resumen irpf 2011 sastre martinez

ResuProf. R. Martinez. URJC,M.Sastre UCM. Curso 2011/12

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EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Referencias bibliográficas:

• AEAT (2011): Manual Práctico Renta 2011. Madrid: AEAT. Disponible en formato .pdf en la página web de la AEAT.

• Albi, E., R. Paredes y J.A. Rodríguez (2011): Sistema Fiscal Español I, Editorial Ariel. Capítulos II y III..

Normativa reguladora básica:

• Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/l35-2006.html

• Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se desarrolla el Reglamento del IRPF. http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rd439-2007.html

1. ASPECTOS GENERALES Y ESQUEMA GLOBAL DEL IMPUESTO

El modelo actual de IRPF se implantó con la Ley 41/1978, en el contexto de la reforma tributaria iniciada en 1977. Desde entonces, ha sufrido múltiples modificaciones, en un intento permanente de adaptación al entorno social, económico y político, habiéndose producido en 1992, 1999 y 2007 las reformas más significativas. La primera de ellas, plasmada en la Ley 18/1991, convirtió al IRPF en un impuesto individual, como consecuencia de la sentencia del TC que declaraba inconstitucional la tributación conjunta obligatoria de los matrimonios (desde entonces, ésta constituye un régimen opcional). En 1999, tras el cambio de mayoría parlamentaria, entró en vigor la Ley 40/1998, una de cuyas principales novedades fue la introducción del Mínimo Personal y Familiar como mecanismo básico para adecuar la carga tributaria a las circunstancias personales y familiares del contribuyente. En 2006 fue aprobada una nueva regulación para el impuesto, en vigor desde el año 2007, que modificó de forma importante la tributación de las rentas del ahorro (aplicándoles un tipo impositivo específico fijado inicialmente en el 18%) y alteró las cuantías y forma de aplicación del Mínimo Personal y Familiar, entre otros cambios. La regulación actual del IRPF se halla contenida en la Ley 35/2006, y se desarrolla en el RD 439/2007.

Principales rasgos del IRPF: a) Es un impuesto directo, ya que grava una manifestación directa de la capacidad económica del

contribuyente, como es la renta. b) Es un impuesto personal, configurado en torno al individuo como contribuyente y graduado

en función de las circunstancias personales y familiares. c) Es un impuesto tradicionalmente progresivo, en el cual el tipo de gravamen se incrementa al

aumentar la renta. Tras la reforma del año 2007, la escala progresiva se reserva para la renta general (que comprende, fundamentalmente, salarios, pensiones, rendimientos de actividades económicas y arrendamientos inmobiliarios), quedando las rentas del ahorro (básicamente,


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intereses y operaciones con activos financieros, dividendos, seguros y plusvalías) sometidas a un tipo fijo1.

d) Es un impuesto parcialmente cedido a las CC.AA. de régimen común: el 50% de la recaudación, con el nuevo sistema de financiación autonómica aprobado en 2009. Además, las CCAA tienen capacidad para regular determinados aspectos del IRPF.

1.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL IMPUESTO

ÁMBITO DE APLICACIÓN

(a. 4)

• Territorio español, sin perjuicio de los regímenes forales. • En el País Vasco y Navarra el IRPF es un impuesto concertado de

normativa autonómica (regulado, gestionado y recaudado en su totalidad por las Diputaciones Forales).

HECHO IMPONIBLE

(a. 6)

• La obtención de renta por el contribuyente: Rendimientos (trabajo, capital, actividades económicas). Variaciones patrimoniales (ganancias o pérdidas). Imputaciones de renta.

• Se consideran no sujetas las variaciones patrimoniales sujetas al ISD.

RENTAS EXENTAS

(a. 7)

Están exentas, entre otras, las siguientes rentas: • Algunas prestaciones y ayudas publicas, p.e.:

- Determinadas pensiones (entre otras: orfandad, gran invalidez, incapacidad permanente absoluta) y prestaciones para la atención de la dependencia.

- Prestaciones y ayudas familiares (nacimiento, adopción, etc). - Prestaciones por desempleo recibidas en la modalidad de pago

único hasta 15.500 € (determinadas condiciones). - Becas públicas y becas concedidas por entidades sin ánimo de

lucro, de estudio e investigación, con determinados límites y condiciones.

• Determinadas indemnizaciones (despido, daños personales, etc), en las cuantías legalmente reconocidas, con ciertos límites.

• Determinadas Variaciones Patrimoniales (p.e. la generada por la venta de la vivienda habitual si el importe se reinvierte en otra vivienda habitual; o la generada por la venta de la vivienda habitual de los > 65 años).

• Algunos premios (loterías, ONCE, artísticos o científicos relevantes...).

• Rendimientos de trabajos realizados en el extranjero, con ciertos límites.

• Anualidades por alimentos recibidas por los hijos por decisión judicial.

• Dividendos, hasta 1.500 € anuales.

1 Inicialmente se aplicó un 18%. En la actualidad se aplica un 19% a los primeros 6.000 euros, y un 21% al importe que exceda el límite anterior.


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CONTRIBUYENTE (a. 8)

• Personas físicas con residencia habitual en España. • Excepcionalmente, determinadas personas que residen en el

extranjero: Cuerpo diplomático, funcionarios internacionales, etc. Casos de traslado a paraíso fiscal (año del cambio y 4

siguientes).

RESIDENCIA HABITUAL EN

ESPAÑA (a. 9)

• Pasar 183 o más días al año en territorio español, o bien • Tener en España el núcleo principal de los intereses económicos. Además se presume la residencia, salvo prueba en contrario, si se tiene un cónyuge e hijos menores residentes en España.

DOMICILIO FISCAL

• Lugar de residencia habitual. • Normas para determinar la Comunidad Autónoma de residencia

fiscal: 1) Donde se reside 183 o más días al año (se presupone que es lugar

donde se tiene la vivienda habitual), o, si lo anterior no está claro: 2) Donde se sitúe el núcleo central de los intereses económicos (se

presupone que es donde se obtiene la mayor proporción de BI).

ELEMENTOS TEMPORALES

(a. 12, 13)

• Período impositivo = año natural. Conclusión anticipada sólo en casos de fallecimiento del contribuyente.

• Devengo = 31 de diciembre.


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1.2 OBLIGACIÓN DE DECLARAR (a. 96 Ley y a. 61 RIRPF) No tienen obligación de declarar los contribuyentes que hayan percibido únicamente rentas anuales íntegras de los siguientes tipos, hasta los límites indicados. Para determinar las cuantías y límites no se toman en cuenta las rentas exentas. Ninguna cuantía o límite se aumentará en caso de tributación conjunta.

