referat ceccar anul2, bilet 821

8/18/2019 Referat Ceccar Anul2, bilet 821

http://slidepdf.com/reader/full/referat-ceccar-anul2-bilet-821 1/23

CECCAR Filiala Bucureşti

Proba scrisă : Semestrul 2/ 12.12.2015

Bilet Nr. 821

Cadrul leislati!"#ormati! si studiu de ca$ %ri!i#d locul im%ortului de bu#uri a&ere#t '(A

Staiar A#ul 2: )*+, A-*+A

C,PR*+S

1. *+'R),CERE



2. PERA'*,+* *PAB*-E PR*(*+) '(A

. PERA'*,+* C,PR*+SE *+ SFERA )E AP-*CARE A 'AE* PE (A-AREA

A)A,3A'A.1. -i!rarea de bu#uri

.2. Prestarea de ser!icii.. Sc4imbul de bu#uri sau ser!icii.. Ac4i$itii i#tracomu#itare de bu#uri.5. *m%ortul de bu#uri

. -C,- PERA'*,+*-R C,PR*+SE *+ SFERA )E AP-*CARE A 'AE*

.1. -ocul li!rarii de bu#uri.2. -ocul %restarii de ser!icii.. -ocul ac4i$itiei i#tracomu#itare de bu#uri.. -ocul im%ortului de bu#uri

5. BAA )E *P*'ARE

6. C'E-E )E *P*'ARE

7. FAP',- 3E+ERA'R S* E*3*B*-*'A'EA 'AE* PE (A-ARE A)A,3A'A8. S',)*, )E CA. *PR',- )E B,+,R*.

1. INTRODUCERE

'a9a %e !aloarea adauata este u# im%o$it i#direct a%arut relati! de cura#d

i# %eisa;ul sistemelor &iscale di# di&erite state.

2



Acest im%o$it are o arie de ras%a#dire destul de lara la #i!elul lobului. Pe %arcursul tim%ului

de la a%aritia acestuia i# Fra#ta i# a#ul 1<5 tot mai multe state au ma#i&estat i#teres %e#tru

i#troducerea lui i# sistemul &iscal %ro%riu.

-a ba$a a%aritie ta9ei %e !aloarea adauata sta im%o$itul %e circulatiamar&urilor. 'recerea la ta9a %e !aloarea adauata a &acut %osibila e!itarea im%o$itarii i# cascada

a circulatiei mar&urilor. Pri# im%o$itarea i# cascada care era caracteristica im%o$itului %e

circulatia mar&urilor a!ea loc o im%u#ere a u#ei materii im%o$abile care co#ti#ea im%o$itul %e

circulatia mar&urilor datorat a#teriora;u#a#du"se ast&el la a calcula im%o$itul a&re#t u#ui !e#it

im%o$abil i# cadrul caruia era cu%ri#s im%o$itul datorat a#terior. )u%a cum am me#tio#at

a#terior ta9a %e !aloarea adauata a a%arut %e#tru %rima oara i# Fra#ta i# a#ul 1<5 i# s&era de

actiu#e a acesteia &ii#d i#cluse ser!iciile si comertul cu ridicata. ,lterior s&era de a%licare a ta9ei

%e !aloarea adauata a &ost e9ti#sa si asu%ra altor acti!itati i# s%ecial asu%ra comertului cu

ama#u#tul =e#erali$area ta9ei %e !aloarea adauata a!a#d loc i# Fra#ta i#

ia#uarie1<68>.Co#comite#t cu Fra#ta si alte state ale lumii au i#trodus ta9a %e !aloarea adauata

iar i# ,#iu#ea Euro%ea#a ora#ele de deci$ie au declarat acest im%o$it ca im%o$it e#eral %e#tru

state mera#d ulterior %e li#ia armo#i$arii leislatiei tarilor comu#itare. cota %rele!ata di#

ta9a %e !aloarea adauata colectata destatele ,#iu#ii Euro%e#e co#stituie u# !e#it al buetului

,#iu#ii.'a9a %e !aloarea adauata este u# im%o$it i#direct deoarece se a%lica %e &iecare stadiu al

circuitului eco#omic al %rodusului &i#al asu%ra !alorii adauate reali$ata de %roducatori i#clusi!

asu%ra distributiei catre co#sumatorul &i#al.

-a ba$a ta9ei %e !aloarea adauata stau o serie de %ri#ci%ii sau caracteristici:

? ,#i!ersalitatea =s&era de a%licare> im%o$itului

? 'eritorialitatea im%o$itului

? )eductibilitatea im%o$itului

? 'ra#s%are#ta im%o$itului

? ,#icitatea im%o$itului

? Fractio#alitatea %latii im%o$itului.

3



'a9a %e !aloare adauata res%ecta %ri#ci%iul u#i!ersalitatii im%u#erii deoarece cu

e9ce%tiile %re!a$ute de lee se a%lica asu%ra tuturor o%eratiu#ilor cu %lata si asimilate acestora

e&ectuate i# mod i#de%e#de#t de catre %ersoa#ele &i$ice si ;uridice.

'eritorialitatea im%o$itului se re&era la locul u#de are loc im%u#erea circulatiei bu#urilor si ser!iciilor. -a stabilirea teritorialitatii ta9ei %e !aloarea adauata stau la ba$a %ri#ci%iile

orii#ii si desti#atiei. *# ca$ul a%licarii %ri#ci%iului orii#ii se ti#e co#t de !aloarea adauata

tuturor bu#urilor i#die#e.

)i# %u#ct de !edere eco#omic !aloarea adăuată este u# i#dicator care %ermite

măsurarea !alorii #ou create de @#tre%ri#dere @# urma acti!ităii sale.

(aloarea adăuată %oate &i de&i#ită ca di&ere#ă @#tre !aloarea bu#urilor şi

ser!iciilor %roduse de @#tre%ri#dere şi cea a ser!iciilor şi bu#urilor utili$ate %e#tru reali$area lor

#umite co#sumuri i#termediare.

)i# %u#ct de !edere co#tabil !aloarea adăuată este de&i#ită ca di&ere#ă @#tre %roducia

e9erciiului cu mar;a comercială şi co#sumurile %ro!e#ite de la teri.

Pri#ci%iul orii#ii i# stabilirea ta9ei %e !aloarea adauata determi#a sa &ie su%use im%o$itarii atat

bu#urile care !or &i %roduse si co#sumate i# tara cat si bu#urile care !or &i %roduse si e9%ortate.

)eci se im%o$itea$a !aloarea adauata obti#uta %e teritoriul #atio#al i#di&ere#t de desti#atia bu#urilor. *# acest ca$ im%orturile de bu#uri #u su#t su%use ta9ei %e !aloarea adauata deoarece

la mome#tul im%ortului acestea #u au creat %lus !aloare %e teritoriul #atio#al.Sistemul a%licarii

ta9ei %e !aloarea adauata a!a#d la ba$a %ri#ci%iul orii#ii este com%atibil cu calculul ta9ei %e

!aloarea adauata %e !e#it alt&el s%us cota ta9ei %e !aloarea adauata se a%lica asu%ra di&ere#tei

di#tre !olumul !a#$arilor si !olumul ac4i$itilor de la alte &irme.*# ca$ul a%licarii %ri#ci%iului

desti#atiei la im%o$itarea cu ta9a %e !aloarea adauata are loc im%u#erea !alorii adauate %e#tru

bu#urile co#sumate %e teritoriul #atio#al i#di&ere#t daca aceasta !aloare adauata este reali$atai# tara sau i# strai#atate.

