rezolvari ec 2007
DESCRIPTION
ceccarTRANSCRIPT
EXPERI CONTABILI
Variante examen 2007 Rezolvate :DV1.A1. Avei urmtoarele informaii despre situaia patrimonial a unei ntreprinderi:Terenuri 1.000, echipamente 3.000, cldiri 1.800, cheltuieli de nfiinare 800, brevete 1.200, fond comercial 2.000, titluri de participare 300, stocuri 600, clieni 2.900, creane diverse 800, valori mobiliare 350, disponibiliti 700, cheltuieli n avans 150, venituri n avans 100, furnizori pentru imobilizri 1.400, furnizori 1.800, buget 200, mprumuturi bancare 3.500 (din care datorii curente 500), provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500, capital social 4.500, rezerve 3.000, rezultatul exerciiului 600.Se cere*:a.S indicai valoarea activelor fictive.b.S indicai valoarea imobilizrilor necorporale.c.S elaborai bilanul funcional i s explicai rolul acestuia.d.S elaborai bilanul financiar i s comentai echilibrul financiar al ntreprinderii.e.S elaborai bilanul economic al ntreprinderii tiind c ajustrile aduse valorilor contabile sunt de: +3.500 la imobilizrile corporale, +150 la imobilizrile financiare, +250 la stocuri, -100 la creane, +1.000 la mprumuturile bancare n valut, iar provizioanele constituite au caracter de rezerv.f.Determinai Activul Net Corectat al ntreprinderii prin ambele metode.* Explicarea oricrui calcul sau oricrei prezentri este obligatorie.Rezolvare:
Bilant contabil
ACTIVPASIV
Terenuri1.000Capital social4.500
Echipamente3.000Rezerve 3.000
Cldiri1.800Rezultatul exerciiului600
Cheltuieli de nfiinare800Venituri n avans100
Brevete1.200Furnizori pentru imobilizri1.400
Fond comercial2.000Furnizori1.800
Titluri de participare300Buget200
Stocuri600Imprumuturi bancare
(din care datorii curente 500)3.500
Clieni2.900Provizioane pentru riscuri i cheltuieli500
Creane diverse800
Valori mobiliare350
Disponibiliti700
Cheltuieli n avans150
TOTAL15.600TOTAL15.600
a. Activele fictive = cheltuieli de nfiinare 800 + brevete 1.200 + fond comercial 2.000 + cheltuieli n avans 150 = 4.150
b. Imobilizrile necorporale = cheltuieli de nfiinare 800 + brevete 1.200 + fond comercial 2.000 = 4.000c. Bilanul funcional reflect n activ funciile de investiii, exploatare i trezorerie ale ntreprinderii, iar n pasiv reflect funcia de finanare a ntreprinderii (din surse proprii sau din mprumuturi bancare). Studierea bilanului funcional duce la determinarea masei capitalurilor folosite n ntreprindere i structura acestora, n scopul determinrii ratei de capitalizare, fructificare sau de actualizare.
Pentru determinarea bilanul funcional este necesar a se elimina influenele elementelor de activ i pasiv fictive, prin corijarea contului de rezultate cu valoarea acestora. Astfel, se va corija contul de rezultate n minus cu valoarea activelor fictive (-4.150) i n plus cu valoarea veniturilor n avans (+100), rezultnd o corijare consolidat negativ a contului de rezultate de 4.050. Considerm c provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt bine fundamentate i au caracter de rezerv, ntregind capitalurile proprii ale ntreprinderii.Astfel, n urma acestor corecii, clarificri i clasificri bilanul funcional se prezint astfel:ACTIVPASIV
Functia de investitiiImobilizari6.100Capitaluri proprii4.550Functia de finantare
Functia de exploatareStoc+Creante-Obligatii nefinanciare900Obligatii financiare3.500
Functia de trezorerieDisponibilitati1.050
TOTAL8.050TOTAL8.050
unde:
Imobilizari = terenuri 1.000 + echipamente 3.000 + cldiri 1.800 + titluri de participare 300 = 6.100
Stoc+Creante-Obligatii nefinanciare = stocuri 600 + clieni 2.900 + creane diverse 800 - furnizori pentru imobilizri 1.400 - furnizori 1.800 - buget 200 = 900
Disponibilitati = valori mobiliare 350 + disponibiliti 700 = 1.050
Capitaluri proprii = capital social 4.500 + rezerve 3.000 + rezultatul exerciiului 600 + provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500 - corijare negativ a contului de rezultate 4.050 = 4.550Obligatii financiare = mprumuturi bancare 3.500d. Structura bilanului financiar se prezint din punct de vedere teoretic astfel:ACTIVPASIV
I. ImobilizariIV. Capitaluri permanente
II. Stocuri plus creanteV. Obligatii nefinanciare
III. DisponibilitatiVI.Obligatii financiare pe termen scurt
Total activTotal pasiv
Acest bilan st la baza determinrii urmtorilor indicatori:
Fond de rulment net global
= IV I
Necesarul de fond de rulment
= II V
Trezoreria
= III - VI
Echilibrul financiar al firmei rezult din relaia:
Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii
n cazul nostru avem:
Bilant financiar
ACTIVPASIV
I. Imobilizari6.100IV. Capitaluri permanente7.550
II. Stocuri plus creante4.300V. Obligatii nefinanciare3.400
III. Disponibilitati1.050VI.Obligatii financiare pe termen scurt500
Total activ11.450Total pasiv11.450
unde:
I. Imobilizari = terenuri 1.000 + echipamente 3.000 + cldiri 1.800 + titluri de participare 300 = 6.100
II. Stocuri+Creante = stocuri 600 + clieni 2.900 + creane diverse 800 = 4.300
III. Disponibilitati = valori mobiliare 350 + disponibiliti 700 = 1.050
IV. Capitaluri permanente = capital social 4.500 + rezerve 3.000 + rezultatul exerciiului 600 + provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500 - corijare negativ a contului de rezultate 4.050 + mprumuturi bancare peste un an 3.000 = 7.550V. Obligatii nefinanciare = furnizori pentru imobilizri 1.400 + furnizori 1.800 + buget 200 = 3.400.VI. Obligatii financiare pe termen scurt = mprumuturi bancare 3.500.Rezult c
Fond de rulment net global
= 7.550 6.100 = 1.450
Rezult c din capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii i datoriile financiare pe termen lung se acoper activele imobilizate rmnnd o resurs de 1.450 pentru finanarea activitii curente (activele circulante)
Necesarul de fond de rulment
= 4.300 3.400 = 900
Rezult c stocurile i creanele sunt finanate doar n parte din obligaiile nefinanciare pe termen scurt, rmnnd o diferen neacoperit 900 care trebuie acoperit din alte surse, fie din surse de capital permanent, fie din mprumuturi financiare pe termen scurt.
