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Septiembre 2010
Resumen de Diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
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Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
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INTRODUCCIN
Esta publicacin est diseada para alertar a las compaas sobre el alcance de los principales cambios contables que podran generarse con la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por sus siglas en ingls)1 en la preparacin de su informacin financiera, as como brindarles un panorama prctico con la descripcin general de las principales diferencias entre las IFRS y las Normas de Informacin Financiera (NIF) mexicanas 2.
Cabe indicar, que no existe publicacin alguna que compile en forma detallada todas las diferencias contables que pudieran existir entre las IFRS y las NIF mexicanas. Aunque en algunos casos ambas normas son similares, pueden existir diferencias en la aplicacin que puedan tener un impacto significativo en los estados financieros. Esta publicacin se enfoca en las diferencias contables que con mayor frecuencia son identificadas en la prctica, relativas a la valuacin de partidas como parte de los procesos de adopcin de las IFRS a partir de informacin financiera preparada de acuerdo con las NIF mexicanas. Debido a que las revelaciones adicionales requeridas por las IFRS son ms extensas, stas no se incluyen con detalle, sin embargo, se han incluido algunas relativas a riesgos financieros y partes relacionadas, ya que son reas que contienen cambios importantes.
Cuando se aplique cada uno de los marcos normativos antes mencionados, los preparadores de informacin financiera deben consultar las normas especficas aplicables y, en su caso, las leyes locales respectivas. Las compaas pblicas tambin debern atender los requerimientos especficos emitidos por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores y cualquier otro organismo regulador, as como observar lo sealado en la Ley del Mercado de Valores y dems regulaciones especficas aplicables.
Para facilitar la lectura de la presente publicacin, la misma se divide en cuatro secciones: 1) Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas; 2) Tabla de supletoriedad; 3) Cambios propuestos a las IFRS y 4) Cambios propuestos a las NIF mexicanas.
1 LaabreviaturaIFRS,sinespecificarunanormaenparticular,esutilizadaparareferirseatodaslasnormasvigentesdelasInternationalFinancialReportingStandards(IFRS),emitidasporelInternationalAccountingStandardBoard(IASB),ylasInternationalAccountingStandards(IAS),anteriormenteemitidasporelInternationalAccountingStandardsCommittee(IASC),ylasinterpretacionesemitidasporelInternationalFinancialInterpretationsCommittee(IFRIC)yanteriormenteporelStandingInterpretationsCommittee(SIC).
2 LaabreviaturaNIFsinespecificarunanormaenparticular,esutilizadaparareferirseatodaslasnormasvigentesintegradasporlasNormasdeInformacinFinanciera(NIF),lasInterpretacionesalasNormasdeInformacinFinanciera(INIF)ylasOrientacionesalasNormasdeInformacinFinanciera(ONIF)emitidasporelConsejodeInvestigacindelasNormasdeInformacinFinanciera(CINIF)ylosBoletinesyCircularesvigentesemitidosporlaComisindePrincipiosdeContabilidaddelInstitutoMexicanodeContadoresPblicos,A.C.
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Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
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CONTENIDO 1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas 2
1.1 Activos 2
1.1.1 Activosfinancieros 2
1.1.2 Cuentas por cobrar 3
1.1.3 Inventarios 4
1.1.4 Propiedades, planta y equipo 4
1.1.5 Intangibles 5
1.1.6 Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil 6
1.2 Pasivos y capital 7
1.2.1 Pasivosfinancieros 7
1.2.2 Provisiones 7
1.2.3 Deuda a corto y largo plazo 8
1.2.4 Impuestos diferidos 9
1.2.5 Beneficiosaempleados 10
1.2.6 Pagos basados en acciones 11
1.3 Instrumentos Financieros 12
1.3.1 Derivados y coberturas 12
1.4 Otros temas 17
1.4.1 Hiperinflacin 17
1.4.2 Consolidacin 17
1.4.3 Moneda extranjera 18
1.4.4 Arrendamientos 19
1.4.5 Partesrelacionadas 20
1.4.6 Adquisicindenegocios 21
1.4.7 AdopcininicialdelasIFRS 22
1.4.8 Valuacindeinversinenaccionesenestadosfinancierosindividuales 23
2. Tabla de supletoriedad 26
2.1 Normas supletorias 26
2.2 Interpretaciones supletorias 27
3. Cambios propuestos a las IFRS 32
3.1 Proyectosrelacionadosconlacrisisfinanciera 32
3.2 Memorndum sobre el entendimiento de proyectos 34
3.3 Otros proyectos 37
3.4 Marco conceptual/documentos en desarrollo 39
4. Cambios propuestos a las NIF mexicanas 42
4.1 Proyectosenauscultacinemitidosal31deagostode2010 42
4.2 Otrosproyectosenauscultacinporemitirserelativosaproyectosde2010y2011 43
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas
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Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
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Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas
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2 PwC
1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
1.1 Activos
En esta seccin, se incluyen las principales diferencias en el rubro de activos en los estados financieros incluyendo tanto activos financieros como no financieros.
1.1.1 Activosfinancieros
IFRS NIFmexicanas
Clasificacindeactivosfinancieros
LasIFRSestablecenlassiguientes4categorasparalaclasificacindelosactivosfinancieros:
Activosfinancierosavalorrazonableconcambiosenelestadoderesultados
Inversionesmantenidashastasuvencimiento
Prstamosotorgadosycuentasporcobrar
Activosdisponiblesparalaventa
BajolasNIFmexicanaslaclasificacindelosactivosfinancierosesdiferente,yaqueexcluyealosprstamosycuentasporcobrarcuyaguaparaelregistro,presentacinyrevelacineselBoletnC-3.
ElBoletnC-2deInstrumentosFinancierosestablecelassiguientes3categorasdeclasificacin:
Mantenidoshastasuvencimiento
Disponiblesparalaventa
Activosparanegociacin
Estaclasificacinoriginalasdiferenciasquesedetallanenlaseccin1.1.2.decuentasporcobrar.
Medicindeactivosfinancieros-Costosdetransaccin
BajolasIFRS,loscostosdetransaccindirectamenterelacionadossoncapitalizadosparatodoslosactivosfinancierosamenosqueseanclasificadosenlacategoradeactivosavalorrazonableconcambiosenelestadoderesultados,encuyocaso,sellevanaresultadosenelmomentoqueseoriginan.
BajolasNIFmexicanasloscostosdetransaccindirectamenterelacionadosseregistrancomoactivosindividualesyseamortizanutilizandoelmtododeintersefectivo.
Medicindelvalorrazonable-Oferta/demanda
BajolasIFRS,paralavaluacindeactivosfinancieros,elpreciodemercadoapropiadoparaunactivomantenidoeselpreciodeoferta,yparaunactivoquevaaseradquirido,eselpreciodedemanda.
LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaenparticularenrelacinconestetema.
Referenciastcnicas
IAS39 BoletnC-2,BoletnC-3
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PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas
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IFRS NIFmexicanas
Reconocimientoinicial
Lascuentasporcobrarseregistraninicialmenteavalorrazonableyposteriormenteasucostoamortizado.Encasodequenoseacuerdeunatasadeintersentrelaspartesinvolucradas,sedebeimputarunatasadeintersdemercado.
BajolasNIFmexicanaslascuentasporcobrarseregistranalvaloracordadoentrelaspartesinvolucradas.
Enenerode2010fuepublicadalaINIF17queestablecequelascuentasporcobraralargoplazodebencuantificarseasuvalorpresente,esdeciralvaloractualdelosflujosnetosdeefectivofuturos,descontadosaunatasaapropiadadedescuento.
Tasadeintersefectiva-Cuandolasestimacionescambian
BajolasIFRS,siunaentidadrevisasusestimacionesdeflujosesperadosparadeterminarlatasadeintersefectivadeacuerdoconlomencionadoenelpuntoanterior,laentidadajustarelimporteenlibrosdelactivofinanciero(ogrupodeactivosfinancieros)parareflejarlosflujosdeefectivotantoactualescomolosestimados.
Unaentidaddeberecalcularelimporteenlibrosconbaseenelvalorpresentedelosflujosdeefectivofuturosesperadosalatasadeintersefectivaoriginaldelactivofinanciero.Elajustesereconocecomouningresoogastoenelestadoderesultados.
LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaenparticularenrelacinconestetema.
Partesrelacionadas
Lascuentasporcobrarconpartesrelacionadasdebenserconsideradasenformasimilaralascelebradasconpartesnorelacionadas;esdecir,enelreconocimientoinicialdebenvaluarseasuvalordemercadoysubsecuentementeacostoamortizado.Sidichosprstamosnoseacordaronutilizandounatasademercado,ladiferenciaentreelvalorrazonableylaconsideracinrecibidaseregistraenelestadoderesultadosamenosquecalifiqueparaelreconocimientocomootrotipodeactivoocapital.
LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaenparticularenrelacinconestetema.
Referenciastcnicas
IAS24,IAS39 BoletnC-3,NIFC-13,INIF17
1.1.2 Cuentasporcobrar
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IFRS NIFmexicanas3
Medicindeinventarios-Costeodirecto
LasIFRSnopermitenelusodelmtododecosteodirecto. LasNIFmexicanasspermitenelusodelmtododecosteodirecto,estemtodoexcluyeloscostosindirectosfijosdeloscostostotalesdelinventario.
Valornetoderealizacin
LasIFRSrequierenqueelinventarioseamedidoyaseaalcostooalvalornetoderealizacin,elmenor.
Elvalornetoderealizacinsedefinecomoelprecioestimadodeventamenoscostosestimadosdeproduccinyloscostosestimadosnecesariospararealizarlaventa.
BajolasNIFmexicanaslosinventariossemidenconsiderandoelmenordeentreelcostoyelvalordemercado.Elcriterioparadefinirelvalordemercadopuedeserdistintoalvalornetoderealizacin.
Costosdealmacenaje
BajolasIFRS,lacapitalizacindeloscostosporalmacenajenormalmentesonexcluidosdelcostodelinventario,amenosquedichoscostosseannecesariosenelprocesodeproduccinantesdepasaralasiguienteetapadeproduccin.
BajolasNIFmexicanasnoexisteunaguaespecficaenrelacinconestetema.
MtododevaluacindeltimasEntradas-PrimerasSalidas(UEPS)
BajolasIFRSelmtodoUEPSnoespermitido,considerandonicamenteelmtododevaluacindePrimerasEntradasPrimerasSalidas(PEPS)olafrmuladelcostopromedio.
ElmtodoUEPSsestpermitidoporlasNIFmexicanas,enadicinaPEPSycostopromedio.
Referenciastcnicas
IAS2 BoletnC-4
IFRS NIFmexicanas4
Valuacindeactivos
LasIFRSpermitenvaluarlaspropiedades,plantayequipoavalorrazonable.
LasNIFmexicanasslopermitenelmodelodecosto.
Componentizacin
LasIFRSrequierenqueloscomponentesmsimportantesdeunapartidadepropiedades,plantayequiposeregistrenysedepreciendeformaseparadadeacuerdoconlavidatildecadacomponente.
BajolasNIFmexicanasnoexisteunaguaespecficaenrelacinconestetema.
Revisinperidicadelosmtodos
LasIFRSrequierenquelascompaasrevisenperidicamentelosmtodosdedepreciacinaplicadosacadarubrodepropiedades,plantayequipo.Tambinrequierenunarevisindelosvaloresresidualesylavidatilencadafechadereporte.
LasNIFmexicanasnorequierenlarevisindelosmtodosdedepreciacinyvidastilesacadafechadereporte.
BajolasNIFmexicanas,noserequieredeterminarelvalorresidual.
1.1.3 Inventarios
1.1.4 Propiedades,plantayequipo
3 VasecambiospropuestosalasNIFmexicanasenlaseccin4.
4 dem
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PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas
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IFRS NIFmexicanas
Evaluacinanualdelmtododeamortizacin
BajolasIFRS,unacompaadebeevaluarelmtododeamortizacinyelperiodoutilizadoparaamortizarlosactivosintangiblesdevidadefinidaalmenosunavezalao.
BajolasNIFmexicanas,unacompaadebeevaluarperidicamenteelmtododeamortizacinyelperiodoutilizadoparalaamortizacindelosactivosintangiblesdevidadefinida,nonecesariamenteunavezalao.