Ca urmare a a%licarii acestui %ri#ci%iu are loc im%u#erea co#sumului i#ter# i#di&ere#t

daca %ro!i#e di# %roductie %ro%rie sau di# im%ort.

4



Acest sistem de calcul al ta9ei %e !aloarea adauata %leca#d de la %ri#ci%iul desti#atiei

este &olosit i# marea ma;oritate a statelor care au ado%tat acest im%o$it i#direct.

Pri# a%licarea ta9ei %e !aloarea adauata se o&era %osibilitatea deducerii ta9ei %e !aloarea

adauata %latita a#terior di# ta9a %e !aloarea adauata colectataca urmare a !a#$arii bu#urilor si %restarii ser!iciilor ta9a %e !aloarea adauata care este datorata statului re%re$e#ta#d di&ere#ta

di#tre ta9a colectata si ta9a ac4itata ca urmare a cum%ararilor sau be#e&icierii de %restarea u#or

ser!icii. E9ista si u#ele e9ce%tii de la a%licarea acestui %ri#ci%iu care se re&era la #eacordarea

dre%tului de deducere a ta9ei %e !aloatea adauata %latita la a%ro!i$io#are =releme#tate

e9%res %ri# actele #ormati!e> i#sa ca reula e#erala %utem reti#e deductibilitatea ta9ei %e

!aloarea adauata.

'ra#s%are#ta im%o$itului i#ter!i#e datorita &a%tului ca '.(.A. datorata statului de catre u#ae#t eco#omic este a&ere#ta !alorii adauate de el la bu#ul res%ecti!. )atorita &ractio#alitatii

%latii ta9ei %e !aloarea adauata statul %oate sa %rocure resursele #ecesare des&asurarii acti!itatii

sale tre%tat %e masura reali$arii bu#ului #e&ii#d #e!oie sa aste%te %a#a la !a#$area &i#ala.*# tara

#oastra i# co#ditiile trecerii la eco#omia de %iata si ca urmare a urmaririi ali#ierii &iscalitatii la

%ractica tarilor de$!oltate im%o$itul %e circulatia mar&urilor care &u#ctio#a ca u# im%o$it

i#direct a &ost i#locuit cu ta9a %e !aloarea adauata. Aceasta i#locuire a im%o$itului %e circulatia

mar&urilor cu ta9a %e !aloarea adauata co#stituie o co#ditie ce trebuie im%li#ita %e#tru a adera

la ,#iu#ea Euro%ea#a. Pe#tru i#troducerea ta9ei %e !aloarea adauata au &ost luate o serie de

masuri re&eritoare la im%o$itul %e circulatia mar&urilor %e#tru a &acilita trecerea de la u# im%o$it

la altul.

Ast&el i# 1<<1 s"a redus la ci#ci #umarul cotelor de im%o$it %e circulatia mar&urilor

a&ere#te bu#urilor si ser!iciilor si s"a i#stituit u# #ou im%o$it i#direct =acci$a> %e#tru u#ele

%roduse si articole co#siderate de lu9. Cu toate acestea se im%u#ea reducerea #umarului cotelor

im%o$itului %e circulatia mar&urilor la u#a sau doua %recum si i#cluderea i# s&era de im%o$itarea acestuia a ma;oritatii bu#urilor si ser!iciilor. Pri# a%licarea im%o$itului %e circulatia mar&urilor

#u era im%o$itat comertul cu ama#u#tul. *#ai#te de im%leme#tarea ta9ei %e !aloarea adauata s"a

cautat sa se e9ti#da cam%ul de a%licare a im%o$itului %e circulatia mar&urilor la u#ele %roduse

si %restari de ser!icii cum ar &i de e9em%lu %roduse aricole acti!itatea %ostala si de

telecomu#icatii tra#s%ortul de calatori si de mar&uri etc.

5



2. OPERATIUNI IMPOZABILE PRIVIND TVA

Persoana imo!a"il# di# %u#ct de !edere al '(A este acea %ersoa#ă ;uridic care are u# sediu&i9 @# RomD#ia şi dis%u#e de su&icie#te resurse te4#ice şi uma#e %e#tru a e&ectua reulat li!rări

de bu#uri şi/sau %restări de ser!icii im%o$abile. Co#diiile care trebuie @#de%li#ite %e#tru a a!ea

acest statut su#t urmtoarele :

a. %ersoa#a im%o$abilă are o structură &i9ă de des&şurare a acti!itii cu e9ce%ia şa#tierelor

de co#strucii

". structura este co#dusă de o %ersoa#ă @m%uter#icită să a#a;e$e %ersoa#a im%o$abilă @#

relaiile cu clie#ii şi &ur#i$orii

$. %ersoa#a care a#a;ea$ă %ersoa#a im%o$abilă @# relaiile cu clie#ii şi &ur#i$orii să &ie

@m%uter#icită să e&ectue$e ac4i$iii im%orturi li!rări de bu#uri şi %restări %e#tru %ersoa#a

im%o$abilă

%. obiectul de acti!itate al structurii res%ecti!e să &ie li!rarea de bu#uri sau %restarea de

ser!icii.

)i# %u#ct de !edere al ta9ei su#t o%eraiu#i im%o$abile @# RomD#ia cele care @#de%li#esccumulati! următoarele co#diii:

a& o%eraiu#ile des&şurate co#stituie sau su#t asimilate cu o li!rare de bu#uri sau o %restare deser!icii @# s&era ta9ei e&ectuate cu %lată

"& locul de li!rare a bu#urilor sau de %restare a ser!iciilor este co#siderat a &i @# RomD#ia

$& li!rarea bu#urilor sau %restarea ser!iciilor este reali$ată de o %ersoa#ă im%o$abilă

%& li!rarea bu#urilor sau %restarea ser!iciilor să re$ulte di# acti!itile eco#omice e#umerate. Se co#sider imort %e "'n'ri e&ectuat @# RomD#ia de orice %ersoa#ă dacă locul im%ortului

este @# RomD#ia.