Trezoreria
= 1.050 - 500 = 550
Iar echilibrul financiar al firmei:
Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii
1.450
-900
= 550
e. Pentru a determina bilanul economic al ntreprinderii vom stabili care sunt influenele determinate de reevaluarea elementelor patrimoniale de activ i de pasiv:ACTIVDiferente reevaluareACTIV corectatPASIVDiferente reevaluarePASIV corectat
Active pe termen lung, din care6.1003.6509.750Capital social4.50004.500
- Imobilizari corporale5.8003.5009.300Rezerve corectate3.50003.500
Terenuri1.000Rezultatul exerciiului corijat-3.4500-3.450
Echipamente3.000Diferene din reevaluare02.8002.800
Cldiri1.800Obligatii nefinanciare3.400 03.400
- Imobilizari financiare300150450 Furnizori pentru imobilizri1.400
Titluri de participare300 Furnizori1.800
Stocuri600250850 Buget200
Creane3.700-1003.600Obligatii financiare3.5001.0004.500
Clieni2.900 Imprumuturi bancare3.500
Creane diverse800
Disponibiliti1.05001.050
Valori mobiliare350
Disponibiliti700
TOTAL11.4503.80015.250TOTAL11.4503.80015.250
Fa de cele determinate mai sus bilanul economic se prezint astfel:
ACTIVPASIV
Active pe termen lung, din care9.750Capital social4.500
- Imobilizari corporale9.300Rezerve corectate3.500
- Imobilizari financiare450Rezultatul exerciiului corijat-3.450
Stocuri850Diferene din reevaluare2.800
Creane3.600Obligatii nefinanciare3.400
Disponibiliti1.050Obligatii financiare4.500
TOTAL15.250TOTAL15.250
f. Activul Net Corectat al ntreprinderii 1. Metoda substractiv
Activul Net Corectat = Total active reevaluate corijate Total datorii
= 15.250 7.900 = 7.3502. Metoda aditiv
Activul Net Corectat = Capitaluri proprii + Total influene rezultate din nlocuirea valorilor contabile cu valorile economice
= 4.550 + 2.800= 7.350V1.A2. n baza urmtoarelor date: profit net nainte de impozitare 1.350.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 270.000 lei, diminuarea creanei clieni 90.000 lei; cretere cheltuieli n avans 36.000 lei; cretere datorii furnizori 120.000 lei; pli impozit pe profit 540.000 lei; pli privind: achiziia de terenuri 300.000 lei, achiziia unei cldiri 450.000 lei, achiziia de maini, utilaje, instalaii 120.000 lei; mprumuturi ncasate din emisiunea de obligaiuni 120.000 lei; dividende pltite aferente activitii de finanare 312.000 lei, calculai fluxurile nete de numerar pentru activitile de exploatare, investiii i finanare.
Rezolvare:
Nr. crt.EXPLICATIEValoareFluxurile nete de numerar pentru activitile de
ExploatareInvestitiiFinantareTOTAL
1profit net nainte de impozitare1.350.0001.350.000001.350.000
2cheltuieli cu amortizarea 270.000270.00000270.000
3diminuarea creanei clieni 90.00090.0000090.000
4cretere cheltuieli n avans 36.000-36.00000-36.000
5cretere datorii furnizori 120.000-120.00000-120.000
6pli impozit pe profit 540.000-540.00000-540.000
7pli privind achiziia de terenuri 300.0000-300.0000-300.000
8pli privind achiziia unei cldiri 450.0000-450.0000-450.000
9pli privind achiziia de maini, utilaje, instalaii 120.0000-120.0000-120.000
10mprumuturi ncasate din emisiunea de obligaiuni 120.00000120.000120.000
11dividende pltite aferente activitii de finanare 312.00000-312.000-312.000
TOTAL1.014.000-870.000-192.000-48.000
Profit net nainte de impozitare: 1.350.000 lei Ch.cu amortiz.: 270.000 lei Diminuarea creanei clieni: 90.000 lei Cretere ch.n avans: 36.000 lei Cretere datorii furnizori: 120.000 lei Pli impozit pe profit: 540.000 lei Pli: achiz.terenuri 300.000 lei, achiz.cldiri 450.000 lei, achiz.maini 120.000 lei mprumuturi ncasate prin emis.de oblig.: 120.000 lei Dividende pltite aferente activ.de finanare: 312.000 lei Fluxurile nete de numerar pt.activ.de exploatare, investiii i finanare ?
