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DESTINATION SUISSE

Thierry Boitelle

Suisse – informations générales

Approximativement 41’300 km2 (cf. BE 30’500 km2)

Environ 8 millions d’habitants, dont 22% d’étrangers

Langues : Allemand (63.7%), Français (20.4%), Italien (6.5%), Romanche (0.5%), autres (9%)

Confédération - capitale Berne - 26 cantons et 2’596 communes

Plus grandes villes : Zurich (380’000), Genève (190’000), Bâle (170’000), Lausanne (130’000) et Berne (130’000)

PIB environ 478 milliard d’Euro (2011)

Secteurs économiques : chimie, pharmaceutique, bancassurance, industrie du luxe et de la précision, transport et tourisme

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Avantages stratégiques CH

Situation centrale en Europe

Excellentes infrastructures

Qualité de vie élevée

Stabilité politique, sociale et financière (p.ex. CHF)

L’Etat a un esprit ouvert vis-à-vis des entreprises

Employées avec formation élevée

Droit du travail flexible et contributions sociales

relativement basses

Productivité du travail élevée

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Avantages fiscaux CH

Impôt effectif sur le bénéfice bas : impôt ordinaire 13 à 24%, régimes spéciaux environ 8 à 12%

Tax holidays (entier ou partiel) possible

Réseau moderne et large de conventions de double imposition (presque 90 CDI en vigueur)

Régimes avantageux pour les holdings et réduction pour participations, sans conditions d’assujettissement ou d’activité, règles CFC etc.

Obtention de rulings préalables habituel, tant au niveau fédéral que cantonal

Impôt anticipé de 0% sur les redevances (général) et sur les dividendes et intérêts dans des relations qualifiées intragroupe UE-CH

Impôt sur le revenu relativement intéressant

Taux de TVA bas: 8%

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Régimes spéciaux CH

Financement intragroupe (imposition de 1 à 10%)

Captive (re) assurance (9 à 12%)

Holding (0 à 8%)

Propriété intellectuelle (9 à 12%)

Négoce (9 à 12%)

Structure principale (5 à 10%)

Quartier général ou services de groupe (cost-plus)

Si ces régimes disparaissent sous la pression de l’UE:

tarif généraux réduits entre 10 à 15 %

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Délocalisation vers la CH

Transfert de siège :

Les sociétés étrangères peuvent transférer leur siège statutaire/juridique en Suisse et devenir une société suisse ordinaire, à condition que selon le droit étranger d’origine ceci n’est pas considéré comme une liquidation

Solution appréciée notamment par des grandes multinationales américaines (continuation des activités, absence de réalisation fiscale)

Les statuts doivent être modifiés conforme au droit suisse

Alternatives :

Transfert par fusion, transfert de l’administration effective, mise en place d’un établissement stable, transfert de patrimoine à une société filiale CH

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Transfert de siège – aspects fiscaux CH

Step-up en principe possible pour l’impôt sur le bénéfice

Step-up en principe pas possible pour l’impôt anticipé (possibilité éventuelle de créer un Agio non-imposable)

Droits de timbre : exemption possible (sauf abus)

Statut pour l’impôt sur le bénéfice depuis le transfert (c.à.d. statut ordinaire ou régime spécial, exemption pour biens immobiliers et établissements stables à l’étranger, etc.)

Impôt sur le capital (tarif, base, répartition internationale)

Position impôt anticipé, application des conventions de double imposition

Enregistrement TVA, aussi possible pour les holdings

Rulings préalables, tax holidays, etc.

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Alternatives – aspects fiscaux CH

Transfert par fusion (mêmes questions fiscales que pour le

transfert de siège)

Transfert de patrimoine à une société filiale CH (par ex.

les activités ont lieu dans la société filiale CH, société

mère BE continue d’exister comme holding pure)

Alternatives: transfert de l’administration effective ou

mise en place d’un établissement stable - potentiellement

intéressant pour l’impôt anticipé, le droit de timbre

d’émission, le droit de timbre de négociation, les comptes

commerciaux en monnaie fonctionnelle, l’utilisation de

CDI étrangères, les situations hybrides, double déduction

ou double exemption, etc.

