relatorio da auditoria externa independente - um levantamento das teses e dissertacoes produzidas no...
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Relatório da Auditoria Externa Independente: Um Levantamento
das Teses e Dissertações Produzidas no Brasil
Marcelo Haendchen Dutra1, Raphael Vinicius Weigert Camargo2, Luiz Alberton3,
Rita de Cássia Correa Pepinelli4
1. Universidade Federal de Santa Catarina – UFSC
Centro Sócioeconômico, Departamento de Ciências Contábeis, Bloco C – Sala 215 –
Câmpus Universitário – Trindade, Florianópolis/SC, Brasil.
2. Universidade Federal de Santa Catarina – UFSC
Centro Sócioeconômico, Departamento de Ciências Contábeis, Bloco C – Sala 215 –
Câmpus Universitário – Trindade, Florianópolis/SC, Brasil.
3. Universidade Federal de Santa Catarina – UFSC
Centro Sócioeconômico, Departamento de Ciências Contábeis, Bloco C – Sala 215 –
Câmpus Universitário – Trindade, Florianópolis/SC, Brasil.
4. Universidade Federal de Santa Catarina – UFSC
Centro Sócioeconômico, Departamento de Ciências Contábeis, Bloco C – Sala 215 –
Câmpus Universitário – Trindade, Florianópolis/SC, Brasil.
Área temática: Auditoria
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Relatório da Auditoria Externa Independente: Um Levantamento das Teses e Dissertações Produzidas no Brasil
Resumo:
O objetivo deste trabalho é investigar os enfoques apontados nas teses e dissertações dos
cursos brasileiros de mestrado e doutorado em contabilidade e administração acerca do tema
‘parecer dos auditores independentes’. Para tanto, realiza-se um levantamento que apresenta
uma análise da produção científica brasileira em termos de trabalhos de conclusão de cursos
de pós-graduação (stricto sensu) que envolve o escrutínio do relatório final dos auditores
independentes, na forma de estudo bibliométrico mesclado com revisão sistêmica. A pesquisa
desenvolvida aborda 13 trabalhos de conclusão de cursos de instituições de ensino superior
com reconhecimento pelo MEC, em que se constatam os seguintes enfoques predominantes
de pesquisa: aspectos polêmicos; conflito de interesses; cumprimento de exigências
normativas; poder de comunicação; reflexos sobre investidores e/ou financiadores; e, utilidade
e/ou compreensibilidade do relatório. Além disto, este estudo aponta oportunidades de
construção e ampliação do conhecimento sobre o relatório final da auditoria externa
independente.
Palavras-chave: Auditoria. Auditor Externo Independente (ROC). Relatórios de Auditoria.
Certificação Legal de Contas. Parecer dos Auditores Independentes.
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1 Introdução
Parte integrante das informações contábeis que devem ser evidenciadas em
conformidade com a legislação, o Parecer dos Auditores Independentes (ou Relatório de
Auditoria e Certificação Legal das Contas, como é designado em Portugal) representa a
materialização do único produto gerado pelo trabalho da auditoria externa independente que
se torna público, ou seja, de acesso irrestrito aos usuários da informação contábil. Assim
sendo, a emissão do relatório final da auditoria independente, que encerra as atividades de um
processo de auditagem relativamente complexo, envolve, direta ou indiretamente, três grupos
de interesses distintos, a saber: auditores, usuários externos e auditados.
O auditor, sujeito ativo da emissão, que realiza todo um trabalho analítico para gerar
um relatório sintético; o usuário externo (investidores e potenciais investidores e/ou credores
e potenciais credores, tanto de natureza financeira quanto de natureza social), sujeito passivo
da emissão, que supostamente busca neste relatório verificar se as demonstrações contábeis a
ele relacionadas são merecedoras de credibilidade; e, o auditado (os administradores/gestores
e o contador, enquanto, respectivamente, responsáveis e responsável técnico pela elaboração
das demonstrações contábeis), sujeito oculto da emissão, porém, diretamente envolvido no
processo de auditagem, podendo ser afetado por conta da decisão dos usuários, dada em
virtude do resultado da emissão de uma opinião modificada (DUTRA, 2006).