Flux de numerar din activitatea de exploatare sau FNE (metoda direct) = VEI CEP NFRE* unde VEI = venituri din exploatare ncasabile CEP = cheltuieli de exploatare de plat NFRE = variaia nevoii de fond de rulment de exploatare * ntr-o variant lrgit, NFR poate s includ i elemente n afara exploatrii
Flux de numerar din activitatea de exploatare sau FNE (metoda indirect) = = Rezultat net din exploatare ncasabil Stocuri Creane legate de exploatare + Datorii legate de exploatare = RNC VC VIF + CC + CIF - NFRE* unde RNC = rezultat net contabil VC = venituri calculate VIF = venituri legate de investiii, finanare CC = cheltuieli calculate CIF = cheltuieli legate de investiii, finanare NFRE = variaia nevoii de fond de rulment de exploatare FNE = 1.350.000 + 270.000 + 90.000 - 36.000 120.000 540.000 = 1.014.000 lei
Flux de numerar din activitatea de finanare sau FNF = Rezultatul net din finanare + Capitaluri proprii externe + Datorii financiare - Creane legate de finanare FNF= 120.000 312.000 = - 192.000 lei
Flux de numerar din activitatea de investiii sau FNI = Rezultatul net din investiii Achiziii imobilizri + Datorii legate de investiii - Creane legate de investiii FNI = - 300.000 450.000 120.000= - 870.000 leiV1.A3. Societatea pe aciuni M are un capital de 4.000.000 u.m., divizat n 4.000 de aciuni cu valoarea nominal 1.000 u.m. Presupunem c, n exerciiul N+1, societatea M procedeaz la majorarea capitalului prin emisiunea a 2.000 de aciuni noi, n numerar, la un pre de emisiune de 1.100 u.m.La data majorrii capitalului social, o aciune M este evaluat la 1.150 u.m. Valoarea nominal: 1.000 u.m.S se prezinte nregistrrile contabile generate de majorarea capitalului social.Rezolvare:
Valoare nominal/aciune=1.000 um
Pre de emisiune/aciune=1.100 um
Nr. aciuni noi emise=2.000 aciuni
Creterea capitalului social=Nr. aciuni noi emise x Valoare nominal/aciune
=2.000 aciuni X 1.000 um/aciune=2.000.0000 umValoarea primei de emisiune = Nr. aciuni noi emise x Valoarea de emisiune/aciune -
Nr. aciuni noi emise x Valoare nominal/aciune=2.200.000 um 2.000.000 um= 200.000 um456=%2.200.000
10112.000.000
1041200.000
5121 5311=
456
2.200.000
1011=10122.000.000
1041=106200.000
V2.A1. Bilanul contabil al societii furnizeaz urmtoarele informaii patrimoniale:Imobilizrile necorporale (know-how) 10.000, imobilizri corporale. 80.000, imobilizri financiare 10.000, stocuri 250.000, creane 300.000, disponibiliti 15.000, capitaluri proprii 125.000, obligaii nefinanciare 380.000, obligaii financiare 160.000 (din care datorii pe termen lung 100.000).Valoarea economic a elementelor de bilan este de 150.000 la imobilizrile corporale, 375.000 la stocuri, 250.000 la creane i de 50.000 la imobilizrile financiare.Se cere*:a.S elaborai bilanul funcional, bilanul financiar i bilanul economic, ale societii i s artai n ce scopuri sunt folosite de experi.b.S determinai prin ambele metode activul net contabil i activul net corectat ale societii.c.S determinai pragul de rentabilitate al societii tiind c rata de remunerare a activelor este de 15%.* Explicarea oricrui calcul sau oricrei prezentri este obligatorie.Rezolvare:
Bilan contabilImobilizrile necorporale (know-how)10.000Capitaluri proprii125.000
Imobilizri corporale80.000Obligaii nefinanciare380.000
Imobilizri financiare10.000Obligaii financiare (din care datorii pe termen lung 100.000)160.000
Stocuri250.000
Creane300.000
Disponibiliti15.000
TOTAL665.000TOTAL665.000
a. Bilanul funcional
Bilanul funcional reflect n activ funciile de investiii, exploatare i trezorerie ale ntreprinderii, iar n pasiv reflect funcia de finanare a ntreprinderii (din surse proprii sau din mprumuturi bancare). Studierea bilanului funcional duce la determinarea masei capitalurilor folosite n ntreprindere i structura acestora, n scopul determinrii ratei de capitalizare, fructificare sau de actualizare. Pentru determinarea bilanului funcional este necesar a se elimina influenele elementelor de activ fictive, prin corijarea contului de rezultate cu valoarea acestora. Astfel, se va corija contul de rezultate n minus cu valoarea activelor fictive (-10.000) Astfel, n urma acestor corecii bilanul funcional se prezint astfel:
ACTIVPASIV
Functia de investitiiImobilizari90.000Capitaluri proprii115.000Functia de finantare
Functia de exploatareStoc+Creante-Obligatii nefinanciare170.000Obligatii financiare160.000
Functia de trezorerieDisponibilitati15.000
TOTAL275.000TOTAL275.000
Structura bilanului financiar se prezint din punct de vedere teoretic astfel:
ACTIVPASIV
I. ImobilizariIV. Capitaluri permanente
II. Stocuri plus creanteV. Obligatii nefinanciare
III. DisponibilitatiVI.Obligatii financiare pe termen scurt
Total activTotal pasiv
Acest bilan st la baza determinrii urmtorilor indicatori:
Fond de rulment net global
= IV I
Necesarul de fond de rulment
= II V
Trezoreria
= III - VI
Echilibrul financiar al firmei rezult din relaia:
Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii
n cazul nostru avem:
Bilant financiar
ACTIVPASIV
I. Imobilizari90.000IV. Capitaluri permanente215.000
II. Stocuri plus creante550.000V. Obligatii nefinanciare380.000
III. Disponibilitati15.000VI.Obligatii financiare pe termen scurt60.000
Total activ655.000Total pasiv655.000
unde:
I. Imobilizari = imobilizri corporale 80.000 + imobilizri financiare 10.000 = 90.000
II. Stocuri+Creante = stocuri 250.000 + creane 300.000 = 550.000
III. Disponibilitati = disponibiliti 15.000
IV. Capitaluri permanente = capitaluri proprii 125.000 active fictive (know-how) 10.000 + datorii pe termen lung 100.000 = 215.000V. Obligatii nefinanciare = obligatii nefinanciare 380.000
VI. Obligatii financiare pe termen scurt = obligatii financiare 160.000 - datorii pe termen lung 100.000 = 60.000ACTIVDupa reevaluareDiferentePASIVDupa reevaluareDiferente
Active pe termen lung, din care90.000200.000110.000Capitaluri proprii115.000300.000185.000
- Imobilizari corporale80.000150.00070.000din care diferente din reevaluare0185.000185.000
- Imobilizari financiare10.00050.00040.000Obligatii nefinanciare380.000380.0000
Stocuri250.000375.000125.000Obligatii financiare160.000160.0000
Creane300.000250.000-50.000
Disponibiliti15.00015.0000
TOTAL655.000840.000185.000TOTAL655.000840.000185.000
Bilantul economicACTIVPASIV
Active pe termen lung200.000Capitaluri proprii300.000
Stocuri375.000Obligatii nefinanciare380.000
Creane250.000Obligatii financiare160.000
Disponibiliti15.000
TOTAL840.000TOTAL840.000
b. Determinarea prin ambele metode a activului net contabil i activul net corectat ale societii.