Regla Renta obtenida Límites Otras condiciones1 Rendimientos del trabajo 22.000 € - Un sólo pagador (2º y restantes ≤ 1.500

euros anuales). - Prestaciones pasivas de 2o más pagadores cuyas retenciones hayan sido determinadas por la AEAT.

11.200 € - Más de un pagador (2º y restantes >1.500 euros anuales). - Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos. - Pagador de los rendimientos no obligado a retener. - Rendimientos sujetos a tipo fijo de retención.

- RCM. - Ganancias patrimoniales.

1.600 € - Sujetos a retención o ingreso a cuenta.

- Rentas inmobiliarias imputadas. - Rendimientos de Letras del Tesoro. - Subvenciones para la adquisición de viviendas VPO o de precio tasado

1.000 €

2 - Rendimientos del trabajo. - RCM y RCI - RAE. - Ganancias patrimoniales.

1.000 € - Sujetas o no a retención o ingreso a cuenta.

- Pérdidas patrimoniales. < 500 € - Cualquiera que sea su naturaleza.

IMPORTANTE: - Cuando, de la aplicación de los límites y condiciones de la regla 1ª, el contribuyente estuviera

obligado a presentar declaración, debe acudirse a la regla 2ª y sus límites para verificar si opera la exclusión de la obligación de declarar al tratarse de rentas de escasa cuantía.

- Hay que declarar si se tiene derecho (y se quiere ejercitar) a la deducción por vivienda, por cuenta ahorro-empresa, por doble imposición internacional o si se realizan aportaciones con derecho a reducción (a planes de pensiones, aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad…).


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1.3 TRIBUTACIÓN CONJUNTA DE LA UNIDAD FAMILIAR (a. 82-84) Todos los datos referidos a situación existente el 31 de diciembre de 2011 (o fecha fallecimiento) Con carácter general, la declaración del IRPF se realiza de forma individual. No obstante, la ley permite la tributación conjunta de la “unidad familiar”. *Cuidado: Los hijos y/o ascendientes pueden dar derecho a deducción aunque no formen parte de la unidad familiar a efectos del IRPF. Tipos de unidad familiar que pueden tributan conjuntamente

Biparental Monoparental Cónyuges no separados

legalmente e hijos menores de 18 años que convivan con ambos, o mayores de esa edad incapacitados judicialmente y sujetos a la patria potestad prorrogada o rehabilitada.

Padre o madre soltera o separada legalmente e hijos menores de 18 años que convivan con él o ella, o mayores de esa edad incapacitados judicialmente y sujetos a la patria potestad prorrogada o rehabilitada.

Normas aplicables opción por tributación conjunta (a. 82-84)

• Todos los miembros de la unidad familiar deben aplicar tributación conjunta (si

uno presenta declaración individual los restantes debe utilizar el mismo régimen).

• La opción por la tributación conjunta no vincula para períodos sucesivos. • Los límites fijados para la tributación individual se aplicarán igualmente

a la conjunta, sin que proceda su elevación o multiplicación en función del número de miembros de la unidad familiar, salvo en el caso de las aportaciones a sistemas de previsión social (a. 52, 53 y 54), donde los máximos con derecho a reducción se computan de forma individual.

• El mínimo personal del contribuyente es igual a 5.151 €, independientemente del nº de miembros de la unidad familiar. Los suplementos por edad/discapacidad del mínimo del contribuyente se aplicarán teniendo en cuenta las circunstancias de los dos cónyuges.

• Reducción por tributación conjunta: Las unidades familiares que tributen conjuntamente aplicarán las siguientes reducciones en la Base Imponible, de forma previa a las reguladas en los art. 52-55: Tipo 1 (matrimonios no separados) 3.400 €. Tipo 2 (madre/padre+menores) 2.150 €. No se aplicará esta reducción

cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.


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1.4 ESQUEMA BÁSICO DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

RENTA GENERAL • Rendimientos del Trabajo • Rendimientos del Capital Inmobiliario • Rendimientos de Actividades Económicas • Imputaciones de Renta • Algunos RCM (no incluidos en renta ahorro) • VP no derivadas de transmisiones.

(Normas de integración y compensación)

RENTA DEL AHORRO • Rendimientos del Capital Mobiliario

(dividendos, intereses, seguros…). • Variaciones Patrimoniales (derivadas de

transmisión de elementos patrimoniales).

(Normas de integración y compensación)

= BASE IMPONIBLE GENERAL = BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

= BASE LIQUIDABLE GENERAL = BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

− Reducciones: • Por tributación conjunta de la unidad familiar. • Aportaciones a planes de pensiones y otros

sistemas de previsión social. • Otras reducciones.

− Posible remanente en determinadas reducciones.

BLG × Escala de gravamen

(Estatal / Autonómica)

BLA × Tipo impositivo

(Estatal / Autonómico)

(−) Minimo Personal y Familiar (MPF) × Escala de gravamen

ESTATAL CUOTA ÍNTEGRA

AUTONÓMICA

(−) Remanente MPF × Tipo impositivo

(Estatal / Autonómico)

− Deducciones en la cuota: estatales y autonómicas

= CUOTA LÍQUIDA

− Deducciones por doble imposición internacional − Deducción por rentas del trabajo o de actividades económicas (=) CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN − Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados

= CUOTA DIFERENCIAL

− Deducciones por maternidad y por nacimiento

= RESULTADO DE LA DECLARACIÓN (Ingreso / Devolución)


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2. CÁLCULO DE LAS DISTINTAS RENTAS (GENERALES Y DEL AHORRO) Rentas ¿Qué se incluye? Regla de cálculo Rendimientos del Trabajo

Todas las contraprestaciones monetarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral del sujeto pasivo y que no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Incluye sueldos y salarios, pensiones y otras prestaciones sociales, pagos por gastos de representación, dietas no exentas, rentas de planes de pensiones y similares, pensiones compensatorias a favor del cónyuge, anualidades por alimentos (excepto recibidas por los hijos en virtud de decisión judicial), etc.