Dessa forma, o parecer funciona como meio de comunicação entre auditor, auditado e
os usuários da informação contábil. Nas palavras de Boynton, Johnson e Kell (2002, p. 82), “o
parecer de auditoria é o meio formal pelo qual ele comunica a parte interessada sua conclusão
a respeito das demonstrações contábeis auditadas”.
A investigação científica deste relatório envolve diversas questões que trazem à tona,
dentre outras coisas, o próprio significado da atividade desenvolvida pelas auditoria externas
independentes, enquanto forma de atribuir credibilidade às informações financeiras
produzidas e evidenciadas pelas empresas. No âmbito dos trabalhos de conclusão de cursos de
mestrado e doutorado, estas imersões investigativas tornam-se, ainda, mais expressivas dado à
natureza da exigência de alto nível de aprofundamento que requer uma dissertação ou uma
tese de doutoramento.
Diante do exposto, formula-se a seguinte questão norteadora da pesquisa: Quais os
enfoques apontados nas teses e dissertações dos cursos brasileiros de mestrado e
doutorado em contabilidade e administração acerca do tema ‘parecer dos auditores
independentes’?
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Em conformidade com a questão de pesquisa, este estudo objetiva investigar os
enfoques apontados nas teses e dissertações dos cursos brasileiros de mestrado e doutorado
em contabilidade e administração acerca do tema ‘parecer dos auditores independentes’. Com
este intuito, o artigo segue organizado da seguinte maneira: na seção próxima apresentam-se
os procedimentos metodológicos empregados na pesquisa; na sequência, a descrição e análise
dos resultados; as conclusões da pesquisa são apresentadas na penúltima seção; e, a
recomendação para futuros trabalhos é apresentada na seção final.
2 Procedimentos Metodológicos
Os procedimentos adotados nesta pesquisa foram respectivamente: i) identificar as
teses e dissertações defendidas sobre parecer dos auditores independentes; ii) categorizar e
sistematizar os enfoques das teses e dissertações defendidas sobre o tema.
I) Da identificação:
Esta pesquisa foi realizada com base em teses e dissertações defendidas no Brasil no
período compreendido entre os anos de 1989 e 2009, catalogadas no ‘Banco de Teses e
Dissertações’ da seção de Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível Superior
(CAPES), setor este subordinado ao Ministério da Educação (MEC), no âmbito brasileiro.
Desta forma, destaca-se a intenção do estudo em identificar a produção acadêmica em termos
de trabalhos de conclusão de curso dos Programas de Pós-Graduação (strictu senso)
reconhecidos pelo MEC.
O escrutínio foi realizado entre os dias 05 e 17 de maio do ano de 2010, no Banco de
Teses e Dissertações da CAPES/MEC, pelo critério “por assunto” com os seguintes termos de
pesquisa: i) parecer de auditoria, resultando em 13 trabalhos; ii) parecer auditoria, 42
trabalhos; iii) parecer da auditoria, 42 trabalhos; iv) parecer dos auditores, 42 trabalhos; e a
busca conjunta pelos termos auditoria independente, auditor independente e parecer, cujo
resultado foram 19 trabalhos.
Após a fusão dos trabalhos obtidos nas cinco buscas efetuadas, resultaram 158
trabalhos, dos quais foram detectados que pela similaridade dos termos empregados no
processo, haviam sido coletados trabalhos repetidos, que totalizavam 116, os quais foram
retirados da amostra, resultando em um montante de 42 trabalhos não repetidos. Para estes
trabalhos não repetidos, foi realizada a leitura de seus títulos visando identificar quais estavam
ou não alinhados à temática parecer dos auditores independentes.
