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Seminario

C.P.NC.P.N. Oscar D. . Oscar D. AlpaAlpa

Mantiene la presentaciMantiene la presentacióón de instrumento financiero (Activo, n de instrumento financiero (Activo, Pasivo o PN) segPasivo o PN) segúún el fondo econn el fondo econóómico contractual y mico contractual y segsegúún las definiciones de los mismos.n las definiciones de los mismos.

Ejemplo tradicional de instrumento financiero que es pasivo: accEjemplo tradicional de instrumento financiero que es pasivo: acciones iones preferidaspreferidas

Nuevo ejemplo: Nuevo ejemplo: ““algunas entidades cooperativas pueden conceder a sus algunas entidades cooperativas pueden conceder a sus propietarios o partpropietarios o partíícipes el derecho a recibir el reembolso de sus cipes el derecho a recibir el reembolso de sus participaciones en cualquier momento, por un importe de efectivoparticipaciones en cualquier momento, por un importe de efectivoigual a su participaciigual a su participacióón proporcional en el valor del activo del n proporcional en el valor del activo del emisor...emisor...””

Exposición del capital social de las cooperativasSólo podrán clasificarse como patrimonio neto si:

En conclusión no será considerado pasivo si el asociado no tiene derecho a elegir el momento del retiro

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31 Capital Social 1868,930.00$ 3201 Prima en colocación de acciones -$ 3301 Reservas legales 170,000.00$ 3302 Reservas generales -$ 330310 Para futuras capitalizaciones 30,000.00$ 34 Otros aportes patrimoniales -$ 3601 Utilidades o exedentes acumulados - saldos auditados (1) -$ 3602 Pérdidas acumuladas - saldos auditados (1) -$ 2608 Préstamo subordinado (2) -$ 2802 Aportes para futura capitalización (2) -$ (-)190530 Plusvalía mercantil -$ 3202 Descuento en colocación de acciones -$

2068,930.00$

CODIGO DESCRIPCION VALOR

A TOTAL PATRIMONIO TECNICO PRIMARIO

Calculando del Patrimonio Técnico Primario:

(1) Ejemplo extraído de “Impacto de la NIC 32 en las Cooperativas de Ahorro y Crédito” de Fabián Cruz – documento en www.aciamericas.coop

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2801 Obligaciones convertibles en acciones (3) -$ 330305 A disposición de la junta general de accionistas -$ 330390 Otras reservas especiales 6,257.00$ 3305 Reservas por revalorización del patrimonio -$ 35 45% reservas por resultados no operativos -$ 3310 45% superávit por valuaciones 81,813.06$ 3601 Utilidades o excedentes acumulados (1) -$ 3602 Pérdidas acumuladas (1) -$ 3603 Utilidad del ejercicio (4) -$ 3604 Perdida del ejercicio (4) -$ 5 - 4 Ingresos menos gastos (5) 50,000.00$

149930 (Provisión general para cartera de crédito) (6) -$

Deficiencia de provisiones, amortizaciones y depreciaciones -$ 1613 Dividendos pagados por anticipado -$

138,070.06$

2207,000.06$

B TOTAL PATRIMONIO TECNICO SECUNDARIO

CODIGO DESCRIPCION VALOR

C = A + B (**) PATRIMONIO TECNICO TOTAL

Calculando del Patrimonio Técnico Secundario:

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-$

-$ D DEDUCCIONES AL PATRIMONIO TECNICO TOTAL -$

2207,000.06$

El capital asignado a una sucursal o agencia en el exterior

Los requerimientos de patrimonio técnico de las entidades que de acuerdo con las dispociciones vigentes así lo equieran

El valor patrimonial proporcional de aquellas entidades que no requieren de la conformación de un patrimonio técnico

Inversiones en otras instituciones del sistema financiero, que las conviertan en subsidiarias o afilidas a dichas institución

E = C - D PATRIMONIO TECNICO CONSTITUIDO

Los saldos registrados en la cuenta 1611 "Anticipo para adquisición de acciones", cuando correspondan a inversiones en acciones, anticipos en la capitalización o constitución de compañías subsidiarias

Restando las deducciones al PT Total:

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Activos ponderados con 0.00 -$ Activos ponderados con 0.10 -$ Activos ponderados con 0.20 -$ Activos ponderados con 0.40 -$ Activos ponderados con 0.50 2094,837.75$ Activos ponderados con 1.00 10184,663.69$ F TOTAL ACTIVOS Y CONTINGENTES PONDERADOS POR RIESGO 12279,501.44$

Calculando los Activos Ponderados por Riesgo:

Obtenemos la posición de Patrimonio Técnico

G= F x 8% PATRIMONIO NETO REQUERIDO `12.279.501 x 8% $ 982.360,08

E PATRIMONIO NETO CONSTITUIDO $ 2.207.000,00

H = E ‐ GDIFERENCIA ENTRE PATRIMONIO NETO REQUERIDO Y CONSTITUIDO $ 1.224.639,92

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Qué pasa si reclasificamos los aportes como pasivo?