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Pièges en Suisse (1)

Impôt anticipé (35 %) procédure de remboursement, procédure de déclaration possible, 0 % sous l’accord mère-fille UE-CH, 0 à 5 % sous les CDI, conditions de substance, focus sur la capitalisation de la société mère, problème des «anciennes réserves», règles de rapportage strictes (toujours dans les 30 jours)

Droit de timbre de l’émission (1%), exonération pour fusions et restructurations pas toujours possible, conditions restrictives (par ex. interdiction de transfert de l’activité et/ou des actions dans les 5 ans)

Droit de timbre de négociation sur titres (0.15/0.30 %) aussi pour sociétés qui ont plus de 10 million de titres au dernier bilan (par ex. actions société filiale)

Impôt sur le capital des sociétés (0.1 à 0.5 %), sous-capitalisation

Pratique des obligations dissimulées de l’administration fédérale qui a entre autre comme conséquence un impôt anticipé de 35 % sur les intérêts

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Pièges en Suisse (2)

Déduction limitée des intérêts payés à ou avec garantie de sociétés affiliées, maximum de fonds étrangers admissibles (en % des actifs, par catégorie, 50 à 100 %, souvent 70 à 85 %)

Taux d’intérêts maximum comme «safe haven» entre sociétés affiliées (par ex. 2.5 % en Euro et 2.0% en USD pour 2012) – l’excédent n’est pas déductible et soumis à 35 % d’impôt anticipé (difficile à réduire sur la base de CDI)

Résultats de change, pas de possibilité d’établir les comptes commerciaux (déterminant fiscalement) en monnaie fonctionnelle (CHF obligatoire)

Règles unilatérales contre l’abus des conventions de double imposition (Arrêté Conseil Fédéral 1962), néanmoins assoupli ces dernières années

Dividendes dissimulés, prix de transfert, l’utilisation de sociétés offshore, question d’administration effective, etc.

Formalités et délais en général (impôt anticipé, TVA, registre du commerce, déclarations, etc.)

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Cas 1 – transfert de siège

Le groupe américain d’habits de marque A&B a son quartier général européen en BE

La société BE est responsable de la production, du marketing et de la vente en Europe

Elle détient diverses participations dans des sociétés filiales européennes et elle gère quelques marques non-américaines

Suite à une grande acquisition en Europe, la société mère américaine de A&B décide de transférer son siège social en Suisse

Pour des raisons américaines, il est préférable de faire un transfert de siège (continuation de l’activité, pas de réalisation fiscale)

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Cas 1 – transfert de siège

Selon le droit international privé suisse, la société BE

peut transférer son siège en Suisse si:

- le droit BE accepte le transfert sans liquidation; et

- les éventuelles conditions selon le droit BE sont

remplies; et

- la société BE peut être transformée en une société

(similaire) CH (p. ex. une NV en SA et une BVBA en

Sàrl)

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Cas 1 – transfert de siège

Etapes juridiques en CH:

- extrait du registre du commerce en BE, légalisé et apostillé

- déclaration ou décision des autorités compétentes en BE (ou si nécessaire de l’Institut Suisse de droit comparé (ISDC) à Lausanne) que le transfert de siège est possible juridiquement sans liquidation

Déclaration que la société BE peut être transformée en une société CH (également ISDC)

Déclaration du conseil d’administration que la société déplace son centre d’activité en CH et qu’elle se soumet au droit CH

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Cas 1 – transfert de siège

Etapes juridiques CH (2- suite):

Acte notarié en CH concernant l’assemblée générale des actionnaires et le conseil d’administration, dans lequel toutes les modifications importantes liées au transfert de siège sont décrites:(i)transfert de siège, (ii) modification raison sociale et forme juridique, (iii) conversion et augmentation ou réduction du capital social en CHF, (iv) nomination de min. un administrateur avec pleins pouvoirs de représentation habitant en Suisse et (v) désignation d’un réviseur (si nécessaire et/ou exigé)

Cet acte doit contenir une copie légalisé et apostillé des anciens statuts BE (si nécessaire, traduit dans la langue du canton du nouveau siège) ainsi que les nouveaux statuts modifiés

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Cas 1 – transfert de siège

Etapes juridiques CH (3- suite):

Rapport du réviseur préparé par un réviseur qualifié CH, que le capital émis est entièrement couvert (pas de sous-capitalisation etc.)