Referenciastcnicas
IAS38 NIFC-8
1.1.5 Intangibles
IFRS NIFmexicanas
Costoscapitalizables-Interesesganados
BajolasIFRS,cuandounaentidadobtieneunprstamoquedestinarespecficamenteparaadquirirunactivoqueseacalificableparacapitalizacindeintereses,debedeterminarelmontodeloscostosfinancierosdelprstamoqueseanelegiblesparasercapitalizadosdisminuyendolosinteresesafavorobtenidosporlainversintemporaldelosfondosdelprstamo.
BajolasNIFmexicanasnoseconsideranlosinteresesafavorobtenidosporinversionestemporalesefectuadasmientrassellevanacabolasadquisicionesdelosactivosfijos,esdecir,sedebenreconocerenresultadoscomounagananciaynohayopcinparacapitalizarlos.
Piezasderepuesto(Refacciones)
LasIFRSrequierenquesilaspiezasderepuestooelequipodeserviciopuedenserutilizadasnicamenteenrelacinconunapartidadepropiedades,plantayequipo,entoncesdebensercontabilizadascomopartedelrubrodepropiedades,plantayequiporelacionadosydepreciarlasdurantelavidatildelmismoactivorelacionado.
LasNIFmexicanasestablecenquelaspiezasderepuestodebenserclasificadascomounapartedelosinventarios.
Costopordesmantelamiento(Obligacionesderetirodeactivos)
Loscambiosenlamedicindeunpasivopordesmantelamiento,restauracinosimilar,queresultenporcambiosenelimporteestimadooposiblesalidadeflujosdeefectivouotrosrecursosoporcambiosenlatasadedescuento,debenajustarsecomopartedelactivorelacionado.
Loscambiosenlamedicindelpasivoqueresultendecambiosenlatasadedescuentodebenreconocerseenelestadoderesultados.
Referenciastcnicas
IAS16 BoletnC-6
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IFRS NIFmexicanas
Indicadoresdedeterioro
LasIFRSincluyenindicadoresdedeterioroadicionales.Silastasasdeintersdemercadoseincrementandetalformaqueseaprobablequedichoincrementosereflejematerialmenteenlosclculosdelimporterecuperabledeunactivo,storepresentaunindicadordedeterioroyporconsiguientesedebenrealizarlaspruebasdedeteriorocorrespondientes.
LasNIFmexicanasnoincluyencomoindicadordedeteriorolosincrementosenlastasasdeinters,cabemencionarquelalistadeindicadoresseincluyeslocomounagua.
Tasasdedescuento
BajolasIFRSelvalorenusorepresentalosfuturosflujosdeefectivodescontadosalvalorpresenteutilizandounatasadedescuentoantesdeimpuestos.
LaguabajolasNIFmexicanasnoesclaraenrelacinasilatasaseconsideraantesodespusdeimpuestos.Normalmenteseconsideradespusdeimpuestos.
Reconocimientodedeteriorocuandoseaplicaelmtododerevaluacin
LasIFRSpermitenreconoceralgunosactivosnofinancieros(e.g.activosfijosyactivosintangibles)bajoelmtododerevaluacin.Endichoscasos,lasprdidaspordeteriorodisminuyenelsupervitporrevaluacinreconocidodirectamenteenelcapital,teniendocomolmiteeltotaldelmontoregistradocomorevaluacin,cualquierexcedentesedeberreconocerenelestadoderesultados.
LasNIFmexicanasnopermitenelmtododerevaluacinporloquetodaslasprdidaspordeteriorosedebernregistrarenelestadoderesultadosenelaoenqueocurran.
Niveldelapruebadedeterioroparaelcrditomercantil
LasIFRSrequierenqueelnivelmximoparalapruebadedeteriorodelcrditomercantilseaalniveldelossegmentosoperativos,talcomolodefinelaIFRS8,antesdelaagrupacindelosmismossegmentos.
LasNIFmexicanasnomencionanesterequerimientoenformaespecfica.
Reversindeldeterioro
LasIFRSpermitenlareversindeldeteriororeconocidoenelcasodequesecumplanconciertoscriterios,sinembargonoestpermitidalareversindeldeteriororelacionadoconuncrditomercantil.
BajolasNIFmexicanasssepermitelareversindeldeterioro,incluyendo,bajociertascircunstancias,elcrditomercantil.
Pruebadelcrditomercantilduranteelaodeunaadquisicindenegocios
BajolasIFRS,alcrditomercantilderivadodeunaadquisicindenegociosseledeberealizarlapruebadedeterioroduranteelaodelaadquisicindenegocios.
BajolasNIFmexicanaselcrditomercantildebeserprobadopordeterioroanualmente;sinembargonoexisteelrequerimientodeprobarelcrditomercantilpordeterioroduranteelaoenqueocurrelaadquisicin.
Referenciastcnicas
IAS36 BoletnC-15
1.1.6 Deterioroenelvalordelosactivosydelcrditomercantil
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PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas
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IFRS NIFmexicanas
Criteriodereconocimiento
BajolasIFRS,unaprovisinsereconocecuandoesprobablelasalidaderecursoseconmicosparaliquidarlaobligacin,entreotroscriterios.Eltrminoprobablesedefinecomounasituacinenlacuallasalidaesmsprobablequenodeocurrir;esdecir,usualmentemsdel50%deprobabilidad.
LasNIFmexicanastambinrequierenqueunasalidaderecursoseconmicosseaprobable;sinembargo,defineeltrminoprobablecomounasituacindondeexisteunaaltaposibilidaddequeocurra.BajolasNIFmexicanaspuedenexistirdiferenciasenlosmomentosdelreconocimientodeprovisionesconrespectoalanormainternacional.
Contratosonerososrelacionadosconarrendamientos
BajolasIFRS,unaprovisinesreconocidacuandouncontratoesoneroso.Losingresosporrentasderivadasporunsubarrendamientoseconsideranenladeterminacindelaprovisincorrespondiente.
LasNIFmexicanasestablecenunaguasimilaralasIFRS;sinembargo,nosepronuncianenrelacinconeltratamientocontabledelosingresosporrentasderivadasporunsubarrendamientoparaelclculodelaprovisin.
Referenciastcnicas
IAS37 BoletnC-9
IFRS NIFmexicanas
Clasificacindepasivosfinancieros
LasIFRSreconocendosclasesdepasivosfinancieros:
1) Pasivosfinancierosmedidosinicialmenteavalorrazonableysubsecuentementeacostoamortizadousandoelmtododelintersefectivo.
2) Pasivosfinancierosmedidosavalorrazonablepormediodeprdidasyganancias,subclasificadosendoscategoras:
- Designados.Unpasivofinancieroqueesdesignadoporlaentidadcomopasivoavalorrazonablepormediodeprdidasygananciasdesdeelreconocimientoinicial.
- Mantenidoparanegociacin.Unpasivofinancieroclasificadocomomantenidoparanegociacin,comoeselcasodelasobligacionesporvaloresprestadosenunaventaacortoplazo,quetienenqueserdevueltosenelfuturo.
BajolasNIFmexicanasnoexistendiferentesclasificacionesdepasivos.
Enelcasodeprstamosobtenidosenefectivo,elpasivodebereconocerseporelimporterecibidooutilizado.
Lospasivosfinancierosquedevenganinteresesporfinanciamiento,debernreconocerseporeltotalyenunacuentacomplementariadepasivo,losinteresesporpagarconformesevayandevengando.
Referenciastcnicas
IAS39 BoletnC-9
1.2 Pasivos y capital
1.2.1 Pasivosfinancieros
1.2.2 Provisiones
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IFRS NIFmexicanas
Reconocimientoinicial
BajolasIFRSlosprstamosseregistraninicialmenteasuvalorrazonablemenoscostosdetransaccinquesonatribuiblesdirectamentealaemisindedichospasivosfinancierosyposteriormenteasucostoamortizado.Enelcasodequenoseacuerdeunatasadeintersentrelaspartesinvolucradas,sedebeutilizarunatasadeintersdelmercado.
Loscostosdetransaccin(costosdeemisindedeuda)sededucendelimporteenlibrosdelpasivofinanciero,esdecir,noseregistrancomoactivosporseparado.Elimportenetodeladeudasirvedebaseparaelclculodelmtododelatasadeintersefectiva.
BajolasNIFmexicanaslosprstamoscomercialesseregistranalvaloracordadoentrelaspartesinvolucradas.
Loscostosdetransaccin(costosdeemisindedeudaquenoseanprimasodescuentos)seregistrancomounactivoporseparadoysonamortizadosalolargodelavidadelprstamo.
Tasadeintersefectiva-Flujosdeefectivoesperadosvs.contractuales
BajolasIFRS,paralospasivosfinancierosquesonregistradosalcostoamortizado,elclculodelatasadeintersefectivaestbasadoenlosflujosdeefectivoestimadosdurantelavidaesperadadelprstamo.
LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaenparticularenrelacinconestetema.
Tasadeintersefectiva-Cambioenestimaciones
BajolasIFRS,siunaentidadrevisasusestimacionesdeflujosdeefectivo,entonceslaentidadajustarelimporteenlibrosdelpasivofinancieroparareflejarelvalorpresentedelosflujosdeefectivoestimadosutilizandolatasadeintersefectivaoriginal.Elajustedeterminadoseregistraenelestadoderesultados.
LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaenparticularenrelacinconestetema.
Medicindeunpasivoconpartesrelacionadas-Condicionesfueradelmercado
BajolasIFRS,elpasivosereconoceinicialmenteasuvalorrazonable,elcualpodranoserelvalordelaconsideracinrecibida.Sielprstamonoseacordutilizandounatasademercado,ladiferenciaentreelvalorrazonableylaconsideracinrecibidaseregistraenelestadoderesultadosamenosquecalifiqueparareconocimientocomootrotipodeactivoocapital.
LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaenparticularenrelacinconestetema.
Modificacindedeuda
BajolasIFRS,sielcambioomodificacindeunadeudanoescontabilizadacomounaextincin,ladiferenciaentreelimporteenlibrosregistradoyelnuevovalorpresentedelosflujosdeefectivo,incluyendoloscostosincurridospordichoscambiosy/omodificaciones,descontadosalatasadeintersefectivaoriginalsereconocen:
(a)inmediatamentecomounagananciaoprdidaenelestadoderesultados,o
(b)enelestadoderesultadosdurantelavidaremanentedelinstrumentoajustandolatasadeintersefectiva.
BajolasNIFmexicanas,sisedeterminaqueelcambioomodificacindeunadeudanosecontabilizacomounaextincin,loscostosincurridospordichoscambiosy/omodificacionessedebenreconocerdirectamenteenelestadoderesultadoscomounapartidaespecial.Loscostosincurridosinicialmentesernamortizadosdurantelavidaremanentedelnuevoinstrumento.
Referenciastcnicas
IAS39 BoletnC-2,BoletnC-12
1.2.3 Deudaacortoylargoplazo
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PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas
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1.2.4 Impuestosdiferidos
IFRS NIFmexicanas
Tasasdeimpuestospromulgadasytasasdeimpuestossustancialmenteaprobadas
LasIFRSrequierenelusodetasasdeimpuestospromulgadasosustancialmenteaprobadasparalamedicindelimpuestocorrienteydiferido.
LasNIFmexicanashacenreferenciaaltrminopromulgadasperonomencionaneltrminosustancialmenteaprobadas.
Exencinenelreconocimientoinicial
BajolasIFRS,unimpuestodiferidonosereconocealmomentodelreconocimientoinicialdeunactivoopasivoenunatransaccinquenoseaunaadquisicindenegociosyqueenelmomentodelatransaccinnoafectlautilidadcontablenilautilidadfiscal.
LasNIFmexicanasestablecenqueunimpuestodiferidonoserreconocidoportransaccionesquenoafectenlautilidadcontablenilautilidadfiscal.Sinembargo,nohacedistincinsielreconocimientoinicialdeunactivoopasivoprovieneonodeunaadquisicindenegocios.
Exencineninversionesensubsidiarias,sucursales,asociadasynegociosconjuntos
BajolasIFRS,elimpuestodiferidosereconoceamenosquelacontroladora,inversionistaocapitalista:i)seacapazdecontrolarelmomentodelareversindeladiferenciatemporal,yii)esprobablequeladiferenciatemporalnoseareversadaenelfuturoprevisible.
Normalmente,esdifcilquelaexcepcinapliqueaasociadas.
BajolasNIFmexicanasnoexisteningunaexencinenrelacinconestetema.