Co#&orm %re!ederilor art. 126 di# Codul Fiscal o%eratiu#ile im%o$abile su#t:

6



"im%ortul de bu#uri e&ectuat i# Roma#ia de catre orice %ersoa#a daca locul im%ortului este i#

Roma#ia %otri!it art. 12

"o%eratiu#ile care i#de%li#esc cumulati! urmatoarele co#ditii %re!a$ute la ali#. =1> al art.126 si

a#ume:

a> co#stituie o li!rare de bu#uri sau o %restare de ser!icii e&ectuate cu %lată

b> locul de li!rare a bu#urilor sau de %restare a ser!iciilor este co#siderat a &i @# RomD#ia

c> li!rarea bu#urilor sau %restarea ser!iciilor este reali$ată de o %ersoa#ăim%o$abilă.

d> li!rarea bu#urilor sau %restarea ser!iciilor să re$ulte di# u#a di#tre acti!ităile eco#omice

%re!ă$ute la art. 127 ali#. =2>

Pe#tru a se cu%ri#de @# s&era de a%licare a ta9ei %e !aloarea adăuată li!rările de bu#uri

şi/sau %restările de ser!icii trebuie să &ie e&ectuate cu %lată. Această co#diie im%lică e9iste#a

u#ei leături directe @#tre o%eraiu#e şi co#tra%artida obi#ută. Pe#tru a se determi#a dacă o

o%eraiu#e %oate &i %lasată @# s&era de a%licare a ta9ei %e !aloarea adăuată trebuie ca aceasta să

aducă u# a!a#ta; clie#tului şi %reul să &ie @# leătură cu a!a#ta;ul %rimit ast&el:

a>co#diia re&eritoare la e9iste#a u#ui a!a#ta; @# &olosul clie#tului este

@#de%li#ită atu#ci cD#d e9istă u# a#a;ame#t al &ur#i$orului sau al %restatorului de a &ur#i$a u# bu# sau u# ser!iciu determi#abil u#ei %ersoa#ecare asiură &i#a#area sau @# abse#a acestuia

atu#ci cD#d o%eraiu#ea a&ost e&ectuată să %ermită să se stabilească u# aseme#ea a#a;ame#t.

Această co#diie este com%atibilă cu &a%tul că ser!iciul a &ost colecti! #u a &ost măsurabil cu

e9actitate sau se @#scrie @# cadrul u#ei obliaii leale

b>co#diia re&eritoare la e9iste#a u#ei leături @#tre o%eraiu#e şi co#tra%artida obi#ută

este res%ectată c4iar dacă %reul #u re&lectă !aloarea #ormală a o%eraiu#ii este ac4itat sub &ormă

de abo#ame#te ser!icii sau bu#uri ia &orma u#ei sume cali&icate dre%t reducere de %re #u este

%lătit de către be#e&iciar ci de u# ter. Fa%tul ca ta9a %e !aloare adauata se calculea$a asu%ra

%retului &acturat de &iecare ae#t eco#omic care i#ter!i#e i# circuitul eco#omic creea$a im%resia

caacesta su%orta i#treaa ta9a.

7



*# realitate %ri# deducerea ta9ei %e !aloarea adauata

%latita i# stadiile a#terioare ale circuitului eco#omic &iecare ae#t eco#omic %lateste ta9a

a&ere#ta !alorii adauate %ri# acti!itatea sa ta9a %e care o recu%erea$a la tra#s&erul %ro%rietatii

bu#urilor %roduse. Cel care su%orta ta9a este i# ultima i#sta#ta co#sumatorul &i#al.

Bu#urile imobile care i#tra sub i#cide#ta '.(.A. i# cadrul tra#s&erului dre%tului de

%ro%rietate i#tre co#tribuabili %recum si i#tre acestia si %ersoa#e &i$ice su#t: locui#tele !ilele

co#structiile comerciale i#dustriale aricole

tere#urile bu#urile mobile care #u %ot &i detasate &ara a &i deteriorate sau a a#tre#a deteriorarea

imobilelor.

)e aseme#ea daca o societate comerciala tra#s&era dre%tul de %ro%rietate a&ere#t u#ui

bu# imobil de e9em%lu u# tere# catre o %ersoa#a &i$ica ea !a i#reistra i# e!ide#ta sa '.(.A.colectata ca urmare a li!rarii ca si i# ca$ul tra#s&erului dre%tului de %ro%rietate catre o societate

comerciala.

# s&era de a%licare a ta9ei %e !aloarea adăuată se cu%ri#de şi im%ortul de bu#uri. *# s&era de

a%licare a ta9ei %e !aloarea adauata i#tra bu#urile i#troduse i# tara direct sau %ri# i#termediari

autori$ati de catre orice %ersoa#a &i$ica sau ;uridica i# co#ditiile %re!a$ute de Reulame#tul

(amal.

)e aseme#ea i#tra sub i#cide#ta '.(.A. si se!iciile e&ectuate de %restatorii cu sediul sau

domiciliul i# strai#atate daca locul %restarii se co#sidera a &i i# Roma#ia. Re$ulta ca o%eratiu#ile

de mai sus su#t im%o$abile si atu#ci ca#d su#t reali$ate de %ersoa#e &i$ice #ei#reistrate ca

%latitori de '(A.

(. OPERATIUNI CUPRIN)E IN )*ERA DE APLICARE A TA+EI PE VALOAREA

ADAU,ATA

-i!rarea de bu#uri si Prestarea de ser!icii

• Sc4imbul de bu#uri sau ser!icii

8



• Ac4i$itii i#tracomu#itare de bu#uri

• *m%ortul de bu#uri

.1. -i!rarea de bu#uri

Pri# aceasta si#tama se i#clud i# s&era de a%licare ata9ei %e !aloarea adauata si

o%eratiu#i care #u %resu%u# u# tra#s&er de %ro%rietate di# %u#ctde !edere leal.

Pri# bu#uri se i#telee :

a> bu#uri cor%orale mobile si imobile %ri# #atura lor sau %ri# desti#atie

b> bu#uri co#siderate bu#uri mobile cor%orale cum ar &i: e#eria electrica e#eria termicaa$ele #aturale ae#tul &riori&ic si alte %roduse similare

c> %roramele i#&ormatice sta#dard %e u# su%ort de date i#sotite de lice#ta.

'otodata acest articol i#clude %re!ederi re&eritoare la tratame#tul di# %u#ct de !edere al

ta9ei%e !aloarea adauata a comisio#ului a co#tractului de leasi# bu#urilor li%sa la i#!e#tar la

o%eratiu#ea de casare a bu#urilor de #atura mi;loacelor &i9e mostrelor si bu#urilor acordate cu

titlu ratuit.

.2. Prestările de ser!icii

" cu%ri#d o%eraiu#i cum su#t:

a> @#c4irierea de bu#uri sau tra#smiterea &olosi#ei bu#urilor @# cadrul u#ui co#tract de leasi#

b> tra#s&erul şi/sau tra#smiterea &olosi#ei dre%turilor de autor bre!etelor lice#elor mărcilor

comerciale şi a altor dre%turi similare

c> a#a;ame#tul de a #u des&ăşura o acti!itate eco#omică de a #u co#cura cu altă %ersoa#ă sau

de a tolera o aciu#e ori o situaie

d> %restările de ser!icii e&ectuate @# ba$a u#ui ordi# emis de /sau @# #umele u#ei autorităi %ublice

sau %otri!it leii

9



e> i#termedierea e&ectuată de comisio#ari care acio#ea$ă @# #umele şi @# co#tul comite#tului

atu#ci cD#d i#ter!i# @#tr"o li!rare de bu#uri sau o %restare de ser!icii.