Obtenemos la posición de Patrimonio Técnico

CAPITAL SOCIAL $ 1.868.930,00 $ ‐

OTRAS CUENTAS DEL CAPITAL TECNICO PRIMARIO $ 200.000,00 $ 200.000,00

PATRIMONIO NETO SECUNDARIO $ 138.070,00 $ 138.070,00

PATRIMONIO TECNICO TOTAL $ 2.207.000,00 $ 338.070,00

Que ha realizado el movimiento cooperativo


Se conformó durante el 2005 con los siguientes términos de referencia:

Examinar las formas de mejorar la coordinación con el movimiento cooperativo mundial en relación con el Consejo Internacional de Normas de Contabilidad, (IASB en inglés).

Asegurar el reconocimiento y la comprensión de la naturaleza especial de las empresas cooperativas por parte de la IASB

similar al reconocido por las Naciones Unidas y sus agencias.

Establecer, con el IASB, un método de correspondencia y contactos para asegurar la participación de las cooperativas en

la elaboración e implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Seguimiento de las cartas enviada al IASB y a la FASB:

la ACI envió sendas cartas a principio de 2007 en donde se plantea que no se puede aplicar el modelo comercial a las cooperativas y que las normas contables deberían reflejar la realidad económica de cada modelo. Por ello define que las contribuciones financieras de sus miembros en la forma de participaciones cooperativas u otro instrumento similar debe ser visualizado como patrimonio neto.

Esta carta fue enviada en enero de 2007 y la respuesta del IASB fue que se está trabajando en un proyecto conjunto con la FASB el cual estará finalizado durante el 2008 y que incluirá todos los modelos económicos.


1. Documento Preliminar de la FASB (EEUU) sobre Instrumentos Financieros con características de Patrimonio Neto. Este documento ha sido emitido el 30 de Noviembre de 2007.

2. Documento en consulta de la EFRAG (organismo Europeo de consulta sobre las normas internacionales de contabilidad) sobre“Propuesta de la absorción de pérdidas” ACI envió el 28 de julio de 2008 su respuestaEste documento representa una propuesta alternativa, que define los instrumentos financieros como patrimonio neto (o no) basado sobre el punto que los instrumentos pueden absorber pérdidas. Este proyecto podría definir el capital de los asociados de las cooperativas como patrimonio neto (potencialmente incluyendo aquellas que no tienen un reclamo sobre el activo neto residual).


3. Documento de discusión del IASB (emisor de las normas internacionales) emitido el 28 de Febrero de 2008 sobre instrumentos financieros con características del patrimonio neto.

El IASB no ha presentado el propósito en el documento y no tiene una Visión Preliminar. El objetivo de este documento es solicitar la visión de las partes interesadas sobre si los propósitos en el documento del FASB son un apropiado punto de inicio para las deliberaciones del IASB. Los comentarios se analizaron hasta el 5 de Septiembre de 2008


Ownership settlement aprroach: acepta que son patrimonio neto los siguientes instrumentos:

De componentes simples y perpetuos: no tienen derecho hasta la liquidación de la empresaInstrumentos directos de propiedad que representa un reclamo proprocional sobre el activo neto que no estálimitado ni garantizado antes o en el momento de la liquidaciónInstrumentos indirectos: que si bien no son directos tienen una contraparte que pagará en la liquidación y varía en la misma forma que un instrumento directo


Ownership aprroach: similar a la anterior pero no acepta que los instrumentos indirectos sean patrimonio neto

Una tercer línea basada en la probabilidad para la valuación y que utiliza técnica de modelado para dterminar la probabilidad entre un patrimonio neto y un pasivo.


Durante 2008 se constituyó un grupo de trabajo para América con los siguientes objetivos:

Analizar la evolución de las normas contables en los países de América y su impacto en las Cooperativas.

Establecer un accionar coordinado con los entes locales emisoras de normas contables, a efectos de

asegurar el reconocimiento y comprensión de la especial naturaleza de las cooperativas al momento

de elaborar las normas contables nacionales

1. Proyectos de Normas Contables en estudio a nivel mundial y su impacto en América Objetivo: Conocer y difundir los proyectos que se estudian a nivel

internacional de normas contables y su incidencia en los países de AméricaCapital de las Cooperativas: ¿Patrimonio Neto o Pasivo?

2. Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en AméricaObjetivo: Conocer la situación actual de la aplicación de las NIC en las

cooperativas de América en general y por sectores.

3. Recopilación de Normas de Contables aplicables en AméricaObjetivo: Compilar las normas contables profesionales y legales que se aplican

a las cooperativas en forma general o por actividad para permitir el estudio comparativo a nivel de los países de América

La Resolución Técnica 24 (marzo de 2008)6.1. El capital cooperativo

El capital aportado por los asociados debe ser considerado como integrante del Patrimonio Neto. El capital en las entidades cooperativas persigue como propósito principal en el asociado, la obtención de un servicio que le brinda la entidad y de ninguna manera tiene como objetivo el tener una acreencia por el cual tenga otras pretensiones.

Por lo señalado el capital cooperativo no reúne las características para ser considerado como integrante del pasivo; debiendo considerarse como tal a partir del momento que el asociado ejerce su derecho a abandonar al entidad.


Muchas Gracias....CPN Oscar Daniel [email protected]

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