Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

Sentencia Nº 095-2005. Tribunal Aduanero Nacional. San José a las once horas con veinte minutos del día treinta de marzo del dos mil cinco.

Conoce este Tribunal del recurso de apelación presentado por el señor XXX, agente aduanero de la Agencia de Aduanas XXX, en representación de su cliente XXX., en contra de la modificación a la partida arancelaria de la mercancía consignada en la declaración aduanera N° XXX de la Aduana Central

RESULTANDO

I. Que a través de la declaración aduanera N° XXX de la Aduana Central,

línea 001, la Agencia Aduanal XXX en adelante, XXX presentó a despacho

un “vehículo eléctrico para transporte de personas” clasificado en la posición

arancelaria 8703.90.00.20, habiéndose modificado en el proceso de

despacho la clasificación arancelaria supra señalada, determinando la

citada Aduana que la posición correcta es la 8703.22.90.31, en aplicación

de la Regla General 3 b), generándose en consecuencia un ajuste por la

suma de ¢ 3.115.047.05. (Ver declaración aduanera original y sus documentos adjuntos al expediente)

II. El recurrente a través de escrito N° 9739-2004 de fecha de recibido

01/12/04 presenta incidente de suspensión del adeudo tributario y recurso

de reconsideración y apelación en subsidio en contra de la modificación

citada. (Folio 1 a 21)

III. La Aduana Central mediante resolución RES AC-UL-087-2005 de 26 de

enero de 2005 rechazó el incidente de nulidad y el recurso de

reconsideración interpuesto, dejó en firme la modificación realizada a la

partida arancelaria, estableciendo como correcta la posición 8703.22.90.31

1

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

y el ajuste de ¢ 3.115.047.05. Asimismo rechazó por improcedente la

suspensión de la ejecución del adeudo tributario y emplazó al administrado

para apersonarse ante este Tribunal. (Folios 25 a 39)

IV. A través de escrito de fecha de recibido 11 de febrero de 2005 el recurrente

se apersona ante este Tribunal a reiterar y ampliar argumentos, los cuales

principalmente y en síntesis son los siguientes:

Argumenta que se carece de base legal, de fundamento técnico y de

uniformidad de criterios en la aplicación de los “Criterios Técnicos”, toda vez

que la clasificación arancelaria a la mercancía en cuestión se realizó con

base en un criterio técnico solicitado con anterioridad al desalmacenaje,

transgrediendo los principios y regulaciones del debido proceso.

Para el presente caso, señalan que como parte de las actuaciones previas

para una correcta declaración de mercancías, se solicitó un criterio técnico al

Departamento de Verificación Técnica de la Dirección General de Aduanas,

con el fin de determinar la correcta clasificación arancelaria y así efectuar el

pago de tributos correspondientes a la declaración aduanera de cita, criterio

al que la Administración ha hecho caso omiso, ignorando y negándoles su

valor probatorio.

En su criterio la redacción del artículo 23 del Reglamento a la Ley General de

Aduanas deja entrever cuál es la función exclusiva del Departamento de

Verificación, órgano que para el caso de marras previo a un estudio y análisis

exhaustivo del bien, determinó cuál es la clasificación arancelaria correcta,

es decir, que la declaración aduanera presentada a despacho para el

desalmacenaje del vehículo eléctrico para el transporte de personas se hizo

con fundamento en el “Criterio Experto”, referido líneas atrás, criterio que es

determinado como inaplicable por la misma Autoridad Aduanera.

Sobre la aseveración del criterio técnico en el que se señala que además de

ser una simple fotocopia, no identifica el vehículo en todos sus extremos,

2

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

señalan que de la información contenida en el acta de inspección, se

desprende con evidente claridad, que se trata de la mercancía de cita, pues

en la casilla de observaciones del criterio técnico dice literalmente: vehículo

automóvil con planta de generación eléctrica, modelo 2004,”XXX”. Asimismo

el acta de inspección referida, cuenta con la descripción suficiente para

identificar la mercancía pues las características que indica la Administración,

como lo son: color, serie, modelo, tipo, etc, no son indispensables para

determinar la correcta clasificación de la mercancía, por que se trata de

aspectos generalizados, que no indican nada con respecto a la funcionalidad,

es decir, que son aspectos que para el caso que nos ocupa resultan

irrelevantes.

Argumentan que si bien es cierto, el acta de inspección no cuenta con un

número asignado por el funcionario público, cuenta con las firmas tanto del

funcionario público, como de las partes que sirvieron de testigos a dicha

inspección, por lo tanto no existe ninguna razón, para poner en duda su

contenido, pues se hizo conforme a derecho y con evidente buena fe.

De haber requerido el documento original del criterio técnico emitido por el

Departamento de Verificación Técnica de la Dirección General de Aduanas,

lo procedente era prevenir para su presentación y más aún, con base en la

Ley 8220, solicitar directamente a ese departamento el criterio emitido.