(+) RENDIMIENTOS ÍNTEGROS (−) Reducción 40% irregulares o generados en +2 años (RT sobre el que se aplica reducción <300.000 €). (=) RENDIMIENTO INTEGRO

REDUCIDO (−) Gastos deducibles art. 19.(Seg.Social, Colegios Prof., Sindicatos, defensa jurídica con límites) (=) RENDIMIENTO NETO (−) Reducción Variable art. 20. (no pude ocasionar Rto Neto negativo, se incrementa en determinados casos) (=) RENDIMIENTO NETO

REDUCIDO(+ó-) • CUIDADO: No puede ser negativo

como consecuencia de la reducción variable

Rendimientos del Capital Inmobiliario

Rendimientos provenientes de la titularidad de bienes inmuebles (rústicos y urbanos) o de derechos que recaigan sobre ellos, por arrendamiento, subarrendamiento, cesión de uso o disfrute, etc. Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco (hasta 3er grado): Similar imputación rentas inmobiliarias

(+) RENDIMIENTOS ÍNTEGROS (−) Gastos Deducibles • Intereses, reparación, conservación

–con límite de ingresos íntegros, exceso a 4 años siguientes-.

• Amortización, tributos, gastos, etc.. (=) RENDIMIENTOS NETO (puede ser -) (−) Reducción inmuebles destinados a vivienda (no alquiler de temporada) • 60% (para Rto neto – y +) • 100% (solo para Rto +, si Rto –

reducción 60%) o Arrendatario 18-30 años

(35 años si contrato antes 1/1/2011) y Rtos > IPREM 7.455,14€

(−) Reducción 40% irregulares o generados en +2 años (tanto Rto neto – como +) (=) RENDIMIENTO NETO

REDUCIDO (+ó -)


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Rendimientos del Capital Mobiliario

Rendimientos, monetarios y en especie, provenientes del capital mobiliario y demás bienes y derechos propiedad del contribuyente.

Variable según el tipo de rendimiento:

Dividendos y similares Exentos 1.500 € al año, excepto los de IIC y valores que cotizan adquiridos 2 meses antes al reparto de dividendos y vendidos 2 meses después (1 año si no cotizan)

(+) Ingresos íntegros (−) Gastos Deducibles (sólo gastos de administración y depósito de valores negociables, no los de gestión personalizada)

Intereses y similares (+) Ingresos íntegros Tipos

Operaciones con Activos Financieros: deuda pública, obligaciones, bonos, etc. Si se han adquirido valores homogéneos en los 2 meses anteriores o posteriores a la transmisión los Rtos negativos sólo se computan a medida que se transmitan los activos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente

(+) Valor de enajenación o reembolso (−) Valor de compra o suscripción (−) Gastos Deducibles

Operaciones de capitalización y seguro.

Variable según el tipo de instrumento.

Otros RCM: arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, cesión derechos de imagen, propiedad intelectual o industrial cuando el contribuyente es distinto del autor, etc.

(+) Ingresos íntegros (−) Gastos Deducibles (−) Reducción 40% irregulares o generados en +2 años.

Los RCM se incluyen en la BI DEL AHORRO excepto los “Otros RCM” y los Rtos obtenidos por cesión a 3ºs de capital propio si dichos rendimientos proceden de entidades vinculadas con el contribuyente que se incluyen en la BI GENERAL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO (+ó -)

Rendimientos de Actividades Económicas

Rendimientos procedentes de actividades que supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o de recursos humanos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios

Variable según la modalidad de estimación del rendimiento neto aplicada (requisitos y todas las actividades del contribuyente en la misma modalidad): Estimación Directa Normal Estimación D. Simplificada - Amortización tabla simplificada - 5% deducción provisiones y gastos

difícil justificación (no compatible con reducción det. actividades ec.)

- Reducción 40% irregulares o generados en +2 años.

- Reducción mantenimiento o creación de empleo (20% rto neto +,con máximo)

Estimación Objetiva (módulos) - General y de actividades agrícolas,

ganaderas y forestales.


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Variaciones Patrimoniales

Variaciones del valor del patrimonio del contribuyente que se ponen de manifiesto con ocasión de cualquier cambio en su composición, salvo que por ley se califiquen como rendimientos.

Variable según el tipo de VP. Reglas generales:

Tipos Derivadas de transmisiones BASE IMPONIBLE DEL AHORRO Exentas determinadas donaciones

de empresas, transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años o personas con dependencia,…

No compatible con ISD Exención por reinversión

vivienda habitual Las pérdidas derivadas de

transmisión de activos que hayan sido adquiridos nuevamente dentro del año siguiente (2 meses anteriores o posteriores para acciones cotizadas) a la transmisión se integrarán cuando se produzca la posterior transmisión de los activos recomprados.

Participaciones en IIC Diferimiento por reinversión: Si lo obtenido va a adquirir otras participaciones en IIC, no se computa la VP.

VP = VT – VA VA de inmuebles se actualiza según tablas (diferentes para inmuebles afectos y no afectos) -Régimen General -Régimen de elementos afectos - Régimen transitorio de elementos no afectos adquiridos antes del 31/12/1994 (régimen especial para acciones que cotizan y participaciones en fondos de inversión cotizados)

No derivadas de transmisiones BASE IMPONIBLE GENERAL (renta básica de emancipación, premios, determinadas ayudas para adquisición o rehabilitación de vivienda, pérdidas patrimoniales por ej. devolución de subvención por haber incumplido requisitos,…)

VP = Valor de mercado

Imputación de rentas inmobiliarias

Rentas imputadas por la titularidad de inmuebles urbanos no arrendados (no afectos a actividades económicas), ≠vivienda habitual.

1,1% del valor catastral. 2% si VC no revisado (después del 1-1-1994). Imputación parcial si ha sido vivienda habitual o alquilado parte del año (prorrateo)

Otras imputaciones de renta

Entidades en atribución de rentas, imputaciones de agrupaciones de interés económico y UTEs, transparencia fiscal internacional, cesión de derechos de imagen, participación en IIC en paraísos fiscales.

Variable según el tipo de renta.


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3. BASE IMPONIBLE Y LIQUIDABLE 3.1 INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS (a. 44-49)

(−) (−) (−)

(−/+) (+) (+) (+)

(−) (+)

Las reducciones no pueden hacer negativa la Base Liquidable.

RT (±) + RCI (±) +Otros RCM (no del ahorro)+ RAE(±) + Imputaciones renta.

Integración y compensación

− REDUCCIONES • Por tributación conjunta unidad familiar. Unidad familiar biparental = 3.400 Unidad familiar monoparental = 2.150

• Aportaciones a sistemas de previsión social (planes pensiones, etc).

• Otras reducciones.

