Primer Cuatrimestre 2010 IMPUESTOS

Impuestos

Profesor: Marcelo Terminielo – Bibliografía: Ley de Impuesto a Las Ganancias

Ley de IVA

Régimen Tributario

Finanzas Públicas: Conjunto de actividades de índole económica que realiza el Estado, las cuales van en paralelo a economías de

mercado, ya que el mismo interactúa con los ciudadanos. El Estado es el encargado de velar por los distintos aspectos de interés de los ciudadanos, estos intereses son denominados “Necesidades Públicas”

Necesidades Públicas: Es la concepción que tiene el Estado de las necesidades que tiene la población. Existen dos tipos de necesidades

públicas mediante las cuales estas se pueden clasificar.

Necesidades Personales Son aquellas que están dedicadas a satisfacer las necesidades públicas a determinados individuos en

particular que requieran un determinado servicio. Por ejemplo el Matrimonio.

Necesidades ColectivasAbarcan a la generalidad de la población, son servicios y prestaciones que brinda el Estado para el

funcionamiento de la población en general y no un servicio específico para un individuo en particular. Por ejemplo la seguridad, la salud, la educación.

Actividad Financiera del Estado Tiene como objetivo obtener los recursos necesarios para que el Estado pueda solventar los Gastos Públicos. Es la

forma por la cual el Estado se financia para hacer frente al Gasto Publico.

Gasto PúblicoEl Gasto Publico se refiere a las erogaciones en las que el Estado debe incurrir para satisfacer las necesidades

publicas y para solventar la actividad administrativa del Estado (Costos para que el Estado pueda funcionar, por ejemplo, sueldos, servicios públicos, entre otros).

RecursosLos recursos del Estado son los que el mismo recibe para hacer frente a las erogaciones llamadas Gasto Publico.

Estos se pueden clasificar de maneras diferentes. La primera clasificación está orientada a saber si los recursos que el Estado está obteniendo son Ordinarios o Extraordinarios.

Recursos Ordinarios Son aquellos recursos que se obtienen de manera continua y frecuente, sin necesidad de ser

periódicos. Se obtienen de la administración del patrimonio del Estado y no alteran cualitativamente o cuantitativamente la composición de dicho patrimonio. La fuente de la cual provienen los recursos obtenidos no se agota. Por ejemplo el alquiler de un inmueble en poder del Estado.

Recursos ExtraordinariosEl Estado obtiene recursos esporádicamente por la utilización de un bien de su patrimonio, es decir,

que por ese bien no se van a producir nuevos recursos una vez que se haya utilizado, por ejemplo si el estado realizara una venta de uno de sus bienes, el mismo recibirá recursos, pero no volverá a percibirlo, por ese motivo se lo llama Extraordinario. En este caso si varia la composición cualitativa y cuantitativa del patrimonio del Estado. La fuente de la cual provienen los recursos obtenidos se agota.

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Existe otra clasificación la cual identifica a los recursos según su característica de la fuente de la cual son obtenidos, la misma puede ser Recursos Originarios o Recursos Derivados.

Recursos OriginariosEs el que obtiene el Estado por la administración de su propio patrimonio.

Recursos Derivados Es el que obtiene el Estado a partir de la intervención en la actividad económica de los particulares y

percibe ingresos vía el cobro de “Tributos”.

Tributos:Según la ley: prestación pecuniaria (dinero) de uno o más sujetos del Estado que por ley tiene derecho a exigir, esa

prestación es de carácter coercible, es decir que el Estado puede hacer uso de la fuerza pública para cobrarlo.“NO HAY TRIBUTO SIN LEY”.

La existencia de una ley es una condición necesaria para que el Estado pueda cobrar un tributo. Las leyes tributarias siempre se originan en la cámara de Diputados del Congreso de la Nación, ya que los diputados son quienes representan la población y de esta manera se puede definir de la forma más justa la aplicación de dicha Ley. Siempre en una Ley tributaria debe figurar el “Hecho Tributario”, “Hecho Imponible”, o “Objeto del Tributo”, con el cual el ciudadano podrá saber si esta alcanzado o no por dicha Ley. Esto le dará el conocimiento al mismo de si está obligado o no al pago de tributo o presentación de información ante el ente encargado de la recaudación. AFIP.

