• Receitas do RPPS ( Patronal e Servidor)
Receita de
Contribuição
Patronal
Receitas de
Contribuição
Servidor
Receita de
Aporte Atuarial
Despesa Intra
elemento 91
Receita Intra
Cód. 7 –Corrente
Cód. 8 - Capital
Ente
RPPS
Não é Despesa
Interferência
Financeira
Despesa Intra
elemento 91
Receita Intra
Cód. 7 –Corrente
Cód. 8 - Capital
Receita Intra
Cód. 7 –Corrente
Cód. 8 - Capital
A receita referente ao
Recolhimento do servidor,
será registrada
como Contribuição.
Logo será deduzida.
Particularidades da RCL
3º• Receitas Vinculadas
• As receitas vinculadas não deverão ser
deduzidas para efeito de cômputo da RCL, por
exemplo:
• Convênios;
• SUS;
• Salário Educação;
• Fundo de combate à pobreza.
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I - o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de
qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título,
por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem;
Art. 158. Pertencem aos Municípios:
I - o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de
qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título,
por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem;
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal
Art. 158. Pertencem aos Municípios:
Receitas Próprias
de Cada Ente
Não se admite deduções a qualquer título
para efeito de cômputo da RCL.
4º• Receitas IRRF
Particularidades da RCL
Particularidades da RCL
DÚVIDAS FREQUENTES
5º
6º• Restos a pagar cancelados
7º• Multas e juros
• Receitas Temporárias
Particularidades da RCL
5º• Receitas Temporárias
Evitar que receitas de caráter temporário, dêem margem à criação de
despesas obrigatórias de caráter continuado, tais como despesas com
pessoal, em nível incompatível com o equilíbrio das contas públicas
quando essas receitas cessarem.
Ex: Royalties
Particularidades da RCL
6º• Restos a pagar cancelados
Os restos a pagar cancelados ao longo do exercício não deverão ser
contabilizados como receita orçamentária, não integrando, dessa forma, a
RCL. Não obstante, o superávit financeiro gerado pelo cancelamento dos
restos a pagar poderá ser utilizado como fonte para a abertura de créditos
adicionais no exercício seguinte.
Caso o ente considere os restos a pagar cancelados como receita
orçamentária, o montante relativo ao cancelamento deverá ser deduzido da
RCL.
Particularidades da RCL
As multas, juros e quaisquer acessórios incidentes sobre oprincipal, bem como a dívida ativa e multas e juros incidentessobre as parcelas da dívida ativa dedutíveis da RCL deverãoreceber o mesmo tratamento dado ao principal, já queintegram o produto da arrecadação e não subsistem quandodescabida a cobrança do respectivo valor principal, segundojurisprudência firmada pelo Supremo Tribunal Federal.
7º• Multas e juros
Demonstrativo: RCL – MDF 6.ª Ed
RREO - Anexo 3 (LRF, Art. 53, inciso I) Em Reais
TOTAL PREVISÃO
ESPECIFICAÇÃO (ÚLTIMOS ATUALIZADA
<MR–11> <MR–10> <MR–9> <MR–8> <MR–7> <MR–6> <MR–5> <MR–4> <MR–3> <MR–2> <MR–1> <MR> 12 MESES) <EXERCÍCIO>
RECEITAS CORRENTES (I)
Receita Tributária
ICMS
IPVA
ITCD
IRRF
Outras Receitas Tributárias
Receita de Contribuições
Receita Patrimonial
Receita Agropecuária
Receita Industrial
Receita de Serviços
Transferências Correntes
Cota-Parte do FPE
Transferências da LC 87/1996
Transferências da LC 61/1989
Transferências do FUNDEB
Outras Transferências Correntes
Outras Receitas Correntes
DEDUÇÕES (II)
Transferências Constitucionais e Legais
Contrib. do Servidor para o Plano de Previdência
Contrib. dos Militares para o Custeio das Pensões
Compensação Financ. entre Regimes Previdência
Dedução de Receita para Formação do FUNDEB
RECEITA CORRENTE LÍQUIDA (III) = (I - II)
FONTE: Sistema <sistema>, Unidade Responsável: <Unidade Responsável>. Emissão: <dd/mm/aaaa>, às <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, às <hh:mm:ss>.