Activul Net contabil al ntreprinderii a. Metoda substractiv
Activul Net contabil = Total active Total datorii
= 665.000 540.000= 125.000b. Metoda aditiv
Activul Net contabil = Capitaluri proprii + rezultatul net (dup distribuire)
= 125.000
Activul Net Corectat al ntreprinderii a. Metoda substractiv
Activul Net Corectat = Total active reevaluate corijate Total datorii
= 840.000 540.000 = 300.000b. Metoda aditiv
Activul Net Corectat = Capitaluri proprii (mai puin activele fictive) + Total influene rezultate din nlocuirea valorilor contabile cu valorile economice
= 115.000 + 185.000= 300.000c. Determinarea pragului de rentabilitate al societii
n evaluare, pragul de rentabilitate este punctul de la care rentabilitatea generat e ntreprindere este superioar celei ce s-ar obine plasnd pe pia un capital echivalent cu activul net corijat. n evaluare pragul de rentabilitate se utilizeaza pentru calculul supraprofitului. n acest caz indicatorul la care se raporteaz acest prag de rentabilitate este rezultatul net, din compararea celor dou valori rezultnd goodwill-ul sau badwill-ul.Astfel, avnd n vedere datele noastre, vom avea:
Pr = ANC * i=300.000 * 15%=45.000V2.A2. Societatea ABC a emis un mprumut obligatar de 10.000.000 obligaiuni cu un pre de rambursare de 4.100 lei/obligaiune i o valoare nominal de 4.000 lei/obligaiune. La dorina purttorului, obligaiunile pot s fie convertite n aciune, paritatea de conversie fiind: 1 aciune cu valoare nominal de 3.000 lei pentru o obligaiune. Purttorii a 2.000 de obligaiuni decid s converteasc titlurile lor n aciuni ale societii ABC. Care este valoarea primei de conversie a obligaiunilor n aciuni?Rezolvare:
(2.000 x 4.100) 8.200.000 161 = 1012 6.000.000 (2.000 x 3.000 )
= 1044 2.200.000 ( 8.200.000 6.000.000 )
Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni( V.N. x Nr. Total de obligatiuni )
Capital social varsat ( V.N. x Nr actiuni )
Prime de conversie a obligatiunilor (V.N. Totala a obligatiunilor - V.N. Totala actiunilor )
Oblig.convertite n aciuni paritate: 1 aciune cu val.nominal de 3.000 lei pt.1 obligaiune. Prima de conversie a obligaiunilor n aciune este de 1.000/tiltu.
V2.A3. Pe 15 noiembrie N, societatea romneasc X a cumprat materii prime n valoare de 5.000 Euro. Plata furnizorilor se efectueaz pe 25 ianuarie N+1. Societatea X i nchide conturile, n fiecare an, la 31 decembrie.Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie:-la 15 noiembrie N: 39.000 de lei; -la 31 decembrie N: 40.100 de lei;-la 5 februarie N+1: 40.000 de lei.S se contabilizeze operaia de achiziie, evaluarea datoriei la inventar i plata datoriei.Rezolvare:
-la 15 noiembrie N: 39.000 de lei x 5.000 Euro = 195.000.000 -la 31 decembrie N: 40.100 de le x 5.000 Euro = 200.500.000 Diferente de curs valutar 5.000 x ( 40.100-39.000) = 5.500.000 ce afecteaza totalul cheltuielilor .
1.Achizitie materii prime
301 = 401 195.000.000 (5.000 x 39.000)
2. Reevaluare datorie la 31.12 N665 = 401 5.500.000 = 5.000 x ( 40.100 39.000) = 5.000 x 1.100
3.Plata furnizori
401 = % 200.500.000
5121 200.000.000 (5.000 x 40.000) 765 500.000 = 5.000 x ( 40.100 40.000) = 5.000 x 100
V3.A1. Bilanurile contabile ale ntreprinderii pe ultimii trei ani se prezint astfel:N-2N-1N
Imobilizri necorporale (brevete)50.00050.00050.000
Imobilizri corporale150.000100.00080.000
Stocuri250.000280.000300.000
Creane300.000280.000310.000
Disponibiliti25.00020.00030.000
Capital social75.00075.00075.000
Rezerve15.00010.00010.000
Obligaii nefinanciare370.000375.000450.000
Obligaii financiare315.000270.000235.000
Se cere:*a.S analizai n dinamic principalele funcii ale ntreprinderii i evoluia braului levierului n finanarea ntreprinderii.b.S comentai evoluia strii de echilibru financiar al ntreprinderii.c.tiind c rata de capitalizare este de 15% s determinai valoarea bilanului din anul n, corespunztoare anilor n - 6 i n + 4.* Explicarea oricrui calcul sau oricrei prezentri este obligatorie.Rezolvare:
Bilantul funcionalACTIVN-2N-1NPASIVN-2N-1NFunctia de finantare
Functia de investitiiImobilizari150.000100.00080.000Capitaluri proprii40.00035.00035.000
Functia de exploatareStoc+Creante-Obligatii nefinanciare180.000185.000160.000Obligatii financiare315.000270.000235.000
Functia de trezorerieDisponibilitati25.00020.00030.000
TOTAL355.000305.000270.000TOTAL355.000305.000270.000
N-2N-1N
4) Levierul (L) - reflecta gradul de ndatorare comparativ cu capitalul propriu.