Potri!it Codului &iscal #u co#stituie %restare de ser!icii e&ectuată cu %lată:

" utili$area bu#urilor re$ultate di# acti!itatea eco#omică a %ersoa#ei im%o$abile ca %artea u#ei

%restări de ser!icii e&ectuată @# mod ratuit @# cadrul aciu#ilor de s%o#sori$are mece#at sau

%rotocol %recum şi %e#tru alte desti#aii %re!ă$ute de lee @# co#diiile stabilite %ri# #orme

" ser!iciile care &ac %arte di# acti!itatea eco#omică a %ersoa#ei im%o$abile %restate @# mod

ratuit @# sco% de reclamă sau @# sco%ul stimulării !D#$ărilor

"ser!icii %restate @# mod ratuit @# cadrul %erioadei de ara#ie de către %ersoa#a care a e&ectuat

i#iial li!rarea de bu#uri sau %restarea de ser!icii.

.. Sc4imbul de bu#uri sau ser!icii

Codul Fiscal stabileste ca i# ca$ul sc4imbului de ser!icii si/sau bu#uri &iecare %restare/li!rare i#

%arte !a &i co#siderata o %restare/li!rare de ser!icii/bu#uri e&ectuata cu %lata o%eratiu#e

im%o$abila di# %u#ct de !edere al '(A.

.. Ac4i$itii i#tracomu#itare de bu#uri

Codul &iscal de&i#este ac4i$itia i#tracomu#itara de bu#uri ca &ii#d obti#erea dre%tului de a

dis%u#e ca si u# %ro%rietar de bu#uri mobile cor%orale e9%ediate sau tra#s%ortate la desti#atia

i#dicata de cum%arator de catre &ur#i$or de catre cum%arator sau de catre alta %ersoa#a i#

co#tul &ur#i$orului sau al cum%aratorului catre u# stat membru altul decat cel de %lecare a

tra#s%ortului sau de e9%ediere a bu#urilor.

.5. *m%ortul de bu#uri

*#trarea de bu#uri i# Roma#ia %ro!e#i#d di# a&ara teritoriului Comu#itatii Euro%e#e este

co#siderat im%ort de bu#uri si i#tra i# s&era de cu%ri#dere a ta9ei %e !aloarea adauata.

-. LOCUL OPERATIUNILOR CUPRIN)E IN )*ERA DE APLICARE A TA+EI

10



-.1. Lo$'l lirarii %e "'n'ri

Stabilirea locului li!rarii de bu#uri %re$i#ta im%orta#ta deosebita mai ales i# ca$ul o%eratiu#ilor

i#tracomu#itare i#trucat acesta re%re$i#ta u# eleme#t"c4eie i# ide#ti&icarea reimului '(A

a%licabil.

Potri!it %re!ederilor art. 12 di# Codul Fiscal corelate cu e9%licatiile %re$e#tate la %u#ctele 10 si

11 di# +ormele etodoloice atu#ci ca#d locul li!rarii este i# a&ara Roma#iei o%eratiu#ea

res%ecti!a #u i#tra i# s&era de im%o$itare a '(A i# Roma#ia.

Co#&orm Codului &iscal locul li!rarii de bu#uri este:

"%e#tru bu#urile e9%ediate sau tra#s%ortate locul u#de se asesc bu#urile i# mome#tul ca#d

i#ce%e e9%edierea sau tra#s%ortul

"i# ca$ul bu#urilor care &ac obiectul u#ei i#stalari sau u#ui mo#ta; locul li!rarii de bu#uri este

co#siderat a &i locul u#de se e&ectuea$a i#stalarea sau mo#ta;ul de catre &ur#i$or sau de catre alta

%ersoa#a i# #umele &ur#i$orului

"locul u#de se asesc bu#urile atu#ci ca#d su#t %use la dis%o$itia cum%aratorului i# ca$ul

bu#urilor care #u su#t e9%ediate sau tra#s%ortate

"locul de %lecare al tra#s%ortului de %asaeri i# ca$ul i# care li!rarile de bu#uri su#t e&ectuate la

bordul u#ui !a%or a!io# sau tre# %e#tru %artea di# tra#s%ortul de %asaeri e&ectuata i# i#teriorul

Comu#itatii

" locul de sosire al tra#s%ortului de %asaeri re%re$i#ta ultimul %u#ct de debarcare %re!a$ut i#

i#teriorul Comu#itatii %e#tru %asaerii care s"au imbarcat i# i#teriorul Comu#itatii e!e#tual

i#ai#te de o o%rire i# a&ara Comu#itatii.

Asadar co#&orm dis%o$itiilor Codului &iscal i# ca$ul li!rarilor de bu#uri =de cele mai multe ori

!a#$ari> e&ectuate i# ca$ul u#ui tra#s%ort de %asaeri care #umai %e cale de e9ce%tie %araseste

Comu#itatea locul li!rarii !a &i co#siderat locul de %lecare a tra#s%ortului.

11



- ca$ul li!rarii de a$e sau al li!rarii de e#erie electrica %ri# sistemul de distributie a acestora

catre u# comercia#t %ersoa#a im%o$abila locul li!rarii se co#sidera locul u#de comercia#tul

%ersoa#a im%o$abila este stabilit sau u#de are u# sediu &i9 %e#tru care se li!rea$a bu#urile. *#

abse#ta u#ui ast&el de sediu locul li!rarii de bu#uri este co#siderat a &i cel i# care comercia#tul

are domiciliul stabil sau resedi#ta sa obis#uita.

-.2. Lo$'l restarii %e seri$ii

Ca reula e#erala locul %restarii de ser!icii este co#siderat &i locul u#de %restatorul este

stabilit sau are sediu &i9 de la care ser!iciile su#t e&ectuate.

E9ista o serie de e9ce%tii de la reula e#erala care %ot &i ru%ate i# %atru cateorii du%acum urmea$a:

1> Ser!icii %ri!i#d bu#urile imobile

" i# acest ca$ locul %restarii este locul u#de este situat bu#ul imobil. Acelasi tratame#t il au

si%restariile ae#tilor imobiliari a ae#tilor de e9%erti$a si a %restarilor %ri!i#d %reatirea

saucoordo#area e9ecutarii lucrarilor imobile.

2> Ser!icii de tra#s%ort si ser!icii accesorii

" locul %restarii %e#tru ser!iciile de tra#s%ort de bu#uri si %ersoa#e este locul u#de se

e&ectuea$atra#s%ortul i# &u#ctie de dista#tele %arcurse. A%licarea acestei reuli se &ace i# &u#ctie

de %u#ctul de %lecare si de sosire al tra#s%ortului. *# ca$ul im%ortului de bu#uri tra#s%ortul %e

teritoriul Roma#iei este i#clus i# !aloarea i# !ama abu#urilor si este su%us '(A si ta9e !amale.