Neste processo, constatou-se que haviam 29 trabalhos não alinhados à temática
5
proposta, resultando em um total de 13 dissertações aparentemente aderentes aos objetivos
desta pesquisa. Como procedimento investigativo de certificação, realizou-se a busca por
dissertações e teses nas homepage’s dos programas de mestrado e doutorado em contabilidade
e administração cadastrados e reconhecidos junto ao MEC. Nenhum trabalho adicional foi
encontrado nestes sítios eletrônicos.
Por conseguinte, o procedimento procedente consistiu na busca pelos Full Texts
(trabalhos disponibilizados na íntegra em meio eletrônico) das teses e dissertações nos sites
das bibliotecas das instituições de ensino de cada autor, uma vez que o Banco de Teses e
Dissertações da CAPES/MEC apenas disponibilizava o resumo dos trabalhos. Alguns textos
não obtidos neste procedimento foram obtidos junto aos referidos programas de
mestrado/doutorado em que o autor defendeu sua dissertação/tese.
O único trabalho que não se teve acesso foi a dissertação de Guedes (2008) que não
havia disponibilizado o trabalho na biblioteca da instituição de ensino superior em que cursou
mestrado. Salienta-se que não foi possível a análise de tal dissertação, considerada apenas
para efeitos estatísticos (por apresentar resumo aderente ao tema, junto ao CAPES/MEC),
pois não houve a possibilidade de sua inserção no contexto da pesquisa.
II) Da categorização e sistematização:
Procedida a identificação dos trabalhos, adotou-se criar categorias para classificação e
verificação dos enfoques abordados nos estudos averiguados. Ao longo da leitura prévia dos
referidos textos, alguns termos recorrentemente utilizados nos trabalhos possibilitaram a
verificação de 6 terminologias (aqui enquadradas como enfoques), em razão da frequência de
ocorrência, a saber:
Aspectos Polêmicos - em que podem ser classificados os trabalhos que
abordam questões polêmicas envolvendo o trabalho de auditorias;
Conflito de Interesses - em que podem ser classificadas as pesquisas que
abordam aspectos que geram conflito de interesses entre auditados, auditores e
usuários externos da informação contábil;
Cumprimento de Exigências Normativas - em que podem ser classificados os
estudos que envolvem o cumprimento de exigências normativas por parte da
auditoria, neste caso relativamente à emissão do parecer;
Poder de Comunicação - em que podem ser classificados os trabalhos que
versam sobre a comunicação gerada através da emissão do relatório final da
auditoria externa independente;
6
Reflexos sobre Investidores e/ou Financiadores - em que podem ser
classificados os estudos que investigam o efeito da emissão do parecer; e,
Utilidade e/ou Compreensibilidade - em que podem ser classificadas as
pesquisas que discutem a relevância e capacidade de compreensão deste
documento emitido pela auditoria.
Considerando tais classificações como categorias em que o enfoque é determinado, a
análise foi, destarte, realizada nos trabalhos através da consideração de: resumo, introdução,
questão de pesquisa, objetivos, procedimentos metodológicos, resultados e conclusões.
3 Descrição e análise dos resultados
Os 13 trabalhos que compõe o portfólio de pesquisa são elencados no Quadro 1,
destacando-se que estes foram defendidos entre os anos de 1989 e 2009.