Utilidadesintercompaasporventadeinventarios
BajolasIFRS,anivelconsolidado,elimpuestodiferidoqueseoriginasobrelasventasintercompaasporinventariosescalculadoconbaseenlatasadeimpuestodelcomprador.
LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaespecficaalrespecto.Enlaprcticaseutilizalatasadeimpuestodelvendedor.
Efectosdelimpuestodiferidoenlarevaluacindepropiedades,plantayequipo
BajolasIFRS,elimpuestodiferidooriginadoporlarevaluacindealgnelementodepropiedades,plantayequipo,sereconocedirectamenteenelcapital.
BajolasNIFmexicanas,lasrevaluacionessobreloselementosdepropiedades,plantayequipoestnprohibidas.
Pagosbasadosenacciones
BajolasIFRS,elimpuestodiferidooriginadoportransaccionesconpagosbasadosenaccionesaliquidarconinstrumentosdecapitalesmedidoconbaseenlaestimacindeladeduccinfutura.Siladeduccinestimadarelacionadacondichospagosesmenoroigualqueelgastoacumuladodelpagobasadoenacciones(liquidableconinstrumentosdecapital),elimpuestodiferidoqueseoriginadebeserregistradoenelestadoderesultados.Casocontrario,siladeduccinexcedeelgastoacumuladodelpagobasadoenacciones(liquidableconinstrumentosdecapital),elexcesodelosbeneficiosrecibidosserregistradodirectamenteenelcapital.
LasNIFmexicanassonconsistentesconlasIFRSenladeterminacindeunimpuestodiferidosobrelospagosbasadosenacciones.Sinembargo,noofrecenunaguaespecficasobreelexcesodeladeduccinestimadasobreelgastoacumuladodelpagobasadoenaccionesliquidableconinstrumentosdecapitalcomoloesrequeridoporlanormainternacional.
Posicionesfiscalesinciertas
BajolasIFRS,aunquenosemencionaespecficamenteestetema,unaentidaddebereflejarlasconsecuenciasfiscalesquesederivandelamaneraenqueunaentidadespera,alafechadelbalancegeneral,pagarorecuperarhacialasautoridadesfiscales.Lasposicionesfiscalesinciertassemidenutilizandoelpromedioponderadodeprobabilidadolamejorestimacindelresultadomsprobable.ElmodelodeprobabilidadacumuladanoespermitidobajolasIFRS.
LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaespecficaalrespecto.EnlaprcticasesiguenloslineamientosestablecidosenelBoletnC-9deprovisionesycontingencias.Enlamedidaenqueelmodelodeprobabilidadacumuladauotrosmodelosdemedicinseanutilizados,stosnosernconsistentesconlospermitidosbajoIFRS.
Referenciastcnicas
IAS12 NIFD-4
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IFRS NIFmexicanas
Compensacionesaempleadospagadasenformadiferida
BajolasIFRS,elpasivosobreloscontratosdecompensacinenformadiferidasemidenusandoelmtododelcrditounitarioproyectado,conlaexcepcindequetodosloscostosporserviciospasadosylasprdidasygananciasactuarialessereconocendeformainmediataenelestadoderesultados.
LasNIFmexicanastienenrequerimientossimilaresalanormainternacionalconlaexcepcinqueloscostosporserviciospasadosylasprdidasygananciasactuarialessereconocendeformainmediataenelestadoderesultadosodeformadiferidaporunperododenomsdecincoaos.
Seleccindeunatasadedescuento
BajolasIFRS,latasadedescuentoesdeterminadaporreferenciaalosrendimientosdebonoscorporativosdealtacalidadenelmercadoquetenganunaduracinparecidaalperiododelosbeneficioslaborales.Cuandonoexistaunmercadoactivodebonoscorporativosdealtacalidad,lascompaasdebendeterminarlatasadedescuentoconreferenciaarendimientosdebonosgubernamentales.
BajolasNIFmexicanaslatasadedescuentosedeterminaconbaseenlasexpectativasdelmercadoalafechadevaluacinytomandoencuentalostrminosdepagodelosbeneficios.Enlaprctica,sehacereferenciaalosrendimientosdebonosgubernamentales.
Medicindelvalorrazonabledelosactivosdelplan
BajolasIFRSlosactivosdelosplanesdepensionesdebenmedirseasuvalorrazonable.Enelcasodeinversionescotizadasenunmercadoactivo,elpreciodeofertadebeserutilizadocomoreferenciaparadichavaluacin.
Aligualquelanormainternacional,lasNIFmexicanasmidenlosactivosdelosplanesdepensionesavalorrazonable;sinembargo,noespecificanlautilizacindeunpreciodeofertacomoreferencia.
Pruebadetechosobrelosactivosdelplan
LasIFRSestablecenunapruebadetechosobrelosactivosdelplan,bajolacualsetienenqueanalizarlarecuperacindedichosactivosyseestableceunlmiteparasureconocimiento.
BajolasNIFmexicanasnohaylmiteenelvalordelosactivosdelplanquesepuedereconocer.
Eligiendolafechademedicin
BajolasIFRSlafechademedicindelosplanesdebeneficiosdefinidos(fechaenlacualsevalanlosactivosypasivosdelplan)eslamismafechaqueelbalancegeneral.
LasNIFmexicanasutilizancomofechademedicindelosplanesdebeneficiosdefinidos,lamismafechaqueelbalancegeneralounmximode3mesesantesdelbalancegeneral.
Beneficiosporterminacin
BajolasIFRS,unaentidadreconocelosbeneficiosporterminacincomopasivosiempreycuandolaentidadesteobligadaa:
(a)terminarelcontratodeempleodeunempleadoantesdelafechaderetiro;o
(b)establecerbeneficiosporterminacincomoresultadodeofertashechasparaincentivarrenunciasvoluntarias.
Sinembargo,lamismanormainternacionalsealaquealgunosbeneficiosaempleadossepaganindependientementedelaraznporlacualelempleadosalgadelacompaa.Sinembargo,lospagospordichosbeneficiossedescribencomoindemnizacionesporterminacinysonconsideradosmsbiencomobeneficiosposterioresenvezdebeneficiosporterminacin.
BajolasNIFmexicanastodoslosbeneficiosporterminacin,incluyendoaquellosquesepaganencasodeterminacininvoluntaria,sonconsideradosdentrodelclculoactuarialparaestimarelpasivocorrespondienteporobligacioneslaborales.
1.2.5 Beneficiosaempleados
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PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas
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IFRS NIFmexicanas
Condicionesparalaadjudicacinycancelaciones
BajolasIFRStodaslascancelacionesrealizadasporlaentidadoalgnotroparticipantedebenrecibirelmismotratamientocontable.
LasNIFmexicanasnicamenteespecificaneltratamientocontablesilaentidadesquienrealizalacancelacin.
Cancelaciones
Siunacancelacinrelativaapagosbasadosenaccionesincluyeuncomponentedepasivo,laentidaddeberre-medirelvalorrazonabledelpasivoalafechadelacancelacinoliquidacin.Cualquierpagorealizadoparaliquidarelcomponentedelpasivodebesercontabilizadocomolaextincindeunpasivo.
LasNIFmexicanasdanguanicamentesobrelascancelacionesdepagosbasadosenaccionesenrelacinconliquidacionesconinstrumentosdecapital.
Condicionesparalaadjudicacin
Ladefinicincorrespondienteacondicionesparalaadjudicacinestlimitadanicamentealascondicionesdeservicioyalasdedesempeo.
LasNIFmexicanasnocontemplanestaespecificacin.
Referenciastcnicas
IFRS 2 NIFD-8
1.2.6 Pagosbasadosenacciones
PTUdiferida
BajolasIFRSlaPTUseconsideracomounbeneficioalosempleadosdadoquesepagabasndoseenelservicioprestadoporelempleado.Setratacomobeneficioacortoolargoplazo.Nosereconoceeldiferidoconbaseenelmtododeactivosypasivosdadoaqueesemtodosloseaplicaaimpuestosalasutilidades.
BajolasNIFmexicanaslaPTUdiferidasereconoceconbaseenelmtododeactivosypasivos.
Referenciastcnicas
IAS19 NIFD-3
IFRS NIFmexicanas
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12 PwC
1.3 Instrumentos Financieros
1.3.1 Derivadosycoberturas
IFRS NIFmexicanas
Instrumentoderivado-Definicin
LasIFRSdefinenaunderivadocomouninstrumentofinancierouotrocontratocuyovalorcambiacomorespuestadeunsubyacente,quenorequiereorequieredeunainversinnetanosignificativa,yqueseliquidarenunafechafutura.Noexisterequerimientodeunaliquidacinneta.
LadefinicindelasNIFmexicanasessimilaraladelasIFRS.Sinembargo,bajolasNIFmexicanasuncontratodebeteneropermitirquelaliquidacinnetaseconsiderecomounderivado.
Derivadosimplcitos-Clculodelvalorrazonable
BajolasIFRS,cuandoelvalorrazonabledeunderivadoimplcitonopuedesermedidodeformaconfiable,suvalorrazonablesepuedecalcularutilizandoelmtododevalorresidual,esdecir,calculandoladiferenciaentreelvalorrazonabledelinstrumentohbrido(combinado)yelvalorrazonabledelcontratoanfitrin.
BajolasNIFmexicanas,siunaentidadnopuedemedirdeformaconfiableelvalorrazonabledeunderivadoimplcito,todoelcontratohbridodebesermedidoavalorrazonableconcambiosreconocidosenelestadoderesultados.Elmtododevalorresidualnosepuedeutilizarparamedirunderivadoimplcito.
Derivadosinternos
BajolasIFRS,losderivadosinternosnocalificanparalacontabilidaddecoberturasenlosestadosfinancierosconsolidados.
BajolasNIFmexicanas,sisecumplenciertoscriteriosparticulares,losderivadosinternossepuedenreconocercomocoberturasdeflujosdeefectivoenlosestadosfinancierosconsolidados.
Losderivadosinternossedefinencomouninstrumentofinancieroderivadoenmonedaextranjeraquehasidocelebradoconotromiembrodelgrupoconsolidado.
Contabilidaddecoberturas-Frecuenciadelaspruebasdeefectividaddelacobertura
BajolasIFRS,silaentidadnicamentereportasusresultadosdeformaanual,laIAS39requiereunapruebadeefectividadalmenosunavezalao,aunquelaentidadpuedeelegirrealizarlapruebadeefectividaddemaneramsfrecuente.
LasNIFmexicanasrequierenquelapruebadeefectividaddelacoberturaseaevaluadacadavezquelaentidadelaboreestadosfinancierosyporlomenoscadatresmeses.
Contratosdeopcin
BajolasIFRSdosomsinstrumentospuedendesignarsecomoinstrumentosdecobertura,peroslosiningunodeellosesunaopcinemitidaounaopcinemitidaneta.
BajolasNIFmexicanasuncontratodeopcinyunaopcindecomprapuedensercombinadosydesignadoscomoinstrumentosdecoberturaslosiexisteunaprimanetapagadaoconvalornulo.
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PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas
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IntercambiosSwaps
LasIFRSnoserefierenespecficamentealusodeswapscomouninstrumentodecoberturaparaelriesgodetasadeinters.
BajolasNIFmexicanas,estpermitidalautilizacindebasisswapscomouninstrumentodecobertura.
Basisswapssedefinencomoinstrumentosdecoberturadeflujodeefectivoutilizadoparamodificarcobrosypagosdeunatasadereferenciavariableaotratasavariable,elinstrumentoeslaconexinentreelactivoypasivodesignadosysusrespectivosflujosdeefectivo.
Coberturatemporal
LasIFRSpermitenladesignacindeunderivadocomodecobertura,anycuandoelperiodocubiertoseaparcial,slosilaefectividadpuedesermedidaysecumplaconelrestodeloscriteriosparaunacontabilidaddecobertura.
LasNIFmexicanasnosepronuncianalrespecto.
Coberturadelatasadeintersdelvalorrazonabledepartidassimilares
LasIFRSpermitenqueenelcasodeunacoberturadelvalorrazonabledelriesgodetasadeintersenunportafoliodepartidassimilares,lagananciaoprdidaatribuiblealapartidacubiertapuedeserpresentadacomounapartidaseparadadentrodelosactivosopasivos,enlugardeajustarlosactivosopasivosenformaindividual.
LasNIFmexicanasnosepronuncianalrespecto.
Compromisodeunaentidadparaadquirirunnegocio
LasIFRSpermitencontabilizarestetipodecoberturascomocoberturasdeflujodeefectivo.