Efect levier7,887,716,71
V3.A2. Dispunei de urmtoarele date privind produsele finite la o societate comerciala: stoc la nceputul lunii 400.000 lei cost standard, diferente de pre favorabile la produsele in stoc 20.000 lei; intrri de produse finite in cursul lunii 600.000 lei cost standard; diferente de pre nefavorabile aferente produselor intrate 80.000 lei; ieiri de produse finite 900.000 lei cost standard. Precizai influenta asupra situaiilor financiare determinata de diferentele de pre.Rezolvare:
K=(-20000+80000)/(400000+600000) = 0.06=0,06*900.000=54.000 diferenta nefavorabila V3.A3. Se cunosc urmtoarele informaii privind societatea X, la 31.12.N:
InformaiiValori contabile
Imobilizri corporale (1) 750.000
Creane clieni (2) 150.000
Dobnzi de ncasat (3)15.000
Amenzi de pltit (4) 16.500
Dobnzi de pltit (5)7.500
(1) Baza de impozitare pentru imobilizrile corporale este 705.000 u.m.(2) Creanele clieni au o valoare brut de 162.000 u.m. i exist un provizion de depreciere a creanelor de 12.000 u.m. Provizionul nu este deductibil fiscal.(3) Presupunem c dobnzile sunt recunoscute fiscal n exerciiul n care acestea genereaz fluxuri de trezorerie.(4) Amenzile nu sunt deductibile fiscal.
Cota de impozit pe profit: 30%.La nceputul exerciiului N, exist un pasiv de impozit amnat de 3.000 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat, fr a compensa creanele i datoriile de impozit.Rezolvare:
D.T. IMPOZABILE D.T. DEDUCTIBILE
Activ VC > BF Activ VC < BF
Datorii VC < BF Datorii VC > BF
BAZA FISCALA
Activ BF = VC S.IMPOZABILE + S. DEDUCTIBILE
Datorii BF = VC S. DEDUCTIBILE + S. IMPOZABILE
Imobilizari corporale sunt active , VC = 750.000 , baza de impozitare adica baza fiscala BF = 705.000
Rezulta VC >BF , o D.T. IMPOZABILA de 45.000 .
Creante clienti 150.000 , valoarea brura 162.000 , provizionul nedeductibil fiscal 12.000
Activ BF = VC S.IMPOZABILE + S. DEDUCTIBILE = 150.000 0 + 12.000 = 162.000
Rezulta VC BF , o D.T. IMPOZABILA de 15.000Dobanda de platit recunoscute in ex. in care acestea genereaza fluxuri
Datorii BF = VC S. DEDUCTIBILE + S. IMPOZABILE = 7.500 -7.5000 + 0 = 0
Rezulta ca VC > BF , o D.T. DEDUCTIBILA de 7.500imob corp val cont = 750.000, baza imp = 705.000, dif temp impoz = 45.000 --- Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz.creante clienti val cont = 150.000, baza imp = 162.000, dif temp deduct = 12.000 --- Vc < Bf (activ) = > dif. temp deduct
dob de incasat val cont = 15.000, baza imp = 0 => dif temp impoz = 15.000 ----Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz
amenzi de platit dob de platit val cont = 7.500, baza imp = 0 => dif temp deduct = 7.500 --- Vc > Bf (datorie) = > dif. temp deduct
total diferenta temporara impozabila = 45.000 + 15.000 = 60.000 = > datorie privind impoz. amanat: pasiv imp amanat la 31.12.N = 60.000 x 30% = 18.000 pasiv imp aman existent = 3.000 treb inreg pasiv de impoz amanat - diferenta de 15.000 (18.000 3.000)
reprezinta reluarea datoriei privind impozitul amanat
total diferenta temporara deductibila = 12.000 + 7.500 = 19.500 = > creanta privind impoz. amanat: activ impoz amanat = 19.500 x 30% = 5.850
inreg contabile: Cheltuieli cu impoz amanat = Impozit pe profit amanat
15.000 Impozit pe profit amanat = Venituri din impozit pe profit amanat 5.850
V4.A1. Bilanurile contabile ale A, B, C i D se prezint astfelABCD
Imobilizri necorporale (fond comercial)25.00030.00005.000
Imobilizri corporale100.00075.00085.000110.000
Imobilizri financiare (aciuni)15.00025.00030.00010.000
Stocuri180.000250.000275.000300.000
Creane220.000280.000300.000350.000
Disponibiliti10.00015.00020.00025.000
Capital social70.00080.00085.00090.000
Rezerve15.00010.00020.00025.000
Profit5.00010.00010.0005.000
Obligaii nefinanciare250.000310.000300.000600.000
Obligaii financiare210.000265.000295.00080.000
- din care pe termen lung110.000200.000210.00075.000
Se cere:*a.S calculai fondul de rulment prin dou metode, capitalurile proprii i s comentai pe scurt situaia fiecrei societi.b.S calculai activul net contabil i activul net corectat pentru fiecare societate, prin ambele metode.c.Care din cele 4 societi prezint cei mai favorabili indicatori de solvabilitate i lichiditate i de ce?* Explicarea oricrui calcul sau oricrei prezentri este obligatorie.
Rezolvare:
Bilan contabil A
Imobilizrile necorporale (fond comercial )25.000Capital s. , rezerve , profit ( capital propriu ) 90.000
Imobilizri corporale100.000Datorii termen scurt , obligatii nefinanciare si financiare 350.000
Imobilizri financiare15.000Datorii termen lung ,obligaii financiar pe termen lung 110.000
Stocuri180.000
Creane220.000
Disponibiliti10.000
TOTAL550.000TOTAL550.000
c. Determinarea prin ambele metode a activului net contabil i activul net corectat ale societii.
Activul Net contabil al ntreprinderii a. Metoda substractiv
Activul Net contabil = Total active Total datorii
= 550.000 460.000= 90.000
b. Metoda aditiv
Activul Net contabil = Capitaluri proprii + rezultatul net (dup distribuire)
= 90.000
a) Indicatorul lichiditii curente Active curente
(Indicatorul capitalului circulant) = -----------------
Datorii curente
- valoarea recomandat acceptabil - n jurul valorii de 2;
- ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.
ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE= A.C . + CHELT AVANS datorii teremen scurt Venit avans
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE= A.I. + ACTIVE CIRCULANTE NETE Subventii pt investitii
b) Indicatorul lichiditii imediate Active curente - Stocuri
(Indicatorul test acid) = --------------------------
Datorii curente
Active curente = Stocuri + creante + Disponibilati + Investitii financiare pe termen scurt
Datorii curente = Datorii nefinanciare pe teremen scurt + Datorii finaciare pe teremen scurt
Solvabilitatea generala = Total active ( val. nete )/ Total datorii
Bilanul funcional A
Bilanul funcional reflect n activ funciile de investiii, exploatare i trezorerie ale ntreprinderii, iar n pasiv reflect funcia de finanare a ntreprinderii (din surse proprii sau din mprumuturi bancare). Studierea bilanului funcional duce la determinarea masei capitalurilor folosite n ntreprindere i structura acestora, n scopul determinrii ratei de capitalizare, fructificare sau de actualizare. Pentru determinarea bilanului funcional este necesar a se elimina influenele elementelor de activ fictive, prin corijarea contului de rezultate cu valoarea acestora. Astfel, se va corija contul de rezultate n minus cu valoarea activelor fictive (-25.000 ) Astfel, n urma acestor corecii bilanul funcional se prezint astfel:
ACTIVPASIV
Functia de investitiiImobilizari115.000Capitaluri proprii
Capital s. rezerve , profit fond comercial 65.000Functia de finantare
Functia de exploatareStoc+Creante( 400.000) Obligatii nefinanciare( 150.000150.000Obligatii financiare210.000
Functia de trezorerieDisponibilitati10.000
TOTAL275.000TOTAL275.000
Bilant financiar
ACTIVPASIV
I. Imobilizari C F 115.000IV. Capitaluri permanente( capital propriu + oblig finance. t. lung 175.000
II. Stocuri plus creante400.000V. Obligatii nefinanciare250.000
III. Disponibilitati10.000VI.Obligatii financiare pe termen scurt100.000
Total activ525.000Total pasiv525.000
Acest bilan st la baza determinrii urmtorilor indicatori:
Fond de rulment net global
= IV I
Necesarul de fond de rulment
= II V
Trezoreria
= III - VI
Echilibrul financiar al firmei rezult din relaia:
Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii
Rezult c
Fond de rulment net global
= 175.000 115.000= 60.000
Rezult c din capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii i datoriile financiare pe termen lung se acoper activele imobilizate rmnnd o resurs de 60.000 pentru finanarea activitii curente (activele circulante)
Necesarul de fond de rulment
= 400.000 250.000 = 150.000
Rezult c stocurile i creanele sunt finanate doar n parte din obligaiile nefinanciare pe termen scurt, rmnnd o diferen neacoperit 150.000 care trebuie acoperit din alte surse, fie din surse de capital permanent, fie din mprumuturi financiare pe termen scurt.
Trezoreria
= 10.000 - 100.000 = - 90.000
Iar echilibrul financiar al firmei:
Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii
60.000
-150.000
= - 90.000
Activul Net Corectat al ntreprinderii 3. Metoda substractiv
Activul Net Corectat = Total active reevaluate corijate Total datorii
= 525.000 350.000= 175.0004. Metoda aditiv
Activul Net Corectat = Capitaluri proprii + Total influene rezultate din nlocuirea valorilor contabile cu valorile economice = 175.000V4.A2. Dispunei de urmtoarele date in cursul exerciiului N: o intreprindere obine in cursul anului produse finite la costul de producie de 30.000 lei; ea vinde 30% din ele la preul de 38.900 lei, reducere comerciala inscrisa pe factura 10%. Intre cheltuielile ocazionate de obinerea produselor finite sunt: materiale consumate 3.000 lei, salarii datorate 3.500 lei, salarii pltite 3.200 lei, dobnzi 400 lei, amortizare 1.600 lei. Care este mrimea rezultatului contabil si a celui fiscal si ce efecte au aceste valori in contul de profit si pierdere?
Rezolvare: ???35010 21000 = 14010
345=711 30.000 SC Pret vz. 38.900 reducere comerciala 3.890 = 35.010
711=345 9.000 SD 4111=701 35.010
ct 601= 3.000
ct 641=3.500 chelt. de personal
ct 666= 400
ct 6811=1.600
V.A.= M.C + P.E. C.I. C.I. = 3.000
P.E . = 701+Variatia 711 = 35.010 + 21.000 = 56.010 (Variatia 711 =SC-SD)
V.A. = 56.010-3.000 = 53.010
E.B.E = V.A. + CONT 7411 Chelt. Personal
E.B.E. = 53.010- 3.500= 49.510
Rezultatul contabil = E.B.E. + Venituri proviz.- Chelt. Amortiz. + alte venituri alte cheltuieli
Rezultatul contabil = 49.510 1.600( amortiz) - 400 ( chelt. dobanzile ) = 47.510
V4.A3. n cursul exerciiului N, societatea-mam M cumpr un stoc de mrfuri, de la un furnizor extern grupului, la un cost de achiziie de 500.000 u.m. Ea vinde ntregul stoc de marf cumprat anterior, filialei F, la un pre de 600.000 u.m. Pn la nchiderea exerciiului N, filiala F nu a vndut stocul achiziionat de la M.S se elimine rezultatele interne.Rezolvare:
M cumpara stoc de marfa din afara grupului cu 500.000, il vinde lui F cu 600.000, la sf.ex. F detine intregul stoc. In M, profit 100.000 = 600.000 500.000
In F, profit = 0
La nivel de grup nu s-a inreg profit pt ca stocul nu a fost vandut
Eliminare rezultat intern A. M/F Eliminare profit intern
707 = % 600.000
607 500.000
371 100.000
Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) = 100.000
Diferenta temporara deductibila = 100.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 100.000 = 25.000