Après approbation, d’abord du registre du commerce cantonal et ensuite fédéral, la société est inscrite et l’inscription est publiée dans la Gazette officielle du registre du commerce CH

Le moment de l’inscription est le moment de la finalisation du transfert de siège selon le droit CH. Dès ce moment, la société est une société «ordinaire» CH

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Cas 1 – transfert de siège

Etapes fiscales CH:

Négociation avec l’administration fiscale cantonale de la situation fiscale après le transfert, régime spéciaux, exemptions, step-up, autres aspects fiscaux, etc.

Négociation avec les autorités économiques cantonales concernant tax holiday, assistance pour les demandes fiscales, demandes de permis, bureaux, etc.

Ruling de l’administration fiscale cantonale et éventuellement décision cantonale et/ou de l’administration fédérale concernant tax holiday

Ruling(s) de l’administration fiscale fédérale sur le droit de timbre, l’impôt anticipé (position actionnaire US, step-up / Agio etc.) application des conventions, TVA, etc.

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Cas 1 – transfert de siège

Pièges / points d’attention CH:

Complexité juridique

Déclaration réviseur

Step-up

Tax holiday et régimes cantonaux

Si juridiquement trop compliqué, alternatives: transfert de siège p. ex. au Luxembourg suivi par un transfert de patrimoine à une société filiale CH nouvellement constituée, Luxco devient une société holding pure, CHco devient le nouveau quartier général européen

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Cas 2 - restructuration

Le groupe américain d’habits de marque A&B, crée ses modèles aux US et à Paris, la production se fait en Chine, l’approvisionnement et les contrôles de qualité se font à Hong Kong et le bureau de distribution européen est en BE

La société BE est responsable de la vente, de la facturation et de la distribution des habits A&B sur le marché européen

Suite au développement spectaculaire, presque frénétique de la marque A&B en Europe, la société mère américaine décide de restructurer le groupe et de mettre en place une société principale en CH

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Cas 2 - restructuration

Les fonctions importantes ont lieux en CH. La société principale CH va diriger les créateurs à Paris et devient responsable du planning, de la production et du marketing pour le marché européen. Pour cette partie, la société principale CH dirige également la société à Hong Kong en ce qui concerne l’approvisionnement et les contrôles de qualité. La vente en Europe ainsi que la facturation se fait également depuis la société principale CH, au travers de nouveaux «limited risk distributors» sur les marchés de commercialisation qui sont importants pour A&B (d’abord GB, DE, FR et IT)

La société BE devient un prestataire de services logistiques (dépôt, transport, expédition etc.) pour le marché européen et devient un «limited risk distributor» exclusivement pour le marché du Benelux

Les autres fonctions ainsi que les employés d’A&B sont déplacés de BE en CH.

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Cas 2 - restructuration

La société principale CH paye une rémunération conforme au marché aux créateurs US et à Paris, aux producteurs en Chine (tiers) et à la société (affiliée) à Hong Kong pour l’approvisionnement et les contrôles de qualité. La société principale CH verse des redevances à la société mère américaine pour l’utilisation de la marque A&B

La société BE reçoit une rémunération conforme au marché de la société principale CH, pour ses opérations logistiques en Europe (p. ex. cost-plus 5 à 10 %)

La société principale CH paye également à la société BE une commission de vente pour les ventes réalisées au Benelux. Considérant le caractère «limited risk», cette commission serait probablement similaire à un cost-plus 5 à 10 %

Le solde des bénéfices réalisés sur le marché européen est attribuable à la société principale CH et sera imposé en CH à un taux effectif favorable (5 à 10%)

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Cas 2 - restructuration

Discussion avec les autres intervenants et les

participants sur les aspects fiscaux belges et

internationaux en ce qui concerne:

(a) la restructuration (goodwill, exit tax, etc.) et

(b) la structure avec une société principale et un

«limited risk distributor» (risque établissement stable

de représentation, prix de transfert, administration

effective, etc.)

(c) la position de la marque A&B en dehors de Etats-

Unis, et les possibilités d’optimisation fiscale

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Thierry Boitelle

BONNARD LAWSON

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Email: boitelle@ilf.ch

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Téléphone: + 41 22 322.25.00

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