01. Rentas de cuarta categoría - Preguntas1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?

Los casos son los siguientes:Cuando la empresa pertenece a un Régimen de Renta distinto al Régimen General.Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensión de Retenciones de Cuarta Categoría y aún no supera el importe establecido para cada año (Para el año 2015: S/. 33,688) Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.

2. Una empresa pagará a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha, cada recibo es por el importe de S/. 1000 ¿debería retenerle la renta de Cuarta Categoría? 

No, la empresa no debería efectuar retención porque cada recibos por honorarios no supera el monto de S/. 1500 Nuevos Soles.El trabajador independiente deberá sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le corresponde presentar la Declaración Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual N° 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorización para suspender sus pagos a cuenta. Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT

3. El día 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el mismo día, decide generar la solicitud de autorización de la Suspensión de retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría, deberá el empleador suspender la retención por el citado comprobante de pago?

No, porque la autorización de Suspensión de retención del Impuesto a la renta de cuarta categoría surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del día calendario siguiente de haberse otorgado dicha autorización. Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artículo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT

4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural sin negocio, se deberá realizar la retención del 8% del impuesto a la renta de cuarta categoría? 

No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en dicho mes sus ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría hayan superado el monto establecido por SUNAT (para el año 2015 es de S/. 2,807) corresponderá que realice la declaración y pago a cuenta del impuesto, salvo cuente con constancia de autorización de suspensión de retenciones y pagos a cuenta. Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT

5. ¿Qué Código de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago –Formulario 1662 para pagar renta de Cuarta Categoría? 

El Código que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categoría Cuenta Propia.6. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría? 

Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta mensual aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2807 para el año 2015.Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho mes. Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.

7. ¿Qué sanción se aplica al trabajador independiente omiso a la presentación de la declaración mensual?

La sanción que le corresponde será la establecida en el inciso 1 del artículo 176 del TUO del Código Tributario, equivalente al 50% de la UIT, según la Tabla II del citado TUO.

Podrá aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la infracción cometida. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses moratorios que correspondan. Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

 8. ¿Quiénes están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos?

 

Los perceptores de renta de cuarta categoría que, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las personas, empresas y entidades que sean agentes de retención de rentas de cuarta categoría, han sido designados emisores electrónicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015

 Base legal: Artículo 3 de la RS 287-2014/SUNAT. 9. ¿En qué casos procede la Reversión del Recibo por honorario electrónico?

Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan errores en:Datos de identificación del usuario del servicio.Descripción o tipo de servicio prestado.Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, etc.

Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito electrónica. Base Legal: Artículo 9 de la RS 182-2008/SUNAT

10. ¿Se pueden emitir recibos por honorarios electrónicos y recibos por honorarios físicos al mismo tiempo?

 Si, se puede emitir recibos por honorarios físicos y recibos por honorarios electrónicos al mismo tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios electrónicos se genera automáticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico; los recibos por honorarios físicos deberán ingresarse de manera manual en dicho Libro. Base legal: Artículo 6 de la RS 182-2008/SUNAT

11. ¿En que infracción incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta de Cuarta Categoría?

La infracción en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artículo 177 del TUO del Código Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no retenido. Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción de hasta el 90% de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses que correspondan antes de que surta efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la infracción cometida.Para cancela la multa deber utilizar el Código del Tributo es 6089 y Tributo Asociado 3042. Base legal: Artículo 177 inciso 13 del Código Tributario

12. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador independiente pero no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo establecido según cronograma de obligaciones mensuales?

Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la infracción regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Código Tributario sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo no pagado.Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción del 95% de la multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar. 

Para cancelar la multa deber utilizar el Código de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042. Base Legal: Artículo 178 inciso 4 del Código Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT

13. ¿Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 años de edad retenga el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones?

Con la reciente dación de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario. Base legal: Artículo 2 de la Ley 30237

14. ¿Qué sucederá con los aportes que fueron retenidos y en su momentos cancelados al Sistema Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?

 De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en cumplimiento de las normas materia de derogación podrán a solicitud del trabajador ser devueltos o ser considerados para el reconocimiento del cálculo de la pensión. Base legal: Artículo 3 de la Ley 30237

15. ¿Cómo debe proceder el agente de retención respecto de la variación del porcentaje de retención de cuarta categoría, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando 10% de retención y el pago se realizará en el 2015 debiendo aplicar 8%?

Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de retención por rentas de cuarta categoría se ha fijado en 8%, el agente de retención debe retener el 8% de los pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el año 2014 en los cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.En el caso de los recibos por honorarios físicos se puede consignar de manera adicional, en cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la información pre impresa, el porcentaje de retención vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y el monto neto recibido.Tratándose de recibos por honorarios electrónicos cabe indicar que no hay necesidad de modificar, ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrónico emitido, salvo requerimiento del contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variación del porcentaje de retención, ésta deberá sustentarse oportunamente en la Ley 30296.Cabe indicar que de efectuarse la retención consignada en el comprobante de pago (10%), el monto retenido en exceso podrá ser utilizado como crédito para el impuesto a la renta del 2015

 16. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de cuarta categoria reteniéndome el 10% en lugar de 8% ¿Qué pasa con esa retención en exceso?

El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrás utilizarlo como crédito contra tu impuesto a la renta del año 2015 o de no tener impuesto por pagar pedir su devolución. 

17. En enero 2015 se percibió el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2014. ¿A qué ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaración?

            Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibió el pago, es decir para 2015.Base Legal: Inciso d) del Artículo 57°del D.S. 179-2004

02. Rentas de quinta categoría - Preguntas1. Si estoy en planillas   conjuntamente para dos empleadores, ¿quién realiza la retención de la renta   de Quinta Categoría?

Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde   percibe mayor remuneración

deberá realizar la determinación y, de   corresponder, la retención del Impuesto a la Renta sobre el importe total   acumulado de las remuneraciones percibidas en ambas. Para ello, el trabajador   deberá comunicar mediante una declaración jurada al empleador que pague la   remuneración de mayor monto, la información referente a la remuneración   percibida del otro empleador así como cualquier variación de la misma, si   fuese el caso. Asimismo deberá presentar una copia debidamente recepcionada a   sus otros empleadores a efectos de que no le practiquen las retenciones   correspondientes. 

    Base legal:Literal b) del artículo 44° del Reglamento   del TUO de la Ley del Impuesto   a la   Renta. 

 2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de   finalizado el ejercicio gravable, ¿cuándo debe entregar el empleador el   certificado de rentas y retenciones al referido trabajador?

 Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el contrato de   trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extenderá   de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y retenciones, por el   periodo que haya laborado ese trabajador en el año calendario. La copia del   certificado deberá ser entregada por el trabajador a su nuevo empleador a   efectos de que este último proceda a calcular el impuesto a retener por lo   que resta del ejercicio. Base legal: Numeral 1 del artículo 45° del Reglamento del TUO de la Ley   del Impuesto a la Renta. 

 3. Si se le retuvo en exceso a un   trabajador rentas de Quinta Categoría y la empresa decide cesarlo antes de   culminar el ejercicio 2014, ¿Cómo recuperará el trabajador el monto retenido   en exceso?

El monto retenido deberá ser devuelto por el empleador al trabajador   en el mes en que opere la terminación del contrato laboral; mientras que el   empleador podrá compensar la devolución efectuada al trabajador con el monto   de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros   trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la   devolución efectuada, podrá optar por aplicar la parte no compensada a la   retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o   solicitar la devolución a la SUNAT. Informe Nº 067-2001-SUNAT/K00000 Base legal:Articulo 42º literal a) del Reglamento del TUO de la Ley   del Impuesto a la Renta. 

 4. ¿ Qué plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y   Retenciones de Quinta Categoría generadas por sus trabajadores dependientes   durante el ejercicio anterior? 

El empleador deberá entregar el Certificado de las Rentas y   Retenciones realizadas antes del 1º de marzo de cada año, debiendo mencionar   en dicho documento, el importe abonado y las retenciones efectuadas en el   ejercicio anterior. Base Legal: Numeral 1   del artículo 45º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,   Resolución de Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT. 

 5. ¿Cómo podemos obtener la   Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría no retenido o   retenido en exceso? 

La mencionada declaración podrá encontrarla   ingresando al Portal de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) en el rubro “Orientación Tributaria”/“Impuesto a la   Renta”/“Rentas de Trabajo”/“Rentas de quinta categoría”/“07. Declaración por   retenciones inferiores o superiores al impuesto”. Base legal:Formato aprobado mediante la Resolución de Superintendencia   No. 036-98/SUNAT 

 

6. Para el cálculo del Impuesto a   la Renta de Quinta Categoría ¿qué monto se considera como remuneración bruta? 

Se considera el total de la remuneración mensual convenida menos las   tardanzas y permisos justificados y no justificados. Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000 Base legal: Artículos 34º;   57º y 59º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 

 7. Las sumas de dinero por concepto   de movilidad que se le brinda al personal encargado de realizar trámites y   cobranzas en la empresa en horario laboral, ¿califica como rentas de quinta   categoría? 

No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen   retribuciones por un servicio personal de libre disponibilidad del   trabajador, sino más bien como gasto directo de la empresa. Informe 046-2008-SUNAT2B0000. Base Legal: Artículo 34º del   TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 

 8. ¿Cuáles son los conceptos   remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría? 

Las indemnizaciones laboralesLa compensación por tiempo de servicio.Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan   su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e   invalidez.Los subsidios por incapacidad temporal,   maternidad y lactancia.

 Base legal: Artículo 18° del   TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 

 9. En caso una persona natural   domiciliada en el país labore para una empresa durante los meses de marzo a   diciembre 2014 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha   retenido un importe menor al que correspondía ¿Se encuentra obligado el   trabajador dependiente a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a   la Renta a fin regularizar el monto no retenido? 

La persona natural no tiene la obligación a presentar declaración   jurada anual, toda vez que solo ha percibido rentas de Quinta Categoría. Sin perjuicio de ello, la persona natural deberá regularizar el pago   del impuesto respectivo, hasta el vencimiento del plazo establecido para el   pago de regularización del referido impuesto, utilizando el Formulario 1662 o   el Formulario 1073 cuando carezca de RUC, consignando en el mismo el Código   de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014. Base Legal:Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia   056-2011/SUNAT. 

 10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría   a uno de los trabajadores y regulariza el pago de la misma en el ejercicio   siguiente en declaración mensual de febrero conforme lo establece la   normativa vigente, ¿dicha situación lo exime del pago de la multa prevista en   el artículo 177 numeral 13 del Código Tributario? 

No. La regularización en el pago del impuesto que en su momento se   debió retener en el ejercicio anterior no libera al agente de retención de   dicha obligación; por tanto, estaría incurriendo en la aludida infracción   quedando obligado al pago de una multa correspondiente al 50% del importe no   retenido y no pagado dentro de los plazos establecidos. Base legal:Literal e) artículo 39° del TUO del Reglamento del TUO de   la Ley del Impuesto a la Renta; Artículo 177 numeral 13 del TUO del Código   Tributario.

 

 11. La Canasta Navideña que entrega el empleador a sus trabajadores ¿está gravada con el Impuesto a la Renta?

 

De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta constituye renta de quinta categoría el trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

 

En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasión del servicio prestado en relación de dependencia, constituye renta de quinta categoría; incluso la canasta de navidad o similares.

Base Legal: Inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta