Learning Objective 3

Not-For-Profit Accounting Principles (Prinsip Akuntansi Organisasi Nirlaba)

Sampai tahun 1993, organisasi Nirlaba terlihat tampak dalam AICPA untuk prinsip akuntansi

dan panduan pelaporan laporan keuangan. AICPA menerbitkan empat panduan audit yang

berkaitan dengan orgnisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela, badan kesehatan

(rumahsakit), universitas dan sekolah serta organisasi nirlaba lainnya. (Ini adalah alasan

untuk keempat kategori organisasi nirlaba) Di awal 1990an, FASB mengambil peran lebih

aktif dalam menerapkan standar NFP dengan penerbitan Statement No.116 dan 117.

Standar-standar ini, berlaku untuk semua organisasi nirlaba non pemerintah, berfungsi

untuk standarisasi akuntansi dan pelaporan keuangan disektor NFP.

Model untuk mengembangkan dan menyebarkan panduan akuntansi berubah pada 2009

dengan kodifikasi publikasi FASB. FASB sekarang akan menerbitkan ASU (Accounting

Standard Updates) yang akan tertunda sampai secara resmi dimasukan dalam kodifikasi itu.

FASB juga membuat sebuah komite Non for Profit Advisory Committee (NAC) pada Oktober

2009 untuk memberikan saran tentang pedoman itu, proyek saat ini dan isu-isu masa

depan. Bersamaan, AICPA terus melanjutkan itu untuk organisasi Nirlaba yang diperbarui

pada 2010 yaitu AICPA Audit and Accounting Guide : Not-for-profit organizations. Panduan

AICPA incorporates adalah tiga prioritas panduan audit (VHWOs, colleges and universities,

dan organisasi NFP lainnya), termasuk standar FASB NFP, dan panduan tambahan isi untuk

setiap organisasi. AICPA juga telah memperbarui Panduan Audit dan akuntansi untuk

organisasi kesehatan pada 2010.

Laporan keuangan

GAAP I2I meminta organisasi NFP untuk menyediakan satu set laporan keuangan yang

mencakup suatu laporan posisi keuangan, laporan aktivitas, laporan arus kas, dan catatan

atas laporan keuangan. Organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela harus juga

menyediakan sebuah laporan biaya fungsional.

Dalam laporan keuangan, organisasi NFP mengelompokan aset bersih, pendapatan, biaya,

keuntungan dan kerugian sesuai dengan tiga kelas dari aset bersih tidak terikat, sementara

dibatasi, dan permanen dibatasi . Didasarkan pada keberadaan atau tidak

adanya donor yang dikenakan pembatasan. Tiga kelas aktiva bersih didefinisikan sebagai

berikut:

aktiva bersih Permanen dibatasi adalah bagian dari aktiva bersih yang

penggunaannya

dibatasi oleh donor dikenakan ketentuan yang tidak berakhir oleh waktu dan tidak

dapat

dihapus oleh tindakan dari entitas NFP.

aktiva bersih sementara dibatasi adalah bagian dari aktiva bersih yang

penggunaannya dibatasi oleh donor-dikenakan ketentuan yang

baik berakhir (batasan waktu) atau dapat dihapus

oleh organisasi memenuhi ketentuan (pembatasantujuan).

aktiva bersih tidak terikat adalah bagian dari aktiva bersih yang tidak membawa

donor dikenakan ketentuan.

Organisasi bisa melaporkan pendapatan, untung dan rugi di masing-masing kelas aset

bersih, tapi biaya dilaporkan hanya di kelas aktifa bersih tidak terikat.

Statement of Financial Position atau Laporan Posisi Keuangan atau neraca melaporkan aset,

liabilities (kewajiban), dan aktiva bersih. Laporan itu adalah aktiva bersih secara total dan

oleh tiga kelas aset bersih-terbatas, sementara dibatasi, dan dibatasi secara permanen.

Jumlah aset Permanen dan sementara terbatas muncul pada wajah neraca atau dalam

catatan. Aset yang diterima dengan pembatasan yang dikenakan donor yang membatasi

penggunaannya untuk tujuan jangka panjang harus dipisahkan dari aset yang tersedia untuk

digunakan saat ini. Pernyataan komparatifdari periode sebelumnya tidak diperlukan.