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Quadro 1 – Dissertações selecionadas para integrar o portfólio de pesquisa
Título Autor Curso IES Orientador Ano
O parecer dos auditores independentes sobre demonstrações contábeis no Brasil: estudo das limitações ao seu poder de comunicação
Luiz Nelson Guedes de Carvalho
Controladoria e Contabilidade
USP Sérgio de Iudicíbus 1989
Grau de Compreensão Dos Pareceres de AuditoriaFrancisco José de
AraujoCiências
ContábeisUERJ
Júlio Sérgio de Souza Cardozo
1997
Responsabilidade e importância do parecer dos auditores independentes: análise de conflito de interesse
Eduardo Vieira Orfão AdministraçãoCentro Universitário
Álvares PenteadoDaniel Augusto
Moreira2002
A questão da ressalva no parecer dos auditores independentes: aspectos que dão margem às controvérsias entre auditores e auditados
Alice de Sena RibeiroCiências
ContábeisFundação Visconde
de CairuGeoge Sebastião
Guerra Leone2003
Casos polêmicos de pareceres de auditoria das demonstrações contábeisRoberto José Licciardi
Júnior
Ciências Contábeis e
AtuariaisPUC/SP José Carlos Marion 2003
A Importância, A Credibilidade e a Influência do Parecer da Auditoria como Ferramenta Auxiliar na Utilização das Demonstrações Contábeis para a Tomada
de Decisão dos Investidores: Um Estudo ExploratórioEloi de Siqueira
Ciências Contábeis e
AtuariaisPUC/SP Carlos Hideo Arima 2004
Uma Análise Crítica dos Pareceres dos Auditores Independentes Sobre Demonstrações Contábeis de Empresas Brasileiras
Karla Katiuscia Nóbrega de Almeida
Ciências Contábeis
UNB - UFPB - UFPE -UFRN
Marco Túllio de Castro Vasconcelos
2006
A aderência às exigências normativas dos pareceres da auditoria independente emitidos às empresas do setor elétrico brasileiro
Marcelo Haendchen Dutra
Contabilidade UFSC Luiz Alberton 2006
O atendimento às normas na reavaliação de ativos imobilizados e nos pareceres emitidos por auditoria independente: um estudo exploratório
Ildefonso Assing Contabilidade UFSC Luiz Alberton 2008
A associação entre o parecer da auditoria externa e a necessidade de reapresentação das demonstrações contábeis: um estudo das instituições
financeiras de capital aberto
Antonio Carlos dos Santos Guedes
Administração FGV/RJRicardo Lopes
Cardoso2008
A relação entre o parecer de auditoria e a troca de auditores: uma investigação nas instituições financeiras brasileiras
Fabiano Pereira dos Santos
Administração FGV/RJRicardo Lopes
Cardoso2008
O impacto dos pareceres de auditoria na variação do preço (retorno) das ações preferenciais das empresas listadas na Bovespa
Cleibson Gonçalves Batista
Ciências Contábeis
Centro Universitário Álvares Penteado
Anisio Candido Pereira
2009
Uma análise da influência do parecer dos auditores independentes com ressalvas em decisões de usuários das informações contábeis
Danielle Montenegro Salamone Nunes
ContabilidadeUNB - UFPB - UFPE -
UFRNCésar Augusto Tibúrcio Silva
2009
8
Notar no Quadro 1 que os trabalhos apresentados no portfólio de pesquisa referem-se a
dissertações, não havendo teses de doutoramento sobre o tema. Os dados verificados no
Quadro 1 podem ser melhor compreendidos com o uso de gráficos, os quais podem ser
verificados nas figuras 1, 2 e 3.
Figura 1 – Evolução temporal dos trabalhos defendidos
Com base na Figura 1 pode-se verificar que a primeira dissertação sobre o tema foi
defendida no ano de 1989, sendo, somente no ano de 1997, 8 anos após, portanto, realizado
outro trabalho de conclusão sobre parecer da auditoria. Lacunas como estas ocorreram,
também, entre 1998 e 2001, em que nenhum estudo sobre o parecer foi desenvolvido no
âmbito dos trabalhos de conclusão de cursos de mestrado e doutorado em contabilidade e
administração. Além disto, durante os anos de 1989, 1997, 2002 e 2004 houve somente a
defesa de 1 trabalho por ano. Notar, ademais, que nos anos de 2003, 2006 e 2009 foram
defendidos 2 trabalhos, em cada ano. A maior quantidade é observada no ano de 2008, 3
trabalhos.
Quanto às instituições de ensino em que os trabalhos foram defendidos, estas são
apresentadas na Figura 2, juntamente com a respectiva quantidade de trabalhos desenvolvidos.