EVOLUÇÃO DA RECEITA REALIZADA NOS ÚLTIMOS 12 MESES
Contextualização
15 estados no limite da zona prudencial da LRF.
Jornal do Tocantins – 22.01.2015
Estados e Municípios já não cumprem a Lei de Responsabilidade Fiscal.
Contratos terceirizados ficam fora dos limites da LRF?
Jornal Primeira Hora – 10.03.2015
Responsabilidade Fiscal prejudica Piso no Magistério.
Lei de Responsabilidade Fiscal pode prejudicar próximos aumentos.
Folha da Serra – 16.01.2015
Maioria dos estados tem gastos com pessoal acima do limite de Responsabilidade Fiscal.
Casos mais graves são de Piauí, Alagoas, Paraíba e Sergipe, cujas folhas de pagamento
ultrapassaram o teto permitido por lei.
O Globo – 30.11.2014
Fundamentação Legal
Art. 169. A despesa com pessoal ativo e
inativo da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios não poderá
exceder os limites estabelecidos em lei
complementar.
Fundamentação Legal
Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art.
169 da Constituição, a despesa total com pessoal,
em cada período de apuração e em cada ente da
Federação, não poderá exceder os percentuais
da receita corrente líquida, a seguir
discriminados:
I - União: 50% (cinqüenta por cento);
II - Estados: 60% (sessenta por cento);
III - Municípios: 60% (sessenta por cento).
A quem são aplicados os limites?
Governo
• (Governo Federal, Estados, Distrito Federal e mais de 5.556 municípios).
Poderes
• (Executivo, Legislativo (TC’s), Judiciário e MP).
Abrangência
• Toda a administração pública, direta e indireta, incluindo fundos, fundações, autarquias e empresas estatais dependentes.
Empresa controlada pelo Estado, pelo DistritoFederal ou pelo Município, que tenha, noexercício anterior, recebido recursosfinanceiros de seu controlador, destinados aopagamento de despesas com pessoal, de custeioem geral ou de capital, excluídos, neste últimocaso, aqueles provenientes de aumento departicipação acionária, e tenha, no exercíciocorrente, autorização orçamentária pararecebimento de recursos financeiros com idênticafinalidade
Empresa Estatal Dependente
Despesa com Pessoal (Art. 18 da LRF)
Todos os gastos do ente da Federação com:
• os ativos, os inativos e os pensionistas,
• relativos a mandatos eletivos, cargos, funções ou
empregos, civis, militares e de membros de Poder,
• com quaisquer espécies remuneratórias, tais como
vencimentos e vantagens, fixas e variáveis,
subsídios, proventos da aposentadoria, reformas e
pensões, inclusive adicionais, gratificações, horas
extras e vantagens pessoais de qualquer natureza,
• bem como encargos sociais e contribuições
recolhidas pelo ente às entidades de previdência
A Despesa Total com Pessoal serácalculada somando-se a realizada no mêsde referência com as onzeimediatamente anteriores, adotando-se oregime de competência.
Base de Cálculo
Despesas com servidores, independentemente doregime de trabalho a que estejam submetidos, integrama DTP.
Ex.: Servidores efetivos, cargos em comissão, celetistas,empregados públicos, agentes políticos, agentes comunitários desaúde e agentes de combate às endemias, contratados por meio deprocesso seletivo público ou não.
DTP: Não depende da natureza do vínculo empregatício
Contratações por tempo determinado para atender necessidadetemporária de excepcional interesse público e as que poderão vir a sercontestadas à luz do instituto constitucional do concurso público,independentemente da verificação da legalidade ou validade dascontratações, bem como das eventuais cominações que possam advir.
DTP: Não depende da legalidade da contratação
Grupo 1 - Pessoal e Encargos Sociais
Despesas orçamentárias com pessoal ativo,
inativo e pensionistas, relativas a mandatos
eletivos, cargos, funções ou empregos, civis,
militares e de membros de Poder, com
quaisquer espécies remuneratórias, tais como
vencimentos e vantagens, fixas e variáveis,
subsídios, proventos da aposentadoria, reformas
e pensões, inclusive adicionais, gratificações,
horas extras e vantagens pessoais de qualquer
natureza, bem como encargos sociais e
contribuições recolhidas pelo ente às entidades
de previdência, conforme estabelece o caput do
art. 18 da Lei Complementar 101, de 2000.