BajolasNIFmexicanassepermiteaunaentidadcubrirelriesgodetipodecambiodeunamonedaextranjeraenrelacinconelcompromisoenfirmedelaentidadparaadquirirovenderunasubsidiaria,unainversinvaluadaporelmtododeparticipacinoelintersminoritario.
IFRS NIFmexicanas
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14 PwC
Revelacionesrelacionadasconriesgosfinancieros
LasIFRSnorequierendeunadescripcindelosobjetivosgeneralesqueexistendetrsdelaemisinytenenciadederivados.
Sinembargo,laIFRS7requierelarevelacindelanaturalezayextensindelosriesgosdelosinstrumentosfinancierosalosquelaentidadestexpuestaycmolaentidadmanejadichosriesgos.Adicionalmente,requierequelasentidadesreveleninformacinquepermitaalosusuariosdelosestadosfinancierosevaluarlaimportanciadelosinstrumentosfinancierosenlasituacinfinancierayeldesempeodelaentidad.
LaIFRS7nomencionaespecficamentelosriesgosfueradelbalancegeneral,sinembargo,requiererevelacindeinformacincuantitativaycualitativaenrelacinconlaexposicindeunaentidadariesgosderivadosdeinstrumentosfinancieros.Laentidaddeberrevelarcmohaadministradodichosriesgos.
Revelacionesadicionalesrequeridasson:
a)ElimporteenlibrosdecadaunadelascategorasdeinstrumentosfinancierosdefinidasenlaIAS39;
b)Informacinsobreactivosypasivosvaluadosavalorrazonableconcambiosenresultados;
c)informacinsobrereclasificacionesybajadeactivosfinancieros;
d)informacinsobreactivosfinancierospignoradoscomogarantadepasivosopasivoscontingentes;
e)informacinsobrecadatipodecoberturay,
f)elvalorrazonabledecadaclasedeactivosypasivosfinancieros.
LasIFRSproporcionanunaguamsdetalladaenrelacinconlaconcentracinderiesgos:
-Revelacionescualitativas:
Paracadatipoderiegoderivadodeinstrumentosfinancieros:
a)laexposicinalriesgoylaformaenquestassurgen;
b)objetivos,polticasyprocesosparaadministrarlosriesgosylosmtodosutilizadosparamedirlosmismosy,
c)cualquiercambioen(a)o(b)enrelacinconelperiodoanterior.
-Revelacionescuantitativas:
Paracadatipoderiesgoderivadodeinstrumentosfinancierosserevelar:
a)unresumendelainformacincuantitativaenrelacinconlaexposicinalriesgoalafechadelreporte.Estarevelacinsedebebasarenlainformacinproporcionadainternamentealpersonalclavedeladireccindelaentidad(comoestdefinidoenlaIAS24),porejemplo,elConsejodeAdministracindelaentidadoasuejecutivoprincipal;
b)lasconcentracionesderiesgo.
LasNIFmexicanasrequierenladescripcindelosobjetivosgeneralesdelaentidadparalatenenciayemisindeinstrumentosfinancierosderivadosyelcontextoyestrategiasparalograrlo.
Ladescripcindebeserlosuficientementeexplcita,incluirreferenciasalosderivadosquenoestnsiendoutilizadosoquenocalificancomocontabilidaddecoberturabajolasNIFmexicanas.
LasNIFmexicanasrequierenladescripcindelosriesgosfinancierosalosquelaentidadestsujeta,separandoaquellosqueyahansidoreconocidosenelbalancegeneralyaquellosqueannohansidoreconocidoscomoactivosopasivos,peroqueafectarnesencialmentelosresultadosdelperiodoactualodeperiodosfuturos.
Revelaciones-Riesgosdecrdito
IFRS NIFmexicanas
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PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas
15
BajolasIFRS,unaentidadinformarparacadatipodeinstrumentofinanciero:
a) elimportedelmximoniveldeexposicinalriesgodecrditoalfinaldelperiodo;
b)unadescripcindelasgarantasasociadasadichoniveldeexposicin;
c) lacalidadcrediticiadelosactivosfinancierosquenoestnenmoranisehayandeteriorado,y
d)losactivosqueestaranenmoraodeteriorados,denohabersidorenegociados
Asimismo,sedeberrevelar:
a)elanlisisdelaantigedaddelosactivosenmoraperonodeteriorados,ascomodelosactivosdeterioradosylosfactoresparadeterminarsudeterioro,y
b)lanaturalezaeimporteenlibrosdeactivosobtenidosmediantelatomadeposesindegarantas.
LasNIFmexicanasnicamenterequierenunadescripcingenricadelriesgodecrdito,ascomodelasprdidasdelperiodorelacionadascondichoriesgo.
Revelaciones-Riesgosdeliquidez
BajolasIFRS,unaentidadrevelar:
a) unanlisisdelosvencimientosdelospasivosfinancierosquemuestrelosplazoscontractualesdevencimiento,y
b) unadescripcindelaadministracindelriesgoporpartedelaentidad.
LasNIFmexicanasnosepronuncianalrespecto.
Revelaciones-Riesgodemercado
BajolasIFRS,unaentidadrevelar:
a) unanlisisdesensibilidadparacadatipoderiesgodemercadoalquelaentidadestexpuesta,mostrandocmopodraverseafectadoelresultadodelperiodoyelpatrimoniodebidoacambiosenlavariablerelevantedelriesgo;
b) losmtodosehiptesisutilizadosalelaborarelanlisisdesensibilidad,y
c) loscambiosenlosmtodosehiptesisutilizadosenrelacinconelperiodoanteriorylasrazones.
ApesardequelasNIFmexicanasrequierenquelaentidadincluyaensusrevelacionesunadescripcindesustcnicasdevaluacin,norequierenqueserevelencambiosenlastcnicasylasrazonesparallevarloacabo.
BajolasNIFmexicanasserequieredeunabrevelistadelasobligacionesalasquepudieraestarsujetalaentidadparalasoperacionesderivadas.NoexisteunrequisitosimilarbajolasIFRS.
IFRS NIFmexicanas
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Revelaciones-Coberturasdelflujodeefectivo
LasIFRSrequierenrevelarlosperiodosenlosquelosflujosdeefectivoseesperaqueocurranycundoseesperaqueafectenelestadoderesultados.
LasIFRSrequierenlarevelacindeunadescripcindecualquiertransaccinprevistaendondelacontabilidaddecoberturashubiesesidoutilizadaanteriormente.
LasIFRSrequierenrevelarelimportequefuereconocidoenelcapitalduranteelperiodo.
LasIFRSrequierenrevelarelimporteeliminadodelcapitaleincluidoenelestadoderesultadosdelperiodo,mostrandoelimporteincluidoencadalneadelaspartidasenelestadoderesultados.
LasIFRSrequierenlarevelacindelimportequefueeliminadodelcapitalduranteelperiodoeincluidoenelcostoinicialuotroimporteenlibrosdeunactivoopasivonofinancierocuyaadquisicinoreconocimientofueseunatransaccincubiertaprevistaaltamenteprobable.
BajolasNIFmexicanasnoexisteunaguaespecficaalrespecto.
BajolasNIFmexicanasnoexisteunaguaespecficaalrespecto.
LasNIFmexicanasrequierendelarevelacindelosflujosdeefectivo/gananciasyprdidasincluidasenelcapital.
LasNIFmexicanasnorequierenrevelarlosimportesespecficosqueseaneliminadosdelcapitaleincluidosenelestadoderesultadosdelperiodo;sinembargo,requierelarevelacindelasgananciasoprdidasqueseesperaseanreclasificadasenelestadoderesultadosdentrodelos12mesessiguientes.
LasNIFmexicanasrequierenrevelarelimportedelasgananciasoprdidasreclasificadascomoingresoscomoresultadodelaocurrenciapocoprobabledeunatransaccinprevista.
Revelaciones-Coberturadelvalorrazonable
BajolasIFRS,unaentidaddeberevelarlasgananciasoprdidasen:
i)elinstrumentodecobertura,y
ii)enlapartidacubiertaatribuiblealriesgocubierto.
BajolasIFRS,sedeberrevelarlainefectividadreconocidaenelresultadodelperiododerivadadecoberturasdeinversionesnetasenoperacionesenelextranjero.
LasNIFmexicanasnosepronuncianenrelacinalrequerimientoderevelacionesdelasgananciasoprdidasatribuidasalaspartidascubiertasatribuiblesalriesgocubierto.
LasNIFmexicanasnosepronuncianalrespecto.
Revelaciones-Coberturadeinversinnetaenunasubsidiariaextranjera
BajolasIFRS,noexisteunaguaespecficaalrespecto. BajolasNIFmexicanas,porlosinstrumentosfinancierosderivadosynoderivadosqueseandesignadoscomodecoberturadelaexposicinalriesgooriginadoporlavariabilidadeneltipodecambiodeunainversinnetaenunasubsidiariaextranjera,sedeberrevelarelmontonetodelasgananciasoprdidasincluidasenelajusteporconversinacumuladoduranteelperiodocontablerespectivo.
Referenciastcnicas
IAS32,IAS39,IFRS7,IFRIC16 BoletnC-10,INIF5,INIF6,INIF10,INIF11,INIF13
Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y no pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IFRS 7.
IFRS NIFmexicanas
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PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas
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1.4 Otros temas
1.4.1 Hiperinflacin
IFRS NIFmexicanas
Efectosdelainflacin
LasIFRSrequierenelreconocimientodelainflacincuandolainflacinacumuladaenlosltimostresaosseaproximeoexcedael100%,entreotroscriterios.
LasNIFmexicanasrequierenelreconocimientodelainflacin,slocuandolainflacinacumuladadelosltimostresaosexcedael26%,entreotroscriterios.
Referenciastcnicas
IAS29 NIFB-10
IFRS NIFmexicanas
Consolidacin
LasIFRSseenfocanenelmodelobasadoencontrol,considerandolosriesgosybeneficiosendondenoexisteuncontrolaparentemente,paraconsolidaralasentidades.
BajolasIFRS,siunaempresacontroladorapierdeelcontroldeunaentidadperoretieneunapartedelainversin,serequierequelainversinretenidaseamedidaavalorrazonable.
LasNIFmexicanassiguenunenfoquesimilaraldelasIFRS,sinembargoexistenalgunasdiferencias.
LasNIFmexicanasnopermitenlaremedicinalvalorrazonabledelainversinretenidaenlafechaenqueocurrelaprdidadelcontroldeunaentidad
Controldefacto
EnrarascircunstanciasbajoIFRSpuedeexistircontrolsobreunaentidadencasosdondeseposeemenosdel50%delasaccionesconderechoavotoynosetienenderechoslegalesocontractualesparacontrolarlamayoradelospoderesdevotooalconsejodeadministracin,esdecir,elcontroldefactoescuandounaccionistamayoritariomantieneunainversinenelcapitalimportanteconrespectoaotrosdebidoaquelosaccionistasestndispersosentreelpblicoengeneral.
BajolasNIFmexicanasnohayunaguaespecficaparaelcontroldefacto.
Periodosdereporte
Losestadosfinancierosconsolidadosdelaentidadcontroladoraylasubsidiaria,usualmenteserealizanalamismafecha.LasIFRSpermitenfechasdistintasdereporteproporcionandounadiferenciaentrelasfechasdereportedetresmeses.BajolasIFRSsehacenajustesenlasoperacionesmsimportantesenqueseincurraneneseperiodo.
LasNIFmexicanassonsimilaresalasIFRS,enestesentido,conlaexcepcindequelosajustessongeneralmenterealizadosenlastransaccionesqueseincurranduranteelperiodo.LasNIFmexicanasnicamenterequierenlarevelacinsegnlanaturalezadelajuste.
Umbraldeinfluenciasignificativainversionesenasociadas
LasIFRSutilizanlapresuncinrefutabledelainfluenciasignificativaconunaparticipacindel20%oms.Sinembargoserequiereefectuarunanlisissobrelaexistenciadeinfluenciasignificativa.
LasNIFmexicanasutilizanunapresuncinrefutabledequeexisteinfluenciasignificativaconunaparticipacindel10%omsenelcasodeentidadespblicasydel25%paraelresto.Sinembargo,serequiereefectuarunanlisissobrelaexistenciadeinfluenciasignificativa.