> Ser!icii i#ta#ibile

Reula e#erala i# ca$ul ser!iciilor i#ta#ibile este ca locul %restarii este co#siderat locul u#de

clie#tului este stabilit sau are u# sediu &i9 %e#tru urmatoarele ser!icii:

" @#c4irierea bu#urilor mobile cor%orale cu e9ce%ia mi;loacelor de tra#s%ort

12



" o%eraiu#ile de leasi# a!D#d ca obiect utili$area bu#urilor mobile cor%orale cue9ce%ia

mi;loacelor de tra#s%ort

"tra#s&erul şi/sau tra#smiterea &olosi#ei dre%turilor de autor bre!etelor lice#elormărcilor

comerciale şi a altor dre%turi similare

"ser!iciile de %ublicitate şi marGeti#

"ser!iciile co#sulta#ilor i#i#erilor ;uriştilor şi a!ocailor co#tabililor şi e9%erilorco#tabili ale

birourilor de studii şi alte ser!icii similare

"%relucrarea de date şi &ur#i$area de i#&ormaii

"o%eraiu#ile ba#care &i#a#ciare şi de asiurări i#clusi! reasiurări cu e9ce%ia @#c4irieriide

sei&uri

"%u#erea la dis%o$iie de %erso#al

"acordarea accesului la sistemele de distribuie a a$elor #aturale şi a e#eriei electricei#clusi!

ser!iciile de tra#s%ort şi tra#smitere %ri# i#termediul acestor reele %recum şialte %restări de

ser!icii leate direct de acestea

"telecomu#icaiile

"ser!iciile de radiodi&u$iu#e şi tele!i$iu#e

"ser!iciile &ur#i$ate %e cale electro#ică

"obliaia de a se abi#e de la reali$area sau e9ercitarea total sau %arial a u#ei

acti!ităieco#omice sau a u#ui dre%t me#tio#at mai sus

"%restările de ser!icii de i#termediere care i#ter!i# i# &ur#i$area %restarilor de mai sus.

bliatia %latii ta9ei re!i#e be#e&iciarului si #u %restatorului. Acesta reula se a%lica doar atu#ci

ca#d:

" clie#tul este stabilit sau are u# sediu &i9 i# a&ara Comu#itatii sau

13



" clie#tul este o %ersoa#a im%o$abila stabilita sau care are sediu &i9 i# Comu#itate dar #ui#

acelasi stat cu %restatorul.

> Ser!icii re&eritoare la ora#i$area de e!e#ime#te sau lucrari asu%ra bu#urilor mobile cor%orale

-ocul %restarii este co#siderat locul =statul> u#de su#t %restate ser!iciile i# ca$ul urmatoarelor

ser!icii:

" ser!icii culturale artistice s%orti!e ştii#i&ice educati!e de di!ertisme#t sau similare i#clusi!

ser!iciile accesorii şi cele ale ora#i$atorilor de ast&el de acti!ităi

" e9%erti$e %ri!i#d bu#urile mobile cor%orale %recum şi lucrările e&ectuate asu%ra acestora.

-.(. Lo$'l a$/i!itiei intra$om'nitare %e "'n'ri

-ocul ac4i$itiei i#tracomu#itare de bu#uri se co#sidera a &i locul u#de se asesc bu#urile i#

mome#tul i# care se i#c4eie e9%edierea sau tra#s%ortul bu#urilor.=art. 121 di# Codul Fiscal> Pe

de alta %arte cu titlu de e9ce%tiei i# ca$ul i# care cum%aratorul ii comu#ica &ur#i$orului u# cod

de i#reistrare i# sco%uri de '(A !alabil emis de autoritatile u#ui stat membru altul decat cel i#

care are loc ac4i$itia i#tracomu#itara locul res%ecti!ei ac4i$itii i#tracomu#itare se co#sidera i#

statul membru care a emis codul de i#reistrare i# sco%uri de '(A.

# se#sul art. 121 ali#. => di# Codul &iscal dacă cum%ărătorul &ace do!ada că a su%us la %latata9ei ac4i$iia i#tracomu#itară şi @# statul membru @# care se @#c4eie e9%edierea sau tra#s%ortul

bu#urilor şi @# statul membru care a &ur#i$at u# cod de @#reistrare @# sco%uri de '(A acesta

%oate solicita restituirea ta9ei ac4itate @# statul membru care a &ur#i$at codul de @#reistrare @#

sco%uri de '(A. Restituirea ta9ei a&ere#te ac4i$iiei i#tracomu#itare se reali$ea$ă ast&el:

1.@# ca$ul %ersoa#elor @#reistrate @# sco%uri de '(A co#&orm art. 15 di# Codul &iscal %ri#

@#reistrarea cu sem#ul mi#us @# deco#tul de ta9ă %re!ă$ut la art. 1562 di# Codul &iscal a

ac4i$iiei i#tracomu#itare şi a ta9ei a&ere#te

2.@# ca$ul %ersoa#elor @#reistrate @# sco%uri de '(A co#&orm art. 151 di# Codul &iscal

restituirea ta9ei se reali$ea$ă co#&orm #ormelor %rocedurale @# !ioare.

Pe#tru mai multe detailii a se co#sulta art. 121 di# Codul Fiscal im%reu#a cu %u#ctul 12 di#

+orme etodoloice.

14



-.-. Lo$'l imort'l'i %e "'n'ri

Co#&orm art. 12 H di# Codul &iscal locul im%ortului de bu#uri se co#sidera a &i %e teritoriul

statului membru i# care se a&la bu#urile ca#d i#tra %e teritoriul comu#itar. Aceasta reula este

ide#tica cu cea di# art. 60 di# )irecti!a 2006/1127CEE.

Pri# e9ce%ie de la %re!ederile ali#. =1> atu#ci cD#d bu#urile la care se &ace re&erire la art. 11 lit.

a> di# Codul Fiscal care #u se a&lă @# liberă circulaie su#t %lasate la i#trarea @# Comu#itate @#

u#ul di#tre reimurile sau situaiile la care se &ace re&erire la art. 1 ali#. =1> lit. a> %ct. 1"7 di#

Codul Fiscal locul im%ortului %e#tru aceste bu#uri se co#sideră a &i %e teritoriul statului membru

@# care bu#urile @#cetea$ă să mai &ie %lasate @# ast&el de reimuri sau situaii.

Atu#ci cD#d bu#urile la care se &ace re&erire @# art. 11 lit. b> di# Codul Fiscal care se

a&lă @# liberă circulaie la i#trarea @# Comu#itate su#t @# u#a di#tre situaiile care le"ar %ermitedacă ar &i &ost im%ortate @# Comu#itate @# se#sul art. 11 lit. a> di# Codul Fiscal să be#e&icie$e

de u#ul di#tre reimurile %re!ă$ute la art. 1 ali#. =1> lit. a> %ct. 1"7 di# Codul Fiscal sau su#t

sub o %rocedură de tra#$it i#ter# locul im%ortului este co#siderat a &i statul membru %e teritoriul

căruia se @#c4eie aceste reimuri sau această %rocedură.

0. BAZA DE IMPOZITARE

• Ba$a de im%o$itare a '(A cu%ri#de tot ceea ce co#stituie co#tra%artida obi#ută de la

&ur#i$or ori %restator di# %artea cum%ărătorului la care se adauă im%o$itele şi ta9ele şi

c4eltuielile accesorii cum ar &i: comisioa#ele c4eltuielile de ambalare tra#s%ort

şiasiurare solicitate de către &ur#i$or/%restator cum%ărătorului sau be#e&iciarului.

