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Retenciones de Quinta CategoraPosiciones de SUNAT y casos prcticos
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Introduccin
De acuerdo al artculo 75 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, toda persona
que pague rentas comprendidas en la quinta
categora, deber retenermensualmente,
sobre las remuneraciones que abone a sus
servidores, un dozavo del impuesto que les
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el ao.
Tal retencin deber abonarse al fisco dentrode los plazos establecidos para las obligaciones
tributarias mensuales.
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31. mbito de aplicacinConstituye renta de quinta categora lo siguiente:
Bsico y comisiones (efectivo o especie) Gratificaciones ordinarias Vacaciones Remuneracin de accionistas igual o menor al valor de
mercado
Alimentacin dada directamente o por concesionario Subsidio pormaternidad y lactancia Prestaciones alimentarias Gratificaciones extraordinarias Participacin en las utilidades
Bonificaciones: cum
pleaos,m
atrim
onio y sim
ilares Canasta de navidad y bienes de propia produccin Movilidad del hogar al centro de trabajo y viceversa
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41. mbito de aplicacin
Condiciones de trabajo (estada) Indemnizacin vacacional y por despido arbitrario, Compensacin por tiempo de servicio
Subsidio por enferm
edad Intereses legales laborales Pensiones jubilacin, invalidez Retribucin de personal de organismos internacionales
Ingresos Inafectos
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52. Obligados a efectuar la retencin
Todo aquel que pague una retribucin considerada de
quinta categora.
INFORME N 304-2002-SUNAT/KF0000. El nico requisito queestablece la Ley para que una persona se constituya en agente deretencin del Impuesto a la Renta por rentas de quinta categora, esabonar ingresos que sean calificados como tales.
Cabe observar que la norma no supedita la obligacin a que el sujetolleve contabilidad o no.
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63. Nacimiento de la obligacin de retener
Participacin en las Utilidades 2010
INFORME N 042 -2004-SUNAT Excepcionalmente, la retencin quecorresponde a la participacin de los trabajadores en las utilidades() que se determinan en funcin de los resultados de la empresa,ser efectuada en el plazo establecido para la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al quecorresponden las utilidades a distribuir.
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73. Nacimiento de la obligacin de retener
Participacin en las Utilidades 2010
Pregunta: cundo nace la obligacin de retener: al vencimiento dela DJ o al momento del pago de la participacin?
Respuesta: al momento del pago de la participacin, por el principiode aplicacin inmediata de las normas (Artculo III del TtuloPreliminar del Cdigo Civil).
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84. Determinacin de la retencin
Proyeccin de la remuneracin mensual
INFORME N 220-2003-SUNAT/2B0000Aun cuando el contrato seapor plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a multiplicar laremuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabarel ao.
Deduccin de las 7 UIT
OFICIO N 197-96-I2.0000A la terminacin del vnculo laboralcorresponde la deduccin de 7 UIT y no de una parte proporcional siel contrato hubiese durado menos de un ao.
D. S. 122-94-EF, Art. 43. Se tomar la UIT (S/. 3,600)vigente en elmes de la retencin.
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94. Determinacin de la retencin
Crditos
Segn art. 40.c) del Reglamento, cabe aplicar contra la retencin:1. crditos (por ej., retenciones en exceso), y2. saldos a favor (por ej, el determinado en declaracin jurada
persona natural ??)
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Caso practicoIngresos semanales percibidos por trabajadormes de abril
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Proyeccin anual11
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Determinacin del impuesto12
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135. Retencin en defecto
Retenciones en defecto
En qu mes debe subsanarse la omisin?
a) Mes en que la omisin ocurri.
En tal sentido
b) Puede hacerse al cierre del ejercicio (Diciem
bre), sinimportar el mes en que ocurri la omisin.
c) Puede hacerse hasta Febrero del siguiente ao, conforme aR. 036-98/Sunat, Art. 3.a).2.
Lo correcto es subsanarmes a mes para obtener gradualidad ensanciones.
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146. Infracciones y sanciones
1. Declarar errneamente los datos de trabajadores en
el PDT 601
238-2002-SUNAT/K00000. La omisin de presentacin deinformacin sobre los trabajadores, pensionistas o derecho habientes
contenida en el PDT 601 o Form. 402, acarrea sancin del Art. 176.2Cdigo Tributario.
Si al momento de la fiscalizacin no se hubiese presentado el PDT601 o Form. 402, tambin se podra configurar la del Art. 176.1(presentacin extempornea de declaracin jurada), por lo que se
aplicar la sancin ms grave (Art. 171 Cdigo Tributario).
Si la informacin no es completa o no es conforme a la realidad,acarrea la infraccin contenida en el Art. 176.4.
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156. Infracciones y sanciones
2. No efectuar la retencin (Art. 177.13)
Inf. 067-2004-SUNAT/2B0000. Teniendo en cuenta que el agente deretencin no efectu la retencin que pormandato de ley estabaobligado a realizar, por dicha omisin corresponde la multa pues
dicha infraccin est tipificada en el numeral 13 del artculo 177 delCdigo Tributario.