sau cu 16% 4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 25.000V5.Al. este V1.A1 * 10Avei urmtoarele informaii despre situaia patrimonial a unei ntreprinderi:Terenuri 10.000, echipamente 30.000, cldiri 18.000, cheltuieli de nfiinare 8.000, brevete 12.000, fond comercial 20.000, titluri de participare 3.000, stocuri 6.000, clieni 29.000, creane diverse 8.000, valori mobiliare 3.500, disponibiliti 7.000, cheltuieli n avans 1.500, venituri n avans 1.000, furnizori pentru imobilizri 14.000, furnizori 18.000, buget 2.000, mprumuturi bancare 35.000 (din care datorii curente 5.000), provizioane pentru riscuri i cheltuieli 5.000, capital social 45.000, rezerve 30.000, rezultatul exerciiului 6.000.Se cere*:a.S indicai valoarea activelor fictive.b.S indicai valoarea imobilizrilor necorporale.c.S elaborai bilanul funcional i s explicai rolul acestuia.d.S elaborai bilanul financiar i s comentai echilibrul financiar alntreprinderii.e.S elaborai bilanul economic al ntreprinderii tiind c ajustrile adusevalorilor contabile sunt de: +35.000 la imobilizrile corporale, +1.500 laimobilizrile financiare, +2.500 la stocuri, -1.000 la creane, +10.000 lamprumuturile bancare n valut, iar provizioanele constituite au caracterde rezerv.f.Determinai Activul Net Corectat al ntreprinderii prin ambele metode.* Explicarea oricrui calcul sau oricrei prezentri este obligatorie.V5.A2. Dispunei de urmtoarele informaii contabile la 30.03.N: venituri cumulate de la inceputul anului 500.000 lei, cheltuieli aferente veniturilor 400.000 lei, impozitul pe profit datorat 16.000 lei. La 30.06.N, datele se prezint astfel: venituri cumulate de la inceputul anului 900.000 lei, cheltuieli aferente veniturilor 800-000 lei, din care cheltuieli nedeductibile fiscal 50.000 lei. Cota de impozit pe profit 16%. Calculai suma impozitului pe profit datorat la 30.06.N si precizai cum influeneaz aceasta valoare situaiile financiare.Rezolvare:
venituri cumulate de la inceputul anului 900.000 lei cheltuieli aferente veniturilor 800.000 lei+ impozitul pe profit datorat 16.000 lei+ cheltuieli nedeductibile fiscal 50.000 lei = 166.000 X 16% = 26.560 lei
691=441 10.560 ( 26.560- 16.000 )
V5.A3. n cursul exerciiului N, societatea M a vndut societii X un teren n urmtoarele condiii: pre de vnzare 50.000 u.m., valoare de nregistrare n contabilitate 42.000 u.m. M exercit un control conjunctiv asupra societii X i deine un procentaj de interes n aceasta de 30%.S se elimine rezultatele interne.
Rezolvare:
M vinde teren lui X: pv.50.000, vc 42.000, CC 30% Profit din vanzare 8.000 Eliminare la nivelul de 30 %, pv15.000, vc 12.600, rezultat 2.400
Eliminare rezultat intern A M/X Eliminare profit intern 758 = %
15.000
658
12.600
212
2.400 B Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G)
12.600
Baza fiscala (F)
15.000
Diferenta temporara deductibila
2.400
Creanta impozit amanat
(25 % x 2.400) sau 16%Impozit amanat = Venit impozit amanat 600
V6.A1. este ca V2.A1 * 2
Bilanul contabil al societii furnizeaz urmtoarele informaii patrimoniale:Imobilizrile necorporale (know-how) 20.000, imobilizri corporale 160.000, imobilizri financiare 20.000, stocuri 500.000, creane 600.000, disponibiliti 30.000, capitaluri proprii 250.000, obligaii nefinanciare 760.000, obligaii financiare 320.000 (din care datorii pe termen lung 200.000).Valoarea economic a elementelor de bilan este de 300.000 la imobilizrile corporale, 750.000 la stocuri, 500.000 la creane i de 100.000 la imobilizrile financiare.Se cere*:a.S elaborai bilanul funcional, bilanul financiar i bilanul economic, ale societii i s artai n ce scopuri sunt folosite de experi.b.S determinai prin ambele metode activul net contabil i activul net corectat ale societii.c.S determinai pragul de rentabilitate al societii tiind c rata de remunerare a activelor este de 15%.* Explicarea oricrui calcul sau oricrei prezentri este obligatorie.V6.A2. Dispunei de urmtoarele date la inchiderea exerciiului N: impozitul pe profit calculat si inregistrat la 30.IX.N 200.000 lei, din care pltit 100.000 lei, veniturile aferente exerciiului N 8.000.000 lei, din care dividende incasate 400.000 lei; cheltuielile aferente exerciiului N 5.600.000 lei, din care cheltuieli de protocol nedeductibile 300.000. Cota impozitului pe profit este de 16%. Care este suma impozitului pe profit datorat pe trimestrul IV.N, precum si cheltuliala cu impozitul pe profit care va afecta contul de profit si pierdere?
Raspunsveniturile aferente exerciiului N 8.000.000 lei,- cheltuielile aferente exerciiului N 5.600.000 lei
+ impozitul pe profit calculat si inregistrat la 30.IX.N 200.000 lei,+ cheltuieli de protocol nedeductibile 300.000
- dividende incasate 400.000 lei=2.500.000 X 16% = 400.000
NC 691=441 200.000 ( 400.000-200.000 )
300.000 de plata
V6.A3. Care este valoarea activului net corijat al unei ntreprinderi care, dup reevaluarea bunurilor, prezint urmtoarea situaie patrimoniala:capital social 3.000.000; imobilizri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creane 15.000.000; rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferene din reevaluare 14.000.000; disponibiliti 500.000; obligaii nefinanciare 25.000.000; instalaii luate cu chirie 10.000.000.Raspuns
ANC = Capitaluri propriu + Diferente din reevaluare
Capitalul propriu = Capital social + Rezerve + Profit + Diferente reevaluare =
3.000.000 + 500.000 + 1.000.000 + 14.000.000 = 18.500.000V7.A1. este ca V3.A2 * 2,5Bilanurile contabile ale ntreprinderii pe ultimii trei ani se prezint astfel:N-2N-1N
Imobilizri necorporale (brevete)250.000250.000250.000
Imobilizri corporale750.000500.000400.000
Stocuri1.250.0001.400.0001.500.000
Creane1.500.0001.400.0001.550.000
Disponibiliti125.000100.000150.000
Capital social375.000375.000375.000
Rezerve75.00050.00050.000
Obligaii nefinanciare1.850.0001.875.0002.250.000
Obligaii financiare1.575.0001.350.0001.175.000
Se cere:*a.S analizai n dinamic principalele funcii ale ntreprinderii i evoluia braului levierului n finanarea ntreprinderii.b.S comentai evoluia strii de echilibru financiar al ntreprinderii.c.tiind c rata de capitalizare este de 15% s determinai valoarea bilanului din anul n, corespunztoare anilor n - 6 i n + 4.* Explicarea oricrui calcul sau oricrei prezentri este obligatorie.