Objeto del Tributo:Presupuesto factico, circunstancia de hecho, el hecho verificador, que dado en la realidad da origen al nacimiento

de la obligación tributaria. Es decir, es el hecho por el cual, en el caso de que se verifique en la realidad (que el ciudadano cumpla con dicha característica), el ciudadano estará obligado a la presentación y/o pago de un determinado tributo.

Características del ImpuestoNorma de carácter Tributario (Hecho Imponible) Sujetos, criterios de vinculación.Elementos del hecho Imponible. Ganancias obtenidas por personas Físicas y/o Jurídicas.Cumplimiento de condiciones para estar comprendido dentro del impuesto. Gravado: Descripción de las características dentro de la ley que diga que está gravado.Exento: Determinadas actividades que están libres de tributación, por ejemplo actividades comerciales de necesidad mínima.No Gravado: Actividades que no están gravadas ni exentas, la ley no las contempla como renta obtenida.

Análisis de Criterios de Vinculación:Fuente Argentina (El Estado analiza si la actividad se desarrollo en el país, en caso de que la misma se haya desarrollado en el territorio Argentino.En Argentina no se aplica la Ley de Nacionalidad (Como si se da en Estados Unidos), la cual consiste en que la persona física aporta por su nacionalidad y no por donde se origino la renta, es decir si la persona física nació en argentina, deberá tributar en Argentina).Domicilio/Residencia (No importa la fuente ni la nacionalidad, si la residencia es Argentina debe pagar tributo).

Los tratados de Doble Imposición tributaria (Permite que si una persona que obtiene renta en un país y debe aportar en 2, solo aporta en 1).

Análisis de Tiempo en Relación al Hecho Imponible y su Vinculación con el cumplimiento de la obligación tributaria:Instantáneo: Se verifica el hecho imponible y hay que cumplir con la obligación tributaria, inmediatamente. Por ejemplo, el impuesto a los sellos.

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De Ejercicio: Se generan los hechos imponibles y en un momento se debe cumplir la obligación tributaria, pero no se da instantáneamente con la generación del hecho, por ejemplo el impuesto a las Ganancias.

Otros Elementos de la obligación TributariaBase Imponible: ($) Elemento de medición del hecho imponible, unidad de medida del hecho imponible, generalmente es en Pesos.Alícuota: (%) Herramienta que permite al Estado decir cuánto de la base imponible se va a convertir en tributo. Existen tres tipos de Alícuotas.

Alícuota progresivas: A mayor base imponible mayor tasa de impuesto (Ejemplo, Impuesto a las Ganancias, Personas Físicas)

Alícuota Proporcionales: Gravan a toda la capacidad contributiva del contribuyente, Por ejemplo, Impuesto a Las Ganancias de Personas Jurídicas. Misma tasa no importa la condición de la persona.

Alícuota Regresiva: Mayor Impuesto a menor capacidad contributiva. Este tipo de alícuota es muy perjudicial y nocivo para la economía.

Contribuyente A Contribuyente B Contribuyente CRenta 60,000.00 100,000.00 240,000,00

Consumo 60,000.00 80,000.00 120,000.00Ahorro 0.00 20,000.00 120,000.00

Impuesto (10%) 6,000.00 8,000.00 12,000.00% S/ Renta 10.00% 8.00% 5%

Especie de Tributo (3 Tipos)Impuesto (Fundamento o causa por el cual el Estado lo cobrara, contraprestación que puede ser real o

potencial. Es de carácter indiviso es decir no se puede medir en cuanto se beneficia el que paga. Se basa en la capacidad contributiva. Impuesto al valor Agregado

Tasa: El Estado la recibe por una prestación que hace en función a la demanda de la persona. Beneficio divisible, se puede identificar quien percibe el servicio. Pago de servicio de Matrimonio

Contribución: contraprestación que el Estado hace y se transforma en una obra pública. No se puede saber cuánto se va a beneficiar cada uno, es indivisible. Pavimentación de calles.

IMPUESTO A LAS GANANCIASRédito/RentaSe entiende por renta/rédito a un ingreso neto. Periódico o susceptible de serlo que fluye de una fuente permanente como consecuencia de un acto destinado a producirlo.