Referenciastcnicas
IAS27,IAS28 NIFB-8,NIFC-7
1.4.2 Consolidacin
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18 PwC
IFRS NIFmexicanas
Ttulosdedeudadisponiblesparalaventa
BajolasIFRS,loscambiosenelvalorrazonabledeunactivofinancierodisponibleparalaventaenrelacinconttulosdedeuda,sereconocenencapitalexceptoporaquellasprdidasogananciasporvariacionescambiariasderivadasdedichosttulosdedeuda,lascualessereconocenenelestadoderesultados.
BajolasNIFmexicanas,noserealizataldistincinyloscambiosenelvalorrazonable,incluyendolasprdidasogananciascambiariasdelosttulosdedeudadisponiblesparalaventaseregistrandirectamenteenlautilidadintegral.
Participacionesnocontroladoras
BajolasIFRS,cuandounasubsidiariaextranjeranoesposedatotalmenteporlacontroladora,lasdiferenciascambiariasquesurgenenlaconversinquesonatribuidasalaparticipacinnocontroladora,debenserasignadasyreportadascomopartededichaparticipacinnocontroladoraenelbalancegeneral.
LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaenparticularenrelacinconestetema.
Monedafuncional
BajolasIFRS,existenindicadoresprimariosysecundariosenladeterminacindelamonedafuncional.
BajolasNIFmexicanas,noexisteunajerarquadeindicadores;sinembargo,stossonmuysimilaresalasIFRS.Lanormamexicanaconsiderauntipodemonedaadicionalllamadadereporte.
Conversininicialamonedafuncional
BajolasIFRS,lastransaccionesenunamonedadiferentealaderegistrosedebernconvertirdesdeelmomentodesureconocimientoinicial,utilizandoeltipodecambiospotalafechadelatransaccin(tipodecambiohistrico).
LamecnicautilizadaparaefectosdeNIFmexicanasnoespermitidaparaIFRS.
Endiciembrede2008elCentrodeInvestigacinyDesarrollodelCINIFemitielreportetcniconmero10,endondeseestablecequeparadeterminarelsaldoinicialenmonedafuncionaldiferentealpesomexicanosepermiteconvertirtodaslaspartidasdelbalancegeneralaltipodecambiodel31dediciembrede2007,estodebidoaquelasentidadesoperanenMxicoyhastadiciembrede2007reexpresaronsusestadosfinancieros.
Conversindelascuentasdecapitalamonedadepresentacin
BajolasIFRS,sepuedeelegirentreusartantoeltipodecambiohistricocomoeldecierre.Lapolticaelegidadebeseraplicadaconsistentemente.Siseutilizaeltipodecambiodecierre,elresultadodelasdiferenciascambiariassereconoceenelcapital.
BajolasNIFmexicanas,elcapitaldebeserconvertidoatipodecambiohistrico.
Referenciastcnicas
IAS21 NIFB-15
1.4.3 Monedaextranjera
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PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas
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IFRS NIFmexicanas
Clasificacin
LasIFRSproporcionanindicadoresadicionalesquepodranllevaraarrendamientosfinancieros:
a)losactivosarrendadossondeunanaturalezatanespecializadaquesloelarrendatariotienelaposibilidaddeusarlossinrealizarenellosmodificacionesimportantes;
b)sielarrendatariopuedecancelarelcontratodearrendamiento,ylasprdidassufridasporelarrendadoracausadetalcancelacinfueranasumidasporelarrendatario;
c)lasprdidasogananciasderivadasdelasfluctuacionesenelvalorrazonabledelimporteresidualrecaensobreelarrendatario(porejemploenlaformadeundescuentoporimportesimilaralvalorenventadelactivoalfinaldelcontrato);y
d)elarrendatariotienelaposibilidaddeprorrogarelarrendamientoduranteunsegundoperiodo,conunospagosporarrendamientoqueseansustancialmenteinferioresaloshabitualesdelmercado.
LasNIFmexicanasnoproporcionanlosindicadoresadicionalesmencionadosenlasIFRS.Enlaprctica,estoraramentedeberderivarendiferenciasentrelasNIFmexicanasylasIFRS.
TasadedescuentoArrendamientofinanciero
Alcontabilizarenloslibrosunarrendamiento,elarrendatariodebeutilizarlatasadeintersimplcitoparacalcularelvaloractualdelospagosmnimosdelarrendamiento.Silatasadeintersimplcitanoseconoce,sedeberutilizarlatasadeintersincrementaldelosprstamosdelarrendatario.
LasNIFmexicanasrequierenconsideracionesdiferentesparaelarrendadoryelarrendatario.Paraelarrendatario,latasadedescuentoutilizadaparacalcularelvaloractualdelospagosmnimosdelarrendamiento,normalmentedebeserlatasadeintersimplcitaenelacuerdodearrendamiento.Silatasadeintersimplcitaessignificantementemsbajaquelatasadeintersvigenteenelmercado(tasapasiva)contrminosycondicionessimilares,entoncesestaltimadebeserutilizada.
Paraalgunosarrendadoresnicamentelatasaactivadebeserutilizada.Enlaprctica,enpocasocasionesexistendiferenciasentrelasNIFmexicanasylasIFRS.
Gananciasoprdidasenacuerdosdesale&leaseback-Arrendamientofinanciero
BajolasIFRSlasgananciasoprdidasporacuerdosdeventayarrendamientodelmismobienvendido(sale&leaseback,porsunombreeningls)deunarrendamientofinancierosedifierenyamortizanduranteelperiododelarrendamiento,independientementedesielarrendatarioreadquirirlapropiedadarrendada.
BajolasNIFmexicanas,lasgananciasoprdidasporoperacionesdesale&leasebackdeunarrendamientofinancieroseamortizandeacuerdoconladepreciacindelactivoarrendado,exceptocuandoexisteunterreno,entalcasoseamortizaduranteelperiododelarrendamiento.
Gananciasoprdidasenacuerdosdesale&leaseback-Arrendamientosoperativos
BajolasIFRSlasgananciasoprdidasenacuerdosdesale&leasebackenarrendamientosoperativossereconoceninmediatamentecuandolaventaserealizaalvalorrazonabledelbien.Cuandolaventaesporunimportemenoralvalorrazonabledelbien,deberserreconocidaunaprdidaenformainmediata,amenosqueladiferenciaseacompensadaporrentasfuturaspordebajodelospreciosdelmercado,entalcasoladiferenciasedifiereduranteelperiododuranteelcualseesperautilizarelactivo.Cuandolaventaserealizaporunimportemayoralvalorrazonabledelbienladiferenciadebeserdiferidayamortizadaenelperiododuranteelcualseesperautilizarelactivo.
BajolasNIFmexicanas,lasgananciasoprdidasenunaoperacindesale&leasebackbajounarrendamientooperativosereconocendeformainmediataalafechadelaventa.
1.4.4 Arrendamientos
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20 PwC
IFRS NIFmexicanas
Revelaciones
LasIFRSrequierenrevelarrelacionesentrecontroladorasysubsidiarias,conindependenciadesiexistierontransaccionesentredichaspartes.Revelarelnombredelacontroladorainmediatadelaentidad,osiesdiferente,lacontroladoraprincipaldelgrupo.Silaentidadcontroladorainmediataolaentidadcontroladoraprincipalelaboranestadosfinancierosdisponiblesparausopblico,revelarelnombredelasiguientecontroladoraintermedia(dentrodelgrupo)quelosproduzca.
Lacompensacintotaldelosfuncionariosclavedelaentidadencadaunadelassiguientescategoras:
(a)beneficiosacortoplazoalosempleados;
(b)beneficiosposterioresalempleo;
(c)otrosbeneficiosalargoplazo;
(d)beneficiosporterminacin;y
(e)pagosbasadosenacciones.
LasNIFmexicanasnoestablecenesterequerimientoderevelacin.
Referenciastcnicas
IAS24 NIFC-13
1.4.5 Partesrelacionadas
Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y no pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IAS 24.
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PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas
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IFRS NIFmexicanas
Pasivoscontingentesadquiridos
BajolasIFRS,lospasivoscontingentesadquiridosenunaadquisicindenegociossereconocenporseparadoenlafechadeadquisicincomopartedelaasignacindelcosto,siemprequesusvaloresrazonablessepuedanmedirconfiablemente.Elpasivocontingentesemide,posteriormente,almontomayorentreelimportereconocidoinicialmenteo,sisereconocecomounaprovisin,mediantelamejorestimacindelimportequesenecesiteparaliquidarelpasivo.
Lospasivoscontingentesadquiridossereconocencuandoelpagoseconsidereprobableysuvalorrazonablesepuedamedirconfiablemente.
Participacinnocontroladora(nuevotrminoutilizadoparaelintersminoritario)
BajolasIFRS,lasentidadestendrnlaopcindemedirlaparticipacinnocontroladoraalvalorrazonabledelaproporcindelosactivosnetosidentificablesadquiridos,esdecirexcluyendoelcrditomercantil,oalvalorrazonabledelasaccionespertenecientesalosaccionistasminoritarios.Asimismo,nosereconocengananciasyprdidasenelestadoderesultadosporlastransaccionesrealizadasentrelacompaacontroladoraylaparticipacinnocontroladora,amenosdequesepierdaelcontrol.Estosmovimientossereflejanenelcapital.
BajolasNIFmexicanas,laparticipacinnocontroladoraenlasubsidiariasereconocerasuvalorrazonablealafechaenqueelnegocioesadquirido.Estaparticipacinnocontroladoraenlasubsidiariadebeseguirsepresentandocomopartedelcapitalcontabledelaentidadconsolidada.
Adquisicindeentidadesbajocontrolcomn
LasIFRSnoestablecenunaguaespecficasobreestastransacciones.
Lasentidadesdebenestableceryaplicarunapolticacontabledeformaconsistente;laAdministracinpuedeelegiraplicarelmtododeadquisicindeacuerdoconIFRS3oelmtododelpredecesor,esdecir,reconocerlosvalorescontablespreviamentereconocidosenlaanteriortenedora.Lapolticaelegidasedeberaplicarenformaconsistente.
LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaenparticularenrelacinconestetema,exceptoenelcasodequeexistaunaparticipacinnocontroladoraqueindiquequelatransaccinseacordalvalorrazonabley,porlotanto,sedebaaplicarlaNIFB-7.
Referenciastcnicas
IFRS3 NIFB-7
1.4.6 Adquisicindenegocios
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22 PwC
IFRS NIFmexicanas
AdopcininicialdelasIFRS
ElprincipiofundamentaldelaIFRS1eslaaplicacinretrospectivacompletadetodaslasIFRSvigentesenlafechadecierredelbalancegeneralsobrelosprimerosestadosfinancierospreparadossegnIFRS.
Existenexencionesopcionalesquereducenlacargadeaplicacinretrospectiva,ascomoexcepcionesobligatoriasquenopermitenlaaplicacinretrospectiva.
LasexencionesofrecenunaayudalimitadaalosqueadoptanlasIFRSporprimeravez,principalmenteenreasendondelainformacinrequeridaparapoderaplicarIFRSenformaretrospectivapodranoestardisponible.
NohayexencionesconrespectoalosrequisitosderevelacinestablecidosporlasIFRS
LaIFRS1requierequelascompaas:
iIdentifiquenlosprimerosestadosfinancierospreparadossegnIFRS;
PreparenunbalancegeneraldeaperturaenlafechadetransicinaIFRS;
SeleccionenlaspolticascontablesquecumplanconlasIFRSyquelasapliquenenformaretrospectivaentodoslosperiodospresentadosenlosprimerosestadosfinancierossegnIFRS;
Decidansiaplicar,ono,algunadelasexencionesalaaplicacinretrospectiva;
Apliquenlasexcepcionesobligatoriasalaaplicacinretrospectiva;y
RealicenlasrevelacionesenlasqueseexpliquelatransicinaIFRS.
LasNIFmexicanasnoofrecenunaguaenparticularenrelacinconestetema.
NoobstanteloanteriorenlaINIF19,recientementeemitidaporelCINIF,seestablecequelasempresasqueseencuentrenenelprocesodeconversinalasIFRS,debenrevelarenlasnotassobrelosestadosfinancierospreparadosbajolasNIFmexicanasqueseemitanapartirdel30deseptiembrede2010yhastaeltercertrimestredelejercicioinmediatoanterioraldelaadopcindelasIFRS,losiguiente:
a) laobligacino,ensucasoladecisin,ymotivosdeladecisin,delaentidaddeadoptarlasIFRS;
b) lafechaprevistaparalaadopcin;y
c) elimporteestimadodecualquierimpactosignificativoqueprovocarlaadopcindelasIFRSenlosprincipalesrubrosdelosestadosfinancieroso,ensucaso,unadeclaracinsobrelasrazonesqueimpidanllevaracabotalestimacinenalgnrubroespecfico.Estainformacinserequierenicamenteparalosestadosfinancierosdefechamsrecientequeseincluyanencadareporteemitido.
