sÉminaires des 6 (liÈge), 7 (verviers), 20 … · 5/10/2017 · comptabilisation des management...
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SÉMINAIRES DES 6 (LIÈGE),
7 (VERVIERS), 20 (SAINT-VITH),
21 (NIVELLES) ET 22 (EUPEN)
JUIN 2017
AGRÉÉS IPCF 76425 , 76426 , 76427 , 76428 , 76429
© Fabrice Fogli, Formateur agréé IEC B0443/2016-01
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Juin 2017
Au menu de cette soirée…
© Fabrice Fogli, Formateur agréé IEC B0443/2016-01
I. Short news / Adresses internet utiles / Bibliographie
Short News
1. Circulaire concernant l’imputation des suppléments de quotité
exemptée
2. VVPRBis: PM réduit aussi applicable en cas de dividendes
intercalaires
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Juin 2017
Au menu de cette soirée…
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II. Droit Fiscal
1. Faire payer les cotisations sociales par la société: est-ce profitable?
2. La voiture électrique / la taxation des oldtimers / déplacements à vélo
3. Acquisition en indivision entre un associé et sa société: le fisc a revu sa
position!
III. Droit Comptable
1. Comptabilisation des management fees et des tantièmes
2. Article 15 CDS et consortium.
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Juin 2017
I. Short News/
adresse internet / bibliographie
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1. Circulaire concernant l’imputation des suppléments de quotité
exemptée
Base d’analyse : Circulaire 2017/C/31 (Annexe 1)
Rappel du contexte
• Problématique de l’octroi des suppléments de quotité exemptée
pour charges de famille (art. 132, CIR 92)
• Lorsque le conjoint dont les revenus sont les plus élevés recueille
des revenus d’origine étrangère exonérés
• Nombreux arrêts et de décisions souvent défavorables à
l’administration
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I. Short News/
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Position nouvelle de l’Administration
• Le programme de calcul de l’impôt de l’EI 2017 sera adapté pour
que les suppléments de la quotité exemptée visés à l’art. 132, CIR
soient imputés dans le chef du conjoint qui a le revenu le plus
élevé sauf si l’imputation de ces suppléments dans le chef de
l’autre conjoint leur est plus favorable.
• Le fait qu’un avantage (fiscal ou autre) aurait ou non été octroyé
dans le pays étranger est sans incidence.
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I. Short News/
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• La solution s’applique aux exercices antérieurs, pour autant que les
contribuables se trouvent dans les mêmes conditions
• Il est rappelé que les contribuables qui se trouvent dans ces
conditions, disposent, au stade administratif, du délai ordinaire de
réclamation visé à l’art. 371, CIR et du délai de cinq ans visé à l’art.
376, § 1er, CIR
• L’application de l’art. 376, § 1er, CIR est cependant soumise à la
condition que « la taxation n'ait pas déjà fait l'objet d'une réclamation
ayant donné lieu à une décision définitive sur le fond ».
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2. VVPRBIS: aussi applicable en cas de dividendes intercalaires
Base d’analyse et documentation: Q.R du 10/5/2017 commentée
dans Fiscologue n° 1522 (Annexe 2)
Rappel du contexte
Réponse du Ministre des Finances
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II. DROIT FISCAL
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1. Faire payer les cotisations sociales par la société: est-ce
profitable?
Contexte
- Dirigeant indépendant
- Cotisations sociales propres au dirigeant
- Quid de la prime PLCI ?
- Quid de l’assurance revenu garanti personnelle ?
Est-ce avantageux de faire supporter les cotisations sociales
par la société ?
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II. DROIT FISCAL
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Situation
SPRL
Situation de
base
La SPRL paie
les cot. Soc.