1
0 0 0 0 0 0 0
1
0 0 0 0
1
2
1
0
2
0
3
2
0
1
2
3
4
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Qu
anti
dad
e d
e T
rab
alh
os
Anos
9
Figura 2 – Quantidade de trabalhos por instituição de ensino
Verifica-se, pela Figura 2, que, das 8 instituições de ensino superior apresentadas, 4
delas possuem 2 trabalhos defendidos por instituição, quais sejam, o Centro Universitário
Álvares Penteado, FGV/RJ, PUC/SP, UNB (mestrado conjunto com UFPB, UFPE e UFRN) e
UFSC. No caso da Fundação Visconde de Cairu, USP e UERJ, verifica-se a existência de
apenas 1 trabalho sobre parecer dos auditores independentes.
Quanto aos professores que orientam pesquisadores neste tema, estes podem ser
notados na Figura 3.
Figura 3 – Quantidade de trabalhos por orientador
A Figura 3 possibilita visualizar que os professores com maior quantidade de
2 2
1
2 2
1 1
2
0
1
2
3
Centro Universitário
Alvares Penteado
FGV/RJ Fundação Visconde de
Cairu
PUC/SP UNB - UFPB - UFPE -
UFRN
USP UERJ UFSC
Qu
anti
dad
e d
e tr
abal
ho
s
Instituições de ensino superior
111111111
22
0 1 2 3
Anisio Candido PereiraCarlos Hideo Arima
César Augusto Tibúrcio SilvaDaniel Augusto Moreira
Geoge Sebastião Guerra LeoneJosé Carlos Marion
Júlio Sérgio de Souza CardozoMarco Túllio de Castro Vasconcelos
Sérgio de IudicíbusLuiz Alberton
Ricardo Lopes Cardoso
Quantidade de trabalhos
Ori
enta
do
r
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orientações sobre o tema parecer de auditoria são: Ricardo Lopes Cardoso, da FGV/RJ e Luiz
Alberton, da UFSC.
3.1 Do conteúdo dos trabalhos
Conforme anotado na seção de procedimentos metodológicos, utilizou-se da supressão
dos trabalhos previamente à sua categorização. Desta feita, a exposição de uma síntese
extraída da supressão realizada é importante para a compreensão da investigação proposta, de
modo que, na sequência, apresenta-se tal proposição ordenada em conformidade com o
Quadro 1. Cabe lembrar que não se teve acesso ao trabalho de Guedes (2008).
Carvalho (1989)
Carvalho (1989) aborda o parecer dos auditores independentes sob a perspectiva de
“instrumento de comunicação”, discutindo, sobretudo, aspectos intrínsecos e extrínsecos da
redação deste documento e salientando as limitações de seu poder de comunicação.
Evidencia, ainda, questões ligadas à formação da opinião do auditor, o uso excessivo de
termos técnicos e linguagem hermética, a auto-regulamentação da atividade, dentre outros
aspectos.
Araujo (1997)
Araujo (1997) estuda a compreensibilidade dos pareceres de auditoria publicados no
Brasil, através de um levantamento junto aos 6 principais órgãos envolvidos com o mercado
financeiro e de capitais brasileiro. De acordo com Araujo (1997), a forma redacional do
parecer ainda não era clara para os usuários, não sendo este relatório plenamente
compreendido.
Orfão (2002)
Orfão (2002) apresenta, a partir do estudo do caso do Banco Nacional, uma análise da
responsabilidade e importância do parecer, bem como das situações de conflitos de interesses
envolvidas na execução da auditoria independente. O autor conclui que empresas de grande
porte podem exercer influência significativa (pela dominação financeira) sobre as firmas de
auditoria.
Ribeiro (2003)
11
O trabalho de Ribeiro (2003) apresenta entrevistas realizadas com seis auditores,
visando verificar os principais aspectos que dão margem a controvérsias entre auditores e
auditados, conduzindo a opinião dos auditores independentes à emissão de ressalvas. Dentre
as conclusões apresentadas pela autora destaca-se que a preocupação dos auditados não reside
na aderência ou não-aderência às normas e princípios contábeis, mas sim em uma possível
repercussão negativa da publicação das demonstrações contábeis acompanhadas de um
parecer de auditoria com ressalvas.