Referenciastcnicas
IFRS 1 INIF19
1.4.7 AdopcininicialdelasIFRS
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PrincipalesdiferenciasentrelasIFRSyNIFmexicanas
23
IFRS NIFmexicanas
Estadosfinancierosindividualesdelacontroladora
BajolasIFRScuandosepreparanlosestadosfinancierosindividuales,lainversinensubsidiarias,asociadasyjointventuressecontabilizadeacuerdoconunadelassiguientesopciones:
i) costoo;
ii) valorrazonable.
BajolasNIFmexicanaslasinversionesensubsidiarias,asociadasyjointventuresdebenreconocerseaplicandoelmtododeparticipacin,cuandosepresentenenlosestadosfinancierosconsolidadosdelacontroladora.
Deteriorodeunainversinencapital
BajolasIFRS,selerequierealinversionistaevaluaraltrminodecadaperiodosobreelqueseinformasiexistecualquierevidenciaobjetivadequesuintersenunaasociadaestdeteriorado.Sielinversionistaidentificaestaevidencia,elimportetotalenlibrosdelainversindebeseranalizadoparaposibledeterioro.
BajolasNIFmexicanas,noesrequeridoevaluarlaexistenciadeindicadoresdedeteriorodelasinversionesenasociadasaltrminodecadaperiodosobreelqueseinforma.
Referenciastcnicas
IAS27 NIFB-8
1.4.8 Valuacindeinversinenaccionesenestadosfinancierosindividuales
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Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
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Tabla de supletoriedad
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas
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2. Tabla de supletoriedad
A continuacin se enlistan las normas e interpretaciones a las IFRS, que pueden aplicarse de manera supletoria en la preparacin de informacin financiera conforme a las NIF mexicanas considerando ambos marcos normativos vigentes y aplicables a ejercicios que inician en 2010 o posteriormente. La supletoriedad ya no sera aplicable cuando exista una norma en particular bajo NIF mexicanas (vase seccin 4 Cambios propuestos a las NIF mexicanas). Esta lista es una gua para la aplicacin que surge del anlisis e interpretacin del rea de Normatividad de PricewaterhouseCoopers Mxico.
Ttulodelanorma Descripcindelanorma
IAS18
Ingresos
(VasetambinSIC31Ingresos-permutasdeserviciosdepublicidadeIFRIC13Programasdelealtaddeclientesenelapartado2.2siguiente)
Estanormaestableceeltratamientocontabledelosingresosquesurgendelasactividadesordinariasdeunaentidadydelmomentoenquedebenserreconocidosdichosingresos.Tambinestablecelasreglasrelativasalreconocimientodeingresospordividendos.
Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode1995(laltimamodificacinrealizadaesdenoviembrede2009).
LasNIFnocontemplanunanormaespecficaparaelreconocimientodeingresos,porloqueconformeconlaNIFA-8,laIAS18esdeaplicacinsupletoria.
CabeindicarqueelBoletnC-11CapitalContabledelasNIFestablecelasdisposicionesparaelreconocimientodelosingresospordividendos,porloquenoseraadecuadoaplicarenformasupletorialoindicadoenlaNIC18sobreestetema.
IAS20
Contabilizacindesubsidiosotorgadosporelgobiernoynormasderevelacinsobreasistenciaprestadaporelgobierno
(VasetambinSIC10Subsidiosgubernamentalesenelapartado2.2siguiente)
Estanormaestablecequeelreconocimientodelossubsidiosgubernamentalesdeberealizarsecuandohayunaseguridadrazonabledequelaentidadcumplirlostrminosacordadosconelgobiernoyqueelsubsidioserefectivamenterecibidoporlaentidad.Tambinestablecelosaspectosarevelarsobredichossubsidios,ascomocualquierotraayudagubernamental;incluyendo:a)losbeneficiosdecarcternomonetario;b)lapresentacindelosbeneficiosrelacionadosconactivos;c)lapresentacindelosbeneficiosrelacionadosconingresos;d)ladevolucindebeneficiosdelgobierno,ye)ayudasgubernamentales.
Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode1984(laltimamodificacinrealizadaesdemayode2008).
IAS26
Contabilizacineinformacinapresentarsobreplanesdebeneficiosalretiro
Establecelasdisposicionesparalapreparacindeestadosfinancierosdelosplanesdebeneficioalretiro,cuandodichosestadosfinancierosseanpreparados.Estanormacontemplalacontabilizacinylainformacinapresentar,porpartedelosplanesdebeneficioalretiroatodoslosparticipantesdelmismoconsideradoscomoungrupo,sinpretenderpresentarinformacinindividualparaalgunodesusparticipantesrespectodesusderechosadquiridossobreelplandebeneficiosalretiro.Dichanorma,entreotros,cubrealosplanesdecontribucindefinidaylosplanesdebeneficiosdefinidos.
Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode1988.
2.1 Normassupletorias
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Tabladesupletoriedad
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IAS31
Participacionesennegociosconjuntos
(VasetambinlaSIC13Ingresos-permutasdeserviciosdepublicidadeIFRIC13Entidadesbajocontrolcomn-aportacionesnomonetariasdelosparticipantesenelapartado2.2siguiente)
Lanormaestablecelasreglasparaelreconocimientocontabledelasparticipacionesennegociosconjuntos,ascomolasreglasparainformardelosactivos,pasivosyresultadosdeestosnegociosenlosestadosfinancieros.Adicionalmente,estaIASestableceelconceptodecontrolconjuntocomoelacuerdocontractualparacompartirelcontrolsobreunaactividadeconmicaquesedanicamentecuandolasdecisionesestratgicas,tantofinancierascomooperativasdelasactividades,requierenelconsentimientounnimedelaspartesqueestncompartiendoelcontrol(losparticipantes).Porotrapartedefineelconceptodeconsolidacinproporcionalcomounmtododecontabilizacinenelqueenlosestadosfinancierosdecadaparticipanteseincluyesuporcindeactivos,pasivos,gastoseingresosdelaentidadcontroladadeformaconjunta,yaseaconsolidndoloslneaporlneaconlaspartidassimilaresensuspropiosestadosfinancieros,oinformandosobrestosenlneasseparadasdentrodetalesestados.
Asimismo,establecequecuandoexistaunnegocioconjunto,deberaplicarseelmtododeconsolidacinproporcional,odemaneraalternativaelmtododeparticipacin,parareconocerlaparticipacinendichonegocio.
Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode2005(laltimamodificacinrealizadaesdenoviembrede2009).
LaIAS31essupletoriahastaentantonoseapruebelaemisindelaNIFB-6Acuerdosconinversionesconjuntas,cuyoperiododeauscultacinconcluyel18deseptiembrede2008.Elproyectodeauscultacinestablecequelasinversionesennegociosconjuntosdebenvaluarsemediantelaaplicacindelmtododeparticipacin.
Cabeindicarquedurante2007elIASBemitielBorradorparaDiscusin(ExposureDraftED-9),Acuerdosconjuntos(Jointarrangements)medianteelqueseproponelamodificacinalanormaparaeliminarelmtododeconsolidacinproporcionalparaelreconocimientodelasinversionesennegociosconjuntos.
IAS40
Propiedadesdeinversin
Estanormaestableceeltratamientocontableylasreglasderevelacindelaspropiedadesdeinversin,lascualesdefinecomopropiedades(terrenosounedificioopartedeunedificio,oambos)quesetienen(porpartedeldueooporpartedelarrendatariobajounarrendamientofinanciero)paraobtenergananciasporrentasoplusvalasoambasynopara:a)usoenlaproduccinosuministrodebienesoserviciosoparafinesadministrativos,ob)ventaenelcursoordinariodelnegocio.LaIAS40permiteelusodeunodelosdosmodelospropuestosparalavaluacindelaspropiedadesdeinversinqueson:elmodelodecostoyelmodelodevalorrazonable.
Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode2005(laltimamodificacinrealizadaesdemayode2008).
LaCircular55AplicacinsupletoriadelaIAS40-abrilde2001emitidaporlaComisindePrincipiosdeContabilidad,definealaIAS40comosupletoria;permitiendoqueseutiliceelmodelodelcostoparaelreconocimientoyvaluacindelaspropiedadesdeinversin.ElmodelodelvalorrazonablecontempladoenlaIAS40noespermitido.
IFRS4
Contratosdeseguros
EstaIFRSespecificalainformacinfinancieraquelascompaasaseguradorasdebenpresentarenrelacinconloscontratosdeseguroyreaseguroquehayanemitidoodelosqueseantenedoras,ascomolosdeinstrumentosfinancierosqueemitanconcomponentesdeparticipacindiscrecional,contemplandoensualcancealosderivadosimplcitosyladisociacindeloscomponentesdedepsito.
Asimismoenelaspectodereconocimientoyvaluacinconsidera,entreotrostemas,laexencintemporaldelcumplimientodeotrasIFRS(pruebadeadecuacindepasivosydeteriorodeactivosporcontratosdereaseguro),contratosdeseguroadquiridosenunaadquisicindenegociosoenunatransferenciadecarteraycomponentesdeparticipacindiscrecionalencontratosdeseguroseinstrumentosfinancieros.
Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode2005(laltimamodificacinrealizadaesdenoviembrede2009).
IFRS6
Exploracinyevaluacinderecursosminerales
Estableceeltratamientocontabledelosdesembolsosrelacionadosconlaexploracinyevaluacinderecursosminerales,ascomolaexigenciaderealizarpruebasdedeteriorosobreestosvalores.
Estanormaesvigenteparaejerciciosqueinicianoposterioresal1deenerode2006.
Ttulodelanorma Descripcindelanorma
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2.2 Interpretacionessupletorias
Ttulodelainterpretacin Descripcindelainterpretacin
SIC10
Subsidiosgubernamentales-sinrelacinespecficaconlasactividadesdeoperacin
(VasetambinIAS20Contabilizacindesubsidiosdelgobiernoyrevelacionesdeayudasgubernamentalesenelapartado2.1anterior)
Establecequelossubsidiosgubernamentalesquenoseencuentrenrelacionadosconlasactividadesoperativasdelaentidadquelosrecibe,debenserreconocidosenlosresultados,aplicandolosrequerimientosestablecidosenlaIAS20,especficamenteensusprrafos12a20.
Lavigenciadeestainterpretacininiciel1deagostode1998.
SIC13
Entidadesbajocontrolcomn-aportacionesnomonetariasdelosparticipantes
(VasetambinIAS31Participacionesennegociosconjuntosenelapartado2.1
EstainterpretacinestableceunaguasobreeltratamientocontabledeloslineamientosestablecidosenlaIAS31,particularmentesobrelasventasyaportacionesdeactivosnomonetariosalcapitaldeunnegocioconjuntohechasporlosparticipantes.
Lavigenciadeestainterpretacininiciel1deenerode1999.
SIC31
Ingresos-PermutasdeServiciosdePublicidad
(VasetambinIAS18Ingresosenelapartado2.1anterior)
EstaSICestablecelascondicionesparaelreconocimiento,sobrelasbasesdevalorrazonable,delosingresosporpermutas(intercambios)deserviciosdepublicidadbartertransactions;yaqueenocasionesporlosingresosgeneradosenlasactividadesdepublicidaddeunaentidad,serecibenenpago(permuta)serviciospublicitariosy,enconsecuencia,dichosingresosnopuedensermedidosconfiablementedebidoaquelosvaloresdelosbienesyserviciosdelapermuta,nosonequiparables.
LaSIC31esvigenteapartirdel31dediciembrede2001.
IFRIC2
Accionesoinstrumentossimilaresemitidosporcooperativas
Aclaraenqucasospuedeconsiderarsealasaccionesoinstrumentossimilaresemitidosporlascooperativascomocapitalcontableyenqucircunstanciasestosinstrumentosdebenclasificarsecomopasivos.
Lavigenciadeestainterpretacininiciel1deenerode2005.