Portaria 163/2001
Entram no cálculo da Despesa Total com Pessoal:
Outras Despesas com Pessoal decorrentes de contratosde terceirização referentes à mão de obra empregada ematividade-fim da instituição ou inerentes a categoriasfuncionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos esalários do quadro de pessoal.
Terceirização
As despesas com pessoal quesubstituem servidor ouempregado público.
Não são incluídas no cálculo da Despesa Total com Pessoal:
As que se destinem à execução indireta de atividades que,simultaneamente, sejam:
1. Acessórias;
2. Instrumentais ou complementares à atividade-fim:
Ex.: conservação, limpeza, segurança, vigilância, transportes,
informática – quando esta não for atividade-fim do órgão ou
Entidade – copeiragem, recepção, reprografia, telecomunicações e
manutenção de prédios, equipamentos e instalações.
Terceirização
Não são incluídas no cálculo da Despesa Total com Pessoal:
As despesas que não sejam inerentes a categoriasfuncionais abrangidas por plano de cargos do quadro depessoal do órgão ou entidade, salvo expressa disposiçãolegal em contrário, ou seja relativas a cargo ou categoriaextintos, total ou parcialmente;
Terceirização
As despesas que não caracterizem
relação direta de emprego:
Ex.: Estagiário e Aprendiz (exceto
substituindo servidores do PCS do
poder ou órgão)
Grupo 3 – Outras Despesas Correntes
Elemento de Despesa:
34 - Outras Despesas de Pessoal decorrentes
de Contratos de Terceirização:
Despesas orçamentárias relativas à mão-de-
obra constantes dos contratos de terceirização,
de acordo com o art. 18, § 1º, da Lei
Complementar nº 101, de 2000, computadas
para fins de limites da despesa total com
pessoal previstos no art. 19 dessa Lei.
Portaria 163/2001
Efetivo exercício de cargo, emprego ou
função de confiança no setor público;
Obrigações trabalhistas de
responsabilidade do empregador,
incidentes sobre a folha de salários;
Contribuição a entidades de previdência;
Ressarcimento de pessoal requisitado;
Contratação temporária para atender a
necessidade de excepcional interesse
público;
Despesa Bruta com Pessoal - DBP
Terceirizados que substituem servidor ou
empregado público;
Conselheiros tutelares;
Pessoal inativo e pensionistas;
Benefícios previdenciários;
Sentenças Judiciais de Pessoal;
Despesas de Exercícios Anteriores
relacionadas a pessoal;
Incentivo à demissão voluntária.
Despesa Bruta com Pessoal - DBP
de indenização por demissão de servidores ou
empregados;
relativas a incentivos à demissão voluntária;
decorrentes de decisão judicial e da competência
de período anterior ao da apuração;
com inativos, ainda que por intermédio de fundo
específico, custeadas por recursos provenientes:
da arrecadação de contribuições dos
segurados;
da compensação financeira entre os regimes
de previdência;
das demais receitas diretamente arrecadadas
por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive
o produto da alienação de bens, direitos e
ativos, bem como seu superávit financeiro.
Art. 19, § 1.º LRF - NÃO SERÃO COMPUTADAS
Estagiários
Contratos de aprendizagem.