Sobre la correcta clasificación arancelaria del vehículo con planta de

generación eléctrica (XXX), manifiestan que el vehículo objeto del presente

proceso debe ser clasificado correctamente en la partida arancelaria

8703.90.00.20, refutan el fundamento consignado por el aforador encargado

de la revisión física del vehículo por cuanto consideran que no es correcta su

base, por cuanto, si bien es cierto que el Manual del conductor revisado por

el aforador expresa que durante la conducción normal, el vehículo funciona

principalmente en gasolina, limitándose el análisis a una simple transcripción

literal del párrafo del manual a la resolución, lo que es incorrecto es que el

Manual es claro en la descripción del sistema híbrido que utiliza el vehículo

3

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

XXX, la cual se extiende de la página 12 hasta la 22, dando una explicación

lógica y ordenada de su funcionamiento. De inmediato proceden a transcribir

textualmente y en lo que interesa el Manual de la página 15 a la 17.

Rebaten el criterio de la Aduana que indica que la potencia del motor

eléctrico, que utiliza energía eléctrica generada por el motor de gasolina, se

le puede sumar al mismo para aumentar su potencia, señalando que el

sistema utilizado por el XXX presentado a despacho, usará la energía de la

batería, la producida por el motor de gasolina o ambas para mejorar la

administración de energía, todo para ayudar al motor eléctrico, y no al de

gasolina, manifestando que sobre ese aspecto se puede consultar la página

de Internet WWW.km77.com/tecbuca/alternativas/hibridos/sumario1.asp, la

cual proceden a transcribir en lo que les interesa.

En relación a la afirmación de la Administración de que el vehículo posee

una transmisión híbrida (automática y eléctrica), según la página 165 del

Manual., señalan que cabe aclarar que tal transmisión es un sistema

conocido como CTV (Transmisión de Velocidad constante), esto quiere decir

que cuando el vehículo está en movimiento, los cambios se van sucediendo

sin sentirse su graduación o relación, ya que esta es infinitamente variable.

En los vehículos convencionales automáticos, siempre es posible detectar

cuando la transmisión cambia de primera a segunda, de segunda a tercera,

etc, mientras que en la transmisión híbrida los cambios tan marcados no

existen como tal, por eso no se sienten, son infinitos e imperceptibles.

En cuanto a lo dicho por la Administración que el vehículo posee un motor

de gasolina de 1497 cm3 de 4 cilindros en línea, 4 tiempos, refutan

señalando que el generador eléctrico tiene una alta eficiencia, y gran

capacidad, suficiente para alimentar al motor eléctrico por si solo y aun poder

cargar la batería. Como característica de todo generador, este tiene una alta

resistencia a girar, sobre todo cuando el motor eléctrico está demandando el

máximo de potencia eléctrica para funcionar. Para lograr estos cometidos es

indispensable que el motor tenga la suficiente potencia para mover el

4

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

generador. Adicionalmente, el motor de gasolina opera bajo el ciclo de

combustión Atkinson, el cual es un ciclo de 4 tiempos, de explosión similar al

de Otto, que difiere de éste en la cinemática de la transmisión del movimiento

desde el pistón al eje de salida, posibilitando que la carrera de admisión sea

más corta que la de explosión o trabajo, con lo cual se obtiene un mayor

rendimiento, aunque menor potencia. Igualmente el ciclo Atkinson puede

permitir la realización del ciclo de 4 tiempos por cada vuelta de giro del

cigüeñal (no del Otto), el cual es muy adecuado para plantas de generación

eléctrica y además muy eficiente en consumo de combustible, pero no podría

mover el vehículo por si solo. De esto se desprende la necesidad de usar un

motor 1.497cc para mover el generador.

Que discrepan de la aseveración de la Aduana Central consignada en la

resolución recurrida, referente a que el carácter esencial del vehículo es

gasolina, en virtud de que el manual del propietario en su página 17 indica

que “durante la conducción normal, el vehículo funciona principalmente con

gasolina”. Para fundamentar su oposición señalan que sobre el particular es

importante mencionar lo que el Criterio Técnico número DV 430-2004 señala,

en el sentido de que el vehículo XXX contiene un motor eléctrico enlazado a

un generador y una batería, además de un motor de combustión interna de

chispa los cuales proveen de energía eléctrica al vehículo para su

funcionamiento y movilización; por lo que es claro y evidente que los mismos

elementos que la Aduana señala, describen la funcionalidad de ese vehículo

ya que hablan de un sistema híbrido compuesto por tres elementos claves,

uno el motor de gasolina o combustión, otro que es el motor eléctrico y por

último un generador, que es encargado de distribuir la energía creada por el

motor de gasolina.

Que existen varios aspectos esenciales para comprender el funcionamiento

de este vehículo:

1- El XXX utiliza un sistema denominado en inglés como: Hybrid Synergy

Drive, que en una traducción realizada palabra por palabra sería un

5

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

sistema híbrido de sinergia, el cual debe ser explicado de la siguiente

manera: Sistema: conjunto de cosas que relacionadas entre sí

ordenadamente contribuyen a determinado objeto: Híbrido: se dice de

todo lo que es producto de elementos de distinta naturaleza. Sinergia:

acción de dos o más causas cuyo efecto es superior a la suma de los

efectos individuales, lo cual encontramos aplicado en todos sus extremos

al funcionamiento del vehículo XXX, ya que encontramos elementos de

distinta naturaleza (eléctrico y una planta generadora compuesta por un

motor de combustión o chispa y un generador eléctrico) entrelazados

entre sí, los cuales conforman un sistema de producción de energía la

cual da movimiento y funcionalidad del vehículo en cuestión.