Parte de un Hecho Imponible (Art. 1):

La ley de Impuesto a las ganancias, divide a los contribuyentes en dos grandes grupos Residentes y no Residentes.Los Residentes, se rigen por el criterio de la Renta Mundial (Tributaran sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en el país y en el exterior).Los No Residentes, Criterio de la Fuente (tributan por las ganancias obtenidas en Argentina).Sucesiones Indivisas, (Art. 33) Sustitución de Persona Física entre el momento de la muerte y la herencia de los bienes.

A fin de evitar la doble imposición se pueden descontar las ganancias obtenidas en el exterior, hasta el incremento de la obligación fiscal ocasionado por la renta obtenida en el exterior. Ejemplo:

Renta en el País $ 20,000.00 -> 10% -> $ 2,000.00Renta Renta Exterior $ 5,000.00 -> 10% -> $ 500.00 -> TOPE

Base Imponible: $ 25,000.00 -> 10% -> $ 2,500.00

Certificado España $800,00 -> se van a poder descontar hasta el tope $500,00

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Concepto de Ganancias (Art. 2)

HabilitaciónPeriodicidad En las personas físicas, se deben cumplir estas condiciones para que la renta este Permanencia

alcanzada por el tributo.

En personas jurídicas/empresas unipersonales (Personas físicas que ejercen actividades como si fuera una empresa serán alcanzadas por el impuesto por el Articulo 2/Inciso 2 de la ley de Impuesto a Las Ganancias.

Periodicidad: La periodicidad no se vincula con la frecuencia de las operaciones. A este efecto, deberá evaluarse que las mismas no existan de manera accidental, sino que se repitan periódicamente de manera que el contribuyente haga de ellas su actividad/profesión

Permanencia: La teoría de la fuente se basa en la existencia de una fuente permanente. La fuente generadora de la renta debe permanecer invariable generando el ingreso. Si la fuente generadora dejara de existir, no podría volverse a generar el ingreso y por eso mismo no podría hablarse de habitualidad ni siquiera potencial.

Ejemplo, si se alquila un local, el capital (el local) permanece invariable, se tributa por el fruto (El alquiler). Si se vende un local la fuente deja de existir y se agota con la venta, no esta alcanzada por el punto 1. Del Art. 2

Habilitación: el contribuyente debe haber ejercido alguna acción o grado de esfuerzo para poder obtener la fuente para generar los ingresos gravados.

Sucesión Indivisa:Surge debido a la autonomía del derecho tributario son contribuyentes de las ganancias que se obtengan hasta que se dicta la declaración de herederos o se haya declarado valido el testamento que se cumpla la misma finalidad. Tapa el bache entre la muerte del contribuyente y la declaración de herederos. El responsable de las obligaciones será aquel que se esté haciendo cargo de las actividades comerciales.

` 01/01/09 15/03/09 16/03/09 20/07/09 21/09/09

Comienzo de Fallecimiento Creación de Aprobación Aprueba Actividades de Juan Pérez Julián Pérez de Testamento Cuenta Juan Pérez Sucesión Indivisa Declaración Particionaria

de Herederos

Juan Pérez, Última DDJJ Juan Pérez, Sucesión Indivisa Declaran por él % que leDeclara bienes propios DDJJ declara el 50% de los corresponde a cada Y Gananciales. Bienes Gananciales y el 100% Heredero.

De los bienes propios.

La mujer de Juan Pérez, es A partir de aquí el declaraSujeto pasivo del impuesto quien realmente se quedaPor el 50% de los bienes de con el bien, el restoJuan Pérez. no tiene que aportar más.

Según el derecho tributario, la renta de cualquier bien (Actividades personales). En tanto sea generado por un bien propio, será propia. Y no ganancial. Quien debe aportar por las rentas gananciales es el marido. Excepto que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto de su oficio o profesión. Que exista separación judicial de bienes. O que la administración de los bienes gananciales los posea la mujer en virtud de resolución judicial.

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Los bienes propios se reparten en partes iguales, si el bien produce ganancias aportan los herederos en partes iguales. Si el bien es ganancial, el 50% del fallecido es lo que se repartirá, el 50% restante es de la esposa.