Espécies indenizatórias: ajuda de custo,
diárias etc;
Benefícios assistenciais: auxílio
natalidade, auxílio funeral, auxílio
creche/escola etc;
Não Compõem a Despesa Bruta com Pessoal - DBP
Benefícios Previdenciários e de Natureza Assistencial
ACÓRDÃO Nº 894/2012 – TCU – Plenário
9.1. cientificar a Secretaria de Orçamento Federal (SOF) e aSecretaria do Tesouro Nacional (STN) de que as despesasconcernentes a ativos, inativos e pensionistas da União relativas aoauxílio-invalidez e aos benefícios previdenciários, inclusive salário-família e auxílio-reclusão, integram as despesas de pessoal para finsdo que estabelece o art. 18 da Lei Complementar 101/2000, nãodevendo ser contabilizados para esse fim os valores associados aauxílio-creche ou assistência pré-escolar, nem os benefícios nãoprevidenciários previstos no Plano de Seguridade Social do Servidor,atualmente representados pelo auxílio-natalidade, auxílio-funeral eassistência-saúde, com fulcro no disposto no art. 5º da Lei9.717/1998, c/c o art. 18 da Lei 8.213/1991 e o art. 185 da Lei8.112/1990;”
Benefícios Previdenciários e de Natureza Assistencial
ACÓRDÃO Nº 894/2012 – TCU – Plenário
9.2. recomendar à Secretaria de Orçamento Federal e àSecretaria do Tesouro Nacional que, em face do dispostona Lei Complementar 101/2000, adotem as providênciasnecessárias para possibilitar e facilitar aos entesfederados, Poderes e Órgãos identificados no art. 20 aobservância do disposto no item anterior quando daelaboração dos Relatórios de Gestão Fiscal, previstos noart. 54, ante a obrigatoriedade de cumprimento previstano §2º do art. 1º;
Benefícios Previdenciários e de Natureza Assistencial
Critérios utilizados na determinação do Tribunal de Contas da União
Os benefícios previdenciários “possuem naturezaremuneratória e visam, essencialmente, substituirou complementar a remuneração do segurado” e,“de modo diferente, os benefícios associados àassistência social não se enquadram namencionada definição porque alcançam todosaqueles que dela necessitarem, isto é, não háexigência de filiação do beneficiário, e nãopossuem natureza remuneratória, mas, como opróprio nome já informa, assistencial.”
Benefícios Previdenciários e de Natureza Assistencial
Critérios utilizados na definição dos benefícios previdenciários
O artigo 5º da Lei 9.717/98 proíbe a concessão aos servidoresde benefícios previdenciários distintos dos previstos noRegime Geral de Previdência Social, de que trata a Lei8.213/1991, salvo disposição em contrário da ConstituiçãoFederal.
O salário-família e o auxílio-reclusão estão arrolados no artigo18 da Lei 8.213/1991 e no artigo 185 da Lei 8.112/1990, leique rege o Plano de Seguridade Social do servidor.
O auxílio-funeral, o auxílio-natalidade e a assistência à saúdeconstam no art. 185 da Lei 8.112/1990 mas não estãoenumerados no art. 18 da Lei 8.213/1991.
Benefícios e a DBP – Lista Exemplificativa
Integram a Despesa Bruta com
Pessoal
Não integram a Despesa com
Pessoal
Auxílio-invalidez;
Salário Maternidade;
Auxílio-creche/escola;
Auxílio Alimentação;
Auxílio Moradia;
Salário-Família RPPS;
Auxílio-natalidade;
Indenização de Transp. Próprio;
Auxílio-reclusão
Auxílio-funeral;
Vale Transporte;
Assistência-saúde/plano de
saúde.Fonte: MDF – 6.ª Edição. Pag. 509 a 514
DBP – Despesa Bruta com Pessoal
DTP = DBP - Deduções
Deduções
Arrecadação dos seguradosCompensação FinanceiraReceitas diretamente arrecadadas
RecursosTesouro
Recursos Próprios do Fundo
Indenizações e PDV
Terceirizados em atividade fim
Verificar o Fato GeradorAnterior ao período de apuração
Despesa
ExercíciosAnteriores
Decisão
Judicial
Inativo e Pensionista
Ativos
Cálculo da Despesa Total com Pessoal
Deduções
Exercício de 2010 Exercício de 2011Exercícios Anteriores
Período de Apuração da Despesa Total com Pessoal
Períodos Anteriores ao Período de Apuração da
Despesa Total com Pessoal
Situação 1: Despesa de Exercícios Anteriores Não Computada (Despesas Liquidadas no Período de Apuração de competência de Períodos Anteriores)
Fato Gerador da Despesa Liquidação da Despesa
01/05/2010 30/04/2011