2- Que según el análisis efectuado por la Aduana Central para la

reclasificación, el carácter esencial de este vehículo es el motor de

gasolina, lo cual en su criterio es falso ya que la energía para el

funcionamiento del vehículo es proporcionado por un sistema híbrido

comprendido por un motor de gasolina y un generador eléctrico, junto con

un motor eléctrico, el cual funciona como un todo, determinándose el

mismo perteneciente a lo denominado como “Grupos Electrógenos”, en

los cuales se aplican la combinación de un generador eléctrico (planta

generadora más motor eléctrico) y de una máquina motriz (turbina

hidráulica, turbina de vapor, rueda elogia, máquina de vapor, motor de

encendido de chispa, motor diesel, etc) que no sea un motor eléctrico

(únicamente). Aducen que es importante aclarar también que cuando la

máquina motriz forma cuerpo con el generador o, si están separados y se

presentan al mismo tiempo, las dos máquinas están diseñadas para

formar cuerpo o montarlas en un basamento común. Que la Nota de

sección del apartado que comprende lo relacionado a los “Grupos

Electrógenos” señala lo siguiente: “...3 Salvo disposición en contrario, las

combinaciones de máquinas de diferentes clases destinadas a funcionar

conjuntamente y que formen un solo cuerpo, así como las máquinas

6

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

concebidas para realizar dos o más funciones diferentes, alternativas o

complementarias, se clasificarán según la función principal que

caracterice el conjunto. 4.- Cuando una máquina o una combinación de

máquinas estén constituidas por elementos individualizados (incluso

separados o unidos entre sí por tuberías, órganos de transmisión, cables

eléctricos o de otro modo) para realizar conjuntamente una función

netamente definida, comprendida en una de las partidas de los capítulos

84 u 85, el conjunto se clasificará en la partida correspondiente a la

función que realice. 5-Para la aplicación de las Notas que preceden, la

denominación máquinas abarca a las máquinas, aparatos, dispositivos,

artefactos y materiales diversos citadas en las partidas de los Capítulos

84 u 85”. Por lo que de acuerdo a las notas de sección citadas

anteriormente y al concepto de híbrido que el diccionario indica;

manifiestan que nos encontramos ante la presencia de un motor de

émbolo de encendido por chispa, un generador, y un motor eléctrico,

unido por cables y órganos de transmisión, lo cual desvirtúa en su

totalidad que el carácter esencial del Vehículo XXX se lo da el motor de

émbolo encendido por chispa (motor o gasolina) como lo indica la

aduana. Ya que en su criterio se está en presencia de un grupo

electrógeno (compuesto por un motor de gasolina, generador y un motor

eléctrico) cuya función es la de producir electricidad para mover el

vehículo, o sea la funcionalidad del vehículo se da por medio de la

energía eléctrica que produce el grupo electrógeno (partida arancelaria

8502)

Aunado a lo anterior se puede notar que la clasificación arancelaria

8703.90.00.20 indica vehículos movidos por energía eléctrica, que es el

caso que nos ocupa y no vehículos con motor eléctrico. Lo que da a

entender que el vehículo puede estar diseñado con distintos tipos de

motores, pero la capacidad de movimiento se lo otorga la energía

eléctrica, por lo que en su criterio tendría que clasificarse en esa partida.

7

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

3- Que en la reclasificación y en la resolución recurrida el carácter esencial

determinado de la mercancía está mal fundamentado y bajo el supuesto

de que la Administración no pudo establecer el carácter esencial de la

mercancía entre las dos partidas arancelarias, (mismo que es claro según

los puntos anteriores) (8703.22.90.31 y la 8703.90.00.20), se debió

aplicar la Regla General de Clasificación 3-C, que dicta: “Cuando las

reglas 3 a) y 3 b) no permitan efectuar la clasificación, la mercancía se

clasificará en la última partida por orden de numeración entre las

susceptibles de tenerse en cuenta”, por lo que aducen que la mercancía

en discusión debe de clasificarse en la partida arancelaria 8703.90.00.20

Concluyen que la posición de la Aduana es arbitraria y afecta directamente

los intereses de su representado, puesto que obstaculiza el libre comercio

de las mercancías y al existir contradicción entre criterios técnicos se genera

una clara violación al principio de certeza y seguridad jurídica que debe regir

todos los procedimientos administrativos aduaneros.

Señalan que de acuerdo al artículo 523 del Reglamento a la Ley General de

Aduanas y 298 de la Ley General de la Administración Pública es admisible

toda prueba permitida en el derecho público y el derecho civil, y que debe

ser apreciada bajo las reglas de la sana crítica y bajo el principio de

obtención de la verdad real de los hechos, debiendo la Administración

valorar la prueba en forma conjunta, dándole el justo valor según

corresponda, la cual ha incurrido en error de derecho al no darle al criterio

técnico el valor que ostenta.