= BASE LIQUIDABLE GENERAL (±) Si es negativa a compensar en 4 ejercicios siguientes

Variaciones patrimoniales procedentes de transmisiones


= BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO (+)

− Posible remanente reducciones (salvo las ligadas a sistemas de previsión social)

Variaciones patrimoniales no procedentes de

transmisiones (±)


BASE IMPONIBLE GENERAL (+/-) BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (+)

A compensar en 4 años siguientes

Compensable hasta 25% rdtos positivos

Resto a compensar en 4 años siguientes

RCM procedentes de: Dividendos

Intereses Seguros


A compensar en 4 años siguientes


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BASE IMPONIBLE GENERAL Y DEL AHORRO: INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS (a. 44-49) BI GENERAL: A.- SALDO POSITIVO O NEGATIVO resultado de sumar para cada período impositivo los siguientes saldos: RT, RCI, RCM (no renta ahorro), RAE e Imputaciones de rentas. B.- SALDO POSITIVO de integrar y compensar para cada período las VP que no procedan de transmisiones.

o Si el saldo de B) fuera – se compensará con el saldo + de A) del mismo período con el límite del 25% de dicho saldo + .

o Si tras la compensación queda saldo – de B) se compensará en los 4 años siguientes. BI DEL AHORRO: A'.- SALDO POSITIVO resultante de integrar y compensar exclusivamente entre sí, en cada período impositivo los RCM (de la base del ahorro).

o Si A’ tuviera SALDO NEGATIVO se pude compensar con saldos positivos de A’) de los 4 años siguientes.

B'.- SALDO POSITIVO resultante de integrar y compensar exclusivamente entre sí, en cada período impositivo las Variaciones Patrimoniales derivadas de transmisiones.

o Si B’ tuviera SALDO NEGATIVO se pude compensar con saldos positivos de B’) de los 4 años siguientes.


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3.2 LAS REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE (a. 51-55 y 84) Reducciones por tributación conjunta (a. 84)

Las unidades familiares que tributen conjuntamente aplicarán las siguientes reducciones en la Base Imponible, de forma previa a todas las posteriores:

Tipo 1 3.400 €. Tipo 2 2.150 €. No se aplicará esta reducción cuando el

contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.

Aportaciones a sistemas de previsión social (a. 51, 52)

Son aportaciones reducibles las efectuadas a:- Planes de pensiones, Planes de Previsión Asegurados. - Mutualidades de previsión social (con condiciones). - Planes de previsión social empresarial. - Seguros de dependencia.

Límites: Límite máximo conjunto de las aportaciones, ≤ 50 años. La menor de:

• 30% suma de RNT y RNAE obtenidos en el ejercicio. • 10.000 € anuales.

Límite máximo conjunto de las aportaciones, > 50 años. La menor de: • 50% suma de RNT y RNAE obtenidos en el ejercicio. • 12.500 € anuales.

Adicionalmente, podrán reducirse las aportaciones efectuadas a favor del cónyuge (aunque no tributen conjuntamente) que no obtenga RNT o RNAE superiores a 8.000 €, con el límite máximo de 2.000 €.

Las reducciones no aplicadas por insuficiencia de Base Imponible o superación de límites pueden compensarse en los 5 años siguientes.

En declaración conjunta las cuantías máximas son para cada partícipe de la unidad familiar.

Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad (a. 53)

Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad (física o sensorial ≥ 65%, psíquica ≥ 33% o personas con incapacidad declarada judicialmente) realizadas por la propia persona discapacitada o por cónyuge, parientes o tutores. Reducen BI de las personas que las realicen. Límites: Límite aportaciones efectuadas por parientes: 10.000 €. Límite aportaciones efectuadas por el propio discapacitado: 24.250 €. Límite conjunto aportaciones efectuadas a favor de un mismo

discapacitado: 24.250 €. Plazo para aplicar reducciones no efectuadas por insuficiencia de Base

Imponible 5 años siguientes. Aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad (a. 54)

Aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad efectuadas por cónyuge, parientes o tutores. Límites: Límite aportaciones efectuadas por cónyuge o parientes: 10.000 €. Límite máximo del conjunto de aportaciones efectuadas a favor de un

mismo discapacitado: 24.250 €. Plazo para aplicar reducciones no efectuadas por insuficiencia de Base

Imponible o superación de límites 4 años siguientes.


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Pensiones compensatorias (a. 55)

Pensiones compensatorias a favor del cónyuge y anualidades por alimentos (salvo a hijos que tienen tratamiento especial al aplicar la tarifa del impuesto), satisfechas por decisión judicial.

Cuotas a partidos políticos (a. 61 bis).

Cuotas y aportaciones a partidos políticos, con el límite máximo de 600 € anuales, requiere documento acreditativo emitido por el partido.

Aportaciones a MPS deportistas alto nivel (DA 11ª)

Importe de las aportaciones realizadas a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesionales, con el límite de 24.250 € anuales (o la suma de RT y RAE del ejercicio). Plazo para aplicar reducciones no efectuadas por insuficiencia de BI 5 años siguientes.

Las siguientes reducciones se aplicarán en primer lugar a la BI general, sin que la BI pueda resultar negativa como consecuencia de dicha reducción. El remanente si lo hubiera minorará la BI del ahorro que tampoco podrá resultar negativa.

- Por tributación conjunta - Por pensiones compensatorias - Por contribuciones a partidos políticos

El resto de reducciones (ligadas a sistemas de previsión social) no efectuadas por insuficiencia de Base Imponible se podrán aplicar en los 4 o 5 años siguientes dependiendo del tipo de reducción, pero no minoran la BI del ahorro. Las reducciones no pueden hacer negativa la Base Liquidable.


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3.3 MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR (MPF) (a. 56-61) El mínimo personal y familiar se define como la parte de la base liquidable que por destinarse a satisfacer necesidades básicas personales y familiares no se somete al IRPF (a. 56.1).. A efectos de cálculo del gravamen autonómico las cuantías correspondientes al MPF según la regulación estatal (cuadro inferior) podrán ser incrementadas o disminuidas en los importes que, de acuerdo con la Ley 22/2009 del sistema de financiación de las Comunidades autónomas, hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma. Regulación estatal Normas comunes

• Requisitos descendientes: o Convivencia con el contribuyente (o internados en centros especializados) o Menores de 25 años en fecha de devengo (cualquier edad si discapacidad

>33%) o Que no hayan obtenido rentas superiores a 8.000€ excluidas las exentas o Que no presenten declaración por IRPF, independientemente del

contribuyente, con rentas superiores a 1.800€

• Requisitos ascendientes: o Convivencia con el contribuyente al menos ½ del período impositivo (o los

discapacitados internados en centros especializados) o Mayores de 65 años en fecha de devengo (cualquier edad si discapacidad

>33%) o Que no hayan obtenido rentas superiores a 8.000€ excluidas las exentas o Que no presenten declaración por IRPF, independientemente del

contribuyente, con rentas superiores a 1.800€.