Licciardi Jr. (2003)
Licciardi Jr. (2003) apresenta, através de pesquisa bibliográfica e artigos de natureza
não-científica publicados em revistas, jornais, homepage’s e outros veículos de comunicação,
um estudo sobre casos polêmicos envolvendo auditorias independentes. Segundo o autor,
algumas empresas com problemas de continuidade receberam indevidamente pareceres de
auditoria sem a informação deste fato indispensável em casos desta natureza.
Siqueira (2004)
A dissertação de Siqueira (2004) se propôs a investigar a importância, a credibilidade
e a influência exercida pelo parecer dos auditores independentes sobre os investidores, como
instrumento de tomada de decisão. De acordo com os resultados obtidos no trabalho, a
auditoria é importante ao mercado de capitais segundo a percepção dos usuários pesquisados,
porém, o autor enfatiza que estes usuários possuem expectativas de uma atuação mais ativa
por parte dos auditores.
Almeida (2006)
Almeida (2006) apresenta um estudo realizado com 307 pareceres de instituições não-
financeiras cadastradas na Bolsa de Valores de São Paulo (BOVESPA), em que busca
verificar a aderência normativa na emissão destes relatórios, bem como investigar os aspectos
de compreensibilidade e utilidade deste documento. A autora apresenta críticas e conclusões
sobre o atual modelo adotado, inferido que as informações contidas nos pareceres dos
auditores independentes averiguados não atendem aos aspectos de aderência normativa, nem
mesmo de compreensibilidade e utilidade.
Dutra (2006)
O trabalho de Dutra (2006) apresentou a questão da aderência normativa dos pareceres
12
de auditoria emitidos às empresas do setor elétrico. Dentre os aspectos analisados pelo autor,
destaque para verificação de algumas inconsistências (14,9% de pontos não-aderentes)
constatando-se que a principal divergência verificada era a inobservância, por parte de alguns
auditores, de aspectos da legislação específica do setor (legislação da ANEEL - Agência
Nacional de Energia Elétrica).
Assing (2008)
A dissertação de Assing (2008) teve como objetivo investigar a aderência às normas
de reavaliação de ativos imobilizados pelas empresas listadas na BOVESPA, verificando,
paralelamente, se os auditores observam tais normas para a emissão dos pareceres de
auditoria. O autor efetuou a confrontação das não-conformidades encontradas, com os
pareceres de auditoria, e observou que alguns pareceres emitidos sem ressalvas, na verdade,
poderiam conter ressalvas quanto ao não-cumprimento de normas contábeis.
Santos (2008)
O trabalho de Santos (2008) teve como objetivo verificar se as administrações de
algumas instituições financeiras auditadas realizavam a troca de auditores após o recebimento
de pareceres “não-limpos” e se a adoção do rodízio obrigatório realmente propiciava maior
independência às auditorias. O autor contata que a administração se torna mais propensa a
trocar de firma de auditoria quando recebe um parecer “não-limpo”, todavia, não conseguiu
verificar relação entre a adoção do rodízio obrigatório de firmas de auditoria e a emissão de
pareceres “não-limpos” nos anos que sucederam a troca dos auditores.
Batista (2009)
A dissertação de mestrado de Batista (2009) teve como propósito verificar como os
preços das ações reagem à divulgação de pareceres de auditoria (com ressalva e sem ressalva).
Segundo o autor, a pesquisa não apontou influências dos pareceres de auditoria com ou sem
ressalva nos preços das ações.
Nunes (2009)
Nunes (2009) buscou investigar se o parecer com ressalvas exercia influência nas
decisões de investidores e/ou financiadores. Como conclusão da pesquisa a autora destaca
verificar que a presença do parecer com ressalva não interferia na percepção dos
respondentes, não alterando a decisão de compra de ações e nem de concessão de crédito.