• Ba$a de im%o$itare a '(A #u cu%ri#de: rabaturile remi$ele ristur#ele sco#turile şi alte

reduceri de %re sumele re%re$e#tD#d dau#e"i#terese stabilite %ri#4otărDre ;udecătorească sau dobD#$ile %e#tru %lăi cu @#tDr$iere.

• Persoa#ele im%o$abile @#reistrate @# sco%uri de '(A %ot să a;uste$e ta9a colectată

dacă !aloarea bu#urilor li!rate sau a ser!iciilor %restate #u %oate &i @#casată di# cau$a

15



declarării &alime#tului clie#tului. '(A colectată i#iial %oate &i la rD#dul ei a;ustată ca

urmare a ma;orărilor sau reducerilor de %re sau @# ca$ul retururilor de bu#uri.

. COTELE DE IMPOZITARE

Cotele de im%o$itare !aria$ă de la o ară la alta. *# RomD#ia se %ractică două cote de '(A .

• Cota %e 2-3a%licata asu%ra ba$ei de im%o$itare %e#tru orice o%eratiu#e im%o$abila

care #u este scutita de t!a sau care #u este su%usa cotei reduse a ta9ei %e !aloarea

adauata du%a cum urmea$a :

"li!rările de bu#uri mobile şi imobile e&ectuate de către ae#ii eco#omici @#reistrai ca %lătitori

de '(A către be#e&iciari cu sediul sau domiciliul @#RomD#ia !D#$ări de bu#uri către %ersoa#ele

&i$ice #ere$ide#te @# RomD#ia

"im%ortul de bu#uri mobile %recum şi !D#$area acestora către be#e&iciari @#co#diiile %re!ă$ute

la litera de mai sus

"%restările de ser!icii %e#tru care locul im%o$itării stabilite co#&orm %re!ederilor di# #orme este

situat @# RomD#ia

"car#e comestibilă de a#imale şi %ăsări domestice i#clusi! ora#e şi măru#taie!D#dute @# stare

%roas%ătă %re%arate şi co#ser!e

"%rodusele #ecomestibile %ro!e#ite dela a#imale şi %ăsări domestice: %iei %ăr &uli %e#e %u&

coar#e etc %re%aratele şi semi%re%aratele culi#are %recum şico#ser!ele di# car#e cu leume

"%eşte şi %roduse comestibile di# %eşte semico#ser!e şi co#ser!e e9clusi! icre.

"%re%aratele şi semi%re%aratele culi#are

"&ai#a de rDu secară şi ore$.

"&ăi#a desti#ată #utreurilor %e#tru a#imale

16



• Cota %e 4"a%licata asu%ra ba$ei de im%o$itare %e#tru urmatoarele %restari deser!icii

si/sau li!rari de bu#uri :

" medicame#tele de u$ uma# şi !eteri#ar

" li!rarea de ma#uale scolare carti $iare si re!iste cu e9ce%tia celor desti#atee9clusi! %ublicitatii

"dre%tul de i#trare i# castele mu$ee case memoriale mo#ume#te istorice si dear4itectura

radi#i $ooloice si bota#ice taruri e9%o$itii

"li!rari de %rote$e de orice &el si accesorii cu e9ce%tia celor de#tare

"li!rari de %roduse orto%edice

"ca$area i# cam%i# si sector 4otelier sau similar

)$'tirea $' %ret %e %e%'$ere

E9istă de aseme#ea o%eraiu#i scutite cu dre%t de deducere a '(A a&ere#tă ac4i$iiilor:

" E9%orturile de bu#uri tra#s%orturile şi ser!iciile a&ere#te

" -i!rările i#tracomu#itare de bu#uri

" 'ra#s%orturile i#ter#aio#ale de %asaeri

" Plasarea bu#urilor @# $o#e libere şi a#tre%o$ite libere

" -i!rările de bu#uri către şi @# a#tre%o$ite !amale a#tre%o$ite '(A şi ser!iciile a&ere#te

" -i!rările de bu#uri %lasate @# reimuri !amale sus%e#si!e

" Prestările de ser!icii @# leătură cu bu#uri %lasate @# reimuri !amale sus%e#si!e

" -i!rările de bu#uri şi %restările de ser!icii %e#tru misiu#ile di%lomatice

ora#i$aiilei#ter#aio#ale şi &orele +A'.

)$'tirea 56r6 %ret %e %e%'$ere

17



?Scutirea de '(A &ără dre%t de deducere se a%lică u#ei serii de acti!ităi ce i#clude

acti!ităile ba#care &i#a#ciare şi de asiurări. 'otuşi a#umite ser!icii &i#a#ciare !or &i su%use

'(A 2I =cum su#t o%eraiu#ile de &actori# recu%erarea crea#elor admi#istrarea

şi de%o$itareaa#umitor titluri de !aloare>.

?Scutirea de '(A &ără dre%t de deducere se a%lică şi acti!ităilor medicale de %rotecie

socială şi educati!e dacă acestea su#t des&ăşurate de u#ităi autori$ate.

?-i!rarea ulterioară a auto!e4iculelor %e#tru care #u a &ost %ermisă deducerea '(A la

mome#tul ac4i$iiei este scutită de '(A.

?%eraiu#ile de @#c4iriere şi leasi# de bu#uri imobile %recum şi li!rarea de clădiri

!ec4i su#t scutite de '(A &ără dre%t de deducere.

?Clădire !ec4e @#sem#ă orice clădire care #u a &ost tra#s&ormată ast&el @#cDt

structura#atura şi c4iar desti#aia sa să &i &ost modi&icate sau @# li%sa acestor criterii cD#d costul

tra#s&ormărilor e9clusi! ta9a este mai mic de 50I di# !aloarea de %iaă a clădiriie9clusi!

!aloarea tere#ului ulterior tra#s&ormării.

?-i!rarea de tere#uri #eco#struibile su#t la rD#dul lor scutite de '(A.

?'otuşi e9istă o%iu#ea de ta9are a o%eraiu#ilor co#stD#d @# li!rarea de co#strucii

!ec4isau tere#uri #eco#struibile sau @#c4irierea/leasi#"ul de bu#uri imobile. %iu#ea se

e9ercită %ri# de%u#erea u#ei #oti&icări scrise la ora#ele &iscale com%ete#te.

7. *APTUL ,ENERATOR )I E+I,IBILITATEA TA+EI PE VALOARE ADAU,ATA

Asa cum se %reci$ea$a la ali#. =1> al art. 1 di# Codul Fiscal e9ista o leatura directa i#tre

&a%tul e#erator si e9iibilitatea ta9ei %e !aloarea adauata. Fa%tul e#erator al ta9ei este li!rarea

de bu#uri sau %restarea de ser!icii iar mome#tul la care ta9a de!i#e e9iibila este data li!rarii

bu#urilor res%ecti! data %restarii de ser!icii.