• Si dos o más contribuyentes tienen el mismo derecho a aplicar mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, se repartirá a partes iguales.

• Si tienen distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, lo aplicará el pariente de grado más próximo, salvo que éste no obtuviera rentas superiores a 8.000 € (excluidas las exentas).

Mínimo del contribuyente

- En general (en tributación individual o conjunta): 5.151 €

- Incremento por contribuyente > 65 años: + 918 €

- Incremento por contribuyente > 75 años: + 1.122 € Mínimo por descendientes

- El primero (o fallecido antes 31-12): 1.836 €

- El segundo: 2.040 €

- El tercero: 3.672 €

- El cuarto y siguientes: 4.182 €

- Incremento por < 3 años (o adoptado hace menos de 3 años) : + 2.244 € Mínimo por ascendientes

- Ascendiente > 65 años: 918 €

- Incremento por ascendiente > 75 años: + 1.122 €


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Mínimo por discapacidad

Mínimos por discapacidad(1) del contribuyente, ascendientes y descendientes (que generen derecho a mínimo por ascendientes y/o descendientes).

- En general = 2.316 €

- Si acredita minusvalía ≥ 65% = 7.038 €

- Incremento por gastos de asistencia(2)= + 2.316 € (1) Personas que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento. (2) Aplicable cuando se acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o cuando se tenga un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento. COMUNIDAD DE MADRID: Mínimo por descendientes COMUNIDAD DE MADRID a efectos de cálculo del gravamen autonómico

Descendiente menor de veinticinco años o discapacitado de cualquier edad, siempre que convivan con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €:

- El primero (o fallecido antes 31-12): 1.836 €

- El segundo: 2.040 €

- El tercero: 4.039,2 €

- El cuarto y siguientes: 4.600,2 €

- Incremento < 3 años (o adoptado hace menos de 3 años) : + 2.244 €


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4. CÁLCULO DE LA CUOTA ÍNTEGRA (a. 62-66 y 73-76)

El IRPF es un impuesto “dual” al diferenciar entre dos conceptos de base: general y del ahorro. La Base general (BLG) se grava de acuerdo con tipos progresivos y la Base del ahorro (BLA) a tipos cuasi-fijos. Así, la cuota íntegra se obtiene aplicando a la BLG la tarifa progresiva y a la BLA los tipos cuasi-fijos.

Por otra parte en virtud de las competencias normativas que la Ley 22/2009 otorga a las Comunidades Autónomas, se distinguen dos cuotas íntegras, la estatal y la autonómica. Esto obliga a la existencia de dos tarifas progresivas: tarifa estatal y tarifa autonómica, y dos tipos de gravamen del ahorro, uno estatal y otro autonómico.

Procedimiento para el cálculo se resume en el siguiente cuadro:

El cálculo de la cuota íntegra estatal correspondiente a la base liquidable general (BLG) se realizará de la siguiente forma:

1º A la BLG (sin descontar el importe del mínimo personal y familiar (MPF)) se le aplicarán los tipos correspondientes a la escala general del impuesto.

2º Se aplicará la misma escala a la parte de BLG correspondiente al MPF.

3º Se restará a la cuota resultante del apartado 1º la cuota resultante del apartado 2º.

El cálculo de la cuota íntegra autonómica correspondiente a la BLG se realizará de la siguiente

forma:

1º A la BLG (sin descontar el importe del MPF) se le aplicarán los tipos correspondientes a la escala autonómica o complementaria del impuesto.

2º Se aplicará la misma escala a la parte de BLG correspondiente al MPF.

3º Se restará a la cuota resultante del apartado 1º la cuota resultante del apartado 2º.

BLG × Escala Estatal BLA × Tipo Estatal

(−) MPF × Escala Estatal

CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL

(−) Remanente MPF × Tipo Estatal

BLG × Escala Autonómica BLA × Tipo Autonómico

(−) Remanente MPF × Tipo Autonómico (−) MPF × Escala Autonómica

CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA


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ESPECIALIDADES EN LA DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL Y AUTONÓMICA (1)

• Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial, aplicarán la escala general separadamente al importe de dichas anualidades y al resto de la Base Liquidable General. El total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala general a la parte de la BLG correspondiente al MPF incrementado en 1600€, sin que pueda resultar negativa como resultado de la minoración.

(1) Adicionalmente hay un tratamiento especial para las rentas exentas con progresividad (son rentas exentas de gravamen en el IRPF, pero que deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas obtenidas en el ejercicio por el contribuyente. (ej. En determinados Convenios para evitar la doble imposición suscritos por España se establece que, cuando las rentas obtenidas por un contribuyente estén exentas, conforme a las disposiciones del propio Convenio, las mismas deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable sobre el resto de las rentas obtenidas por dicho contribuyente en el ejercicio) y para las Indemnizaciones de seguros o de ayudas a que se refiere la disposición adicional undécima de la Ley 3/2010, de 10 de marzo (BOE del 11). ESCALAS DE GRAVAMEN APLICABLES A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL 2011 ESCALA ESTATAL APLICABLE A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL (2011)

BL hasta CI Resto BL hasta Tipo (%)

0 0 17.707,20 12,0

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,0

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5

53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,5

120.000,20 22.358,36 55.000,00 22,5

175.000,20 34.733,36 En adelante 23,5 ESCALA APLICABLE A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO (Y EN CEUTA Y MELILLA) (2011)

BL hasta Cuota Integra Resto BL hasta Tipo (%)

0 0 17.707,2 12,0

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,0

33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,5

53.407,20 8.040,86 En adelante 21,5


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ESCALA AUTONÓMICA (2011) A partir de 2011 las Comunidades Autónomas han de ejercer necesariamente su competencia en materia de aprobación de la escala autonómica del IRPF. Algunas CCAA han aprobado como tarifa autonómica la tarifa estatal (Murcia) otras la estatal si bien el tipo marginal que aplican a los dos últimos tramos es el 21,5% (Aragón, Baleares, Canarias, Castilla La Mancha, Castilla y León, Galicia); otras los han aumentado y establecidos nuevos tramos (Andalucía, Asturias, Cantabria, Cataluña y Extremadura), mientras que La Rioja, Comunidad de Madrid y Comunidad Valenciana tienen en la tarifa autonómica tipos más reducidos que los de la escala estatal. TIPO DE GRAVAMEN APLICABLE A LAS RENTAS DEL AHORRO EN 2011 Tramo de renta Tipo estatal Tipo autonómico Total Hasta 6.000 € Desde 6.000,01 € en adelante