13
3.2 Da análise conjunta dos trabalhos
Do exposto é possível verificar que os trabalhos de conclusão de curso realizados
sobre o tema podem ser classificados por categorias temáticas, de modo a agrupar os enfoques
adotados na investigação do tema de pesquisa, conforme Quadro 2.
Título Autor Ano Enfoque
O parecer dos auditores independentes sobre demonstrações contábeis no Brasil: estudo das limitações ao seu poder de
comunicação
Luiz Nelson Guedes de Carvalho
1989 Poder de comunicação
Grau de Compreensão Dos Pareceres de AuditoriaFrancisco José
de Araujo1997
Utilidade e/ou compreensibilidade
Responsabilidade e importância do parecer dos auditores independentes: análise de conflito de interesse
Eduardo Vieira Orfão
2002 Conflito de interesses
A questão da ressalva no parecer dos auditores independentes: aspectos que dão margem às controvérsias
entre auditores e auditados
Alice de Sena Ribeiro
2003 Aspectos polêmicos
Casos polêmicos de pareceres de auditoria das demonstrações contábeis
Roberto José Licciardi Júnior
2003 Aspectos polêmicos
A Importância, A Credibilidade e a Influência do Parecer da Auditoria como Ferramenta Auxiliar na Utilização das
Demonstrações Contábeis para a Tomada de Decisão dos Investidores: Um Estudo Exploratório
Eloi de Siqueira
2004Utilidade e/ou
compreensibilidade
Uma Análise Crítica dos Pareceres dos Auditores Independentes Sobre Demonstrações Contábeis de Empresas
Brasileiras
Karla Katiuscia
Nóbrega de Almeida
2006Utilidade e/ou
compreensibilidade
A aderência às exigências normativas dos pareceres da auditoria independente emitidos às empresas do setor elétrico
brasileiro
Marcelo Haendchen
Dutra2006
Cumprimento de exigências normativas
O atendimento às normas na reavaliação de ativos imobilizados e nos pareceres emitidos por auditoria
independente: um estudo exploratório
Ildefonso Assing
2008Cumprimento de
exigências normativas
A relação entre o parecer de auditoria e a troca de auditores: uma investigação nas instituições financeiras brasileiras
Fabiano Pereira dos
Santos2008 Conflito de interesses
O impacto dos pareceres de auditoria na variação do preço (retorno) das ações preferenciais das empresas listadas na
Bovespa
Cleibson Gonçalves
Batista2009
Reflexos sobre investidores e financiadores
Uma análise da influência do parecer dos auditores independentes com ressalvas em decisões de usuários das
informações contábeis
Danielle Montenegro
Salamone Nunes
2009Reflexos sobre investidores e financiadores
Quadro 2 – Enfoques identificados na abordagem do tema ‘parecer dos auditores independentes’
Verifica-se, assim, pela análise realizada o foco dado nas conclusões dos trabalhos de
conclusão de cursos de mestrado em administração e contabilidade no Brasil. A Figura 4
14
auxilia na observação, em termos percentuais, da distribuição dos enfoques destes trabalhos.
Figura 4 – Percentual de trabalhos por enfoque
Pelo exposto na Figura 4, pode-se notar que, no que tange aos enfoques de pesquisa
sobre o parecer destacam-se primeiramente os estudos sobre a ‘utilidade e/ou
compreensibilidade’ do parecer, com frequência de 25%; seguido por estudos sobre ‘aspectos
polêmicos’, ‘conflito de interesses’, ‘cumprimento de exigências normativas’ e ‘reflexos
sobre investidores e financiadores’, cada um com 16,67%; e, estudos sobre o ‘poder de
comunicação’ do parecer dos auditores independentes com 8,33% (um único trabalho).
4 Conclusão
Como resposta à questão de pesquisa proposta, verificou-se a existência dos seguintes
enfoques nos estudos sobre parecer dos auditores independentes: aspectos polêmicos; conflito
de interesses; cumprimento de exigências normativas; poder de comunicação; reflexos sobre
investidores e/ou financiadores; e, utilidade e/ou compreensibilidade.