Hausse de
rémunération
Rémunération : 48.000 48.000 58.000
Cotisations
sociales
0 10.000 0
Déductible 48.000 58.000 58.000
II. DROIT FISCAL
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Situation
dirigeant
Rémunération
brute :
48.000 48.000 58.000
ATN : 0 10.000 0
Total : 48.000 58.000 58.000
Cotisations
sociales
-10.000 -10.000 -10.000
Imposable : 38.000 48.000 48.000
II. DROIT FISCAL
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Appréciation
- Pas d’avantage direct si l’on compare avec une hausse classique
de rémunération
- Un avantage indirect : la base de calcul pour les EIP est
augmentée si l’ATN est mensualisé ou tout au moins
trimestrialisée
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II. DROIT FISCAL
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2. La voiture électrique / la taxation d’une oldtimer / avantages fiscaux pour l’utilisation d’un vélo
Voiture électrique
Base d’analyse : Article 198bis, 1°, a) CIR
Contexte
Une société acquiert une voiture 100% électrique (0% de taux d'émission de CO2)
Régime fiscal actuel
Pas de limitation de la déduction des frais
Déduction à 120 % des frais (en ISOC mais pas en IPP !)
NB: pas applicable aux hybrides
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II. DROIT FISCAL
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- En vertu de l'art.198bis, 1°, a) CIR : déduction de 120% sur tous les
frais de ce véhicule sauf
(a) l’électricité car = carburant => 75%
(b) les charges financières => 100%
- Condition d’intangibilité applicable aux 20% : portés et maintenus à
un ou plusieurs comptes distincts du passif et ne servent pas de
base au calcul de la dotation annuelle de la réserve légale ou des
rémunérations ou attributions quelconques
La réserve immunisée : à reprendre en cas de liquidation de la
société
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II. DROIT FISCAL
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- ATN calculé sur la base minimale de 4% de la valeur catalogue
- DPI majorée et ordinaire : pas applicable car voiture (y compris pour la borne de rechargement !)
- TVA : pas de règle particulière
- TMC et TC : exemption en région flamande ; W et BXL : TMC de 61,5 € et TC de 79,07 €
Réforme des frais de voiture à pd de 2018 ?
- une limitation de déduction à concurrence de 100 % au lieu de 120 % pour les voitures électriques,
- une limitation de la déduction des frais de carburant (actuellement 75 %) en fonction de l’émission de CO2
- une nouvelle formule pour la déduction des autres frais de voiture (120 % diminués de 0,5 % par grammeCO2).
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II. DROIT FISCAL
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Taxation d’une oltimer
Fiscalité dépend de la région du
Wallonie (depuis le 1/1/2016)
Ancêtres à partir de 30 ans (à apprécier au 1er du mois de
l’immatriculation du véhicule - cette date est, en général,
différente de la date de 1ère mise en circulation)
Même si plaque « O » délivrée par le SPF Mobilité
TMC de 61,5 €
TC annuelle de 35,87 €
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II. DROIT FISCAL
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Exemple
Porsche de 27 ans, cylindrée de 3000CC = 15 CV
En Wallonie :
TMC : 61,50 €
Taxe annuelle : 793 €
Taxe forfaitaire Ecomalus : 600 €
1.454,50 €
En Flandre : A Bruxelles :
TMC : 42 € TMC : 61,50 €
Taxe annuelle : 36 € Taxe annuelle : 36 €
78 € 97,50 €
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II. DROIT FISCAL
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Avantages fiscaux relatifs à l’utilisation d’un vélo
- L’octroi d’une indemnité par l’employeur est exonérée à hauteur de
0,22 €/km pour le trajet domicile/lieu de travail sur base des kms
réellement parcourus (pas de forfait mensuel possible)
- Quid si le vélo est électrique : possible aussi si le vélo répond à
certaines spécificités techniques
- Un vélo de société est-il déductible au titre de frais professionnels ?
Un ATN doit-il être calculé et si oui, comment ?
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II. DROIT FISCAL
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3. Acquisition en indivision entre 1 associé et sa société : le fisc a
revu sa position !
Documentation : Josse Deblandre – Hebdo FiscalNet, 7 février 2015
Contexte
• Articles 129 et 130 C. enr. : le partage (entre les associés) des
immeubles situés en Belgique appartenant à une société dotée de
la personnalité juridique est soumis à un régime particulier
entraînant, en principe, la perception du droit de vente.