9,5% 10,5%

9,5% 10,5%

19% 21%

EJERCICIOS 2012 Y 2013: Para los ejercicios 2012 y 2013 se aprueba un gravamen complementario de la renta, que incrementa los tipos aplicables tanto a la renta general como a la renta del ahorro. El gravamen complementario adicional depende del nivel de base liquidable del contribuyente, según las siguientes escalas: Gravamen complementario sobre la Escala Estatal aplicable a la Base Liquidable General (2012 y 2013) Base liquidable general (Hasta €)

Incremento en Cuota íntegra

estatal €

Resto Base liquidable general

(Hasta €) Tipo IRPF 2010 (%)

Gravamen complementario 2012-2013 (%)

Nuevo Tipo IRPF 2012

(%)

0 0 17.707,20 12 % 0,75 % 12,75 %

17.707,20 132,80 15.300,00 14 % 2 % 16 %

33.007,20 438,80 20.400,00 18,50 % 3 % 21,50 %

53.407,20 1.050,80 66.593,00 21,50 % 4 % 25,50 %

120.000,20 3.714,52 55.000,00 21,50 % 5 % 26,50 %

175.000,20 6.464,52 125.000,00 21,50 % 6 % 27,50 %

300.000,20 13.964,52 En adelante 21,50 % 7 % 28,50 %

Gravamen complementario aplicable a la Base Liquidable del Ahorro

Base Liquidable del ahorro (Hasta €)

Resto Base Liquidable del ahorro (Hasta €)

Tipo 2010

Tipo aplicable (Incremento)

Tipo aplicable (Final)

0,00 € 6.000,00 € 19 % 2 % 21 %

6.000 € 18.000 € 21 % 4 % 25 %

24.000 € En adelante 21 % 6 % 27 %


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5. CUOTA LÍQUIDA 5.1 DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA (a. 67-69 y 77-78)

i)

CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA

− Deducción por inversión en vivienda habitual, tramo estatal − 50% Deducciones generales

• Actividades económicas • Donativos • Rentas obtenidas en Ceuta-

Melilla • Protección y difusión

Patrimonio Histórico Español y Patrim.Mundial

• Cuenta ahorro-empresa • Alquiler vivienda habitual

− 100% deducción por obras de mejora en la vivienda habitual

− Deducción por inversión en vivienda habitual, tramo autonómico − 50% Deducciones generales

• Actividades económicas • Donativos • Rentas obtenidas en Ceuta-Melilla • Protección y difusión Patrimonio

Histórico Español y Patrim.Mundial • Cuenta ahorro-empresa • Alquiler vivienda habitual

− 100% Deducciones autonómicas

CUOTA LÍQUIDA ESTATAL (+) CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA(+)

CUOTA LÍQUIDA TOTAL (+/0)


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5.2 DEDUCCIONES ESTATALES EN LA CUOTA: ASPECTOS BÁSICOS Adquisición y rehabilitación de vivienda habitual (1 y 2) a. 68.1 y 78)

• Cantidades invertidas en la compra, construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda habitual. Gastos de adaptación de la vivienda habitual de personas con discapacidad. Cantidades aportadas a una cuenta-vivienda (sólo para la 1ª vivienda adquirida, plazo de 4 años para adquirir vivienda habitual).

• Se incluyen los gastos y tributos a cargo del adquirente y en caso de financiación ajena la amortización, los intereses y demás gastos derivados de dicha financiación.

• Base máxima de la deducción: 9.040 € anuales • En el caso de gastos de adaptación de la vivienda de personas con

discapacidad, deducción 20% y base máxima de deducción 12.080 € (adicionales a los 9.040 € anuales si procede).

• Cuantía deducción: Tramo estatal 7,5 % [salvo en gastos de adaptación de la vivienda por

discapacidad, donde se aplica un 10%]. Tramo autonómico 7,5% [salvo en gastos de adaptación de la vivienda

por discapacidad, donde se aplica un 10%]. (En Cataluña existe una regulación específica del tramo autonómico para determinados contribuyentes).


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Obras de mejora en

vivienda realizadas entre el 1 de enero y el 6 de mayo de

2011 (se aplica en su totalidad sobre la Cuota íntegra

estatal)

• Determinadas obras en la VIVIENDA HABITUAL del contribuyente (o en el edificio en que se encuentre excepto obras en garajes piscinas…): obras de mejora de la eficiencia energética, energías renovables, sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o que favorezcan la accesibilidad, infraestructuras de telecomunicación.

• No derecho a deducción cantidades pagadas en metálico • Requisito para la deducción: BI < 53.007,20 € anuales. • Base máxima de la deducción:

o BI <= 33.007,20 € euros anuales: 4.000 € anuales. o BI entre 33.007,20 y 53.007,20 € 4.000 € - [(B.I - 33.007,20) x

0,2]. • Base máxima anual por vivienda: 12.000 €. • Deducción: 10% de las cantidades satisfechas en dicho período. • Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base

máxima anual de deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los 4 ejercicios siguientes.

• Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deducción respecto de una misma vivienda, el límite de 12.000 € se distri-buirá entre los copropietarios en función de su respectivo % de propiedad.

• Incompatibilidad con la deducción por inversión en vivienda habitual

Obras de

mejora en vivienda realizadas a

partir del 7 de

mayo de 2011 (se aplica en su totalidad sobre la

Cuota íntegra

estatal)

• Determinadas obras en CUALQUIER vivienda propiedad del contribuyente (o en el edificio en que se encuentre excepto obras en garajes piscinas…): obras de mejora de la eficiencia energética, energías renovables, sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o que favorezcan la accesibilidad, infraestructuras de telecomunicación.

• No derecho a deducción cantidades pagadas en metálico • Requisito para la deducción: BI < 71.007,20 € anuales. • Base máxima de la deducción:

o BI <= 53.007,20 € euros anuales: 6.750 € anuales. o BI entre 53.007,20 y 71.007,20 € 6.750 € - [(B.I - 53.007,20) x

0,375]. • Base máxima anual por vivienda: 20.000 €. • Deducción: 20% de las cantidades satisfechas en dicho período. • Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base

máxima anual de deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los 4 ejercicios siguientes.

• Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deducción respecto de una misma vivienda, el límite de 20.000 € se distri-buirá entre los copropietarios en función de su respectivo % de propiedad.

• Incompatibilidad con la deducción por inversión en vivienda habitual

Alquiler de la vivienda habitual (a. 68.7)

• Cantidades pagadas en concepto de alquiler de la vivienda habitual (no pagos por gastos, suministros, etc.)