Despesas de Exercícios Anteriores/Decisões Judiciais
Não Deduzidas
Exercício de 2010 Exercício de 2011Exercícios Anteriores
Período de Apuração da Despesa Total com Pessoal
Períodos Anteriores ao Período de Apuração da
Despesa Total com Pessoal
Situação 2: Despesa de Exercícios Anteriores Computada (Despesas Liquidadas no Período de Apuração de competência do Período de Apuração)
Fato Gerador da Despesa
Liquidação da Despesa
01/05/2010 30/04/2011
Despesas de Exercícios Anteriores/Decisões Judiciais
Deduções – Despesas com Previdência
DESPESA BRUTA COM PESSOAL 1000
Pessoal Ativo (Remuneração + Contribuição Patronal) 670
Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefícios + Contribuição Patronal) 330
DESPESAS NÃO COMPUTADAS 100
Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados
(Custeadas com a Contribuição Patronal) 100
DESPESA TOTAL COM PESSOAL 900
Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social
Tesourodo
Ente
Regime Próprio de Previdência
Social -
Receitas
RemuneraçãoPessoal Ativo
Outras Despesas
RemuneraçãoPessoal Inativo e Pensionistas
Contribuição Patronalsobre Pessoal Ativo: $70
Contribuição Patronal sobre Inativos e Pensionistas: $30
$200Repasse para
Cobertura de Déficit Financeiro
$300
$600
$1100
$2000
DESPESA BRUTA COM PESSOAL 1000
Pessoal Ativo (Remuneração + Contribuição Patronal) 670
Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefícios + Contribuição Patronal) 330
DESPESAS NÃO COMPUTADAS 150
Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados
(Contribuição Patronal + Contribuição do Servidor) 150
DESPESA TOTAL COM PESSOAL 850
Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social
Tesourodo
Ente
Regime Próprio de Previdência
Social - RPPS
Receitas
RemuneraçãoPessoal Ativo
Outras Despesas
RemuneraçãoPessoal Inativo e Pensionistas
Contribuição Patronal
sobre Pessoal Ativo: $70Contribuição Patronal sobre Inativos e
Pensionistas: $30Contribuição do Servidor Ativo,
Inativo e Pensionistas
$35
$300
$600
$1150
$2000
$15
$150Repasse para
Cobertura de Déficit Financeiro
Deduções – Despesas com Previdência
DESPESA BRUTA COM PESSOAL 1000
Pessoal Ativo (Remuneração + Contribuição Patronal) 670
Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefícios + Contribuição Patronal) 330
DESPESAS NÃO COMPUTADAS 300
Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados
(Contribuição Patronal + Contribuição do Servidor) 300
DESPESA TOTAL COM PESSOAL 700
Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social
Tesourodo
Ente
Regime Próprio de Previdência
Social - RPPS
Receitas
RemuneraçãoPessoal Ativo
Outras Despesas
RemuneraçãoPessoal Inativo e Pensionistas
Contribuição Patronal
sobre Pessoal Ativo: $70Contribuição Patronal sobre
Inativos e Pensionistas: $30Contribuição do Servidor Ativo,
Inativo e Pensionistas
$35
$300
$600
$1300
$2000
$15Receita Patrimonial
$200
Sobra: $50 (capitalização)
Deduções – Despesas com Previdência
Receita Despesa
Receitas
Auferidas
Em cada Exercício Financeiro
=Obrigações
do RPPS
RPPS – Regime Próprio de Previdência
Déficit
Financeiro
Receitas
Auferidas
Obrigações
do RPPS
>
Equilíbrio
Financeiro
=
Déficit
Atuarial
Equilíbrio
Atuarial
valor presente fluxo das
receitas estimadas +
ativos a valor de
mercado
obrigações
projetadas
atuarialmente
obrigações
projetadas
atuarialmente
>
valor presente fluxo das
receitas estimadas +
ativos a valor de
mercado
67
Déficit
Atuarial
Plano de
Amortização(art. 18 e 19 Portaria 403/08)
Segregação das
Massas
Déficit
Financeiro Cobertura das Insuficiências Financeiras
Alíquota Suplementar
Aportes Periódicos
RPPS – Regime Próprio de Previdência
Independentemente do formato administrativo que assuma no âmbito do ente:
autarquia, fundação ou fundo previdenciário.
Regime Próprio de Previdência Social - RPPS
•Deverá manter registros destacados das receitas e despesas de cada um dos Poderes.
•Fornecer informações que possibilitem ao respectivo Poder ou órgão elaborar seu RGF, mediante apuração dos valores brutos de inativos e pensionistas e do montante de inativos e pensionistas pagos com recursos do RPPS.