*# articolele imediat urmatoare leiuitorul stabileste &a%tul e#erator si e9iibilitatea %e#tru

&iecare di# o%eratiu#ile cu%ri#se i# s&era de a%licare a ta9ei %e !aloarea adauata du%a cum su#t

18



ele de&i#ite la art. 128 11 di# Codul Fiscal si a#ume:

1. *at'l enerator si e9ii"ilitatea entr' lirarile %e "'n'ri si restarile %e seri$ii

Potri!it ali#. =1> al art. 11 di# Codul Fiscal &a%tul e#erator i#ter!i#e la data li!rarii bu#urilor

sau la data %restarii ser!iciilor cu e9ce%tiile %re$e#tate i# la ali#. =2> =5> di# acelasi articol.

Pe#tru situatiile %re!a$ute la ali#. =2> ale art. 11 di# Codul Fiscal +ormele etodoloice

determi#a mome#tul i# care este e&ecti! i#reistrata li!rarea bu#urilor/%restarea ser!iciilor.

=co#tract de co#si#atie bu#uri trimise i# !ederea testarii stocuri la dis%o$itia clie#tului>.

Co#&orm ali#. =1> al art. 12 di# Codul Fiscal e9iibilitatea ta9ei i#ter!i#e la data la care are

loc &a%tul e#erator.

-a ali#. =2> su#t %re$e#tate e9ce%tiile de la reula e#erala me#tio#ata mai sus si a#ume:- la data emiterii u#ei &acturi @#ai#te de data la care i#ter!i#e &a%tul e#erator

- la data la care se @#casea$ă a!a#sul %e#tru %lăile @# a!a#s e&ectuate @#ai#te de data la care

i#ter!i#e &a%tul e#erator. Fac e9ce%ie de la aceste %re!ederi a!a#surile @#casate %e#tru %lata

im%orturilor şi a ta9ei %e !aloarea adăuată a&ere#te im%ortului %recum şi orice a!a#suri

@#casate %e#tru o%eraiu#i scutite sau care #u su#t im%o$abile. A!a#surile re%re$i#tă %lata %arială

sau i#terală a co#tra!alorii bu#urilor şi ser!iciilor e&ectuată @#ai#te de data li!rării sau %restării

acestora- la data e9traerii #umerarului %e#tru li!rările de bu#uri sau %restările de ser!icii reali$ate %ri#

maşi#i automate de !D#$are de ;ocuri sau alte maşi#i similare.

Art. 1 %re!ede e9ce%tii %e#tru ac4i$itiile i#tracomu#itare de bu#uri scutite de ta9a co#&orm

art. 1 ali#. =2> di# Codul Fiscal.

2. *at'l enerator si e9ii"ilitatea entr' a$/i!itii intra$om'nitare %e "'n'ri

Aceste i#&ormatii su#t %re$e#tate la art. 15 di# Codul Fiscal si la %u#ctul 17 di# #ormele de

a%licare ale Codului Fiscal.

Ca reula e#erala &a%tul e#erator i#ter!i#e la data la care ar i#ter!e#i &a%tul e#erator %e#tru

li!rări de bu#uri similare @# statul membru @# care se &ace ac4i$iia.

19



(. *at'l enerator si e9ii"ilitatea entr' imort'l %e "'n'ri

*# art. 16 se stabilite &a%tul ca ta9a %e !aloarea adauata de!i#e e9iibila #umai i# masura i#

care se datorea$a dre%turi de im%ort co#&orm leislatiei !amale.

4. )TUDIU DE CAZ. IMPORTUL DE BUNURI

(om a#ali$a mai ;os ca$ul u#ei societati Al&a di# Roma#ia care e&ectuea$a u# im%ort de mar&a

sub co#ditia FCA de la societatea Beta di# Croatia. 'ra#s%ortul mar&urilor di# Croatia i#

Roma#ia este e&ectuat de societatea 3ama di# ,#aria. (aloarea tra#s%ortului este i#clusa i#

calculul !alorii i# !ama si a '(A"ului de %latit i# !ama.

(om stabili ast&el daca ser!iciul de tra#s%ort trebuie co#siderat o %restare de ser!iciu

i#tracomu#itar a!a#d i# !edere ca societatile Al&a si 3ama %ro!i# di# state membre ,E.

Din 'n$t %e e%ere al TVA lo$'l restarii a$est'i seri$i' %e transort este $onsi%erat a 5i

in Romania: $on5orm art. 1(( alin. ;2& %in Co%'l 5is$al.

Pu#ctul 1 ali#. =1> di# 'itlul (* al +ormelor metodoloice de a%licare a -eii 571/200

%ri!i#d Codul &iscal stabileste ca ser!iciile %e#tru care se a%lica %re!ederile art. 1 ali#. =2> di#

Codul &iscal de care be#e&icia$a %ersoa#e im%o$abile stabilite i# Roma#ia si care su#t %restate

de u# %restator %ersoa#a im%o$abila care #u este stabilit i# Roma#ia au locul %restarii i#

Roma#ia &ii#d a%licabile cotele de '(A %re!a$ute la art. 10 di# Codul &iscal sau du%a ca$

scutirile de '(A %re!a$ute la art. 11 1 1 sau 11 di# Codul &iscal.

Atu#ci ca#d %restatorul este o %ersoa#a im%o$abila stabilita i# alt stat membru be#e&iciarul

%ersoa#a im%o$abila stabilita i# Roma#ia reali$ea$a o ac4i$itie i#tracomu#itara de ser!icii care

se declara i# declaratia reca%itulati!a %re!a$uta la art. 156 di# Codul &iscal daca ser!iciul #u

este scutit de ta9a. *# situatia i# care be#e&iciarul %ersoa#a im%o$abila stabilita i# Roma#ia #u

este i#reistrat i# sco%uri de ta9a trebuie sa i#de%li#easca obliatiile s%eci&ice de i#reistrare

%e#tru ac4i$itii i#tracomu#itare de ser!icii %re!a$ute la art. 15 sau 151 di# Codul &iscal .

20

http://achizitii.fisc.ro/?cs=803911





*# co#&ormitate cu dis%o$itiile art. 1< ali#. =1> si =2> di# leea me#tio#ata ba$a de im%o$itare

%e#tru im%ortul de bu#uri este !aloarea i# !ama a bu#urilor stabilita co#&orm leislatiei !amale

i# !ioare la care se adaua orice ta9e im%o$ite comisioa#e si alte ta9e datorate i# a&ara

Roma#iei %recum si cele datorate ca urmare a im%ortului bu#urilor i# Roma#ia cu e9ce%tia

ta9ei %e !aloarea adauata care urmea$a a &i %erce%uta.

Ba$a de im%o$itare cu%ri#de c4eltuielile accesorii %recum comisioa#ele c4eltuielile de

ambalare tra#s%ort si asiurare care i#ter!i# %a#a la %rimul loc de desti#atie a bu#urilor i#

Roma#ia i# masura i# care aceste c4eltuieli #u au &ost cu%ri#se i# ba$a de im%o$itare stabilita

co#&orm ali#. =1> %recum si cele care decur di# tra#s%ortul catre alt loc de desti#atie di#

Comu#itate i# ca$ul i# care locul res%ecti! este cu#oscut la mome#tul la care i#ter!i#e &a%tul

e#erator. Primul loc de desti#atie a bu#urilor il re%re$i#ta desti#atia i#dicata i# docume#tul de

tra#s%ort sau i# orice alt docume#t i# ba$a caruia bu#urile su#t im%ortate i# Roma#ia ori i#

abse#ta u#ei ast&el de me#tiu#i %rimul loc de descarcare a bu#urilor i# Roma#ia.