Laporan Aktivitas Laporan ini menyediakan informasi tentang perubahan jumlah

dan sifat aktiva bersih dan laporan bagaimana sumber daya digunakan untuk

menyediakan berbagai program

atau jasa. Akun organisasi NFP untuk pendapatan dan beban dengan menggunakan dasar

akrual akuntansi. Organisasi NFP yang masalah GAAP basis laporan keuangan harus

mengakui beban penyusutan aset jangka panjang. Organisasi NFP harus mencatat

penyusutan bahkan jika aset adalah karunia, namun, karya-karya tertentu dari seni

dan sejarah tertentu harta yang memenuhi definisi "koleksi" tidak perlu dikapitalisasi

atau disusutkan.

Pernyataan kegiatan berfokus pada organisasi secara keseluruhan. Laporan jumlah

perubahan aktiva bersih ini, berakhir dengan angka aktiva bersih yang sama dengan aktiva

bersih pada lembar neraca. Pernyataan ini menyajikan pendapatan, biaya,keuntungan, dan

kerugian dengan kelas aset bersih; dengan demikian, ada kolom

atau bagian pelaporan jumlah perubahan aktiva bersih secara permanen terbatas, aktiva

bersih sementara dibatasi, dan aktiva bersih tidak terikat.

Pendapatan NFP, dijelaskan secara rinci nanti, meningkatkan aktiva bersih tidak

terikat kecuali jika penggunaan aset yang diterima dibatasi oleh donor-pembatasan yang

dikenakan. Keuntungan dan kerugian pada investasi yang meningkat atau penurunan aktiva

bersih tidak terikat kecuali jika penggunaannya dibatasi oleh ketentuan donor eksplisit atau

oleh hukum. Beban selalu menurunkan aktiva bersih tidak terikat, dengan demikian, mereka

tidak dapat muncul di kelas aset bersih sementara dibatasi atau dibatasi secara permanen.

Aktiva bersih dibatasi sementara atau permanen dibatasi terdiri dari kontribusi donor

terbatas yang pembatasannya belum dipenuhi. Jika pembatasan ditempatkan

pada kontribusi donor dibatasi terpenuhi dalam periode pelaporan yang sama di

mana kontribusi dibuat, organisasi dapat melaporkan kontribusi yang tak terbatas

asalkan organisasi mengikuti kebijakan yang konsisten. Reklasifikasi aktiva bersih antara

kelas dilaporkan secara terpisah.

Pada umumnya, Organisasi NFP melaporkan pendapatan dan biaya dalam jumlah kotor.

Keuntungan dan kerugian dari perangkat atau transaksi insidental atau peristiwa diluar

kendali dari organisasi mungkin dilaporkan di aset bersih, dan pendapatan investasi

dilaporkan bersih dari biaya terkait. Lebih jauh pengelompokan dari pendapatan, biaya,

keuntungan dan kerugian (seperti operasi atau non-operasi, berulang atau tak berulang, dan

sebagainya) adalah opsional.

Laporan biaya organisasi NFP oleh klasifikasi fungsional-kelas utama dari program jasa dan

jasa pendukung-dalam pernyataan atau catatan. Program pelayanan adalah kegiatan yang

mendistribusikan barang dan jasa yang memenuhi tujuan atau misi organisasi untuk

penerima manfaat, pelanggan, atau anggota. Jasa pendukung adalah semua kegiatan

lainnya dari program layanan. Jasa pendukung meliputi:

Manajemen dan umum. Pengawasan, manajemen bisnis, pencatatan umum,

penganggaran, pembiayaan, dan aktivitas terkait administratif.

Penggalangan dana. Mempublikasikan dan melakukan penggalangan dana

kampanye; memelihara milis donor; melakukan penggalangan dana khusus

peristiwa; mempersiapkan dan mendistribusikan dana manual, petunjuk, dan bahan

lainnya, dan lainnya kegiatan untuk meminta kontribusi .

Keanggotaan-kegiatan pembangunan. Meminta untuk calon anggota dan iuran

keanggotaan, hubungan keanggotaan, dan sebagainya

Laporan Biaya Fungsional Organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela harus

melaporkan biaya diklasifikasikan berdasarkan fungsi dan klasifikasi alam (gaji, sewa, dll)

dalam matriks format sebagai pernyataan terpisah. Lain organisasi NFP didorong, tetapi

tidak diperlukan, untuk memberikan informasi biaya tambahan.

Laporan Arus Kas Organisasi NFP menggunakan klasifikasi arus kas yang sama dan definisi

sebagai perusahaan bisnis, kecuali bahwa deskripsi kegiatan pembiayaan diperluas untuk

mencakup sumber daya yang dibatasi donor untuk tujuan jangka panjang. NFP laporan arus

kas aktivitas investasi laporan hibah tetap sebagai arus kas dari kegiatan investasi.