• Requisito: BI< 24.107,2 € (tanto en tributación individual como conjunta). • Base máxima de la deducción: 9.040 € si BI < 17.707,2 €. 9.040 – 1,4125 × (BI – 17.707,2) si BI entre 17.707,2 y 24.107,2 €

• Cuantía deducción: 10,05%.


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Donativos (a. 68.3)

• A entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 de régimen fiscal de las entidades sin ánimo de lucro y de los incentivos fiscales al mecenazgo 25% (30% para determinadas actividades prioritarias de mecenazgo desarrolladas por dichas entidades).

• Donativos a otras fundaciones y entidades no amparadas por Ley 49/2002 10%.

• Base máxima de deducción = 10% de la BL (excepto donativos que dan derecho a deducción del 30%, límite15% de la BL).

Protección y difusión Patrimonio Histórico Español y Patrim.Mundial (a. 68.5)

• El 15% de las inversiones y gastos destinados a la protección del patrimonio histórico-artístico (compra de bienes del patrimonio nacional fuera de España para introducirlos en el país, conservación y restauración de antigüedades y obras de arte declaradas de interés cultural, rehabilitación y protección de edificios históricos, conjuntos arqueológicos o paisajísticos, etc con determinados requisitos).

• Base máxima de deducción = 10% de la BL. Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (a. 68.4)

• Residentes en Ceuta y Melilla: 50% de la parte de la cuota íntegra que corresponde a las rentas allí obtenidas (sueldos, desempleo, pensiones, RCI, RAE. Si residen desde hace más de 3 años y se cumplen otras condiciones, la deducción es extensible a las rentas generadas fuera de Ceuta y Melilla.

• No residentes en Ceuta y Melilla: el 50% de la parte de la cuota íntegra que corresponde a las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, considerando sólo determinadas fuentes de renta (básicamente, actividades económicas, dividendos, alquileres y venta de inmuebles) y excluyendo otras (salarios, pensiones, fondos de inversión, intereses, ganancias patrimoniales, etc).

• Límite máximo deducción: 50% de la cuota íntegra total Cuenta ahorro-empresa (a. 68.6)

• El 15% de las cantidades depositadas en una cuenta ahorro-empresa • Base máxima de deducción: 9.000 € anuales • Las cantidades aportadas deben destinarse a la constitución como socio

fundador, antes de 4 años, de una “Sociedad Nueva Empresa”. Dicha sociedad, una vez constituida, debe cumplir ciertos requisitos referentes al inmovilizado material, la actividad desarrollada, la contratación de personal, etc.

Incentivos y estímulos a la inversión empresarial (actividades económicas) (a. 68.2)

• Declarantes de RNAE en estimación directa (normal o simplificada): Pueden aplicar las deducciones de incentivación previstas en la normativa del Impuesto de Sociedades, salvo la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.

o Inversiones en producciones cinematográficas, en edición de libros, creación de empleo (trabajadores con discapacidad), instalaciones medio ambientales, etc… (diferentes % de deducción).

o Deducciones por inversiones y gastos realizados vinculados a acontecimientos de excepcional interés público (Jornadas Mundiales de la Juventud, Barcelona World Race,… (15% deducción)

• Declarantes en estimación objetiva: Pueden aplicar exclusivamente las deducciones empresariales que se fijen reglamentariamente.

Reg. especiales de deducciones para AE realizadas en Canarias

o Las inversiones que permanezcan en Canarias, realizadas por contribuyentes que desarrollen AE allí, podrán acogerse al Régimen General de deducciones previsto en el IS. También deducciones por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias y dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias.


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(1) Concepto de vivienda habitual: residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al

menos, 3 años, (excepto exigencia de cambio de domicilio por cambio de empleo, matrimonio, etc.), que el contribuyente la habite de manera efectiva y con carácter permanente, en un plazo no superior a 12 meses desde la fecha de adquisición o de terminación de las obras (en supuestos de divorcio o similares, el contribuyente podrá seguir practicando la deducción si sigue siendo vivienda habitual para los hijos comunes y el otro progenitor). Se considera vivienda habitual a efectos de la deducción las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda, con un máximo de 2, siempre que se encuentren en el mismo edificio o complejo, que su adquisición se realice en el mismo acto que la vivienda, y que su uso esté cedido a terceros. Asimismo, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, (trasteros, jardines, piscinas, etc.), siempre que se adquieran conjuntamente con la vivienda.

(2) Deducción por inversión en vivienda habitual Reglas especiales.

• Inversión en una vivienda habitual habiendo disfrutado de deducción por inversiones en otras viviendas habituales anteriores. No se podrán practicar deducciones por las inversiones realizadas en la nueva vivienda hasta que el importe de éstas exceda de las cantidades invertidas en las viviendas anteriores que hubieran gozado de deducción.

• Inversión en una nueva vivienda habitual cuando la enajenación de la anterior hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión. En estos supuestos, la base de deducción por las inversiones realizadas en la nueva vivienda habitual se minorará en el importe de la ganancia patrimonial exenta por reinversión, no pudiéndose practicar deducciones hasta que el importe invertido en la nueva vivienda habitual supere la cantidad resultante de sumar la ganancia patrimonial exenta y, en su caso, las cantidades invertidas en la vivienda o viviendas habituales anteriores que hubieran gozado de deducción.

• La deducción por inversión en vivienda habitual, (igual que la deducción por cuenta ahorro- empresa), está condicionada a que el importe del patrimonio del contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del valor del patrimonio al comienzo del mismo, al menos, en la cuantía de las inversiones realizadas, (sin computar intereses y demás gastos de financiación). Por tanto, si las cantidades invertidas, (excepto intereses y demás gastos de financiación), fuesen superiores al aumento de valor experimentado por el patrimonio del contribuyente en el ejercicio, el importe que exceda del citado aumento no dará derecho a deducción.


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6. CUOTA DIFERENCIAL Y RESULTADO DE LA DECLARACIÓN (a. 79-81bis)

(*) Esta deducciones es en realidad una prestación que pueden recibirse de forma anticipada en lugar de a través de la declaración del IRPF.

CUOTA LÍQUIDA TOTAL (+/0)

− Deducciones por doble imposición internacional Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ΔP obtenidos y gravados en el extranjero se deducirá:

o Rentas obtenidas en país con convenio de doble imposición con España lo que establezca el convenio

o Rentas obtenidas en países sin convenio con España Se deducirá la menor de las dos cantidades siguientes:

• Impuesto (similar a IRPF) efectivamente satisfecho en el extranjero por los rendimientos o ΔP.