Ast&el cum este %re!a$ut la art. 1 ali#. =1> lit. d> su#t scutite de '(A %restarile de ser!icii

i#clusi! tra#s%ortul si ser!iciile accesorii tra#s%ortului altele decat cele %re!a$ute la art. 11

daca acestea su#t direct leate de im%ortul de bu#uri si !aloarea acestora este i#clusa i# ba$a de

im%o$itare a bu#urilor im%ortate %otri!it art. 1<.

Pe#tru a%licarea acestei scutiri au &ost emise *#structiu#ile de a%licare a scutirii de '(A %e#tru

o%eratiu#ile %re!a$ute la art. 1 ali#. =1> lit. a>"i> art. 1 ali#. =2> si art. 11 di# Codul &iscal

a%robate %ri# A+AF 221/2007 cu modi&icarile si com%letarile ulterioare. Potri!it art. 5 al

acestor i#structiu#i su#t scutite de ta9a %otri!it %re!ederilor art. 1 ali#. =1> lit. d> di# Codul

&iscal %restarile de ser!icii i#clusi! tra#s%ortul si ser!iciile accesorii tra#s%ortului leate direct

de im%ortul de bu#uri daca !aloarea acestora este i#clusa i# ba$a de im%o$itare a bu#urilor

im%ortate %otri!it art. 1< di# Codul &iscal.Ali#. =6> al acestui articol stabileste ca daca locul ser!iciilor accesorii tra#s%ortului si altor

%restari de ser!icii direct leate de im%ortul de bu#uri a caror !aloare este i#clusa i# ba$a de

im%o$itare a bu#urilor im%ortate %otri!it art. 1< di# Codul &iscal este i# Roma#ia scutirea de

ta9a %re!a$uta la art. 1 ali#. =1> lit. d> di# Codul &iscal se ;usti&ica de be#e&iciarul ser!iciilor

21

http://infotva.manager.ro/articole/infotva/livrare-intracomunitara-a-unui-mijloc-de-transport-cum-justificam-deducerea-tva-7227.html

http://infotva.manager.ro/articole/infotva/livrare-intracomunitara-a-unui-mijloc-de-transport-cum-justificam-deducerea-tva-7227.html



daca acesta ar &i %ersoa#a obliata la %lata ta9ei co#&orm art. 150 di# Codul &iscal i# situatia i#

care o%eratiu#ea #u ar &i scutita cu urmatoarele docume#te:

a> &actura emisa de %restator

b> co#tractul i#c4eiat cu %restatorul

c> docume#tele di# care sa re$ulte ca ser!iciile res%ecti!e su#t accesorii tra#s%ortului bu#urilor

im%ortate sau su#t a&ere#te im%ortului de bu#uri i# Comu#itate si ca !aloarea ser!iciilor este

i#clusa i# ba$a de im%o$itare a bu#urilor im%ortate.

)aca be#e&iciarul #u %oate ;usti&ica scutirea de ta9a o%eratiu#ile !or &i co#siderate ta9abile. *#

ca$ul i# care su#t ac4i$itii i#tracomu#itare de ser!icii !or &i a%licate %re!ederile s%eci&ice de

declarare a acestor o%eratiu#i.

E9em%lu: Societatea Al&a &acturea$a catre Beta descarcarea bu#urilor di# camio# e&ectuata i#

*talia. Bu#urile au &ost tra#s%ortate di# El!etia i# *talia. Al&a este o %ersoa#a im%o$abila stabilita

i# Fra#ta iar Beta este o %ersoa#a im%o$abila stabilita i# Roma#ia. -ocul ser!iciului de

descarcare direct leat de im%ortul de bu#uri este i# Roma#ia co#&orm art. 1 ali#. =2> di#

Codul &iscal cu toate ca locul im%ortului este i# *talia.

Fii#d u# ser!iciu accesoriu u#ui im%ort de bu#uri be#e&iciarul Beta !a ;usti&ica scutirea de ta9a

deoarece %restatorul Al&a #u este o %ersoa#a im%o$abila stabilita i# Roma#ia si be#e&iciarul ar &i

a!ut obliatia %latii ta9ei co#&orm art. 150 ali#. =2> di# Codul &iscal daca o%eratiu#ea #u ar &i

&ost scutita de ta9a. )esi o%eratiu#ea re%re$i#ta o ac4i$itie i#tracomu#itara de ser!icii Beta #u

ar a!ea obliatia sa i#scrie aceasta o%eratiu#e i# declaratia reca%itulati!a %re!a$uta la art. 156

di# Codul &iscal daca ar ;usti&ica scutirea de ta9a.

*# ca$ul %re$e#tat situatia este urmatoarea:

" locul %restarii ser!iciului de tra#s%ort di# Croatia i# Roma#ia este co#siderat a &i i# Roma#ia

co#&orm art. 1 ali#. =2> di# Codul &iscal.

22






" %e#tru acest ser!iciu ac4i$itio#at %ersoa#a obliata la %lata '(A i# Roma#ia este societatea

Al&a di# Roma#ia daca societatea 3ama di# ,#aria #u este stabilita %e teritoriul Roma#iei sau

#u este co#siderata a &i stabilita %e#tru res%ecti!ele %restari de ser!icii %e teritoriul Roma#iei

=Codul &iscal art. 150 ali#. =2>>.

" societatea Al&a ;usti&ica scutirea de ta9a %re!a$uta la art. 1 ali#. =1> lit. d> di# Codul &iscal

cu urmatoarele docume#te:

a> &actura emisa de %restator

b> co#tractul i#c4eiat cu %restatorul

c> docume#tele di# care sa re$ulte ca ser!iciile res%ecti!e su#t accesorii tra#s%ortului bu#urilor

im%ortate sau su#t a&ere#te im%ortului de bu#uri i# Comu#itate si ca !aloarea ser!iciilor este

i#clusa i# ba$a de im%o$itare a bu#urilor im%ortate.

" daca ;usti&ica scutirea de '(A cu docume#tele mai sus me#tio#ate desi o%eratiu#eare%re$i#ta o ac4i$itie i#tracomu#itara de ser!icii i#tracomu#itare societatea Al&a #u are

obliatia sa i#scrie aceasta o%eratiu#e i# Formularul <0 i#trucat aceste ser!icii su#t scutite de

'(A i# Roma#ia statul membru i# care su#t im%o$abile

" daca societatea Al&a di# Roma#ia #u %oate ;usti&ica scutirea de ta9a o%eratiu#ea !a &i

co#siderata ta9abila. Fii#d o ac4i$itie i#tracomu#itara de ser!icii care #u su#t scutite de '(A i#

Roma#ia statul membru i# care su#t im%o$abile societatea Al&a !a ra%orta aceste ser!icii i#

Formularul <0.

23

referat ceccar anul2, bilet 821

Documents