Uma questão que merece destaque dentro do que foi abordado neste trabalho é um fato
notado em quase a totalidade dos trabalhos desenvolvidos, qual seja, a percepção de que os
16,67% 16,67% 16,67%
8,33%
16,67%
25,00%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
30,00%
Per
cen
tual
Enfoques identificados
15
usuários não compreendem plenamente o papel do parecer de auditoria e dos auditores, o que
pode explicar relação de baixa satisfação para com o modelo de parecer em vigor.
Para tanto, emerge a necessidade de estudos, não só sobre o poder de comunicação do
relatório, mas, também, sobre as lacunas de expectativas entre usuários e auditoria,
necessidade informacional dos usuários, adaptação/alteração do modelo do relatório e
qualquer outra discussão que possibilite auxiliar na clarificação de questões relativas a este
instrumento de informação tão expressivo para a evidenciação das informações financeiras.
De fato a importância deste relatório reside em sua capacidade de propagar a informação de
maneira clara aos usuários da informação contábil.
5 Recomendação para futuros trabalhos
Além das considerações realizadas na seção anterior, optou-se por trazer à tona uma
das principais temáticas investigativas que emergem na área de administração, qual seja, a
discussão de Responsabilidade Sócio-Empresarial. O tema Responsabilidade Sócio-
Empresarial (que é comumente encontrado como sinônimo de Responsabildiade Sócio-
Corporativa ou Responsabildiade Social Empresarial) tem sido tratada na academia como um
conceito que remete a questões que envolve discussões acerca da atuação das corporações e
sobre seu comportamento ético, diante da exploração das riquezas da sociedade.
As escolas/correntes mais frequentemente referenciadas, que buscam fundamentar
conceitualmente o tema, são: a escola da Ética Empresarial (Business Ethics), que dá ao tema
um tratamento filosófico, normativo, centrado em valores e em julgamentos morais; a escola
da Gestão de Questões Sociais (Social Issues Management), que aborda o tema com uma
perspectiva utilitária, tratando os problemas sociais como variáveis a serem consideradas no
âmbito da gestão corporativa estratégica; e, a corrente do Mercado e Sociedade (Business &
Society), que discute o tema à luz de uma perspectiva sociopolítica, sugerindo uma abordagem
contratual aos problemas surgidos na relação empresas/sociedade (KREITLON, 2004).
De maneira similar à discussão dada nesta vertente, no âmbito dos estudos sobre a
auditoria independente a discussão do papel da auditoria independente e da autação do
profissional auditor tem ganho espaço, voltando-se as discussões acerca da relação com a
sociedade, conforme realizado por Flint (1988) e Almeida (2004). Todavia, embora haja
similaridade, ao não se considerar os preceitos desta abordagem teórica alguns estudos podem
ter deixado de lado aspectos relevantes, de modo a não conseguir abordar com toda a
profundidade e riqueza detalhes que este assunto requer, para o seu tratamento.
16
Recorrendo-se a Figura 4 deste trabalho, observa-se que os enfoques ‘aspectos
polêmicos’, ‘conflito de interesses’ e ‘reflexos sobre investidores e financiadores’, que
somados representam 50% dos estudos investigados nesta pesquisa, representam trabalhos
que discutem, ainda que indiretamente, e por intermédio do relatório final da auditoria externa
independente, a relação social da auditoria com o mercado e sociedade, o que no âmbito das
discussões sobre Responsabilidade Sócio-Empresarial é tratado com uma perspectiva
sociopolítica (abordagem contratual aos problemas entre corporações e sociedade), dentro da
vertente de Mercado e Sociedade (Business & Society).
Neste sentido, tendo em vista ser esta uma das principais temáticas emergentes no
âmbito da administração, a investigação do relatório da auditoria associada a esta temática
poderia ser objeto de investigação de futuros trabalhos, trazendo à tona questões que
permeiam a atuação profissional dos auditores externos independentes, e os seus efeitos no
mercado e na sociedade.
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