Esposa 33.33% Hijo 1 50%Bien Propio Hijo 1 33.33% Bien Ganancial (50%) Hijo 2 50%

Hijo 2 33.33%

CATEGORIASCategoría 1 (Grava la renta del suelo) Criterio de lo DevengadoEsta categoría grava el producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales, cualquier

especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis. El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos que constituyan un beneficio para el propietario y que este no esté obligado a pagar.

Deducciones especiales: Los gastos y demás erogaciones inherentes al inmueble Los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados o no. El impuesto sobre los bienes personales es deducible del impuesto a las ganancias pero debería

calcularse la parte proporcional del mismo que corresponda a los bienes afectados a la obtención de ingresos de primera categoría

Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas de compra de inmuebles a plazo.

Las primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes inmuebles que produzcan ganancias Los gastos de mantenimiento del inmueble.

Categoría 2 (Grava la renta del capital) Criterio de lo PercibidoEsta categoría grava la renta obtenida de títulos, cedulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o

créditos en dinero o valores privilegiados, consten o no en escritura pública y toda suma que sea el producto de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.

Deducciones especiales: Los gastos y demás erogaciones inherentes a los títulos, bonos, cedulas, y demás títulos valores así como

de cualquier bien que genere renta de la segunda categoría. Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias Las primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias

Categoría 3 (Grava la actividad Comercial) Criterio de lo DevengadoEsta categoría grava a las ganancias obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69. Empresas o

explotaciones unipersonales. Todas las personas que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o empresas unipersonales ubicadas en este. Las demás ganancias no incluidas en otras categorías, las derivadas de fideicomisos, las derivadas de leteos con fines de urbanización.

Deducciones Especiales: Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio Gastos de mantenimiento de automóviles sin superar el tope ($7200) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias Primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. Perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias,

como incendios, inundaciones. Las pérdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos contra los bienes de

explotación.

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Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y

costumbres del ramo. Los gastos de organización Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero cuando sean justos y razonables. Gastos de representación

Categoría 4 (Grava la renta del trabajo) Criterio de lo percibido

Esta categoría grava la renta obtenida por el desempeño en cargos públicos y la percepción de gastos protocolares. El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. El ingreso por jubilaciones, pensiones y retiros o subsidios de cualquier especie, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.

Deducciones Especiales: Los gastos y erogaciones inherentes al trabajo, oficio o profesión generadora del ingreso. Mismas que 3ra categoría

Deducciones Generales a Todas las Categorías Gastos de sepelio, efectivamente pagados, en el país, por $996,23 Intereses de deudas, se pueden deducir los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones. Seguro de vida, las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte, hasta un máximo

anual de $ 996,23 Contribuciones jubilatorias, sin limite Imposiciones voluntarias, que realice cada afiliado con destino al régimen de capitalización Seguro de retiro privado, los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiros privados

administrados por entidades sujetas a la superintendencia de seguros, con un tope anual de $ 1261,16 Obras sociales, los descuentos obligatorios efectuados para aportes de obras sociales, sin limite. Cuota medico asistencial, con un límite máximo de no poder superar el 40% de los montos que, por

ganancia mínima no imponible y por cargas de familia, le resulten computables al contribuyente. Donaciones, efectuadas a los fiscos nacionales, provinciales y municipales y a las agencias religiosas. Hasta

el 5% del subtotal antes de descontadas las donaciones.

Deducciones Perenales Ganancias No Imponible $4800,00 Cargas de Familia

o Cónyuge $4800.00o Demás Cargas $2400.00

* En la sucesión indivisa se puede modificar el sistema de percibido por devengado e incluirlos en la última declaración jurada del fallecido.

Menores de EdadPueden ser sujeto pasivo

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Si las rentas cuya titularidad caen sobre el menor pero el padre, madre o tutor hacen uso de la renta, debe declararla el padre, madre o tutor, en su declaración jurada y el menor no debe ser inscripto en AFIP.

Si hay reserva de renta, hay que inscribir al menor y el padre, tutor o encargado debe hacerse responsable de las obligaciones del menor, es decir la Declaración Jurada se presenta a nombre del menor pero se hace responsable el Padre, Tutor o Encargado.