IFRIC4
Determinacindesiunacuerdocontieneunarrendamiento
Proporcionaunaguaparadeterminarsiciertoscontratossonocontienenunarrendamiento,encuyocasoseestablecequedebernaplicarselasdisposicionesestablecidasenlaIAS17,Arrendamientos.LaIAS17noessupletoriaenMxico,porlotanto,siconbaseenlaIFRIC4seconcluyequeexisteunarrendamiento,debernaplicarselasdisposicionesdelBoletnD-5,Arrendamientos.
Lavigenciadeestainterpretacininiciel1deenerode2006.
IFRIC5
Derechossobreinteresesdefondosconstituidosparasolventargastosporrestauracinyrehabilitacindelmedioambiente
Tratasobreelreconocimientodelasparticipacionesdelossociosdeestetipodefondos,ascomolasobligacionesasumidasrelacionadas,ensusestadosfinancieros.Adicionalmenteindicaquesilacompaanotienecontrol,controlconjuntooinfluenciasignificativasobreelfondo,reconocerelderechoarecibirlospagosdelfondocomounreembolso,talcomolodisponelaIAS37ysemedirporelmenorde:a)elimportedelaobligacinderetirodelservicioreconocida,b)laparticipacindelacompaaenelvalorrazonabledelosactivosnetosdelfondoatribuiblesalosparticipantes.Loscambiosdelimporteenlibrosdelderechoarecibirreembolsos,distintosdelasaportacionesylospagosdelfondo,sereconocernenelresultadodelperiodoenelquetenganlugardichoscambios.
Estainterpretacinentrenvigenciael1deenerode2006.
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Tabladesupletoriedad
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IFRIC6
Pasivosderivadosdelaparticipacinenmercadosespecficos;desperdiciosdeequipoelctricoyelectrnico
Aclaracundolosproductoresdeequipoelctricoyelectrnicodebenreconocerensusestadosfinancierosunpasivopormanejodedesperdicios,enfuncindeloestablecidoenunaregulacindelaUninEuropea,relativaalacontribucindelosproductoresenloscostosdedichomanejo.Asimismodichainterpretacinensuprrafo7aclaraqueporreferenciaalosprrafosdel10al12delaIAS8,susdisposicionesaplicarntambinparaotrasregulacionesqueimponenobligacionesdeunamanerasimilaralmodelodeatribucindecostosprevistoenlaregulacindelaUninEuropea.
LaIFRIC6entrenvigenciael1dediciembrede2005.
IFRIC13
Programasdelealtaddeclientes
(VasetambinIAS18Ingresosenelapartado2.1anterior)
Estainterpretacinaplicaatodaslasentidadesqueestablecenprogramasdelealtadasusclientes,consistentesenelotorgamientodebeneficios(puntos,premios,crditos,etc.),comopartedeunatransaccindeventadebienesoserviciosyquepuedenserredimidosporproductososerviciosdelapropiaentidadoterceraspartes.ConbaseenestaIFRICseestablecequeparaelreconocimientodedichosbeneficiosotorgados,unaentidaddebeaplicarloestablecidoenelprrafo13delaNIC18Ingresos,ycontabilizarlosbeneficiosotorgados,identificablesconlastransaccionesdeventa(ventainicial),demaneraseparadaalaventa.Asimismo,dichaIFRICindicaqueelvalorrazonabledelosbeneficiosotorgados,serlabasedesureconocimientocontable,elcualdebeasignarseentrelospropiosbeneficiosyotroscomponentesdelaventa.Dichovalorrazonablepuedeserdeterminadoconelvalordelbeneficio(descuento)queelclienteobtendrcuandoredimalosbeneficiosporproductososerviciosalosquesehayahechoacreedoryelvalordelosmismosrepresentaruningresoquedebeserdiferidohastaelmomentoenquelosclientesutilicenelcorrespondientebeneficio,encuyocasoseaplicaralosresultadosdelperiodoenelqueseapliquen.
LaIFRIC13esvigenteapartirdel1dejuliode2008conopcindeadopcinanticipada.
IFRIC19
Extincindepasivosfinancierosconinstrumentosdecapital
Estainterpretacinaclaralacontabilizacinparaunaentidadcuandostarenegocialostrminosdeliquidacindeunpasivofinancieroycomoconsecuenciadedicharenegociacin,laentidademiteinstrumentosfinancierosdecapitalafavordelacreedorparaextinguirparteototalmenteelpasivofinanciero.Enestesentidoestainterpretacinaclaraquelaentidadcancelarunpasivofinanciero(opartedeste)delestadodesituacinfinancieracuandosecumplanlascondicionesdeextincinconsideradasenelprrafo39delaIAS39(ejemplo,cuandolaobligacinespecficaenelcontratoescanceladaoprescribe).
Adicionalmente,sealaquelosinstrumentosdecapitalemitidosafavordelacreedordebenserreconocidosinicialmenteavalorrazonable(determinadoalafechaenqueelpasivoesextinto),amenosquestenopuedaserdeterminadoconfiablemente,encuyocaso,losinstrumentosfinancierosdecapitalsernvaluadosconelvalorrazonabledelpasivofinancieroqueesliquidado.
Lasdiferenciasentreelvalorcontabledelpasivofinanciero(opartedeste)liquidado,ylacontraprestacinpagada,debernserreconocidasenlosresultadosdelperiodoconformeconelprrafo41delaIAS39.
Estainterpretacinseraplicableparaperiodosanualesquecomiencenenoposterioresal1dejuliode2010.Laaplicacinanticipadaespermitida.
Ttulodelainterpretacin Descripcindelainterpretacin
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Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
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Cambios propuestos a las IFRS
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas
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3. Cambios propuestos a las IFRS
Las siguientes tablas muestran las fechas estimadas relativas a los diferentes proyectos de modificacin a las IFRS que actualmente tiene considerado en su agenda el IASB. Las fechas para la entrada en vigor de las adecuaciones y las nuevas normas, generalmente contemplan un plazo de entre seis a 18 meses despus de la fecha de su publicacin. En algunos casos, el IASB analizando las circunstancias pertinentes, podr establecer o recomendar la adopcin anticipada de dichas adecuaciones y nuevas normas. El plan de trabajo del IASB prev la culminacin de varios proyectos de modificacin durante los aos de 2010 y 2011. 5
Estas tablas se consideran tiles para supervisar el avance de los proyectos de modificacin actuales que pudieran tener implicaciones en los proyectos de conversin de las compaas, as como para identificar de manera oportuna sus posibles impactos. Este captulo se divide en cuatro secciones que muestran el avance de los diferentes proyectos, siendo estos: a) proyectos relacionados con la crisis financiera; b) memorndum sobre el entendimiento de proyectos (ME6); c) otros proyectos (ej. mejoras anuales continuas),y d) marco conceptual/documentos en desarrollo.
La siguiente nomenclatura es empleada en las tablas siguientes para describir el avance de los proyectos:
3.1 Proyectosrelacionadosconlacrisisfinanciera
Fechaestimadadepublicacin
ME
ProyectoconjuntoconelFASB7
Paramayordetalle,
vaseinciso:Proyecto2010 Q3
2010Q4
2011Q1
2011Q2
2011H2+
Consolidacin A
- Consolidacin-SustitucindelaIAS27 IFRS
- Consolidacin-Compaasdeinversin PA IFRS
Desreconocimiento(bajaencuentas) IFRS B
Guademedicindelvalorrazonable IFRS C
Instrumentosfinancieros(sustitucindelaIAS39)8 IFRS
Clasificacinymedicin-Pasivosfinancierosydeterioro IFRS D
Contabilidaddecoberturas PA IFRS E
Compensacindeactivosypasivos PA IFRS F
5 Fuente:http://www.ifrs.org/;fechadeemisin2dejuliode2010
6 ME.-MemorndumsobreelentendimientodeproyectosresumeloseventosyfechasconsideradascomoimportantesqueentreelIASByFASBhanacordadoenarasdelograrlaconvergenciaenlaformulacindelasIFRS.
7 FASB.-ConsejodeNormasdeContabilidadFinanciera(eningls,FinancialAccountingStandardsBoard,rganoemisordelosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadosenEstadosUnidos.
8 LosesfuerzosdelIASBydelFASBparamejorarsusrequerimientosenmateriadeinstrumentosfinancieroshansidocomplicadosdebidoalasdiferenciasimperativasentreambosmarcoscontables.EnparticularelIASBhareemplazadosusrequerimientosenmateriadeinstrumentosfinancierosenunacercamientoatravsdevariasfases,mientrasqueelFASBhadesarrolladounapropuestamsamplia.ElIASBplaneatenerlasfasesterminadasparajuniodel2011oantes.
8 ElGrupodelos20,oG-20,esungrupodepasesformadoen1999porlossietepasesmsindustrializados(G-7),Rusia(G-7+1oG-8),oncepasesrecientementeindustrializadosdetodaslasregionesdelmundo,ylaUninEuropeacomobloque.Esunforodecooperacinyconsultasentrelospasesentemasrelacionadosconelsistemafinancierointernacional.
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CambiospropuestosalasIFRS
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A.Consolidacin
Este proyecto surge como respuesta del IASB ante la crisis financiera global y de las conclusiones del G-209 . La norma revisada resultar en una sola IFRS para efectos de consolidacin, la cual integrar la actual IAS 27 Estados financieros consolidados y separados y la SIC 12 Consolidacin: entidades de propsito especfico. Las propuestas de este proyecto se enfocan en la definicin de controles y otros requerimientos de revelacin para proporcionar informacin sobre la participacin global de la compaa con sus entidades consolidadas y no consolidadas.
B.Desreconocimiento(bajaencuentas)
Este proyecto tambin forma parte de la respuesta de IASB ante la crisis financiera global y de las conclusiones del G20. Resultar en modificaciones a la IAS 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin e IFRS 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar. Las propuestas buscan mejorar las formas de evaluar cundo una entidad puede cancelar (dar de baja) algunos activos financieros y explicar los riesgos relacionados con los instrumentos financieros no incluidos en el balance general Off balance sheet instruments. La norma se encuentra en modificacin despus de los comentarios recibidos durante el perodo de auscultacin y se espera que sea publicada en el cuarto trimestre del 2010.
C.Guademedicindelvalorrazonable
Las propuestas son en el sentido de sustituir las actuales disposiciones sobre la medicin de valor razonable incluidas en las diferentes IFRS con una definicin unificada de valor razonable, as como contar con una gua autorizada para la determinacin del valor razonable (incluyendo las consideraciones relativas a mercados inactivos). El IASB y el FASB estn analizando los comentarios recibidos a sus respectivos documentos de auscultacin y se tiene contemplada una discusin conjunta por ambos Consejos en su reunin de septiembre de 2010.
9 ElGrupodelos20,oG-20,esungrupodepasesformadoen1999porlossietepasesmsindustrializados(G-7),Rusia(G-7+1oG-8),oncepasesrecientementeindustrializadosdetodaslasregionesdelmundo,ylaUninEuropeacomobloque.Esunforodecooperacinyconsultasentrelospasesentemasrelacionadosconelsistemafinancierointernacional.
D.Clasificacindeactivosymedicindepasivosfinancierosydeterioro
El IFRS 9 Instrumentos financieros: reconocimiento y valuacin fue emitido el 12 de noviembre de 2009 para su aplicacin inicial a partir de estados financieros que inician o posteriores al 1 de enero de 2013. Con base en esta norma los activos financieros se clasifican para su medicin en dos categoras: a valor razonable o costo amortizable. Actualmente el IASB est considerando conveniente realizar algunas modificaciones para el 2011 como sigue:
Metodologa del deterioro. Un slo mtodo de deterioro se aplicar a todos los instrumentos financieros medidos al costo amortizable (una simplificacin mayor en comparacin con los requerimientos actuales). El IASB est buscando informacin referente a la fiabilidad del modelo de prdidas esperadas. Este modelo considera que se debe incorporar el efecto del posible deterioro desde el reconocimiento inicial del activo financiero, y no hasta que haya un indicio que el activo se encuentre deteriorado. El anteproyecto fue emitido el 5 de noviembre de 2009 y termin el periodo de comentarios el 30 de junio de 2010. Los comentarios estn en consideracin por parte del IASB.
Riesgo de crdito en la medicin de pasivos. El anteproyecto inclua los argumentos a favor y en contra ms comunes relacionados con el riesgo de crdito en la medicin de pasivos. Ahora habr que esperar los resultados del proceso de auscultacin y las decisiones que tomar el IASB despus de este proceso. Los comentarios an estn en consideracin por parte del IASB.