V7.A2. O ntreprindere prezint urmtoarele informaii privind stocul de produse finite: stoc iniial 2.000.000 lei; producie curent 20.000.000 lei; vnzri de produse finite 29.988.000 inclusiv TVA 19%; societatea practic un adaos de 20%; stoc final de produse determinat la inventarul fizic 900.000 lei. Ce valoare prezint n bilan stocul de produse finite?RaspunsProductia obtinuta 345 = 711 20.000.000
Descarcarea gestiunii 711=345 21.000.000 ( 25.200.000- 4.200.000 )
Vanzarea p.f. 4111=701
25.200.000 ( A % = 4.200.000 )
4111=4427 4.788.000
SF = SI+I-E = 2.000.000 +20.000.000 21.000.000 = 1.000.000 stoc scriptic >900.000 stoc fapticComentarii>1 Deprecieri
2 Imputare gestionar sau alta persoana vinovata
3 Trecere pe cheltuieli neimputabile.
V7.A3. Cu ocazia inventarului aferent exerciiului N se estimeaz o cheltuial probabil privind activitatea de exploatare de 60.000.000 lei pentru un litigiu cu unul dintre colaboratorii externi ai ntreprinderii. n cursul anului N+1 se pltete colaboratorului extern suma de 40.000.000 lei ca rezultat al deciziei din instana. Cum este afectat contul de profit si pierdere n anul N+1?Raspuns:n exerciiul financiar N 1 nregistrare ch. cu constituie provizion pt.litigii 6812 = 1511 60.000.000 n exerciiul financiar N + 1 1 Plata prin banc a colaboratorului extern, pe baza deciziei stabilit de instan 658 = 5121 40.000.000 2 Anularea provizionului rmas fr obiect 1511 = 7812 60.000.000 3 nchiderea ct.658 i 7812 121 = 658 40.000.000 7812 = 121 60.000.000 La inventar an N estimare cheltuial probabil privind activitatea de exploatare de 60.000.000 lei pt.un litigiu cu un colaborator extern n anul N+1 plat colaborator extern 40.000.000 lei ca rezultat al deciziei n instan
V8.A1. este ca V4.A1. - ??? Bilanurile contabile ale A, B, C i D se prezint astfelABCD
Imobilizri necorporale (fond comercial)250.000300.000-50.000
Imobilizri corporale1.000.000750.000850.0001.100.000
Imobilizri financiare (aciuni)150.000250.000300.000100.000
Stocuri1.800.0002.500.0002.750.0003.000.000
Creane2.200.0002.800.0003.000.0003.500.000
Disponibiliti100.000150.000200.000250.000
Capital social700.000800.000850.000900.000
Rezerve150.000100.000200.000250.000
Profit50.000100.000100.00050.000
Obligaii nefinanciare2.500.0003.100.0003.000.0006.000.000
Obligaii financiare2.100.0002.650.0002.950.000800.000
- din care pe termen lung1.100.0002.000.0002.100.000750.000
Se cere:*a.S calculai fondul de rulment prin dou metode, capitalurile proprii i s comentai pe scurt situaia fiecrei societi.b.S calculai activul net contabil i activul net corectat pentru fiecare societate, prin ambele metode.c.Care din cele 4 societi prezint cei mai favorabili indicatori de solvabilitate i lichiditate i de ce?* Explicarea oricrui calcul sau oricrei prezentri este obligatorie.V8.A2. S se stabileasc fluxurile de numerar pentru activitile de exploatare ale unei societi in condiiile urmtoare: rezultatul contabil inaintea impozitrii si a elementelor extraordinare 10000, cheltuieli cu amortizarea 2000, venituri din provizioane 500, venituri din plasamente 300, creterea stocurilor de materii prime 1500, scderea stocurilor de mrfuri 300, scderea conturilor de creane clieni 1300, creterea conturilor de datorii la furnizori 200, impozit pe profit pltit 1000.
Raspuns:+ Rezultatul contabil inaintea impozitrii si a elementelor extraordinare 10.000+ cheltuieli cu amortizarea 2000
venituri din provizioane 500
venituri din plasamente 300
creterea stocurilor de materii prime 1500 + scderea stocurilor de mrfuri 300
+ scderea conturilor de creane clieni 1300
+ creterea conturilor de datorii la furnizori 200
- impozit pe profit pltit 1000 = 10.000
V8.A3. Un utilaj achiziionat n exerciiul N la cost de achiziie de 20.000.000 lei este casat n exerciiul N+6. Din casare rezult materiale n valoare de 7.000.000 lei, cheltuielile ocazionate de casare (materiale consumabile) sunt de 2.000.000 lei. Utilajul are o durat normal de funcionare de 10 ani i metoda de amortizare folosit este cea liniar. Cum afecteaz situaiile financiare casarea utilajului?Raspuns:Exercitiul N+6 il consideram anul 6 dc. nu avem alte date .
301=7583 7.000.0006588=421 2.000.000 pp. Salarii au fost cheltuite pr dezmembrare
Rezulta un profit din dezmembrare de 5.000.000
Amortizare 20.000.000 /10 ani = 2.000.000 anual
6ani x 2.000.000 = 12.000.000 amortizare cumulta , Valoare ramasa neamortizata 8.000.000
2811=2133 12.000.000
6583=2133 8.000.000
Profitul din dezmebrare minus chetuiala cu cedarea activului 5.000.000-8.000.000 rezulta o pierdere de 3.000.000 lei .
Sau
2811=2133 12.000.000 +5.000.000 ( profit)= 17.000.000
471=2133 8.000.000 5.000.000 = 3.000.000 , de recuperat in urmartorii 4 ani .
PAGE 1
_926258086.unknown