•Observar todas as regras previstas nas normas gerais de previdência.
•Utilizar o plano de contas do RPPS.
Art. 50 LRF – Escrituração Contábil
Tópicos Especiais sobre a DP
•RGF - Publicação semestral, descumprimento de limite e trajetória de retorno.
•Limpeza urbana e manejo de resíduos sólidos.
•Despesas com consultoria.
• IRRF dos servidores.
Art. 50 LRF – Escrituração Contábil
•Defensoria Pública Estadual.
2,5%6,0%
0,6%
40,9%Legislativo
Judiciário
Ministério Público da União
Executivo
Limites para gastos com pessoal por Poder e Órgãos (LRF)
União: 50% da Receita Corrente Líquida
Limites para gastos com pessoal por Poder e Órgãos (LRF)
Estado: 60% da Receita Corrente Líquida
3,0%6,0%
2,0%
49,0% Legislativo
Judiciário
Ministério Público do Estado
Executivo
Limites para gastos com pessoal por Poder e Órgãos (LRF)
6%
54%
Legislativo, incluído o Tribunal de Contas
Executivo
Município: 60% da Receita Corrente Líquida
• Limite prudencial: 95% do máximo.
• Limite de alerta dos TC’s: 90% domáximo.
• É nulo de pleno direito o ato queaumente despesa de pessoal:
– sem atender ao mecanismo decompensação;
– 180 dias antes do final domandato.
Limites por Poder e Órgãos (LRF)
CARGO, EMPREGO
OU FUNÇÃO
VANTAGEM, AUMENTO,
REAJUSTE OU ADEQUAÇÃO
SENTENÇA JUDICIAL OU
DETERMINAÇÃO LEGAL OU
CONTRATUAL OU REVISÃO
ANUAL (INC. X, ART. 37 CF)
EXCETO
REESTRUTURAÇÃO
DE CARREIRA
PROVIMENTO, ADMISSÃO
CONTRATAÇÃO
EXCETO
REPOSIÇÃO DE APOSENTADORIA E
FALECIMENTO
NA EDUCAÇÃO, SAÚDE E
SEGURANÇA
DTP
RCLLM95%
HORA EXTRA
Limites Prudencial
FUNÇÃO DE CONFIANÇA
OU CARGO EM COMISSÃO
20%
EXONERAÇÃO DE
SERVIDORES NÃO
ESTÁVEIS
PERDA DE CARGO DE
SERVIDORES ESTÁVEIS
1º QUADRIMESTRE 2º QUADRIMESTRE 3º QUADRIMESTRE
1/3 DO EXCESSO
Retorno aos Limites
DTP
RCLLM
DTPRCL
LM
• Enquanto perdurar o excesso, ou se houver excesso no 1º
quadrimestre do último ano de mandato, ficam suspensas:
Restrições Institucionais
transferências voluntárias
obtenção de garantias
contratação de operações de crédito
CÓDIGO
PENAL
Crime
LEI
10.028/2000
infração
administrativa
Aplica-se a todos, independentemente de nível hierárquico
Sanções Pessoais
Multa de até
30%
vencimentos
(Art. 23 e 70)
Aumentar despesa
de pessoal 180
dias antes do fim
de mandato
Deixar de reduzir
despesa de
pessoal
Resumo das Sanções por não Retornar aos Limites
Ao ente (LRF)
transferências voluntárias
garantia, direta ou indireta de outro ente
contratar OC, exceto para reduzir a DTP
Ao chefe de Poder ou Órgão (LEI DE CRIMES)
até 30% do vencimento
Ao prefeito e ao presidente da Câmara Municipal (EC 25)
crime de responsabilidade
decorrentes dos atos de improbidades administrativa
LEGISLATIVO MUNICIPAL – EC 58
Especificação da Despesa Base Legal Limite Máximo a ser Aplicado
Remuneração ou Subsídio dos Vereadores CF/88, art. 29, inciso VI
Municípios *
Até 10.000 habitantes 20%
De 10.001 a 50.000 habitantes 30%
De 50.001 a 100.000 habitantes 40%
De 100.001 a 300.000 habitantes 50%
De 300.001 a 500.000 habitantes 60%
Acima de 500.000 habitantes 75%
* % do subsídio dos Deputados Estaduais
CF/88, art. 29, inciso VII 5% da Receita do Município
Total da Despesa do Poder Legislativo