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E.Contabilidaddecoberturas
La direccin que tomar este proyecto se decidir conforme a los resultados de los proyectos de clasificacin y medicin de activos y pasivos financieros. El anteproyecto se espera en 2010.
F. Compensacindeactivosypasivos
Los pasivos financieros se encuentran por el momento fuera del alcance del IFRS 9 emitido en noviembre de 2009. En el anteproyecto de 2010, se espera que no haya cambios significativos a las reglas actuales, con excepcin de modificar la opcin de valor razonable. El anteproyecto an no es emitido. Se espera su emisin en el segundo semestre de 2010 y en el mismo se incluir el periodo para enviar comentarios.
3.2 Memorndumsobreelentendimientodeproyectos
Fechaestimadadepublicacin
ME
ProyectoconjuntoconelFASB
Paramayordetalle,
vaseInciso:Proyecto2010 Q3
2010Q4
2011Q1
2011Q2
2011H2+
Presentacindeestadosfinancieros A
Presentacindepartidasdeotrosresultadosintegrales(faseB) IFRS
Operacionesdiscontinuadas/sustitucindelaIAS1eIAS7(faseC) PA IFRS
Instrumentosfinancierosconcaractersticasdecapital PA IFRS B
Impuestosalautilidad8 PA IFRS C
Jointventures(negociosconjuntos) IFRS
Arrendamientos PA IFRS D
Beneficiosposterioresalempleo(incluyendopensiones) E
Reconocimientodeingresos(elperiododeauscultacindelproyectoterminael22deoctubrede2010)
IFRS F
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8 Enlajuntacelebradaenoctubrede2009elIASByelFASBconsideraronunresumendeloscomentariosrecibidosporelIASBenrespuestaalapropuestadelanormadelImpuestoalasutilidadesrevisadaaprincipiosdel2009.LosConsejosindicaronqueconsideraranllevaracabounarevisinprofundamsadelante.Mientastanto,elIASBdesarrollarunapropuestaenrelacinconadecuacionesmslimitadas.
Abreviaturas Significado
IFRS Indicaqueseemitirlanuevanorma
PA
Indicaqueelproyectoseencuentraenprocesodeauscultacin,esdecir,queelIASBsometeelborradordelanormaaconsideracindetodoslosinteresadospararecibirsuscomentarios.
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CambiospropuestosalasIFRS
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A.Presentacindeestadosfinancieros
Es un proyecto que se realizar en tres fases: fase A, completada; fase B, el periodo de comentarios finaliz en abril de 2009 y se espera nueva norma en el cuarto trimestre de 2010 y fase C, PA se espera en 2011. La nueva norma se espera a finales de 2011.
B.Instrumentosfinancierosconcaractersticadecapital
Este es un proyecto conjunto con el FASB. Ambos consejos estn trabajando para desarrollar y publicar el borrador. El anteproyecto esperado en el primer semestre de 2011. La nueva norma se espera a mediados de 2011.
C.Impuestosalautilidad
El proyecto de auscultacin establece que en ciertas circunstancias especficas, la valuacin de los pasivos de impuestos diferidos, as como de los activos de impuestos diferidos, deben reflejar la presuncin rebatible (impugnable) de que el valor contable de los activos asociados ser recuperado en su totalidad a travs de su venta. Las circunstancias especficas que trata esta modificacin son las surgidas de las siguientes partidas:
a) Propiedades de inversin, cuando una entidad aplica el modelo de revaluacin de valor razonable indicado en la IAS 40 Propiedades de Inversin o,
b) Propiedades, planta y equipo o activos intangibles, cuando una entidad aplica el modelo de revaluacin indicado en la IAS 16 Propiedad, planta y equipo o IAS 38 Activos Intangibles.
La modificacin a la IAS 12, seala que las presunciones son impugnables o rebatibles nicamente cuando hay una clara evidencia de que la consumacin de los beneficios econmicos (recuperacin del valor contable) ser a travs de su vida econmica y no de su venta. La propuesta de modificacin proporcionar un enfoque prctico para valuar los pasivos de impuestos diferidos as como para los activos de impuestos diferidos, cuando pudiera ser difcil y subjetiva la determinacin de la expectativa sobre la manera en que el valor de los activos ser recuperado.
El periodo de auscultacin de este proyecto y as como de las bases para conclusin tienen como fecha lmite el 9 de noviembre de 2010.
D.Arrendamientos
El proyecto de auscultacin propone que tanto el arrendador como el arrendatario deben aplicar el modelo de derecho de uso para contabilizar todos sus arrendamientos, incluyendo los subarrendamientos que otorguen el derecho de uso de activos, y excepta de su alcance a los arrendamientos de activos intangibles y biolgicos, de exploracin o uso de recursos naturales y de algunas propiedades de inversin. Para los contratos en el alcance de este proyecto de norma, la contabilizacin sera de la siguiente manera:
a) El arrendatario reconocera un activo para reflejar su derecho de uso del activo arrendado (subyacente) por el periodo la vigencia del contrato (derecho de uso del activo) y un pasivo para identificar los pagos por arrendamiento.
b) Un arrendador reconocera un activo parar reflejar su derecho a recibir pagos por arrendamiento y, dependiendo del grado de exposicin al riesgo o a los beneficios asociados con el activo subyacente, el arrendador tendra que contabilizar conforme alguno de los siguientes supuestos:
i) Reconocer un pasivo por arrendamiento mientras contina con el reconocimiento del activo subyacente (enfoque de obligacin de desempeo) o,
ii) Dar de baja contable los derechos del activo subyacente que transfiere al arrendatario, y continuar con el reconocimiento del valor residual del activo para reflejar el derecho al activo subyacente que se tiene hacia el final del trmino del arrendamiento (enfoque de baja de cuentas o en ingls, derecognition approach).
Los activos y pasivos reconocidos por el arrendador y arrendatario seran valuados considerando las siguientes bases:
a) Asumir el mayor periodo posible de la vigencia del arrendamiento que es ms probable de ocurrencia que el de no ocurrencia;
b) Usar una tcnica para determinar las salidas de flujos de efectivo esperadas para reflejar los pagos por arrendamiento, incluyendo rentas contingentes y pagos esperados con base en los trminos de opcin sobre penalidades y garantas en los valores residuales que sean especificados en el arrendamiento, y
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c) Actualizar las evaluaciones cuando se presenten hechos o circunstancias que indiquen la existencia de cambios significativos en los activos y pasivos desde la fecha del ltimo periodo informado.
Para los contratos que combinan componentes de prestacin de servicios y arrendamientos, el derecho a recibir los pagos de arrendamiento y el pasivo para identificar los pagos por arrendamiento, excluiran los pagos que se tuvieren que realizar conforme a los distintos componentes de prestacin de servicio y de no prestacin servicio para el arrendador que aplica el enfoque de baja de cuentas.
Por los arrendamientos de doce meses o un plazo menor, el arrendatario y el arrendador estaran permitidos para aplicar requerimientos ms simplificados.
El proyecto de auscultacin, tambin propone realizar revelaciones conforme a los objetivos antes descritos, incluyendo la revelacin acerca de las cantidades reconocidas en los estados financieros provenientes de arrendamientos y los importes e incertidumbres en los flujos de efectivo asociadas con dichos contratos.
El periodo para recibir comentarios al proyecto de auscultacin para sustituir el actual IAS 17 Arrendamientos, as como de las bases para conclusin terminar el 15 de diciembre de 2010.
E.Beneficiosposterioresalempleo
El IASB est realizando una revisin detallada de la IAS 19 Beneficios a empleados con miras a completar la revisin en 2010. El proyecto consta de dos partes. La primera (la cual se emitir prximamente) que propone eliminar la opcin para diferir el reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales (el criterio de corredor). Esta propuesta colocar ms elementos de los gastos de pensiones en las prdidas y ganancias. La segunda parte es a mucho ms largo plazo, representando la parte ms radical de las propuestas. Propone una nueva clasificacin, planes basados en las contribuciones, y el uso de un mtodo de valuacin a valor razonable para dichos planes. La definicin de planes basados en las contribuciones abarca los planes actuales de contribucin definida y muchos otros planes que actualmente se consideran de prestacin definida. El momento en que iniciar la fase 2 an no se conoce. El anteproyecto se espera en el 2011.
F.Reconocimientodeingresos
Se est proponiendo un solo modelo de reconocimiento de ingresos basado en los acuerdos con los clientes (negociaciones). Los acuerdos se analizan conforme a activos de contratos o acuerdos (es decir derechos de recibir el pago) y a los pasivos de contratos o acuerdos (la obligacin de actuar segn el contrato). Los ingresos se reconocen con base en los cambios de los activos y pasivos de contratos o acuerdos, como resultado del cumplimiento de obligaciones segn los pasivos contractuales de la empresa.
Las empresas debern identificar las obligaciones de desempeo que se deben cumplir y las ocasiones en que se hayan cumplido las mismas. Esto se basar en la recepcin o transferencia del control de un bien o servicio.
Es probable que todas las industrias resulten afectadas de alguna forma; las empresas involucradas en contratos de largo plazo que hayan contabilizado sus ingresos de acuerdo con el porcentaje de avance, pueden afrontar los cambios ms significativos.
Los clientes que histricamente han seguido lineamientos especficos de cada industria basados en los US GAAP, experimentarn cambios generales. Las empresas debern considerar con detenimiento el impacto de las propuestas en sus actividades empresariales actuales, incluyendo la estructura de los contratos y la facilidad con la que pueden evaluarse las obligaciones contractuales, su devolucin y la distribucin de ingresos a cada elemento.
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CambiospropuestosalasIFRS
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Fechaestimadadepublicacin
MEProyecto
conjuntoconelFASB
Paramayordetalle,vaseInciso:
Proyecto 2010 Q3 2010Q4 2011Q1 2011Q2
2011H2+
Mejorasanuales2009-2011 PA IFRS
Esquemasdeemisindebonosdecarbono PA A
Actividadesextractivas Fechaspordefinir
Contratosdeseguros PA IFRS B
Pasivos(adecuacionesalaIAS37) IFRS B
Comentariosdelaadministracin Guaterminada C C
Actividadesenambienteregulado IFRS D
3.3 Otrosproyectos
A.Esquemasdeemisindebonosdecarbono
Proyecto conjunto del IASB/FASB para desarrollar una gua detallada de la contabilidad de la venta de derechos de emisin, los cuales estn diseados para la reduccin de emisin de gases de efecto invernadero. El anteproyecto se espera en 2011.
B.Contratosdeseguros
El proyecto de auscultacin de la norma establece un enfoque de valuacin integral para todos los tipos de contratos de seguros emitidos por las compaas aseguradoras (as como para los contratos de reaseguro suscritos por dichas compaas) con una modificacin al enfoque para algunos de los contratos cuya vigencia es de corto plazo. El enfoque est basado en el principio de que los contratos de seguros crean una multiplicidad de derechos y obligaciones que considerados conjuntamente generan un paquete de entradas de flujos de efectivo (primas de seguro) y de salidas de flujos de efectivo (beneficios y reclamos de seguros). Una compaa de seguros aplicara al paquete de flujos de efectivos, un enfoque de valuacin que emplee los siguientes bloques de multiplicidad:
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a) una estimacin actual de los flujos de efectivo futuros;
b) una tasa de descuento que se ajusta con los flujos de efectivo por los cambios en valor por el transcurso del tiempo;
c) un ajuste por riesgo explcito, y
d) un margen residual.
Para los contratos de seguro a corto plazo les aplicara una versin modificada del enfoque de valuacin integral como a continuacin se indica:
1. Durante el periodo de vigencia, la compaa aseguradora valuara el contrato usando una clasificacin de la prima de seguro recibida sobre una base ampliamente similar a muchas de las existentes en la prctica.
2. La compaa de seguro usara un enfoque de categoras por bloque para valuar los pasivos por siniestros cubiertos que ya hayan ocurrido.
El periodo de auscultacin de este proyecto, as como de las bases para conclusin tienen como fecha lmite el 30 de noviembre de 2010.
C.Comentariosdelaadministracin
Con este proyecto el IASB pretende proporcionar guas para que las compaas informen en sus reportes anuales a sus inversionistas sobre la posicin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo ligados con los objetivos y estrategias de las mismas. En algunos pases los reguladores ya proveen informacin al respecto, por ejemplo el Management Discussion and Analysis (MD&A) requerido por la Securities and Exchange Commission (SEC). Sin embargo en algunos pases no existen tales guas