Solicitan que se aporte como prueba copia certificada o el original de la

solicitud de criterio técnico N° DV-430-2004 de 08/03/04 y de fecha de salida

23/07/04 emitido por el Departamento de Verificación Técnica de la División de

Normas y Procedimientos de la Dirección General de Aduanas.

Asimismo su pretensión se concreta en lo siguiente:

- Se acoja en todos sus extremos el recurso de apelación interpuesto

8

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

- Se mantenga la partida arancelaria en la declaración aduanera de

marras

- Se solicite la prueba supra señalada

- Se devuelva la garantía N° xxxxxxxx de fecha 30/11/04 del Banco de

San José (Folios 41 a 69)

V. Que en virtud de la incapacidad por enfermedad del Lic Carlos Morúa

Rímolo, se integra el Lic Noel Carboni Garro como miembro especialista

suplente de este Tribunal, de conformidad con el Acuerdo N° 026-H del 08

de marzo suscrito por el señor Federico Carrillo Zürcher en su condición de

Ministro de Hacienda, cuya copia corre al folio 72 del expediente

administrativo. (Folio 72)

VI. Que en las presentes diligencias se han respetado las formalidades legales

en la tramitación del recurso de apelación.

Redacta la Licenciada Loretta Rodríguez Muñoz; y,

CONSIDERANDO

I- OBJETO DE LA LITIS: El presente asunto trata sobre la modificación

de la clasificación arancelaria efectuada a la línea 1 de la declaración

aduanera N° XXX de la Aduana Central, toda vez que la Agencia de

Aduanas describió la mercancía como “vehículo eléctrico para transporte

de personas” en la posición arancelaria 8703.90.00.20, mientras que la

Administración Aduanera reclasificó la mercancía en la posición

arancelaria 8703.22.90.31 con fundamento en la Regla General de

Clasificación 3 b) del Sistema Arancelario Centroamericano y el Decreto

Ejecutivo N° 25740-MEIC del 03/02/97 por constituir un vehículo para el

9

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

transporte de personas, argumentando que si bien es cierto el XXX es

un vehículo híbrido, que se puede desplazar por medio de electricidad o

por medio de gasolina, el mismo funciona principalmente con base al

motor de gasolina, resultando una diferencia en el monto de la

obligación tributaria aduanera de ¢ 3.115.047.05

II. Sobre la admisibilidad de los recursos en sede aduanera: Previo a

cualquier otra consideración, se avoca este Órgano al estudio de la

admisibilidad del presente recurso de apelación conforme la nueva

normativa aduanera, que rige a partir del 5 de marzo de 2004. En tal sentido

dispone el artículo 198 de la Ley General de Aduanas que contra el acto

final dictado por la aduana competente, caben los recursos de

reconsideración y apelación para ante el Tribunal Aduanero Nacional,

siendo potestativo usar ambos recursos ordinarios o solo uno de ellos, los

cuales deben interponerse dentro de los tres días siguientes a la notificación

del acto impugnado, condicionando la admisibilidad a dos requisitos

procesales, sea en cuanto al tiempo que dispone el interesado para

interponerlo y además el relativo a la capacidad procesal de las partes que

intervienen en expediente. En el caso bajo estudio se nota que el recurso

fue establecido por la Agencia de Aduanas XXX actuando a través del

señor XXX en su calidad de agente de aduana acreditado y en

representación de la sociedad XXX según constancia visible a folio 70,

siendo una de las personas legitimadas para recurrir, cumpliéndose en la

especie con el presupuesto procesal de legitimación. Además siendo en el

caso el ajuste realizado a la declaración aduanera número xxxxxxxx del

xxxxxxxx de de 2004, el acto que se impugna, el que fue notificado el día

30 de noviembre de 2004, según consta en la casilla 57 de la declaración

aduanera supra citada, presentándose tanto el recurso de reconsideración

como el de apelación el 01 de diciembre de 2004, según corre a folios 01 a

10

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

13 del expediente administrativo, se colige sin lugar a dudas que se cumple

con el requisito de temporalidad al haberse interpuesto el recurso dentro del

plazo de los tres días que establece la ley. Por lo anterior debe el recurso

ser admitido.

III. Vista la discrepancia de criterio en expediente sobre la clasificación de la

mercancía presentada a despacho, es que se avoca este Tribunal a resolver

el fondo de la presente litis con fundamento en los documentos y pruebas

que constan en expediente, siendo evidente que para el presente asunto

existen dos temas generales dilucidados por el recurrente, a los que de

seguido se hará el análisis respectivo, referidos el primero de ellos a

nulidades dentro del procedimiento por haber violado el valor probatorio del

dictamen emitido por el Departamento de Verificación Técnica de la

Dirección General de Aduanas, y el segundo en relación a la correcta

clasificación arancelaria.