Municipal, incluídos os subsídios dos
Vereadores e excluídos os gastos com
inativos (aposentados e pensionistas)
CF/88, art. 29-A
Municípios *
Até 100.000 habitantes 7%
De 100.001 a 300.000 habitantes 6%
De 300.001 a 500.000 habitantes 5%
De 500.001 a 3.000.000 habitantes 4,5%
De 3.000.001 a 8.000.000 habitantes 4,0%
Acima de 8.000.001 habitantes 3,5%
* % do somatório da Receita Tributária e das
transferências previstas no § 5º do art. 153 e nos
art. 158 e 159 da CF/88
Folha de Pagamento ou Despesa com
Pessoal da Câmara Municipal CF/88, art. 29-A, § 1º
70% da Receita da Câmara Municipal* *O termo
equivale a Poder Legislativo excluído o Tribunal
de Contas do Município, onde houver.(§2. º c/c
Inc. III Art.20 LRF)
Despesa total com pessoal do Poder
Legislativo LRF, art. 20, inciso III, alínea a
6% da Receita Corrente Líquida do Município
Outros Limites para Despesas com Pessoal
PARA O LEGISLATIVO MUNICIPAL, NA EC 25.
Outros Limites para Despesas com Pessoal
Ambos. Cumprindo-se o
menor, automaticamente
estará cumprido o outro.
Qual dos limites deverá ser cumprido?
RGF e Demonstrativo da DP
RGF - ANEXO 1 (LRF, art. 55, inciso I, alínea "a") R$ 1,00
LIQ UIDADAS INSCRITAS EM
RESTO S A PAGAR
NÃO
PRO CESSADO S1
(a) (b)
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I) 0,00 0,00
Pessoal Ativo 0,00 0,00
Pessoal Inativo e Pensionistas 0,00 0,00
Outras despesas de pessoal decorrentes de contratos de terceirização (§ 1º do art. 18 da LRF) 0,00 0,00
DESPESAS NÃO COMPUTADAS (§ 1º do art. 19 da LRF) (II) 0,00 0,00
Indenizações por Demissão e Incentivos à Demissão Voluntária 0,00 0,00
Decorrentes de Decisão Judicial de período anterior ao da apuração 0,00 0,00
Despesas de Exercícios Anteriores de período anterior ao da apuração 0,00 0,00
Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados 0,00 0,00
DESPESA LÍQUIDA COM PESSOAL (III) = (I - II) 0,00 0,00
VALO R % SO BRE A RCL
RECEITA CORRENTE LÍQUIDA - RCL (IV) -
DESPESA TOTAL COM PESSOAL - DTP (V) = (III a + III b)
LIMITE PRUDENCIAL (VII) = (0,95 x VI) (parágrafo único do art. 22 da LRF)
LIMITE DE ALERTA (VIII) = (0,90 x VI) (inciso II do §1º do art. 59 da LRF)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsável <Nome>, Data da emissão <dd/mmm/aaaa> e hora de emissão <hhh e mmm>
APURAÇÃO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL
LIMITE MÁXIMO (VI) (incisos I, II e III, art. 20 da LRF)
1. Nos demonstrativos elaborados no primeiro e no segundo quadrimestre de cada exercício, os valores de restos a pagar não processados inscritos em 31 de dezembro do exercício anterior
continuarão a ser informados nesse campo. Esses valores não sofrem alteração pelo seu processamento, e somente no caso de cancelamento podem ser excluídos.
Nota:
DESPESAS EXECUTADAS
(Últimos 12 Meses)
DESPESA CO M PESSO AL
“Ninguém conhece tudo,
Ninguém ignora tudo,
Ninguém jamais conhecerá tudo,
Ninguém jamais ignorará tudo,
Por isso a vida é um eterno aprender.”
Paulo Freire (Com adaptações)
Frase retirada do livro de Contabilidade Pública –
Prof. Francisco Glauber Lima Mota.
Prof. Alex Fabiane Teixeira
(61) 9200-4291