Ketika mempersiapkan neraca, organisasi tidak bisa cash agregat dibatasi untuk jangka

panjang tujuan dengan kas yang tersedia untuk keperluan saat ini di neraca. Demikian pula,

mereka harus mengecualikan kas dan setara kas yang dibatasi untuk tujuan jangka panjang

dari kas arus kas pernyataan.

NFP organisasi didorong untuk menggunakan metode langsung untuk menyajikan arus kas,

tetapi diperbolehkan untuk menggunakan metode tidak langsung. Organisasi yang memilih

metode langsung harus menyediakan jadwal untuk rekonsiliasi perubahan aset bersih dalam

laporan aktivitas untuk arus kas bersih dari aktivitas operasi.

CONTRIBUTION

Untuk beberapa organisasi NFP, kontribusi adalah sumber utama

pendapatan. GAAP mendefinisikan Kontribusi sebagai "transfer tanpa syarat kas atau aset

lainnya untuk suatu entitas atau penyelesaian atau pembatalan kewajiban dalam

kesukarelaan, nonreciprocal transfer oleh entitas lain bertindak lain dari pada

sebagai pemilik. "Contoh aset lainnya termasuk bangunan, sekuritas, penggunaan fasilitas

atau layanan, dan janji-janji tanpa syarat untuk memberikan. GAAP menjelaskan sebuah

promise to give sebagai sebuah persetujuan tertulis atau kesepakatan lisan untuk

berkontribusi kas atau aset lainnya untuk entitas lain. Janji harus diverifikasi oleh bukti-bukti

seperti kartu gadai atau rekaman tape janji lisan. Sebuah janji untuk memberikan mungkin

bersyarat atau tanpa syarat.

A conditional promise to give tergantung pada terjadinya masa depan yang tertentu

dan acara yang tidak pasti untuk mengikat promisor tersebut. Sebagai contoh,seorang

jemaat gereja mungkin janji untuk menyumbangkan jumlah uang jika pemerintah

daerah menyetujui renovasi gereja yang diusulkan. Organisasi mengenali perjanjian

bersyarat untuk memberikan kontribusi sebagai pendapatan dan piutang ketika

kondisi substansial bertemu (dengan kata lain, ketika perjanjian bersyarat menjadi tanpa

syarat), namun, account mereka untuk hadiah bersyarat dari kas atau aset lain

yang mungkin harus dikembalikan ke donor jika kondisi tidak terpenuhi sebagai sebuah

refundable advance (kewajiban). Pengungkapan dalam catatan atas laporan keuangan

pernyataan atas janji bersyarat untuk memberikan mencakup jumlah keseluruhan yang

dijanjikan dan deskripsi dan jumlah untuk setiap kelompok janji memiliki karakteristik yang

sama (yaitu, sebuah proyek tertentu atau tujuan).

An Conditional Promise to give tergantung hanya pada berlalunya waktu atau permintaan

oleh promisee yang untuk kinerja. Promise to give itu unconditional jika kemungkinan

bahwa kondisi tidak akan bertemu adalah jauh. Organisasi mengenali janji bersyarat untuk

memberikan kontribusi sebagai pendapatan dan piutang pada periode di

mana janji diterima. Mereka melaporkan setiap janji sebagai pendukung bersyarat (dengan

kata lain, sebagai kontribusi pendapatan aktiva bersih dibatasi sementara, berdasarkan

pembatasan waktu), bahkan jika sumber daya tidak terbatas untuk tujuan tertentu,

sampai kas diterima dan tersedia untuk pengeluaran. Entitas NFP harus mengungkapkan

kerangka waktu baik diantisipasi untuk penerimaan (jumlah piutang janji tanpa syarat dalam

waktu kurang dari satu tahun, dalam satu sampai lima tahun, dan di lebih dari lima tahun)

dan penyisihan piutang tak tertagih janji.

Umumnya, organisasi NFP mengukur kontribusi terbatasi dan tidak terbatas pada nilai wajar

dan mengenali mereka sebagai pendapatan atau keuntungan pada periode di mana mereka

diterima. Sebagaimana dicatat sebelumnya, kontribusi dipisahkan ke dalam tiga kelas aset

bersih pada laporan kegiatan: mereka yang meningkatkan aktiva bersih tidak terikat, orang-

orang yang meningkatkan aktiva bersih dibatasi sementara, dan mereka menaikan aset

bersih permanen terbatas.