IV- SOBRE LAS NULIDADES DEL PROCEDIMIENTO: VALOR PROBATORIO DEL DICTAMEN DEL DEPARTAMENTO DE VERIFICACIÓN TÉCNICA DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS

En primer término este Tribunal como contralor de legalidad procede a revisar

la actuación administrativa, determinando si en la especie se han violentado los

principios procesales esenciales que todo acto administrativo debe

salvaguardar en aplicación del principio de legalidad y del derecho del

administrado a un debido proceso, debiendo pronunciarse previamente sobre

la existencia o no de nulidades del acto administrativo.

El recurrente considera que se ha transgredido el debido proceso y ha quedado

en estado de indefensión, puesto que previo al desalmacenaje solicitó un

11

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

criterio técnico al Departamento de Verificación Técnica de la Dirección

General de Aduanas, con el fin de determinar la correcta clasificación

arancelaria y así efectuar el pago de tributos correspondientes a la declaración

aduanera de cita, criterio al que la Administración ha hecho caso omiso,

ignorando y negándoles su valor probatorio, el cual, aduce que de conformidad

con el artículo 23 del Reglamento a la Ley General de Aduanas prescribe cuál

es la función exclusiva del Departamento de Verificación, órgano que para el

caso de marras previo a un estudio y análisis exhaustivo del bien, determinó

cuál es la clasificación arancelaria correcta, es decir, que la declaración

aduanera presentada a despacho para el desalmacenaje del vehículo eléctrico

para el transporte de personas se hizo con fundamento en el “Criterio Experto”,

referido líneas atrás, criterio que es determinado como inaplicable por la misma

Autoridad Aduanera.

Al respecto, estima este Tribunal que teniendo por cierto que el procedimiento

administrativo brinda un equilibrio adecuado entre las prerrogativas de la

Administración y las garantías del administrado, mediante el cual el sujeto

legitimado puede hacer valer sus derechos y la Administración expresar los

fundamentos fácticos y jurídicos que integran la decisión, la actuación de la

Aduana Central ha sido ajustada a derecho, habiendo tenido el afectado

durante la fase recursiva, amplia posibilidad de defenderse, sin que exista en la

especie transgresión al debido proceso, según queda demostrado a

continuación.

En efecto la Ley General de Aduanas, en el Título VI concerniente a los

procedimientos comunes a cualquier régimen aduanero, dentro de las

actuaciones previas a la presentación de la declaración aduanera, regula dos

figuras jurídicas que evidentemente coadyuvan a tener toda la información y los

elementos necesarios para la correcta declaración de mercancías. Nos

referimos al examen previo de las mercancías, para reconocerlas, regulado en

12

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

su artículo 84, el cual puede ser efectuado por el declarante o su

representante, así como las consultas técnicas, que es la que nos interesa, la

cual encontramos en el numeral 85 de ese mismo cuerpo de leyes, que faculta

como sujeto legitimado a las personas con interés directo o legítimo a consultar

por escrito a la autoridad aduanera sobre la aplicación de reglamentos

técnicos, tarifas vigentes, criterios arancelarios y de valoración aduanera.

Tal regulación, según la literalidad de la norma tiene una serie de requisitos a

saber:

- Formalidad: Por escrito y con criterio motivado del consultante.

- Objeto: aplicación de reglamentos técnicos, tarifas vigentes, criterios

arancelarios y de valoración aduanera

- Efectos: Se limita al caso concreto consultado. No tiene efecto la

consulta realizada sobre la base de datos inexactos u omisos

proporcionados por el interesado.

- La presentación de la consulta no interrumpe los plazos ni la

continuación de los procedimientos aduaneros.

Sin embargo, la consulta técnica no debe confundirse con los dictámenes técnicos emitidos por el Director a los cuales la normativa en forma

expresa le ha otorgado el carácter vinculante para casos idénticos o

similares, los que, en consecuencia, efectivamente son de acatamiento

obligatorio tanto para los funcionarios de la Dirección General así como

para las Aduanas según regulación del artículo 255 del Reglamento a la Ley

General de Aduanas.

Lo anterior debe correlacionarse con las funciones que el ordenamiento

jurídico aduanero ha establecido tanto para el Departamento de Verificación

Técnica de la Dirección General de Aduanas, así como las que, en general,

le corresponden a las Autoridades Aduaneras, entre ellas, las Aduanas,

especialmente en el proceso de despacho, a efecto de clarificar la potestad

13

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

que tiene, en la presente litis, la Aduana Central para modificar la obligación

tributaria aduanera de la mercancía amparada a la declaración aduanera N°

xxxxxxxx del xxx/2004 en el elemento clasificación.

Sobre la competencia del Departamento de Verificación Técnica el artículo

23 del Reglamento a la LGA, en lo que interesa prescribe:

“Artículo 23.—Competencia del Departamento de Verificación TécnicaEl Departamento de Verificación Técnica tendrá las siguientes funciones:

a. Realizar estudios para la correcta determinación del origen de las

mercancías y su incidencia en las funciones de clasificación y coordinar la

difusión de información relativa a su área de actividad.

b. Formular, las normas relativas a la interpretación de la clasificación

arancelaria de las mercancías, a efecto de uniformar su aplicación. Verificar

la aplicación de los convenios internaciones que incidan en la materia

propia de su competencia y garantizar su adecuada implantación y

cumplimiento en el Servicio....

e. Brindar apoyo técnico a las aduanas en la aplicación de las políticas en

materia de clasificación y origen de las mercancías....

g. Elaborar estudios en materia de clasificación y origen y producir los

análisis y recomendaciones correspondientes; mantener actualizados los

sistemas de información arancelaria, y normas técnicas.

h. Interpretar las análisis químicos emitidos por el Laboratorio Aduanero,

para aplicar la correcta clasificación de las mercancías.