Si las rentas son utilizadas por el menor, en forma directa. El menor debe estar inscripto en Impuesto a Las Ganancias con CUIT y debe tributar por el mismo, siendo responsable de la tributación.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto al consumo, que reemplazo a partir del año 1975, el antiguo impuesto a las ventas.

Dicho impuesto es de carácter indirecto ya que grava los consumos, los cuales son considerados como manifestaciones de riqueza y exteriorizaciones de capacidad contributiva. Es decir, que el sujeto esta alcanzado por el impuesto, ya que tiene la capacidad de pagarlo al momento de adquirir un producto o servicio.

Al mismo tiempo es un impuesto del tipo Real, ya que no tiene en cuenta las características subjetivas de las personas, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

No es un impuesto piramidal, al contrario del antiguo impuesto a las ventas, ni tampoco es un impuesto en el cual se incurra en una doble imposición y el mismo es trasladable al consumidor final.

Alcance del impuestoEste impuesto se aplicará sobre:

Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del Artículo 4º, con las previsiones señaladas en el tercer párrafo de dicho Artículo;

Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el Artículo 3º, realizadas en el territorio de la Nación. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las entenderá realizadas en el país en la medida en que su retribución sea atribuible a la empresa ubicada en él. En los casos previstos en el inciso e) del Artículo 3º, no se consideran realizadas en el territorio de la Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior;

Las importaciones definitivas de cosas muebles; Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del Artículo 3º, realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se

lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

Sujetos del ImpuestoSerán sujetos pasivos del impuesto aquellos que:

Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.

Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras. Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros. Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del Artículo 3º, cualquiera sea la forma jurídica

que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.

Presten servicios gravados. Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas. Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del Artículo 1º.

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Concepto de VentaEsta ley considera venta a:

Toda transferencia a titulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (Venta, Permuta, Dación de Pago, Adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas y no gravadas y la enajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentran adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio.

La desafección de cosas muebles de la actividad gravada para el consumo particular del o los titulares de la misma

Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.

Perfección del Hecho ImponibleEl hecho imponible se verá perfeccionado cuando:

Ventas de Cosas Muebleso En el momento de la entrega del bieno La facturación del bieno O acto equivalente, el que fuere primero

Para el caso de la provisión de agua, de energía eléctrica o de gas, reguladas por medidor, el hecho imponible se verá perfeccionado al momento del vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total o parcial. El que fuere anterior

Prestaciones de Servicioso En el momento en el que se termine la ejecución o prestacióno En la percepción total o parcial del precio el que fuera anterior

Excepto para el caso de servicios cloacales, desagües o provisión de agua corriente, en los cuales se producirá al vencimiento fijado del plazo de pago del precio o en su percepción total o parcial, lo que ocurra primero.

En el caso de Importacioneso Cuando la misma sea definitiva.

En el caso de Locación de cosas muebles, con opción a compra (LEASING)o En el momento de la entrega del bieno Acto equivalente

Cuando la locación este referida a: Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades exentas o no

gravadas. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duración no exceda de un tercio de

la vida útil del respectivo bien.Ejemplo:Vida útil del bien: 10 Años1/3 de la vida útil: 3.33 AñosDuración del Contrato: 4 AñosConclusión: No excede. Se aplica este inciso. // Si fuera menor la duración del contrato, el hecho imponible nacerá como si fuera una locación.

Composición del ImpuestoEn la declaración jurada del impuesto se pueden observar algunos elementos, los cuales componen la liquidación del mismo.

Entre ellos se observan, el crédito fiscal (contablemente es un crédito a favor del contribuyente, es decir un activo), este se compone de todo el IVA pagado a los proveedores. El Debito Fiscal que se compone de todo el IVA facturado a clientes (contablemente es un crédito a

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favor de la AFIP, es decir un pasivo para el contribuyente). Y dos saldos uno de Libre disponibilidad y otro de Disponibilidad restringida o saldo técnico.

Base ImponibleLa base imponible estará compuesta por el precio facturado, neto de deducciones, descuentos y quitas, que se realicen al

momento de la compra o posteriormente mediante una nota de crédito.

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