Donor-Imposed Restriction or Codition Donor- Pungutan Terbatas atau Kondisi

Donor-Imposed Restriction or Codition menyediakan bahwa uang pendonor dikembalikan

atau menetapkan bahwa donor uang dikembalikan atau donor dibebaskan dari janji untuk

memberikan jika kondisi tidak bertemu. Donor-pembatasan yang

dikenakan hanya membatasi penggunaan aset berkontribusi. Jika tidak jelas apakah

ketentuan donor kondisi atau pembatasan, organisasi harus beranggapan bahwa janji itu

bersyarat. Pembatasan diberlakukan donor berakhir pada periode dimana

pembatasan puas (yaitu, ketika pembatasan waktu bertemu atau pembatasan tujuan puas).

Jika memberikan kontribusi yang dikenakan lebih dari satu pembatasan,

pembatasan berakhir pada periode di yang terakhir adalah pembatasan kepuasan.

Ketika pembatasan sementara dipenuhi (baik dengan berlalunya waktu atau

dengan timbulnya biaya untuk tujuan terbatas), organisasi mereklasifikasi sumber daya

dari kategori aset bersih dibatasi sementara untuk kategori aset bersih terbatas. Pada

pernyataan kegiatan, mereka melaporkan reklasifikasi aktiva bersih tersebut sebagai jumlah

yang dibebaskan dari pembatasan. Aset ini meningkatkan aktiva bersih terbatas

dan menurunkan aktiva bersih sementara dibatasi. Jika donor

dikenakan pembatasan yang bertemu di periode yang sama di mana kontribusi yang

diterima, organisasi dapat melaporkan seperti kontribusi tak terbatas jika kondisi berikut

terpenuhi: (1) kebijakan harus diungkapkan dalam catatan dan diikuti secara konsisten, dan

(2) organisasi harus memiliki kebijakan yang sama untuk dibatasi sementara pendapatan

investasi yang pembatasan terpenuhi pada periode yang sama sebagai penghasilan diakui.

GIFTS of LONG-LIVED ASSETS Aset Hadiah berumur panjang mungkin dibatasi atau terbatas,

tergantung pada kebijakan akuntansi organisasi atau pembatasan donor. Jika donor

membatasi memberikan kontribusi aset jangka panjang untuk digunakan selama periode

waktu tertentu, laporan penerimaan asetnya sebagai dukungan aktiva bersih dibatasi

sementara. Kemudian, organisasi penerima mengakui penyusutan oleh reklasifikasi jumlah

penyusutan dari dibatasi sementara untuk aktiva bersih tidak terikat dan merekam beban

pada aktiva bersih tidak terikat.

Jika donor memberikan kontribusi aset jangka panjang tanpa pembatasan atau jika aset

tersebut dibeli dengan kontribusi terbatas pada akuisisi aset jangka panjang, organisasi

dapat memilih salah satu dari dua metode akuntansi, yang harus digunakan secara

konsisten. Kebijakan akuntansi harus diungkapkan dalam catatan atas laporan

keuangan. Dua metode yang dapat diterima adalah sebagai berikut:

1. Organisasi mungkin mengadopsi kebijakan akuntansi yang menyiratkan pembatasan

waktu yang berakhir selama masa manfaat dari aset disumbangkan. Seperti dalam

kasus memberikan kontribusi long lived aset dengan pembatasan waktu eksplisit

donor dipaksakan, hadiah dilaporkan sebagai dibatasi dukungan dalam aktiva bersih

dibatasi sementara.Penyusutan dicatat sebagai beban dalam aktiva bersih tidak

terikat, dan reklasifikasi untuk jumlah penyusutan dari sementara dibatasi untuk

aktiva bersih tidak terikat. (Ini juga berlaku untuk aset yang dibeli dengan uang

tunai yang terbatas pada pembelian aset jangka panjang.)

2. Jika tidak ada kebijakan menyiratkan ada pembatasan waktu dan tidak ada donor

yang dikenakan pembatasan, hadiah dukungan terbatas.

INVESTMENTS and INVESTMEN INCOME Organisasi NFP awalnya mencatat investasi yang

dibeli dengan biaya mereka dan memberikan kontribusi investasi pada nilai wajar dalam

klasifikasi aset bersih yang sesuai. Mereka mengakui pendapatan investasi sebagai

perolehan dan laporan pendapatannya sebagai peningkatan aktiva bersih terbatas, dibatasi

sementara, atau permanen dibatasi, tergantung pada pembatasan yang dikenakan donor

pada penggunaan pendapatan investasi. GAAP [3] membutuhkan organisasi untuk

melaporkan investasi dalam efek hutang sebesar nilai wajarnya. Investasi pada efek ekuitas

yang telah siap ditentukan nilai wajarnya juga harus dilaporkan pada nilai wajar. Perubahan

nilai wajar dilaporkan dalam pernyataan kegiatan. Persyaratan nilai wajar akuntansi tidak

berlaku untuk investasi ekuitas yang dicatat dengan metode ekuitas atau investasi pada

anak perusahaan konsolidasi.