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II. DROIT FISCAL
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• Nature de la société
Lorsqu'il s'agit d'une société par actions (SA ou SCA) ou d'une société coopérative, s'applique l'article 130 C. enr. :droit établi pour les ventes.
Pour les SNC ou SCS ainsi que pour SPRL et sociétés agricoles, droit pour les ventes mais deux exceptions (droit de partage applicable, 1 ou 2,50 %, selon la Région) :
les immeubles acquis par la personne qui les a apportés à la société
les immeubles acquis par la société avec paiement du droit d'enregistrement fixé pour les ventes, lorsqu'il est établi que l'associé qui devient propriétaire de ces immeubles faisait partie de la société au jour de l'acquisition par celle-ci.
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II. DROIT FISCAL
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Décision administrative du 22/9/2014
Question posée au fisc :
Quelle serait la perception en droit 'enregistrement lorsqu'une société
renonce, au profit d'un associé-copropriétaire, à sa part indivise dans
un immeuble acquis précédemment en indivision par l'associé et
ladite société.
Le droit de partage prévu à l'article 109 C. enr. ou le droit de vente
prévu à l'article 129 C. enr ?
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II. DROIT FISCAL
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Selon l'Administration
« l'article 129 est très explicite et chaque acquisition par un associé
autrement que par voie d'apport en société est soumise au droit prévu
pour les ventes. L'article ne distingue pas selon que l'associé a agi en
qualité d'associé ou non ».
Au vu de l'exposé des motifs des articles 129 et 130 du CDE, le but du
législateur était d'éviter que la propriété des biens dépendant d'une
société ne passe dans le patrimoine personnel d'un associé sans
paiement des droits d'enregistrement de vente. Dans le cas présent, le
droit de vente a été perçu lors de l'acquisition conjointe de l'associé et de
la société.
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III. DROIT COMPTABLE
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1. Comptabilisation des « management fees » et des tantièmes
Contexte
• Comptabilisation des tantièmes suite à l’assujettissement à la TVA
des sociétés de management depuis le 1/6/2016.
• La TVA doit être appliquée à tout tantième attribué à partir du
1/6/2016 ou à partir du 1/01/2015 si la société de management était
déjà assujettie à la TVA avant le 1/06/2016.
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III. DROIT COMPTABLE
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Comptabilisation
Société A attribue un tantième à la société B lors de l’affectation de
son résultat . Société A clôture son exercice au 31/12/N
Sur base de l’avis de la CNC du 4/5/2016
(a) Lors de l’affectation à l’AGO de A (écriture au 31/12/N)
695
@ 472
Ecriture classique d’affectation sans impact au niveau TVA.
Le montant du tantième est censé être HTVA.
Aucune FAR ne doit être comptabilisée au 31/12//N
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III. DROIT COMPTABLE
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(b) Lors de l’attribution/mise en paiement à la date prévue par l’AGO
Date d’attribution = fait générateur au niveau TVA
Facture doit être établie au plus tard le 15 de mois qui suit
La TVA doit être déclarée dans la déclaration du mois de la date facture
sauf si paiement antérieur
Comptabilisation dans le chef de la Société A : facture comptabilisée en
achat comme suit :
47
411
@ 44XXXX
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III. DROIT COMPTABLE
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Comptabilisation dans le chef de la Société B : facture comptabilisée dans le facturier de vente comme suit :
416XXXX
@ 451000
743XXX Produits d’exploitation divers OU 70XXX CA si l’activité de management est principale
Mentions dans l’annexe
L’annexe au schéma complet des comptes annuels doit mentionner le
montant des rémunérations directes et indirectes aux administrateurs et
gérants, pour autant que cette mention ne porte pas à titre exclusif ou
principal sur la situation d'une seule personne identifiable
Ces principes sont applicables par analogie aux administrateurs d’une
grande association ou fondation
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