14

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

j. Emitir los criterios anticipados y consultas técnicas en la materia de su competencia.

k. Otras que le encomiende la jefatura de la División. (El resaltado no es del

original)

Por su parte, en lo que interesa el numeral 35 del RLGA establece como

competencia del Departamento Técnico de la Aduana:

“Artículo 35.—Competencia del Departamento Técnico

Es competencia del Departamento Técnico la determinación y comprobación de los elementos determinantes de obligación tributaria y de las medidas arancelarias y no arancelarias de conformidad con la Ley.

El Departamento Técnico tendrá las siguientes funciones:

a. Organizar, coordinar y controlar las disposiciones concernientes al

despacho aduanero.

b. ...

c. Ejecutar la verificación de las mercancías de acuerdo con los

procedimientos y disposiciones técnicas y administrativas establecidas.

d. Controlar y efectuar las investigaciones pertinentes para la correcta

determinación la clasificación arancelaria, valor y origen de las mercancías

objeto de comercio exterior...” (El resaltado no es del original)

Y en relación en concreto con la Sección de Verificación del Departamento

Técnico el Reglamento a la LGA, en su artículo 36 indica:

“Artículo 36.—Competencia de la Sección de VerificaciónLa Sección de Verificación tendrá las siguientes funciones:

15

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

a. Efectuar el procedimiento de verificación de las mercancías; analizar

cualitativa y cuantitativamente la información generada por los sistemas

automatizados, que se usan en el proceso de verificación....

f. Supervisar la aplicación y el cumplimiento de la legislación aduanera

vigente, en lo relativo al proceso de verificación. “

La normativa supra citada debe por último correlacionarse con las

atribuciones para la Autoridad Aduanera1, fijadas en el artículo 24 incisos a)

y b) de la Ley General de Aduanas que a la letra prescriben:

“Artículo 24.- Atribuciones aduaneras.

La autoridad aduanera, sin perjuicio de las atribuciones que le

corresponden como administración tributaria previstas en la legislación

tributaria, tendrá las siguientes atribuciones:

a. Exigir y comprobar el cumplimiento de los elementos que determinan la

obligación tributaria aduanera como naturaleza, características,

clasificación arancelaria, origen y valor aduanero de las mercancías y los

demás deberes, requisitos y obligaciones derivados de la entrada,

permanencia y salida de las mercancías, vehículos y unidades de

transporte del territorio aduanero nacional.

b. Exigir y comprobar el pago de los tributos de importación y

exportación...”

De la normativa citada, es claro que de la competencia dada por la

normativa aduanera, si bien el Departamento de Verificación Técnica de la

Dirección General de Aduanas, está facultado para emitir o responder las

consultas técnicas en materia de su competencia, entre ellas interpretar las

1 El artículo 266 de la Ley General de Aduanas, define a la Autoridad Aduanera como: “Funcionario del Servicio Nacional de Aduanas que, en razón de su cargo y en virtud de la competencia otorgada, ejecuta o aplica la normativa aduanera.”

16

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

normas sobre la clasificación arancelaria tendiente a su aplicación uniforme

en el Servicio Nacional de Aduanas, lo anterior es, sin perjuicio de la

competencia de la Aduana Central, como la unidad técnico administrativa

encargada de las gestiones aduaneras y del control de las entradas,

permanencia y la salida de las mercancías objeto del comercio internacional

en el ámbito de su competencia y en su carácter de autoridad aduanera,

órgano que efectivamente cuenta, como parte del control inmediato, con

suficientes facultades y potestades para exigir y comprobar la correcta

declaración y cumplimiento de los elementos que determinan o influyen la

obligación tributaria aduanera, y como consecuencia de lo anterior realizar

las modificaciones o ajustes tanto en el control inmediato, dentro del

proceso de verificación, o bien en forma posterior al despacho. Por tanto

tiene potestad para modificar, en este caso durante el despacho, la

obligación tributaria aduanera en el elemento clasificación del vehículo XXX

amparado a la declaración aduanera N° XXX, efectuando los ajustes

pertinentes, de conformidad con las citas legales supra señaladas, así como

de lo prescrito en los artículos 7 y 9 CAUCA III, 13, 22, 23, 24, 59 y 62 de la

Ley General de Aduanas.

En razón de lo anterior, no existe la nulidad alegada, ni ha existido

indefensión, pues el afectado ha ejercido ampliamente su derecho defensa,

habiendo actuado la Aduana Central ajustada al ordenamiento jurídico,

conforme a sus competencias, ejerciendo sus atribuciones de autoridad

aduanera en el control inmediato y en cumplimiento de las disposiciones

otorgadas por la normativa aduanera.