Transfer Yang Bukan Kontribusi Kontribusi tidak mencakup beberapa item: transfer yang

transaksi pertukaran; transfer dimana perusahaan nirlaba bertindak sebagai agen, wali, atau

perantara donor, atau mungkin dalam bentuk hadiah.

Transaksi Pertukaran. Transaksi pertukaran adalah transfer timbal balik di mana kedua

belah pihak memberi dan menerima nilai kira-kira sama. Penjualan produk dan jasa adalah

bentuk transaksi pertukaran. Transaksi pertukaran terkadang sulit untuk dibedakan apakah

dari kontribusi. Menganggap bahwa sebuah organisasi nirlaba mengirimkan kalender

(premi) kepada donor potensial dalam penggalangan dana yang sebanding. Para penerima

menjaga premi apakah mereka membuat sumbangan atau tidak. Dalam hal ini kasus

sumbangan yang dihasilkan dari mailing kalender kontribusi, dan biaya premi adalah

pengeluaran dana. Hal yang sama berlaku jika organisasi nirlaba memberikan premi hanya

untuk donor, tetapi premi nominal dalam kaitannya dengan sumbangan. Jika donor

menerima hadiah yang mendekati nilai sumbangan mereka, bagaimanapun, transaksi

tersebut adalah pertukaran.

Iuran yang dibebankan pada anggota entitas NFP mungkin memiliki kedua karakteristik dari

kontribusi dan transaksi pertukaran. Bagian dari kontribusi yang mewakili iuran akan diakui

sebagai pendapatan saat diterima, tetapi bagian yang mewakili suatu transaksi pertukaran

akan diakui sebagai pendapatan seperti yang diperoleh.

Sumber daya yang diterima dalam transaksi pertukaran diklasifikasikan sebagai pendapatan

tak terbatas dan aset bersih tak terbatas bahkan jika sumber daya tersebut menyediakan

penggunaan sumber daya yang teerbatas.

Badan Transaksi Sebuah transaksi agen adalah satu di mana aset yang ditransfer ke

organisasi nirlaba, tetapi organisasi nirlaba memiliki hak sedikit atau tidak atas penggunaan

aset-aset, dan aset tersebut diteruskan ke pihak ketiga. Penyedia sumber daya adalah

dengan menggunakan entitas NFP sebagai agen atau perantara untuk mentransfer aset ke

penerima hibah pihak ketiga. Misalnya, United Way sering bertindak sebagai agen yang

mengumpulkan kontribusi untuk distribusi ke sejumlah organisasi lokal. Berdasarkan GAAP

[4], penerimaan aset dalam transaksi agen akan meningkatkan aset dan kewajiban dari agen

NFP, dan pencairan aset tersebut akan menurunkan aktiva dan kewajiban. Tidak ada

kontribusi dicatat oleh agen. Agen NFP melaporkan kas yang diterima dan dibayar sebagai

arus kas dari aktivitas operasi dalam laporan arus kas.

Hadiah Dalam Bentuk Hadiah dalam bentuk merupakan kontribusi nonkas, seperti pakaian,

mebel, dan jasa. Itu adalah kontribusi jika entitas NFP telah diskresi atas disposisi dari

sumber daya. Jika tidak, entitas akan mengelompokan hadiah sebagai transaksi agen.

Organisasi mengukur hadiah dalam bentuk yang dikontribusi pada nilai wajar, jika praktis.

Ketika nilai wajar tidak dapat cukup ditentukan, entitas NFP tidak harus mencatat hadiah

sebagai kontribusi. Sebaliknya, mereka merekam item sebagai pendapatan penjualan ketika

barang-barang dijual. Biaya penjualan adalah biaya untuk mendapatkan persediaan siap

untuk dijual. GAAP [5] membatasi pengakuan jasa memberikan kontribusi untuk mereka

yang (1) membuat atau meningkatkan aset non finansial dari organisasi atau (2)

memerlukan keterampilan khusus, disediakan oleh orang pribadi yang memiliki

keterampilan, dan biasanya akan perlu dibeli jika tidak disediakan oleh sumbangan. Jika

layanan memberikan kontribusi tidak memenuhi kriteria ini, mereka tidak boleh diakui,

namun, informasi tentang layanan memberikan kontribusi untuk program organisasi dan

kegiatan harus dijelaskan dalam catatan laporan keuangan.