• El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen (diferenciando entre tipo de la renta general y tipo del ahorro) a la parte de la BL gravada en el extranjero. (tipo medio efectivo=Cuota líquida total/(BL*100)

− Deducción por rentas de trabajo o de actividades económicas: Máximo 400 € (también en tributación conjunta con independencia del número de miembros de la unidad familiar con RT o RAE).

• Requisitos: BI < 12.000 € • Deducción

• BI ≤ 8.000 €: 400 €. • BI entre 8.000 y 12.000 €, deducción =400 – [0,1 × (BI– 8.000)]

CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN (+/0)

− Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados Tipos de retención 2011 Tabla del Anexo. Fechas y cálculo de los pagos fraccionados Tabla del Anexo.

= CUOTA DIFERENCIAL (+/0/-)

− Deducción por maternidad(*) • Cuantía: 100 € por mes • Límite máximo = 1.200 € por cada hijo < 3 años (o adoptado hace < 3 años)

• Requisitos: Mujeres con hijos menores de 3 años (o adoptados hace menos de 3 años). • Trabajando por cuenta propia o ajena. • Cotizando a la Seguridad Social. • Exclusiva para la madre excepto fallecimiento (deducción pendiente para el padre o tutor). • Límite por cada hijo = Cotizaciones totales efectuadas a la S.S. durante el período impositivo

(incluidas las cuotas satisfechas por el empresario). − Deducción por nacimiento = Se elimina a partir del 1-1-2011.

= RESULTADO DE LA DECLARACIÓN (+/0/-)

Líquido a ingresar u obtener como devolución


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ANEXO: RETENCIONES Y PAGOS FRACCIONADOS A.1. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA Obligados a retener (art.76 RIRPF)

Personas jurídicas. Empresarios y profesionales que realicen actividades económicas. Entidades en régimen de atribución de rentas. No residentes que operen en España mediante establecimiento permanente. No residentes que operen en España sin EP pero que satisfagan rentas del trabajo y

otras sometidas a retención que sean gasto deducible en el IRNR. Pagadores de premios aleatorios sujetos al impuesto.

Rentas no sujetas a retención

Existen determinadas rentas no sujetas a retención, como por ejemplo las siguientes:

- Rentas exentas del IRPF (salvo dividendos exentos) y dietas exceptuadas de gravamen.

- Rendimientos de valores emitidos por el Banco de España como instrumento regulador del mercado monetario y los rendimientos de Letras del Tesoro.

- Primas de conversión de obligaciones en acciones.

- Rendimientos de cuentas en el exterior abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades financieras residentes en España.

- Rendimientos derivados de la transmisión de activos financieros con rendimiento explícito (anotados en cuenta y cotizados).

- Premios aleatorios derivados de juegos de suerte, envite o azar y apuestas < 300 €.

- Determinados rendimientos procedentes del (sub)arrendamiento de inmuebles urbanos.

Rentas sujetas a retención

Clase de renta

Rendimientos del trabajo: - En general: - Consejos de Administración. - Conferencias, cursos y similares. - Contratos o relaciones de duración <1 año

Rendimientos del capital mobiliario.

Rendimientos de determ.act. económicas: - Profesionales. - Engorde ganado porcino y avicultura. - Agrícolas, resto ganaderas y forestales. - Determinadas actividades en EO (3).

Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones o participaciones en IIC, así como de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos.

Premios aleatorios (concursos, rifas, etc). Arrendamientos de inmuebles urbanos. Propiedad intelectual, industrial, asistencia técnica

y arrendamiento de bs muebles, negocios o minas. Cesión del derecho a la explotación de la imagen. Imputación rentas en cesión derechos de imagen

Retención Tipo retención(1) 35% 15% 2%

19% 15% o 7% (2) 1% 2% 1% 19% 19% 19% 19% 24% ---

Ingreso a cuenta Tipo retención (1) 35% × Valoración 15% × Valoración

19% × (1,2 Coste) 15 / 7 % × VM 1% × VM 2% × VM 1% × VM 19% × VM 19% × (1,2 Coste) 19% × VM 19% × VM 24% × VM ---


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(1) Cálculo según el procedimiento descrito en el a. 86 RIRPF. La AEAT tiene un programa de cálculo de retenciones. (2) Se aplica el 7% en el 1º año de actividad y los dos siguientes. También se aplica el 7% en el caso de rendimientos satisfechos a representantes de Tabacalera S.A, y delegados territoriales de “Loterías y apuestas del Estado”, recaudadores municipales y mediadores de seguros que utilicen servicios de auxiliares externos (3) Aplicable desde 21-04-2007 para los pagos efectuados a empresarios que tributan por módulos en ciertos sectores (albañiles, carpinteros, fontaneros, etc).

- No se practicará retención sobre los rendimientos del trabajo que no superen determinadas cuantías. Dichas cuantías dependen de la situación familiar del contribuyente (estado civil, nº de descendientes), así como de su condición de pensionista o desempleado.

A.2. PAGOS FRACCIONADOS OBLIGADOS A EFECTUARLOS

Contribuyentes que realicen actividades económicas, salvo que éstas sean profesionales, agrícolas, ganaderas, pesqueras o forestales y al menos el 70% de los ingresos de explotación (descontadas indemnizaciones y subvenciones) hubieran sido objeto de retención o ingreso a cuenta en año anterior.

DECLARACIÓN E INGRESO

Primer trimestre 1-20 Abril. Segundo trimestre 1-20 Julio. Tercer trimestre 1-20 Octubre. Cuarto trimestre 1-30 Enero.

CÁLCULO

Estimación directa (ED)

20% RNAE generado desde el 1-1 hasta el fin del trimestre al que se refiere el pago, menos los pagos fraccionados ingresados en los trimestres previos, las retenciones e ingresos a cuenta satisfechos en igual período y la deducción por obtención de rendimientos de actividades económicas

Estimación objetiva (EO)

4% RNAE resultantes según los datos base el 1-1. El porcentaje aplicable se reduce al 3% si sólo se tiene un asalariado, y al 2% si no se tiene ninguno. Menos: retenciones e ingresos a cuenta del trimestre y deducción por rentas del trabajo o actividades económicas.

A. agrícolas, ganaderas, pesqueras y forestales (ED o EO)

2% de los ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. Menos: retenciones e ingresos a cuenta del trimestre y deducción por obtención de rendimientos de actividades económicas.

Todos Existe un ajuste para los que pagan la vivienda habitual con hipoteca.

resumen irpf 2011 sastre martinez

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