V- SOBRE LA CLASIFICACIÓN ARANCELARIA

Al respecto estima este Tribunal que resulta imperioso efectuar la correcta

denominación de la mercancía objeto de la presente controversia, esto es,

17

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

de conformidad con las características de vehículo XXX, designarlo

correctamente, con el objeto de codificarlo en la Nomenclatura Internacional

del Sistema Armonizado (S.A.) base del Sistema Arancelario

Centroamericano (S.A.C.), para lo cual resulta indispensable el siguiente

análisis:

Se trata de un vehículo automóvil para transporte de personas, marca XXX,

modelo XXX que de acuerdo a lo que señala el Manual del Propietario que

explica su funcionamiento (páginas 12 a 22), utiliza un sistema híbrido, el

cual combina la potencia de un motor a gasolina y de un motor eléctrico,

con el fin de ahorrar combustible y de reducir al mínimo la emisión de

gases, de la partida 87.03.

Para determinar la subpartida aplicable que es el objeto de la controversia,

se hace necesario la aplicación de la Regla General Interpretativa No. 6,

que establece que la clasificación de una mercancía dentro de una partida

estará determinada por los textos de subpartida y de notas de subpartida,

así como por las Reglas 1 a 5, aclarando que solo pueden compararse

subpartidas del mismo nivel, de manera que se requiere determinar cuál de

las subpartidas

8703.2 “Los demás vehículos con motor de émbolo (pistón) alternativo,

de encendido por chispa” , u

8703.90 “Los demás”

es aplicable para dicho vehículo, por lo se requiere determinar qué

característica del vehículo determina su funcionamiento. Para tal efecto es

necesario recurrir a la Regla General 3, la cual proporciona tres métodos

aplicables en el orden sucesivo en que figuran, a saber: 3 a) determinar la

subpartida más específica, 3 b) determinar el carácter esencial y, 3 c)

última subpartida en orden de numeración.

18

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

Este Tribunal está de acuerdo con ambas partes en que el método que

provee la Regla General 3 a) no es aplicable por cuanto las dos

subpartidas antes enumeradas son igualmente específicas, ya que cada

una comprende solamente una parte de la mercancía en estudio, por lo

que se continúa el análisis aplicando el segundo método (determinar el

carácter esencial). Para ello nos remitimos al análisis de las

especificaciones técnicas señaladas en el manual de funcionamiento, en

especial las páginas 12 a 15 supra citado, con base en el cual se

determina que:

- El vehículo funciona como vehículo eléctrico cuando se reduce la

velocidad o se frena. Este modo puede no activarse o se desconecta automáticamente cuando el sistema está caliente (si se deja al aire

libre en tiempo caluroso, después de circular por pendientes o a gran

velocidad, etc.) o frío (a una temperatura inferior a 0 grados

centígrados), durante el calentamiento del motor de gasolina, cuando el

nivel de carga de la batería es inferior a 3, si la velocidad del vehículo es

superior a 45 km/h, se acelera rápidamente o en una pendiente, se

utiliza el desempañador o aire acondicionado. (Ver página 12 y 13 del

Manual)

Asimismo el manual indica que existen ocasiones en que, a pesar de

que se encienda el sistema híbrido, éste no funcione debido a la

presencia de las circunstancias antes enumeradas, de forma que no es

cierto lo que señala el recurrente, que el vehículo XXX modelo XXX

utilice el motor de gasolina exclusivamente para generar la electricidad

que requiere su funcionamiento. Dadas las anteriores afirmaciones,

expresadas por el mismo fabricante en el manual de reiterada cita, se

concluye que tampoco son valederas las observaciones que hace la

19

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

parte respecto a que “se está en presencia de un grupo electrógeno

(compuesto por un motor de gasolina, generador y un motor eléctrico)

cuya función es la de producir electricidad para mover el vehículo, o sea

la funcionalidad del vehículo se da por medio de la energía eléctrica que

produce el grupo electrógeno” que acciona el sistema híbrido con que

opera el vehículo, dado que hay gran cantidad de causas que provocan

que el vehículo funcione solamente con el motor de gasolina y no con el

sistema híbrido alimentado por un grupo electrógeno.

- El vehículo funciona como vehículo con motor de gasolina durante la conducción normal, utilizando la energía eléctrica (generada por el

motor de gasolina) para aumentar la potencia que desarrolla el motor de

gasolina y regula la combinación óptima de potencia de los motores con

el fin de ahorrar la máxima energía posible y aumentar el rendimiento del

vehículo.

El motor de gasolina se pone en marcha y se detiene automáticamente,

dejando de funcionar al conducir a baja carga, al decelerar o cuando se

detiene el vehículo (casos en que funciona con el motor eléctrico), no

obstante durante el calentamiento del motor de gasolina, durante la

carga de la batería del motor eléctrico o si ésta tiene la temperatura alta

o baja, el motor de gasolina podría no parar automáticamente aunque el

vehículo desacelere o se detenga; es decir, que en ciertas

circunstancias aunque se presenten las condiciones idóneas para que el

vehículo funcione solo con electricidad, ello no sucede y el vehículo se

mantiene operando con la energía que le proporciona el motor de

combustión de encendido por chispa (de gasolina).

Lo anterior con fundamento en el Manual del propietario, supra citado, el

cual literal y claramente señala en su página 15 lo siguiente:

20

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

“Durante la conducción normal, el vehículo funciona principalmente

con gasolina. No obstante, el motor eléctrico, que utiliza la energía

eléctrica generada por el motor de gasolina, puede sumar la potencia

que desarrolla a la del motor de gasolina.

El vehiculo regula la combinación óptima de potencia de los motores de

gasolina y eléctrico con el fin de ahorrar la máxima energía posible.

Al conducir a pleno gas, se aplica una potencia eléctrica adicional

procedente de la batería del vehículo híbrido, con lo que aumenta el

rendimiento del vehículo.”

Queda claro en consecuencia, que el vehículo contiene o combina la

potencia de dos motores:

uno de gasolina que es el principal, al señalarse que durante la

conducción normal el vehículo funciona principalmente con gasolina,

y un motor eléctrico que es adicional, al indicarse que utiliza la

energía eléctrica suministrada por el motor eléctrico que es alimentado

por el motor de gasolina, el cual puede sumar la potencia que desarrolla

a la del motor de gasolina.

Tal argumento que fue claramente señalado por el a quo, no fue

desvirtuado por el recurrente, al no aportar la prueba que ofreció al

presentar el recurso de reconsideración y apelación, la cual fue

debidamente prevenida por la Aduana Central a través de oficio AC-UL-

025-2005 de 06 de enero de 2005, consistente en nota emitida por el

proveedor de XXX a efecto de aclarar las características del

funcionamiento del vehículo, sino que por el contrario, en forma expresa

indicó que la misma, por razones ajenas a su representada y a la

21

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

agencia “no podrá ser aportada; por lo que le solicitamos se prescinda de

la misma y proceda a la valoración objetiva de la prueba, resolviendo

cada uno de los reclamos presentados, conforme a derecho”. (Ver folio

24 de expediente administrativo)

De forma tal que no existe prueba que contradiga o modifique lo

consignado en el Manual del propietario, sino que por el contrario, con

los documentos que constan en expediente y adjunto al mismo, así como

Reglas Generales 1, 6 y 3 b), es claro que el carácter esencial de la

mercancía presentada a despacho está determinado por la función

principal que tiene el motor de gasolina del vehículo XXX.

Queda claro de lo expuesto que el vehículo automóvil marca XXX,

modelo XXX funciona con un sistema híbrido el cual utiliza básicamente

el motor de encendido por chispa o de gasolina cuando se requiere

mayor esfuerzo o potencia, utilizando el motor eléctrico de forma que

optimice el rendimiento y la potencia en forma auxiliar, asimismo se

deduce que el motor eléctrico se acciona en los casos en que la

conducción requiere menor esfuerzo del vehículo y que incluso en

circunstancias óptimas, puede suceder que el mismo no se accione al

detenerse o decelerar y el vehículo continúe operando con el motor de

gasolina, por lo que tampoco es valedera la afirmación del recurrente

respecto a que la Aduana Central “se limita en el análisis a una simple

transcripción literal de un párrafo del manual”.

VI Estima este Tribunal que a la luz del anterior análisis y con base en la

aplicación de las Reglas Generales 1, 6 y 3 b), ya señaladas se

considera que el carácter esencial del vehículo marca XXX, modelo XXX

está determinado por la función principal que tiene el motor de

gasolina, tal como señala la Aduana Central, y que al tratarse de un

22

Tribunal Aduanero NacionalExpediente Nº 045-2005

Voto Nº 160-2005

sistema híbrido, éste utiliza el motor eléctrico como un elemento auxiliar

en los casos en que la conducción exige menor potencia o esfuerzo del

vehículo.

Asimismo, en virtud de las demás características (cilindrada, cubicaje,

año modelo, etc.), y las reglas generales supra citadas, esto es, la 1, 6 y

3b) la subpartida aplicable es 8703.22.90.31, siendo improcedente

utilizar el tercer método de clasificación, esto es, la regla 3 c) como lo

pretende el recurrente, en virtud de que las reglas se aplican en ese

orden correlativo y no se puede ir a la última subpartida, toda vez que

antes se debe aplicar la 3 b) y en el presente caso, según ya ha

quedado demostrado, si es posible determinar el carácter esencial del

vehículo objeto de la presente litis.

POR TANTO

De conformidad con el artículo 91 del Código Aduanero Centroamericano, los

artículos 198, 204, 205 y 208 de la Ley General de Aduanas, por unanimidad

este Tribunal resuelve: Declarar sin lugar el recurso y se confirma la resolución

recurrida. Se da por agotada la vía administrativa Se remiten los antecedentes

a la oficina de origen.

Notifíquese...

Loretta Rodríguez MuñozPresidenta

Elizabeth Barrantes Coto Alejandra Céspedes ZamoraShirley Contreras Briceño Lilliana Ureña SolísDick Rafael Reyes Vargas Noel Carboni Garro

23